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1、 第七章七章 会计循环和会计账务处理程序会计循环和会计账务处理程序 第一节第一节 会计循环会计循环 企业将日常发生的经济业务，依据一企业将日常发生的经济业务，依据一定的步骤和方法加以确认，计量，计录，定的步骤和方法加以确认，计量，计录，直到编制财务报表的整个过程，在每一个直到编制财务报表的整个过程，在每一个会计期间都会重复进行一遍，我们习惯上会计期间都会重复进行一遍，我们习惯上将这个过程称为会计循环。将这个过程称为会计循环。3/25/20231分分分分析析析析经经经经济济济济业业业业务务务务过过过过帐帐帐帐账账账账项项项项调调调调整整整整对对对对账账账账和和和和结结结结账账账账编编编编制制制制
2、财财财财务务务务报报报报表表表表日常业务日常业务日常业务日常业务期末业务期末业务期末业务期末业务原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证记帐凭证记帐凭证记帐凭证记帐凭证分类账分类账分类账分类账调整分录调整分录调整分录调整分录结帐分录结帐分录结帐分录结帐分录或日记帐或日记帐或日记帐或日记帐编编编编制制制制会会会会计计计计分分分分录录录录调调调调整整整整前前前前试试试试算算算算平平平平衡衡衡衡调调调调整整整整后后后后试试试试算算算算平平平平衡衡衡衡会计循环的基本步骤会计循环的基本步骤3/25/20232第二节第二节 账项调整账项调整 一、收付实现制一、收付实现制 收付实现制又称现金制。收付实现制又称现金制
3、。按照收付实现制，按照收付实现制，每期收入和费用的确认，均以现金的实际收付为每期收入和费用的确认，均以现金的实际收付为标准标准，即凡是本期收到现金的收入或付出现金的，即凡是本期收到现金的收入或付出现金的费用，不论是否归属于本期，都作为本期的收入费用，不论是否归属于本期，都作为本期的收入或费用，反之，凡本期未收到现金的收入或付出或费用，反之，凡本期未收到现金的收入或付出现金的费用，即使应归属于本期，也不作为本期现金的费用，即使应归属于本期，也不作为本期的收入或费用处理。的收入或费用处理。3/25/20233二、二、权责发生制权责发生制 权责发生制又称应计制。它对收入和费用的权责发生制又称应计制。
4、它对收入和费用的确认，均以权利已经形成或义务、责任的真正发确认，均以权利已经形成或义务、责任的真正发生为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生生为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。当期的收入和费用。企业会计准则要求企业会计准则要求“企业的会计核算应当以企业的会计核算应当以权责发生制为基础权责发生制为基础”。3/25/2023
5、43/25/20235 期末账项调整期末账项调整 企业应根据权责发生制原则，应将属于本报告期发生的企业应根据权责发生制原则，应将属于本报告期发生的一切收支账项全部调整入账，以正确计算本期损益，反映财一切收支账项全部调整入账，以正确计算本期损益，反映财务成果。务成果。期末账项调整的内容主要有：期末账项调整的内容主要有：1 1、应计收入的账项调整、应计收入的账项调整 2 2、应计费用的账项调整、应计费用的账项调整 3 3、预收收入的账项调整、预收收入的账项调整 4 4、预付费用的账项调整、预付费用的账项调整 5 5、期末的其他账项调整、期末的其他账项调整3/25/20236 一、应计收入的账项调整
6、一、应计收入的账项调整 应计收入应计收入是指那些已在本期实现、因款是指那些已在本期实现、因款项尚未收到而未登记入账的收入。项尚未收到而未登记入账的收入。凡属于本期限的收入，不管其款项是否收到，凡属于本期限的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期限收入，期末时将应确认但尚未收都应作为本期限收入，期末时将应确认但尚未收到的款项调整入账。到的款项调整入账。如应收的租金等。如应收的租金等。3/25/20237 【例】【例】甲公司甲公司20052005年年7 7月月1 1日将办公楼一栋出日将办公楼一栋出租给乙公司，租赁期租给乙公司，租赁期3 3年，月租金年，月租金100000100000元，元，于每年于
7、每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日收取。甲公司日收取。甲公司7 71212月每月应作如下调整分录：月每月应作如下调整分录：借：其他应收款借：其他应收款 100000 100000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100000 100000 年末收到款项时：年末收到款项时：借：银行存款借：银行存款 600000 600000 贷：其他应收款贷：其他应收款 600000 6000003/25/20238 二、预收收入分摊的账项调整二、预收收入分摊的账项调整 收入分摊收入分摊是指企业已经预先收取的有关是指企业已经预先收取的有关款项，但尚未完成销售商品或提供劳务，该项收款项，但尚未
