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1、 第六章第六章 收入、费用和利润收入、费用和利润收入收入费用费用利润利润 第一节第一节 收入收入 一、收入概述一、收入概述（一）收入的定义（一）收入的定义 指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：指企业为完成其经营目标所从事的经常性日常活动：指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。活动以及与之相关的其他活动。（二）特点（二）特点 1、产生于企业日常活动。、产生于企业日常活动。具有经常性，重复性，可合理预期。具有经常性，重复
2、性，可合理预期。2、会导致所有者权益增加，但与所有者投入资本无关。、会导致所有者权益增加，但与所有者投入资本无关。（二）收入的分类（二）收入的分类 1 1、按企业从事日常活动的性质分、按企业从事日常活动的性质分 1 1）销售商品的收入）销售商品的收入 2 2）提供劳务的收入）提供劳务的收入 如咨询公司提供咨询服务，安装公司提供安装如咨询公司提供咨询服务，安装公司提供安装服务等实现的收入。服务等实现的收入。3 3）让渡资产使用权收入）让渡资产使用权收入 如商业银行对外贷款，租赁公司出租资产等实如商业银行对外贷款，租赁公司出租资产等实现的收入。现的收入。2 2、按日常活动在企业的重要程度分、按日常
3、活动在企业的重要程度分 1 1）主营业务收入）主营业务收入 指企业为完成其经营目标而从事的经常性活指企业为完成其经营目标而从事的经常性活动中实现的收入动中实现的收入。可根据企业营业执照上规定的主营业务范围可根据企业营业执照上规定的主营业务范围确定。确定。2 2）其他业务收入）其他业务收入 指企业为完成其经营目标而从事的与经常性指企业为完成其经营目标而从事的与经常性活动相关的活动实现的收入活动相关的活动实现的收入.如如工业企业销售材料，提供非工业性劳务，工业企业销售材料，提供非工业性劳务，出租固定资产，出租无形资产等获得的收入出租固定资产，出租无形资产等获得的收入。二、二、销售商品收入销售商品收
4、入 （一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认 企业在销售商品时，应同时满足以下五个条件，才能确企业在销售商品时，应同时满足以下五个条件，才能确认为收入：认为收入：1 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方。、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方。风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。利益。一般情况下，商品销售后，伴随着所有权凭证或实物转一般情况下，商品销售后，伴随着所有权凭证或实物转移，风险报酬也随之转移。
5、但也有例外。移，风险报酬也随之转移。但也有例外。2 2、企业不再对该商品实施继续管理权和实际控制权。、企业不再对该商品实施继续管理权和实际控制权。如售后回购就不符合这一标准如售后回购就不符合这一标准3 3、相关的收入金额能够可靠计量。、相关的收入金额能够可靠计量。4 4、与交易相关的经济利益很可能流入企业。、与交易相关的经济利益很可能流入企业。一般来说，如果企业销售的商品符合合同或协议一般来说，如果企业销售的商品符合合同或协议的要求，已将发票帐单交付买方，买方承诺付款，通常的要求，已将发票帐单交付买方，买方承诺付款，通常表明相关的经济利益很可能流入企业。表明相关的经济利益很可能流入企业。5 5
6、、相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。、相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。（二）销售商品收入的帐务处理（二）销售商品收入的帐务处理 1、通常情况下商品销售收入的账务处理、通常情况下商品销售收入的账务处理 设设“主营业务收入主营业务收入”帐户核算帐户核算 确认销售收入时：确认销售收入时：借：银行存款（或应收帐款，应收票据等）借：银行存款（或应收帐款，应收票据等）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时结转销售成本：同时结转销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 记录销售业务应负担的消费税、城市
7、维护建设税、教育费附加等时：记录销售业务应负担的消费税、城市维护建设税、教育费附加等时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税 -应交城市维护建设税应交城市维护建设税 -应交教育费附加应交教育费附加 例例1 1：A A公司为增值税一般纳税企业，本月公司为增值税一般纳税企业，本月销售某产品销售某产品100100件，单位售价件，单位售价60006000元，单位元，单位成本成本42004200元，该公司已按合同发货，货款元，该公司已按合同发货，货款及税款采用商业汇票结算。该产品的增值税及税款采用商业汇票结算。该产品的增值税税率为税率为17%17%。例例1
