《事业单位会计制度综合讲义gyuy.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《事业单位会计制度综合讲义gyuy.pptx（121页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、 事业单位会计制度事业单位会计制度事业单位会计体系 事业单位会计准则（财政部令第72号）事业单位会计制度（财会201222号）分行业事业单位会计制度n医院会计制度（财会201027号）n中小学校会计制度高等学校会计制度科学事业单位会计制度测绘事业单位会计制度地质勘查单位会计制度 国有建设单位会计制度改改 革革 篇篇 内 容 概 览一、修订背景一、修订背景二、修订原则二、修订原则三、修订过程三、修订过程四、难点问题四、难点问题五、新旧主要变化五、新旧主要变化 一、修订背景 原制度的缺陷和滞后性原制度的缺陷和滞后性事业单位体制改革事业单位体制改革 事业单位财务规则修订事业单位财务规则修订公共部门会
2、计改革公共部门会计改革-公共部门：被国家授予公共权力，并以社会的公公共部门：被国家授予公共权力，并以社会的公共利益为组织目标。共利益为组织目标。政府政府是公共经济部门的最主是公共经济部门的最主要成员。除外还有要成员。除外还有公共企业公共企业；非营利性组织；国非营利性组织；国际组织。际组织。二、修订原则 n遵循事业单位会计准则遵循事业单位会计准则n考虑多方会计信息需求考虑多方会计信息需求n与财政改革政策相协调与财政改革政策相协调n与财务规则修订相协调与财务规则修订相协调n服务科学化精细化管理服务科学化精细化管理n着力提高会计信息质量着力提高会计信息质量三、修订过程 n（1）充分准备：）充分准备：
3、2007-2011n（2）加快推进：）加快推进：2012年全年年全年n6月底前月底前n月底后月底后n（3）发布：）发布：n2012.12.19 财会财会201222号号四、难点问题 1 1、协调财务、预算双目标、协调财务、预算双目标2 2、计提固定资产折旧、计提固定资产折旧3 3、基建并账、基建并账五、新旧主要变化全面修订：全面修订：篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及
4、其说明8、改进优化财务报表体系和结构内内 容容 篇篇 内 容 概 览一、制度的结构体例一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题三、资产三、资产四、负债四、负债五、收入五、收入六、支出六、支出七、净资产七、净资产八、财务报表八、财务报表一、制度的结构体例 第一部分第一部分 总说明总说明（共（共1010条）条）第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号 （列示（列示5 5大类共大类共4848个科目）个科目）第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式第五部分第五部分 财务报表编制说明财务报表编制说明 二、总说明有
5、关的几个问题（1 1）适用范围（）适用范围（两个除外两个除外、一个另行规定）一个另行规定）：按规定执行医院会计制度等行业事业单位会计制度的事业单位；纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。参照公务员法参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。（2 2）核算基础：）核算基础：（3 3）会计要素：）会计要素：二、总说明有关的几个问题（4 4）基建投资会计核算原则）基建投资会计核算原则对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算（原核算不变）。）。（5 5）对折旧）对折旧/摊销规定的适用问题摊销规定的
6、适用问题（6 6）会计科目运用：）会计科目运用：一级会计科目不能擅自变动，明细科目可以根据需要增设三、资产-现金及各种存款（1）事业单位应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度（2）会计科目的设置：“库存现金“、”银行存款“（3）建立相应日记账：出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数？每日终了应结出余额？（4）现金溢余或短缺？三、资产（一）国库支付业务 零余额账户用款额度、财政应返还额度 日常核算日常核算年终结余资金的处理年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理 国库支付款项退回的处理国库支付款项退回
7、的处理财政直接支付财政直接支付p以前年度支付以前年度支付 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：贷：财政补助结转财政补助结转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等p本年度支付本年度支付 借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：贷：事业支出事业支出/存货等存货等财政授权支付财政授权支付p以前年度支付以前年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：贷：财政补助结转财政补助结转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等p本年度支付本年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：贷：事业支出事业支出/存货等存货等（二）应收及预付款项新旧主要变化：新旧主要变化：应收票据应