8、完成销售商品或提供劳务，该项收入需在期末按本期已完成的商品销售或提供劳务入需在期末按本期已完成的商品销售或提供劳务的比例，分摊确认本期已实现收入的金额。如的比例，分摊确认本期已实现收入的金额。如预预收货款、预收租金收货款、预收租金等。等。3/25/20239【例】【例】甲公司甲公司20052005年年1 1月月1 1日将办公楼一栋出租给日将办公楼一栋出租给乙公司，租赁期乙公司，租赁期3 3年，年租金年，年租金12000001200000元，于每年初元，于每年初一次收取租金。一次收取租金。甲公司年初收到款项时：甲公司年初收到款项时：借：银行存款借：银行存款 1200000 1200000 贷：预
9、收账款（其他应收款）贷：预收账款（其他应收款）1200000 1200000 甲公司每月确认租金收入时：甲公司每月确认租金收入时：借：预收账款（其他应收款）借：预收账款（其他应收款）100000 100000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100000 1000003/25/202310 三、应计费用的账项调整三、应计费用的账项调整 应计费用应计费用是指那些已在本期发生，是指那些已在本期发生，因款项未付而尚未登记入账的费用。如应付因款项未付而尚未登记入账的费用。如应付银行借款利息、应付租金等。银行借款利息、应付租金等。3/25/202311 【例例】甲公司甲公司20052005年年1 1月
10、份根据短期借款的金额和借款月份根据短期借款的金额和借款利率估计本月短期借款利息支出利率估计本月短期借款利息支出120000120000元，利息按季支元，利息按季支付。甲公司付。甲公司1 1月末应作如下会计分录：月末应作如下会计分录：借：财务费用借：财务费用 120000 120000 贷：应付利息贷：应付利息 120000 120000 季末实际支付一季度利息季末实际支付一季度利息350000350000元。甲公司元。甲公司3 3月末应作月末应作如下会计分录：如下会计分录：借：应付利息借：应付利息 240000 240000 财务费用财务费用 120000 120000 贷：银行存款贷：银行存
11、款 360000 3600003/25/202312 四、预付费用分摊的账项调整四、预付费用分摊的账项调整 费用分摊费用分摊是指企业已经支付或发生是指企业已经支付或发生的支出，但应在若干受益的会计期间内进行的支出，但应在若干受益的会计期间内进行分摊的费用。如预付的租金、固定资产折旧分摊的费用。如预付的租金、固定资产折旧等。等。3/25/202313 【例例】甲公司年初】甲公司年初以银行存款以银行存款600000600000元，支付本元，支付本年度财产保险费。年度财产保险费。年初支付款项时：年初支付款项时：借：预付账款借：预付账款 600000 600000 贷：银行存款贷：银行存款 60000
12、0 600000 从从1 1月份开始，每月分摊费用时：月份开始，每月分摊费用时：借：管理费用借：管理费用 50000 50000 贷：预付账款贷：预付账款 50000 500003/25/202314五、期末其他账项调整五、期末其他账项调整1、坏账准备的计提、坏账准备的计提2、固定资产折旧的计提、固定资产折旧的计提3/25/202315 调账后的试算平衡n就是根据“资 产=负债+所有者权益”这一会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和对比，来检查账户是否正错、完整的一种方法。包括发生额试算平衡和余额试算平衡两种。3/25/202316试算平衡公式试算平衡公式发生额试算平衡公式：发
13、生额试算平衡公式：全部全部账户借方账户借方全部全部账户贷方账户贷方本期发生额合计本期发生额合计=本期发生额合计本期发生额合计余额试算平衡公式：余额试算平衡公式：全部全部账户借方账户借方全部全部账户贷方账户贷方余额合计余额合计=余额合计余额合计 3/25/202317总分类账户发生额及余额试算平衡表总分类账户发生额及余额试算平衡表试算平衡表的编制如下：试算平衡表的编制如下：试算平衡表的编制如下：试算平衡表的编制如下：3/25/202318对账和结账 登记账簿包括三个工作环节登记账簿包括三个工作环节:记账记账对账对账结账结账3/25/202319 对账 对账，简单讲就是核对账目，具体讲就是定期对账