8、 1：A A公司为增值税一般纳税企业，本月销售某产品公司为增值税一般纳税企业，本月销售某产品100100件，单位售价件，单位售价60006000元，单位成本元，单位成本42004200元，该公司已按合同元，该公司已按合同发货，货款及税款采用商业汇票结算。该产品的增值税税率发货，货款及税款采用商业汇票结算。该产品的增值税税率为为17%17%。1）销售收入实现时：）销售收入实现时：借：应收票据借：应收票据 702000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102000 2）结转已售产品的实际成本：）结转已售产品的实际成本：借：
9、主营业务成本借：主营业务成本 420000 贷：库存商品贷：库存商品 420000 例例2 2：A A公司销售甲产品公司销售甲产品8080件给东方公司，件给东方公司，单位售价单位售价250250元，另用银行存款代垫运费元，另用银行存款代垫运费500500元，增值税率为元，增值税率为17%17%，货款，税款及代，货款，税款及代垫费尚未收到，该批商品单位成本为垫费尚未收到，该批商品单位成本为200200元。元。例例2 2：A A公公司司销销售售甲甲产产品品8080件件给给东东方方公公司司，单单位位售售价价250250元元，另另用用银银行行存存款款代代垫垫运运费费500500元元，增增值值税税率率为
10、为17%17%，货货款款，税税款款及及代代垫垫费费尚尚未未收收到，该批商品单位成本为到，该批商品单位成本为200200元。元。借：应收账款借：应收账款东方公司东方公司 23 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）3 400 银行存款银行存款 500 借：主营业务成本借：主营业务成本 16 000 贷：库存商品贷：库存商品 16 000 如果售出的商品不符合收入确认条件，则在发出时不如果售出的商品不符合收入确认条件，则在发出时不应确认收入应确认收入，已经发出的商品应通过，已经发出的商品应通过“发出商品发出
11、商品”账户进行核算。账户进行核算。发出时：发出时：借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 等以后符合收入确认条件时等以后符合收入确认条件时,在确认收入和结转成本，作分录如下：在确认收入和结转成本，作分录如下：借：应收帐款借：应收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时结转已售产品的实际成本：同时结转已售产品的实际成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品 2、商品销售涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理、商品销售涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 （1 1）商业折扣）商业折扣 是企业为促进商
12、品的销售而在商品标价上给予价格折是企业为促进商品的销售而在商品标价上给予价格折扣。即扣。即 销货方给予大数量的购买者或特约经销商的一种价格销货方给予大数量的购买者或特约经销商的一种价格低于价目单定价的优惠。低于价目单定价的优惠。表示方法：表示方法：它发生在交易之前，是确定发票价格的一种手段它发生在交易之前，是确定发票价格的一种手段,企业企业应当按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额应当按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额.作用：扩大销量、方便定价、保密。作用：扩大销量、方便定价、保密。（2 2）现金折扣）现金折扣 销货方为了销货方为了 鼓励购买方在规定的期限内早日付款而给鼓励购买方在
13、规定的期限内早日付款而给予的一种优惠。予的一种优惠。表示方法：表示方法：210，120，N30 它发生在交易之后它发生在交易之后 作用：尽早回笼资金作用：尽早回笼资金 如果销货时涉及现金折扣，则采用总价法核算如果销货时涉及现金折扣，则采用总价法核算 总价法：总价法：指企业销售产品时，应收帐款和销售收入均按指企业销售产品时，应收帐款和销售收入均按未扣现金折扣的总额入帐，如客户在折扣期内付款而享受未扣现金折扣的总额入帐，如客户在折扣期内付款而享受到的现金折扣，销货方作为其融资的理财费用，记入到的现金折扣，销货方作为其融资的理财费用，记入“财财务费用务费用”帐户核算。帐户核算。例例3：2008年年1
14、月月2日甲公司向乙公司赊销日甲公司向乙公司赊销产品一批，增值税发票上注明的价款为产品一批，增值税发票上注明的价款为100万元，增值税万元，增值税17万元，甲公司为乙公司提万元，甲公司为乙公司提供的现金折扣条件为供的现金折扣条件为2/10，n/30。假定在。假定在计算现金折扣时不考虑增值税。计算现金折扣时不考虑增值税。例例3：2008年年1月月2日甲公司向乙公司赊销产品一批，增值税发票日甲公司向乙公司赊销产品一批，增值税发票上注明的价款为上注明的价款为100万元，增值税万元，增值税17万元，甲公司为乙公司提供的万元，甲公司为乙公司提供的现金折扣条件为现金折扣条件为2/10，n/30。假定在计算现