8、收票据商业汇票到期商业汇票到期收不到票款收不到票款应收账款应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：坏账损失的确认坏账损失的确认：逾期逾期3 3年年或以上、有确凿或以上、有确凿证据表明证据表明无法无法收回，要报批核销收回，要报批核销。先转入先转入“待处置资产损溢待处置资产损溢”，报批核销时计入，报批核销时计入“其他其他支出支出”，以后又收回时计入，以后又收回时计入“其他收入其他收入”。“预付账款预付账款”的登记的登记：明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记;登记预付账登记预付账款的资金性质款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其（区分财政补助资金、非财政专
9、项资金和其他资金）。他资金）。强调-1：应收票据备查簿：事业单位应当设置“应收票据备查簿”。-逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。强调-2：事业单位内部备用金制度，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。-财务部门核定并发放核定并发放备用金时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”等科目。-根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨
10、补数都不再通过“其他应收款”科目核算。强调-3：货币性资产损失的核销：要按照规定的程序要按照规定的程序报批核销（依据相关制度规定），如中华人报批核销（依据相关制度规定），如中华人民共和国财政部第民共和国财政部第36号令号令-事业单位国有资产事业单位国有资产管理暂行办法等，【管理暂行办法等，【依据资产价值的大小等是主管部门审核后报同级财政部门审批？还是报主管部门审批？】货币性资产，指持有的货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现票据以及准
11、备持有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。（三）存货新旧主要变化：新旧主要变化：1、“存货存货”科目核算范围扩大科目核算范围扩大n原“材料”、“产成品”、“成本费用”组成2、改进盘盈盘亏处理方法、改进盘盈盘亏处理方法（三）存货重点关注：重点关注：1、明细核算或辅助登记、明细核算或辅助登记2、自行加工存货、自行加工存货n设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）n成本构成：直接材料料费用+直接人工工费用+分配的间接费费用3、接受捐赠、接受捐赠/无偿调入存货无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（
12、加相关费用）名义金额入账（三）存货4、购进存货、购进存货n一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额5、对外捐赠、对外捐赠/无偿调出存货无偿调出存货n考虑增值税进项税额转出n通过“待处置资产损溢”，最终计入记“其他支出”6、盘盈盘亏毁损、盘盈盘亏毁损盘盈：同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额 计入其他收入盘亏毁损：通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）价值处置部分计入其他支出 处置净收入“应缴国库款应缴国库款”等关注1：“待处置资产损溢”账户该科目应当按照待处置资产项目进行明细核算；如果在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置：-“处置资产价值”、-“处置净收入”
13、明细科目进行明细核算。关注2：存货的明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记存货应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细核算。事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。关注3：存货的发出计价方法存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。关注4：资产账面价值和账面余额的区别账面价值是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目（如“累计折旧”、“累计摊销”科目）账面余额后的净值。账面余额是指某会计科目的账面实际余额
14、。例如对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，按照存货的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记”存货“科目；如果无偿调出、对外捐赠固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值，（四）投资短期投资、长期投资 新旧主要变化：新旧主要变化：1、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目短期投资短期投资：事业单位依法取得的，持有时间不超过1年的投资，主要是国债投资；长期投资长期投资：事业单位依法取得的，持有时间超过1年的股权和债权性质的投资。2、原、原“事业基金事业基金-投资基金投资基金”“非流动资产基金长期投资”“非流动资产基金”会计科目，下设“长期投资、在建工程、固定资产、无形资产”