14、，简单讲就是核对账目，具体讲就是定期地对各种账簿记录进行核对，做到账证相符、账账地对各种账簿记录进行核对，做到账证相符、账账相符和账实相符，以保证账簿记录的真实性和正确相符和账实相符，以保证账簿记录的真实性和正确性，保证会计报表数据的真实可靠。性，保证会计报表数据的真实可靠。3/25/202320n账证核对账证核对：会计账簿记录与原始凭证、记账凭证（时会计账簿记录与原始凭证、记账凭证（时间、凭证字号、内容、金额、记账方向）间、凭证字号、内容、金额、记账方向）n账账核对账账核对：不同会计账簿之间的账簿记录是：不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。（总分类账簿有关账户的余额、与否相符。（总分类账簿有
15、关账户的余额、与所属明细分类账簿、与序时账簿核对以及明所属明细分类账簿、与序时账簿核对以及明细分类账簿之间的核对）细分类账簿之间的核对）n账实核对：账实核对：是指各项财产物资、债权债务等是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。账面余额与实有数额之间的核对。3/25/202321 账证核对总账与相关的记账凭证相互核对总账与相关的记账凭证相互核对明细账与相关的记账凭证明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证相互核对及所附的原始凭证相互核对现金、银行存款日记账与相关现金、银行存款日记账与相关的收款凭证、付款凭证相互核对的收款凭证、付款凭证相互核对3/25/202322 账账核对总账自
16、身的核对总账自身的核对总账与明细账核对总账与明细账核对总账与（现金、银行总账与（现金、银行存款）日记账的核对存款）日记账的核对3/25/202323账实核对现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符3/25/202324 结 账 结账，简单地说就是结清账目，是指在将
17、本期结账，简单地说就是结清账目，是指在将本期结账，简单地说就是结清账目，是指在将本期结账，简单地说就是结清账目，是指在将本期所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出各账户的本期发生额合计和期末余额，并将余额结各账户的本期发生额合计和期末余额，并将余额结各账户的本期发生额合计和期末余额，并将余额结各账户的本期发生额合计和期末余额，并将余额结转下期或转入新账。转下期或转入新账。转下期或转入新账。转下期或转入新账。3/25/202325n将本期发生的经济业务全部登记
18、入账；n按照权责发生制原则，编制期末账项调整的记账凭证，并据以登记入账；n结转有关账项，结平所有损益类账户；n结转“本年利润”和“利润分配”账户n计算、登记各类账户本期发生额和期末余额，并结转下期。3/25/202326 结账的方法结账的方法 (1)(1)(1)(1)月结月结月结月结 月份终了进行结账，先在本月发生额最末一行月份终了进行结账，先在本月发生额最末一行月份终了进行结账，先在本月发生额最末一行月份终了进行结账，先在本月发生额最末一行数字下面通栏数字下面通栏数字下面通栏数字下面通栏划一条红单线划一条红单线划一条红单线划一条红单线，再将本月借贷方发生，再将本月借贷方发生，再将本月借贷方发
19、生，再将本月借贷方发生额和累计数加计总数，用蓝字写在红线下面，在摘额和累计数加计总数，用蓝字写在红线下面，在摘额和累计数加计总数，用蓝字写在红线下面，在摘额和累计数加计总数，用蓝字写在红线下面，在摘要栏内加盖要栏内加盖要栏内加盖要栏内加盖“本月合计本月合计本月合计本月合计”或或或或“本月累计本月累计本月累计本月累计”的戳记，的戳记，的戳记，的戳记，在本月合计或累计数下面通栏在本月合计或累计数下面通栏在本月合计或累计数下面通栏在本月合计或累计数下面通栏划一条单红线划一条单红线划一条单红线划一条单红线.3/25/202327分分角角元元十十百百千千万万分分角角元元十十百百千千万万分分角角元元十十百
20、百千千万万日日月月结存结存支出支出收入收入对方科目对方科目摘摘 要要凭证号凭证号数数年年库存现金日记账库存现金日记账5 1 5 1 期初余额期初余额 3 6 0 0 0 0 3 6 0 0 0 0 10 10 银付银付3 3 取现取现 银行存款银行存款 5 0 0 0 0 4 1 0 0 0 0 5 0 0 0 0 4 1 0 0 0 0 12 12 现付现付1 1 预借差旅费预借差旅费 其他应收款其他应收款 1 0 0 0 0 0 3 1 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 3 1 0 0 0 0 16 16 现付现付2 2 付运费付运费 销售费用销售费用 2 0 0 0 0 2 9 0