15、金折扣时不考虑增值。假定在计算现金折扣时不考虑增值税。税。2008年年1月月2日销售时：日销售时：借：应收账款借：应收账款 117万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100万万 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17万万 如果在折扣期内付款时：如果在折扣期内付款时：借：银行存款借：银行存款 115万万 财务费用财务费用 2万万 贷：应收账款贷：应收账款 117万万 如在折扣期内付款时如在折扣期内付款时：借：银行存款借：银行存款 117万万 贷：应收账款贷：应收账款 117万万（3 3）销货折让）销货折让 是指企业售出的商品因质量问题等原因而在售价上是指企业售出的
16、商品因质量问题等原因而在售价上给予的减让。给予的减让。发生销货折让时通常应在发生时冲减当期商品销售发生销货折让时通常应在发生时冲减当期商品销售收入和税费。收入和税费。借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收账款贷：应收账款 例见例见P187（6-4）（4 4）销售退回）销售退回 冲减发生退货当期的商品销售收入、税费，同时冲减冲减发生退货当期的商品销售收入、税费，同时冲减当期的销售成本当期的销售成本 冲减销售收入：冲减销售收入：借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收账
17、款贷：应收账款 冲减销售成本：冲减销售成本：借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 见见P188 例（例（6-5）第二节第二节 费用费用 一、费用的概述一、费用的概述（一）费用的定义（一）费用的定义 指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益减指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）费用的分类（二）费用的分类 1 1、营业成本、营业成本 包括主营业务成本和其他业务成本包括主营业务成本和其他业务成本 主营业务成本：工业企业：指已销产品的生产成本主营业务成本：工业企业：指已
18、销产品的生产成本 商业企业：指已销商品的进货成本商业企业：指已销商品的进货成本 2 2、期间费用：、期间费用：指与产品生产不存在因果关系，难以按产品归集，必须从当期指与产品生产不存在因果关系，难以按产品归集，必须从当期收入中得到补偿的费用。包括：收入中得到补偿的费用。包括：（1 1）管理费用：）管理费用：指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费，企业董事会和行政管理部门在企业在筹建期间内发生的开办费，企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或应由企业统一负担的公司经费（包括行业的经营管理中发生
19、的或应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利，物料消耗，低值易耗品摊销，办公政管理部门职工工资及福利，物料消耗，低值易耗品摊销，办公费和差旅费等），工会经费，董事会费（包括董事会成员津贴，费和差旅费等），工会经费，董事会费（包括董事会成员津贴，会议费和差旅费等），聘请中介机构费，咨询费，诉讼费，业务会议费和差旅费等），聘请中介机构费，咨询费，诉讼费，业务招待费，房产税，车船使用税，土地使用税，印花税，研究费用，招待费，房产税，车船使用税，土地使用税，印花税，研究费用，排污费等以及企业生产部门和行政管理部门等发生的固定资产修排污费等以及企业生产部门和行政管理部门等发生的固定资产
20、修理费用等。理费用等。（2 2）销售费用：）销售费用：指企业在销售产品过程中所发生的各种费用，包括指企业在销售产品过程中所发生的各种费用，包括保险费，包装费，展览费和广告费，商品维修费，预保险费，包装费，展览费和广告费，商品维修费，预计产品质量保证损失，运输费，装卸费以及为销售商计产品质量保证损失，运输费，装卸费以及为销售商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等的职工薪酬，业务费，折旧费等）。的职工薪酬，业务费，折旧费等）。（3 3）财务费用：）财务费用：指企业在筹资过程中发生的筹资费用，包括利息指企业在筹资过程中发生的筹资费用，包括利息费