15、明细科目。（四）投资短期投资、长期投资 重点关注：重点关注：1、投资成本的确定、投资成本的确定n以货币资金取得：以货币资金取得：购买价款购买价款+相关税费相关税费n以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：评估价评估价+相关税相关税对照准则基本规定2、取得投资的账务处理、取得投资的账务处理以货币资金取得以货币资金取得：借：短期投资借：短期投资/长期投资长期投资 贷：银行存款贷：银行存款 借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资以固定资产、无形资产取得以固定资产、无形资产取得：借：长期投资借：长期投资 贷：贷：非流动资产基金非流动资产基金长期投资长
16、期投资 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款/应缴税费应缴税费 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产/无形资产无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产贷：固定资产/无形资产无形资产 3、持有投资期间获利持有投资期间获利-取得利息、利润的账务处理取得利息、利润的账务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益4、处置投资处置投资-转让或收回投资的账务处理转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：出售或到期收回短期国债：借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益）贷：短期投资贷：短期投资 （其他收入（其他收入投
17、资收益投资收益）转让或到期收回长期债权投资：转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入投资收益投资收益）贷：长期投资贷：长期投资 （其他收入（其他收入投资收益投资收益）借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：事业基金贷：事业基金 转让长期转让长期股权股权投资：投资：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：长期投资贷：长期投资 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 转让净收入处理：参照存货转让净收入处理：参照存货（通过（通过待处置资待处置资产损溢产损溢并最终注销）并最终注销）长期股权投资发生
18、损失长期股权投资发生损失因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。将待核销长期股权投资转入待处置资产时借：待处置资产损溢（投资账面余额）贷 长期投资-长期股权投资报经批准予以核销时借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损溢 举例：长期股权投资某事业单位某事业单位于2011年年初以一项设备对甲单位进行投资，该设备的原值为100万元，已计提折旧10万元，经评估，其价值80万元（假设以存款支付评估费用2万元，支付运输设备等有关费用1万元）；2012年2月初甲单位宣告分派现金股利50万元（假设本单位根据持股比例应得4万元），并于20天后收到应得的现金
19、股利。假设2013年3月31日该事业单位将持有的股权投资转让给另一家单位，转让价为70万元，转让过程中发生过户费、佣金等共计5万元。该事业单位如何选择在正确的时间点做出怎样全面正确的会计处理？强调-1：投资的政策性事业单位财务规则规定：事业单位应当严格控制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。短期投资主要是国债投资。事业单位以非货币性资产对外投资的，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值。强调-2：”其他收入-投
20、资收益“的构成：投资持有期间的获利：无论是长、短期投资，不管是利息还是利润，包括股权投资与债权投资，一律计入“其他收入-投资收益”；短期投资处置损益；长期债权投资处置（转让或到期收回）损益。（五）固定资产 新旧主要变化：新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高、固定资产价值标准提高2、固定基金、固定基金非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产3、引入折旧、引入折旧4、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化、盘盈固定资产计价变化n重置完全价值重置完全价值按同类或类似资产市场价格确按同类或类似资产市场价格确定的价值定的价值/名义金额名义金额附：固定资产标准（事业单
21、位财务规则）（1）固定资产是指使用期限超过一年期限超过一年，（2）单位价值单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），（3）在使用过程中基本保持原有物质形态保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准单位价值虽未达到规定标准，但是耐用但是耐用时间在一年以上的大批同类物资（图书、档案），作为固定资产管理。重点关注：重点关注：1 1、固定资产的分类、范围、固定资产的分类、范围（见见财务规则或会财务规则或会计制度计制度）（1）房屋及构筑物；（2）专用设备；（3）通用设备；（4）文物和陈列品；（5）图书、档案；（6）家具、用具、装具及动植物。事业单位的固定资产明细目录由国务