21、用（减利息收入）、支付给银行的手续费、汇兑损费用（减利息收入）、支付给银行的手续费、汇兑损失（减汇兑收益）失（减汇兑收益）（三）产品成本的构成（三）产品成本的构成 1 1、直接成本、直接成本 （1 1）直接材料成本）直接材料成本 （2 2）直接人工成本）直接人工成本 2 2、间接成本（即制造费用），、间接成本（即制造费用），指生产部门在组指生产部门在组织和管理生产中发生的费用。如车间管理人员薪织和管理生产中发生的费用。如车间管理人员薪酬，车间使用的固定资产折旧费，车间的水电费酬，车间使用的固定资产折旧费，车间的水电费，车间管理人员的办公费等。，车间管理人员的办公费等。（四）产品成本的核算的账户
22、设置（四）产品成本的核算的账户设置 1 1）“生产成本生产成本”帐户，按产品开设明细帐户帐户，按产品开设明细帐户 2 2）“制造费用制造费用”帐户，按车间开设明细帐户帐户，按车间开设明细帐户 直接成本：直接计入到直接成本：直接计入到“生产成本生产成本”帐户；帐户；发生直接材料成本时：发生直接材料成本时：借：生产成本借：生产成本-A产品产品 -B产品产品 贷：原材料贷：原材料 发生直接人工成本时：发生直接人工成本时：借：生产成本借：生产成本-A产品产品 -B产品产品 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 间接成本：先计入间接成本：先计入“制造费用制造费用”帐户，月末按一定标准分帐户，月末按一定标准分
23、配计入配计入“生产成本生产成本”帐户。帐户。即：即：发生间接成本时：发生间接成本时：借：制造费用借：制造费用 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 银行存款银行存款 月末，按一定标准分配计入相关产品成本时：月末，按一定标准分配计入相关产品成本时：借：生产成本借：生产成本-A产品产品 -B产品产品 贷：制造费用贷：制造费用（五）期间费用的核算的账户设置（五）期间费用的核算的账户设置 设置设置“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“财务费用财务费用”账户。账户。在费用发生时，计入这些账户的借方：在费用发生时，计入这些账户的借方：借：管理费用（或销售费用，财务费用）
24、借：管理费用（或销售费用，财务费用）贷：银行存款等贷：银行存款等 例例1 1：用银行存款支付业务招待费：用银行存款支付业务招待费50005000元。元。借：管理费用借：管理费用 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000 例例2 2：计提企业销售网点固定资产折旧：计提企业销售网点固定资产折旧20002000元。元。借：销售费用借：销售费用 20002000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20002000 期末将这些账户借方归集的费用全部转入期末将这些账户借方归集的费用全部转入“本年利润本年利润”账户的借方，计入当期损益：账户的借方，计入当期损益：借：本年利润借：本年利润 贷：管理
25、费用（或销售费用，财务费用）贷：管理费用（或销售费用，财务费用）结转后，这些帐户的期末余额为零。结转后，这些帐户的期末余额为零。（六）帐务处理举例（六）帐务处理举例 例例4：某公司：某公司1月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：（1 1）本本月月生生产产A A产产品品耗耗用用原原材材料料10001000元元，生生产产B B产产品品耗耗用用20002000元元，车车间间和和企企业业管管理理部部门门管管理理上上一一般耗用材料分别为般耗用材料分别为400400元和元和200200元元（2 2）月月末末结结算算本本月月应应付付职职工工的的工工资资，其其中中A A产产品品生生产产工工人人工工资资8
26、0008000元元，B B产产品品生生产产工工人人工工资资20002000元元，车车间间管管理理人人员员工工资资20002000元元，厂厂部部管管理理人员工资人员工资60006000元，销售人员工资元，销售人员工资10001000元。元。（3 3）月末，按职工工资总额的）月末，按职工工资总额的14%14%计提职计提职工福利费工福利费（4 4）按按规规定定提提取取本本月月份份固固定定资资产产折折旧旧，属属于于生生产产车车间间30003000元元，企企业业管管理理部部门门12001200元。元。（5 5）以以银银行行存存款款支支付付车车间间及及企企业业行行政政部部门门发生的管理费用分别为发生的管理
27、费用分别为10001000元和元和20002000元元（6 6）以银行存款预付保险费，计）以银行存款预付保险费，计600600元。元。（7 7）月末摊销应由本月管理部门负担的预付报）月末摊销应由本月管理部门负担的预付报刊订阅费计刊订阅费计100100元元 ，生产部门负担的，生产部门负担的320320元。元。（8 8）月月末末计计提提应应由由本本月月负负担担的的银银行行短短期期借借款款利利息费用息费用500500元元（9 9）月月末末摊摊销销应应由由本本月月负负担担的的无无形形资资产产价价值值30003000元元（1010）本本月月应应负负担担的的管管理理用用房房租租金金为为80008000元元
28、，租金于年末一次性支付。租金于年末一次性支付。（11 11）月月末末将将本本月月发发生生的的制制造造费费用用按按生生产产工工人工资比例分配计入产品的生产成本人工资比例分配计入产品的生产成本（1212）月月末末结结转转完完工工产产品品成成本本。A A产产品品100100件件全部完工，全部完工，B B产品尚未完工。产品尚未完工。（1313）出售）出售A A产品，结转已出售产品的销售产品，结转已出售产品的销售成本成本1546415464元。元。（六）帐务处理举例（六）帐务处理举例 例例4：某公司发生如下经济业务：某公司发生如下经济业务：（1）本本月月生生产产A产产品品耗耗用用原原材材料料1000元元
29、，生生产产B产产品品耗耗用用2000元元，车车间间和和企企业业管管理理部部门门管管理理上上一一般般耗用材料分别为耗用材料分别为400元和元和200元元 借：生产成本借：生产成本A 1000 B 2000 制造费用制造费用 400 管理费用管理费用 200 贷：原材料贷：原材料 3 600（2）月月末末结结算算本本月月应应付付职职工工的的工工资资，其其中中A产产品品生生产产工工人人工工资资8000元元，B产产品品生生产产工工人人工工资资2000元元，车车间间管管理理人人员员工工资资2000元元，厂厂部部管管理理人人员员工工资资6000元元，销销售售人人员员工工资资1000元。元。借：生产成本借：
30、生产成本A 8 000 B 2 000 制造费用制造费用 2 000 管理费用管理费用 6 000 销售费用销售费用 1 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 19 000（3）月末，按职工工资总额的）月末，按职工工资总额的14%计提职工福利费计提职工福利费 借：生产成本借：生产成本A 1 120 B 280 制造费用制造费用 280 管理费用管理费用 840 销售费用销售费用 140 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 660（4）按按规规定定提提取取本本月月份份固固定定资资产产折折旧旧，属属于于生生产产车车间间3000元元，企企业管理部门业管理部门1200元。元。借：制造费用借：制造
31、费用 3000 管理费用管理费用 1200 贷：累计折旧贷：累计折旧 4200（5）以以银银行行存存款款支支付付车车间间及及企企业业行行政政部部门门发发生生的的管管理理费费用用分分别别为为1000元和元和2000元元 借：制造费用借：制造费用 1000 管理费用管理费用 2000 贷：银行存款贷：银行存款 3000（6）以银行存款预付保险费，计）以银行存款预付保险费，计600元元 借：预付账款借：预付账款 600 贷：银行存款贷：银行存款 600（7）月末摊销应由本月管理部门负担的预付报刊订阅费计）月末摊销应由本月管理部门负担的预付报刊订阅费计100元，生产部门负担元，生产部门负担320元元
32、借：管理费用借：管理费用 100 制造费用制造费用 320 贷：预付账款贷：预付账款 400（8）月末计提应由本月负担的银行短期借款利息费用）月末计提应由本月负担的银行短期借款利息费用500元元 借：财务费用借：财务费用 500 贷：应付利息贷：应付利息 500（9）月末摊销无形资产价值）月末摊销无形资产价值3000元元 借：管理费用借：管理费用 3000 贷：累计摊销贷：累计摊销 3000（10）本月应负担的管理用房租金为）本月应负担的管理用房租金为8000元，租金于年末一元，租金于年末一次性支付次性支付 借：管理费用借：管理费用 8000 贷：其他应付款贷：其他应付款 8000（10）月月
33、末末将将本本月月发发生生的的制制造造费费用用按按生生产产工工人人工工资资比例分配计入产品的生产成本比例分配计入产品的生产成本 分配率分配率=7000/（8000+2000）=0.7 A产品：产品：8000*0.7=5600元元 B产品：产品：2000*0.7=1400元元 借：生产成本借：生产成本A 5600 -B 1400 贷：制造费用贷：制造费用 7000（11）月月末末结结转转完完工工产产品品成成本本。A产产品品100件件全全部部完工，完工，B产品尚未完工。产品尚未完工。借：库存商品借：库存商品-A 15720 贷：生产成本贷：生产成本A 15720（12）出售）出售A产品，结转已出售产
34、品的销售成本产品，结转已出售产品的销售成本15464元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本A 15720 贷：库存商品贷：库存商品A 15720 第三节第三节 利润利润 一、利润的计算一、利润的计算 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。的利得和损失。利润的计算利润的计算 1 1、营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+(-)+