22、院主管部门制定，报国务院财政部门备案。2 2、固定资产的取得、固定资产的取得 购进一般账务处理购进一般账务处理借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出/专用基金专用基金-修购基金修购基金 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款等等 购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出/专用基金专用基金 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等
23、零余额账户用款额度等 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程购入固定资产购入固定资产扣留扣留质量保证金的处理质量保证金的处理借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金取得全款发票取得全款发票（含质保金含质保金）(权责发生制权责发生制可靠性）可靠性）借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 其他应付款其他应付款/长期应付款长期应付款 取得发票金额不含质保金取得发票金额不含质保金 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财
24、政补助收入等贷：财政补助收入等借：其他应付款借：其他应付款/长期应付款或长期应付款或事业支出事业支出等等 贷：贷：财政补财政补助收入助收入等等改扩建改扩建/修缮后的固定资产成本修缮后的固定资产成本新成本新成本=原账面价值原账面价值+改扩建改扩建/修缮支出修缮支出 -拆除部分账面价值拆除部分账面价值（1）固定资产）固定资产（账面价值账面价值）在建工程在建工程（2）调整）调整非流动资产基金非流动资产基金完工交付使用时，反方向调整以上两部分完工交付使用时，反方向调整以上两部分融资租入融资租入/跨年度分期付款购入固定资产跨年度分期付款购入固定资产n 借：借：固定资产固定资产/在建工程在建工程 （100
25、%）贷：长期应付款贷：长期应付款 非流动资产基金非流动资产基金-固定资产固定资产/在建工程在建工程%【其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及交付使用前交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。】借：事业支出等借：事业支出等 相关税费相关税费发生发生 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等n 借：事业支出等借：事业支出等 定期支付租金定期支付租金 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 借：长期应付款借：长期应付款 定期支付租金定期支付租金 贷：贷：非流动资产基金非流动资产基金-固定资产固定资产%固定资产取得值得关注1：购建固定资产支付的购建固定资产支
26、付的专门借款利息专门借款利息应当计入固定资产成本吗应当计入固定资产成本吗?关键取决于关键取决于专门借款利息专门借款利息的发生时点的发生时点-交付使用交付使用前？后？前？后？-如果在工程项目完工如果在工程项目完工交付使用前交付使用前支付的支付的-资本化，资本化，同时记入同时记入“其他支出其他支出”；交付使用后交付使用后支付的，只支付的，只需记入需记入“其他支出其他支出”。借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金-在建工程在建工程 借：其他支出借：其他支出 贷贷：银行存款银行存款固定资产取得值得关注2：应用软件应用软件构成固定资产吗？构成固定资产吗？关键取决于应用软件是否是构
27、成相关硬件不可缺少的关键取决于应用软件是否是构成相关硬件不可缺少的组成部分组成部分-如果应用软件是应用软件是其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产固定资产进行核算-如果其不构成不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产无形资产核算。3、固定资产折旧、固定资产折旧n折旧资产范围折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量计量的的资产除外资产除外n折旧年限折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定根据性质和实际使用情况合理确定n折旧方法折旧方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量
28、法不考虑预计净残值不考虑预计净残值n折旧政策折旧政策按月提取按月提取，当月增加的从下月起提，当月，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额折旧额（五）固定资产（五）固定资产 3、固定资产折旧、固定资产折旧（虚提（虚提)预算编制、绩效考核预算编制、绩效考核n账务处理账务处理借：非流动资产基金借：非流动资产
29、基金固定资产固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧（五）固定资产（五）固定资产 4、后续支出、后续支出n列支并资本化列支并资本化n增加使用效能增加使用效能/延长使用年限延长使用年限n一般为改扩建、修缮支出一般为改扩建、修缮支出n列支但不资本化列支但不资本化-事业支出、经营支出事业支出、经营支出维护正常使用维护正常使用一般为日常修理支出一般为日常修理支出5.固定资产的处置固定资产的处置（3个环节）个环节）“待处置资产损溢待处置资产损溢”借：待处置资产损溢（借：待处置资产损溢（处置资产价值处置资产价值）累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产贷：待