35、(-)公公允价值变动损益允价值变动损益+(-)+(-)投资收益投资收益 2 2、利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出 3 3、净利润、净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用营业收入：营业收入：指企业经营活动所取得的收入总额。包括主营业务收入指企业经营活动所取得的收入总额。包括主营业务收入和其他业务收入。和其他业务收入。分别设分别设“主营业务收入主营业务收入”和和“其他业务收入其他业务收入”账户核算账户核算营业成本：营业成本：指企业经营活动发生的实际成本。包括主营业务成本和指企业经营活动发生的实际成本。包括主营业务成本和其他业务成本。其他业务成本
36、。分别设分别设“主营业务成本主营业务成本”和和“其他业务成本其他业务成本”账户核算账户核算 其它业务核算举例：其它业务核算举例：例例5 5：某企业出售一批不需用的原材料，售价某企业出售一批不需用的原材料，售价2000020000元，增值税元，增值税34003400元，款项已收存入银行，元，款项已收存入银行，该批材料的实际成本该批材料的实际成本1500015000元。元。借：银行存款借：银行存款 2340023400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2000020000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34003400 借：其他业务成本借：其他业务成本 15000
37、15000 贷：原材料贷：原材料 1500015000营业税金及附加：营业税金及附加：指企业经营活动应负担的营业税、消费税、城市维指企业经营活动应负担的营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等。护建设税和教育费附加等。设设“营业税金及附加营业税金及附加”账户核算账户核算计算出企业应负担的上述税费时：计算出企业应负担的上述税费时：借：借：营业税金及附加营业税金及附加 贷贷 ：应交税费：应交税费资产减值损失：资产减值损失：指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。设设“资产减值损失资产减值损失”账户核算账户核算期末，计提资产减值准备时：期末，计提资产减值准
38、备时：借：借：资产减值损失资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 （存货跌价准备（存货跌价准备 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 固定资产减值准备固定资产减值准备 无形资产减值准备等）无形资产减值准备等）公允价值变动损益：公允价值变动损益：指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失。应计入当期损益的利得和损失。设设“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户核算账户核算投资收益：投资收益：是指企业在各种对外投资活动中所取得的收益是指企业在各种对外投资活动中所取得的收益或发生的损失。或发生的损失。设设“投资收益投资收益”账户核算
39、账户核算营业外收入：营业外收入：反映企业发生的与其日常活动营无直接关系的各项反映企业发生的与其日常活动营无直接关系的各项利得。利得。如非流动资产处置利得、现金盘盈利得、捐赠利得、罚没利得，如非流动资产处置利得、现金盘盈利得、捐赠利得、罚没利得，债务重组利得，政府补助等。债务重组利得，政府补助等。设设“营业外收入营业外收入”账户核算账户核算固定资产处置：固定资产处置：借：借：固定资产清理固定资产清理 贷：贷：营业外收入营业外收入无形资产处置：无形资产处置：借借 ：银行存款等：银行存款等 累计摊销累计摊销 贷：贷：无形资产无形资产 营业外收入营业外收入营业外支出：营业外支出：反映企业发生的与其日常
40、活动无直接关系的各项损失反映企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。如非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、捐赠支出、如非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。非常损失等。设设“营业外支出营业外支出”账户核算账户核算 例例1.1.以银行存款支付罚款支出以银行存款支付罚款支出1010万元万元.借：营业外支出借：营业外支出 1010万万 贷：银行存款贷：银行存款 1010万万 例例2 2：以银行存款向希望工程捐赠：以银行存款向希望工程捐赠100100万元万元.借：营业外支出借：营业外支出 100100万万 贷：银行存款贷：银行存款 100100万万所得税费用：所得税费用