30、处置资产损溢（贷：待处置资产损溢（处置资产价值处置资产价值）n借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：银行存款等贷：银行存款等 借：银行存款等借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入）贷：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等 （六）在建工程 关注：关注：在建转固产时点：工程完工交付使用时在建转固产时点：工程完工交付使用时【竣工决算？达到预定可使用状态？竣工决算？达到预定可使用状态？】借款利息借款利息（前（前：工程成本工程成本；后后：其他支出）其他支出）关于基建并账关于基建并
31、账-在在“在建工程在建工程”科目下设置科目下设置“基建工程基建工程”明细科目明细科目-至少按月至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在根据基建账中相关科目的发生额，在“大大账账”中按新制度进行处理中按新制度进行处理-涉及两个时点的并账涉及两个时点的并账：20122012年年1212月月3131日日原基建账中原基建账中相关科目余额并入新账时，相关科目余额并入新账时，执行新制度后执行新制度后（七）无形资产（七）无形资产 新旧主要变化：新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分是否内部成本核算、不再区分是否内部成本核算3、明确后续支出的会计处理、明确后续
32、支出的会计处理软件是否属于无形资产软件是否属于无形资产？是否构成硬件？是否构成硬件（七）无形资产 重点关注：重点关注：1、无形资产的取得、无形资产的取得（3种）种）购进购进（实际成本）（实际成本）成本成本=购买价购买价+税费税费+达到预定用途达到预定用途所发生其他支出所发生其他支出委托软件公司开发软件委托软件公司开发软件视同外购视同外购 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 借：无形资产借：无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产 自行开发自行开发并按法律程序取得并按法律程序取得n成本为依法取得时发生的成本为依法取得时发生的注册费、聘请律注册
33、费、聘请律师费等费用师费等费用n依法取得前发生的依法取得前发生的研究开发支出研究开发支出计入发生计入发生当期支出当期支出-事业支出事业支出接受捐赠、无偿调入的无形资产成本接受捐赠、无偿调入的无形资产成本2、无形资产摊销、无形资产摊销摊销资产范围摊销资产范围n名义金额计量资产除外名义金额计量资产除外摊销年限摊销年限n法律有效年限法律有效年限合同合同/申请书受益年限申请书受益年限不少于不少于1010年年摊销方法摊销方法n年限平均法年限平均法摊销政策摊销政策自取得当月起，按月摊销自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额 （七）
34、无形资产 2、无形资产摊销、无形资产摊销（虚提）（虚提）n账务处理账务处理借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：累计摊销（七）无形资产 3、后续支出、后续支出n列支并资本化列支并资本化n增加使用效能增加使用效能n如对软件进行升级改造或扩展其功能如对软件进行升级改造或扩展其功能n列支但不资本化列支但不资本化-事业支出（等）事业支出（等）维护正常使用维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护如对软件进行漏洞修补、技术维护4、无形资产的处置、无形资产的处置n通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”四、负债新旧主要变化新旧主要变化 1、原借入款项、原借入款项区分长短期区
35、分长短期2、应付票据到期无力支付转入、应付票据到期无力支付转入“短期借款短期借款”3、应付账款、应付账款n不再限定内部成本核算单位不再限定内部成本核算单位4、明确长期借款利息的处理、明确长期借款利息的处理_收付实现制收付实现制5、增加增加“长期应付款长期应付款”6、“应付职工薪酬应付职工薪酬”核算内容：核算内容：原来三个工资类应付原来三个工资类应付-基本工资、绩效工资、国家统基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴一规定的津贴补贴 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金（1 1）计算薪酬计算薪酬：借：事业支出等：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（2 2）支付薪酬：支付薪酬
36、：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 代扣税金：借：应付职工薪酬代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费贷：应缴税费-应缴个人所得税应缴个人所得税（3 3）缴纳社保公积金缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等应付职工薪酬明细核算：应当根据国家有关规定按照：（1）“工资（离退休费）”（2）“地方（部门）津贴补贴”（3）“其他个人收入”（4）“社会保险费”（5）“住房公积金”等进行。新旧主要变化新旧主要变化 7、应缴税费、应缴税费印花税不通过本科目印花税不通过本科目应缴增值税应缴增值税n一般纳税人设置：一般纳税人
37、设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。n“进项税额转出进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况n“销项税额销项税额”：经营收入、事业收入（1）财政补助收入财政补助收入：从同级财政部门取得的各类财政拨款。（2）事业收入事业收入：开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。（3）上级补助收入上级补助收入：从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。（4）附属单位上缴收入附属单位上缴收入：事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。（5）经营收入经营收入：事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的
38、收入。（6）其他收入其他收入（一）财政补助收入 重点关注：重点关注：1、核算范围变化、核算范围变化n同级财政同级财政部门取得的部门取得的各类各类财政拨款财政拨款-避免避免实务中实务中同级与非同级财政部门拨款同级与非同级财政部门拨款混淆问题混淆问题（一）财政补助收入 2、明细核算要求、明细核算要求n“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”n政府收支分类科目中支出功能分类政府收支分类科目中支出功能分类n“基本支出基本支出”：“人员经费人员经费”、“日常公用日常公用经费经费”n“项目支出项目支出”：具体项目：具体项目3、期末转入期末转入“财政补助结转财政补助结转”3、明细核算要求、明细核算要求支
39、出功能支出功能财政补助收入财政补助收入基本支出基本支出项目支出项目支出人员支出人员支出日常公用支出日常公用支出具体项目具体项目（二）事业收入 重点关注：重点关注：从事从事专业业务专业业务活动及其活动及其辅助活动辅助活动取得的收入取得的收入1、专项资金专项资金收入明细核算收入明细核算2、采用、采用财政专户返还方式管理财政专户返还方式管理的事业收入的事业收入3、期末结转、期末结转n专项资金专项资金收入：转入收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转”n非专项资金非专项资金收入：转入收入：转入“事业结余事业结余”-明细核算明细核算：按照事业收入类别、项目、政府收支分类按照事业收入类别、项目、政府收支分
40、类科目中科目中“支出功能分类支出功能分类”相关科目等进行明细核算。事业相关科目等进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。（三）上级补助收入、附属单位上缴收入重点关注：重点关注：核算范围：（核算范围：（1）从从主管部门主管部门和和上级单位上级单位取得的取得的非财非财政补助收入政补助收入；（2）附属的附属的独立核算单位独立核算单位按有关规定按有关规定上缴的收入上缴的收入 1、专项资金专项资金收入明细核算收入明细核算2、附属独立核算单位、附属独立核算单位（独立法人、核算）（独立法人、核算）3、期末结转、期末结转n专项资
41、金专项资金收入：转入收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转”n非专项资金非专项资金收入：转入收入：转入“事业结余事业结余”明细核算上级补助收入：按照发放补助单位、补助项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。上级补助收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。附属单位上缴收入：按照附属单位、缴款项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。附属单位上缴收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。（四）经营收入重点关注：重点关注：在专业业务活动及其辅助活动在专业业务活动及其辅助活动之外之外开展非开展非独立核算经营活动取得的收入独立核算经营
42、活动取得的收入 1、与事业收入的划分、与事业收入的划分2、权责制确认、权责制确认3、期末转入、期末转入“经营结余经营结余”权责制确认权责制确认实现经营收入时，按照确定的收入金额，借：银行存款 应收账款 应收票据等 贷：经营收入（五）其他收入 重点关注：重点关注：1、核算范围、核算范围n投资收益、银行存款利息收入、租金收入投资收益、银行存款利息收入、租金收入？、捐赠收入、捐赠收入（流动资产）（流动资产）、现金、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等预付款项、无法支付的应付及预收款项等2、单设、单设“投资收益投资收益”明细科目明细科目
43、3、专项资金收入明细核算专项资金收入明细核算4、期末结转、期末结转n专项资金专项资金收入：转入收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转”n非专项资金非专项资金收入：转入收入：转入“事业结余事业结余”关注关注:收入形成的结转或结余收入形成的结转或结余（1）财政补助结转：财政补助收入（2）非财政补助结转：上级补助收入、附属单位上缴收入、事业收入、其他收入-专项资金（3）事业结余：上级补助收入、附属单位上缴收入、事业收入、其他收入-非专项资金（4）经营结余：经营收入（六）支出（1）事业支出事业支出：开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。（2）上缴上级支出上缴上级支出：按照财政部门和主