41、：所得税费用是根据企业应纳税所得额和企业适用所得税率计算所得税费用是根据企业应纳税所得额和企业适用所得税率计算出的企业应负担的所得税。出的企业应负担的所得税。设设“所得税费用所得税费用”账户核算账户核算 应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额*所得税率所得税率 应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额纳税调整项目纳税调整项目 例例6：企业的利润总额为：企业的利润总额为1000万，假定无纳税调整项目，所得税率为万，假定无纳税调整项目，所得税率为25%，则应交所得税，则应交所得税=1000万万*25%=250万元万元计算出应交所得税后：计算出应交所得税后：借：所得税费用借：所得税费用 2
42、50万万 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 250万万同时：同时：借：本年利润借：本年利润 250万万 贷：所得税费用贷：所得税费用 250万万 （二）利润的核算（二）利润的核算 设置设置“本年利润本年利润”账户，核算企业实现的净利润或发生账户，核算企业实现的净利润或发生的亏损。的亏损。例例7：甲公司：甲公司2008年，有关损益类科目的年末余额如下：年，有关损益类科目的年末余额如下：账户名称账户名称 结帐前余额结帐前余额主营业务收入主营业务收入 1500万万其他业务收入其他业务收入 200万万公允价值变动损益公允价值变动损益 20万（假设有借方余额）万（假设有借方余额）投资收益投
43、资收益 600万（假设有贷方余额）万（假设有贷方余额）营业外收入营业外收入 30万万主营业务成本主营业务成本 600万万其他业务成本其他业务成本 80万万营业税金及附加营业税金及附加 120万万销售费用销售费用 100万万管理费用管理费用 320万万财务费用财务费用 150万万资产减值损失资产减值损失 50万万营业外支出营业外支出 10万万要求：核算出该企业要求：核算出该企业2008年实现的利润总额，应负担的所得税费年实现的利润总额，应负担的所得税费用及税后净利。用及税后净利。1、将各损益类账户年末余额结转入、将各损益类账户年末余额结转入“本年利润本年利润”账户账户 1 1）结转收入类账户）结
44、转收入类账户 借借:主营业务收入主营业务收入 1500万万 其他业务收入其他业务收入 200万万 投资收益投资收益 600万万 营业外收入营业外收入 30万万 贷：本年利润贷：本年利润 2330万万 2 2）结转各费用类账户）结转各费用类账户 借：本年利润借：本年利润 1450万万 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 600万万 其他业务成本其他业务成本 80万万 营业税金及附加营业税金及附加 120万万 销售费用销售费用 100万万 管理费用管理费用 320万万 财务费用财务费用 150万万 公允价值变动损益公允价值变动损益 20万万 资产减值损失资产减值损失 50万万 营业外支出营业外支出
45、10万万在编制结账分录时需要注意：在编制结账分录时需要注意：在编制结账分录时需要注意：在编制结账分录时需要注意：“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户、账户、“投资收益投资收益”账户这些双重性质的损益类账户余额既可能在账户这些双重性质的损益类账户余额既可能在贷方，也可能在借方，因此，这两个账户余额贷方，也可能在借方，因此，这两个账户余额有可能转入有可能转入“本年利润本年利润”的贷方或借方。的贷方或借方。“财务费用财务费用”账户也有出现贷方余额的可能。账户也有出现贷方余额的可能。2、计算应交所得税并入账、计算应交所得税并入账 应交所得税应交所得税=（2330万万-1450万）万）*25%=22
46、0万元万元 借：所得税费用借：所得税费用 220万万 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 220万万 借：本年利润借：本年利润 220万万 贷：所得税费用贷：所得税费用 220万万 3、结转净利润、结转净利润 借：本年利润借：本年利润 660万万 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 660万万 承上例，承上例，假定上述实现的税后利润按照假定上述实现的税后利润按照10%10%的的比例计提盈余公积，向投资者宣告分配现金股利比例计提盈余公积，向投资者宣告分配现金股利100100万元。万元。要求：进行利润分配的核算要求：进行利润分配的核算 4、提取法定盈余公积、提取法定盈余公积 借：利润分配借：利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积 66万万 贷：盈余公积贷：盈余公积 66万万5、宣告分配现金股利、宣告分配现金股利100万万 借：利润分配借：利润分配-应付现金股利应付现金股利 100万万 贷：应付股利贷：应付股利 100万万6、结转已利润分配。、结转已利润分配。借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 166万万 贷：利润分配贷：利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积 66万万 利润分配利润分配-应付现金股利应付现金股利 100万万