44、管部门的规定上缴上级单位的支出。（3）对附属单位补助支出对附属单位补助支出：用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。（4）经营支出经营支出：在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。（5）其他支出其他支出 （一）事业支出（一）事业支出 重点关注：重点关注：1、核算范围、核算范围2、强化明细核算、强化明细核算n“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”n“财政补助支出财政补助支出”、“非财政专项资金支出非财政专项资金支出”、“其他资金支出其他资金支出”n政府支出功能、经济分类政府支出功能、经济分类n“项目支出项目支出”：具体项目：具体项目2.明细核算明细核算事业
45、事业支出支出财政财政补助补助支出支出非财政非财政专项资金专项资金支出支出其他其他资金资金支出支出基本基本支出支出项目项目支出支出事业事业支出支出基本基本支出支出项目项目支出支出 财政财政补助补助支出支出其他其他资金资金支出支出财政财政补助补助支出支出非财政非财政专项资专项资金支出金支出其他其他资金资金支出支出3、账务处理、账务处理 借：事业支出借：事业支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬/存货存货/银行存款等银行存款等 4、期末结转、期末结转-形成结转或结余形成结转或结余n本科目（本科目（财政补助支出财政补助支出）：转入）：转入“财政补助结转财政补助结转”n本科目（本科目（非财政专项资金支出
46、非财政专项资金支出）：转入）：转入“非财政非财政补助结转补助结转”n本科目（本科目（其他资金支出其他资金支出）：转入）：转入“事业结余事业结余”（二）上缴上级支出、对附属单位补助支出（二）上缴上级支出、对附属单位补助支出 重点关注：重点关注：n非财政补助非财政补助性质性质n附属单位附属单位n期末转入期末转入“事业结余事业结余”（三）经营支出：新旧主要变化：新旧主要变化：n包括经营活动相关包括经营活动相关“销售税金销售税金”重点关注：重点关注：1、非独立核算经营活动支出、非独立核算经营活动支出【专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。】2、应与经营收入配比、正确归集、应与经
47、营收入配比、正确归集3、期末转入、期末转入“经营结余经营结余”与经营收入配比、正确归集与经营收入配比、正确归集借：经营支出 贷：应付职工薪酬 存货 应缴税费（等）（四）其他支出（四）其他支出重点关注：重点关注：1、核算范围：、核算范围：n利息支出、捐赠现金利息支出、捐赠现金/存货支出存货支出（流动资产）（流动资产）、现、现金盘亏损失、资产（应收预付款金盘亏损失、资产（应收预付款/存货）处置损失、存货）处置损失、接受捐赠接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等调入非流动资产发生的税费支出等2、专项资金支出明细核算、专项资金支出明细核算3、期末结转、期末结转n专项资金专项资金支出：转入支出：转入“
48、非财政补助结转非财政补助结转”n非专项资金非专项资金支出：转入支出：转入“事业结余事业结余”关注：支出形成的结转或结余（1）财政补助结转：事业支出事业支出-财政补助支出财政补助支出（2）非财政补助结转：事业支出事业支出-非财政专项非财政专项资金支出资金支出、其他支出-专项资金（3）事业结余：事业支出事业支出-其他资金支出其他资金支出、上上缴上级支出、对附属单位补助支出缴上级支出、对附属单位补助支出、其他支出-非专项资金（4）经营结余：经营支出七、净资产（一）非流动资产基金 重点关注：重点关注：1、明细科目、明细科目n长期投资、长期投资、固定资产固定资产、无形资产、在建工程、无形资产、在建工程2
49、、取得非流动资产或发生相关支出时予以确、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认认（一般与个别？一般与个别？）3、计提折旧、计提折旧/摊销时予以冲减摊销时予以冲减4、处置资产时予以冲销、处置资产时予以冲销（二）财政补助结转【-新增科目新增科目】重点关注：重点关注：1、科目设置依据科目设置依据2、核算内容、核算内容3、明细科目设置、明细科目设置-两个明细科目两个明细科目（1）“基本支出结转基本支出结转”：“人员经费人员经费”、“日常公用经日常公用经费费”（2）“项目支出结转项目支出结转”：具体项目：具体项目n政府支出功能分类相关科目政府支出功能分类相关科目（还应按照还应按照）4、账务处理、账务处理
50、 （1）期末期末结转财政补助收支结转财政补助收支 借：借：财政补助收入财政补助收入基本支出、项目支出基本支出、项目支出 贷：财政补助结转贷：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转基本支出结转、项目支出结转借：财政补助结转借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转基本支出结转、项目支出结转 贷：贷：事业支出事业支出财政补助支出（基本支出财政补助支出（基本支出 项目支出）项目支出）或或事业支出事业支出基本支出（财政补助支出）、项目基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）支出（财政补助支出）（2）年末年末结转财政补助结余结转财政补助结余借或贷：财政补助结转借或贷：财政补助结转项目支出结转（