21、 0 0 0 2 0 0 0 0 2 9 0 0 0 0 28 28 现付现付3 3 存现金存现金 银行存款银行存款 9 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0 9 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0 31 31 本月合计本月合计 5 0 0 0 0 2 1 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0 5 0 0 0 0 2 1 0 0 0 0 2 0 0 0 0 03/25/202328材料材料明明细细分分类账类账材料名称：材料名称：A材料材料 计计量量单单位：位：公斤公斤 单单位：位：元元年年凭凭证证摘要摘要收入收入发发出出余余额额月月 日日种种类类编编号号数量数量单单价价金金额额数量数量
22、单单价价金金额额数量数量单单价价金金额额62购入材料购入材料200306000100030300004购入材料购入材料150304500115030345004生产领料生产领料7003021000450301350030本月合计本月合计3503010500700302100045030135001期初余额期初余额8003024000 3/25/202329总总分分类账类账会计科目：原材料原材料 第15页 单位：元年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类编号61期初余额期初余额借借840002购入材料购入材料6000借借900004购入材料购入材料28500借借1185004生产领料生产领料9300
23、0借借2550030本月合计本月合计3450093000借借255003/25/202330结账的方法结账的方法 (2)(2)(2)(2)季结季结季结季结 在当季季末最后一月月结数字的红线在当季季末最后一月月结数字的红线在当季季末最后一月月结数字的红线在当季季末最后一月月结数字的红线下面一行下面一行下面一行下面一行，除结计本月合计数外，将本季度三个月的借贷方月除结计本月合计数外，将本季度三个月的借贷方月除结计本月合计数外，将本季度三个月的借贷方月除结计本月合计数外，将本季度三个月的借贷方月结数加总，再加计累计数用蓝字填入，并在摘要栏结数加总，再加计累计数用蓝字填入，并在摘要栏结数加总，再加计累
24、计数用蓝字填入，并在摘要栏结数加总，再加计累计数用蓝字填入，并在摘要栏内加盖内加盖内加盖内加盖“本月合计本月合计本月合计本月合计”、“本季合计本季合计本季合计本季合计”或或或或“本季累计本季累计本季累计本季累计”戳记；同时，在累计数戳记；同时，在累计数戳记；同时，在累计数戳记；同时，在累计数下面划一条红线下面划一条红线下面划一条红线下面划一条红线.3/25/202331结账的方法结账的方法 (3)(3)(3)(3)年结年结年结年结 结计结计结计结计12121212月份当月合计数以及第四季度合计数，再月份当月合计数以及第四季度合计数，再月份当月合计数以及第四季度合计数，再月份当月合计数以及第四季
25、度合计数，再加计累计数用蓝字填入，在摘要栏内加盖加计累计数用蓝字填入，在摘要栏内加盖加计累计数用蓝字填入，在摘要栏内加盖加计累计数用蓝字填入，在摘要栏内加盖“本月合计本月合计本月合计本月合计”、“本季合计本季合计本季合计本季合计”和和和和“本年累计本年累计本年累计本年累计”戳记，在累计数下戳记，在累计数下戳记，在累计数下戳记，在累计数下划双红线，表示全年账户结账。然后再在年结线下摘划双红线，表示全年账户结账。然后再在年结线下摘划双红线，表示全年账户结账。然后再在年结线下摘划双红线，表示全年账户结账。然后再在年结线下摘要栏内加盖要栏内加盖要栏内加盖要栏内加盖“结转下年结转下年结转下年结转下年”戳
26、记。戳记。戳记。戳记。结账的方法 月结、季结：上端和下端均画单红线。月结、季结：上端和下端均画单红线。年结：下端划两道红线。年结：下端划两道红线。3/25/202332年结：指年末时对本年账簿记录所进行的总结。年结：指年末时对本年账簿记录所进行的总结。2004年年凭凭证证摘要摘要借借贷贷借或贷借或贷余额余额月月日日字字号号121收收1销售销售A商品商品300009收收3销售销售B商品商品2000031转转25结结账账50000会计科目：会计科目：主营业务收入主营业务收入总总 账账本季合计本季合计 200000 200000 200000 200000 平平 0 031 31 本月合计本月合计
27、50000 50000 50000 50000 平平 0 0本年合计本年合计 900000 900000 900000 900000 平平 0 0封封账账3/25/2023332006年年凭凭证证摘要摘要借借贷贷借或贷借或贷余额余额月月日日字字号号11贷贷30000总总 账账(新新)上年结转上年结转2005年年凭凭证证摘要摘要借借贷贷借或贷借或贷余额余额月月日日字字号号131贷贷30000结转下年结转下年总总 账账(旧旧)3/25/202334账务处理程序的概念账务处理程序的概念 账务处理程序，它是指账务处理程序，它是指账务处理程序，它是指账务处理程序，它是指会计凭证、账簿组会计凭证、账簿组会
28、计凭证、账簿组会计凭证、账簿组织、记账程序和记账方法织、记账程序和记账方法织、记账程序和记账方法织、记账程序和记账方法有机结合的方式和步有机结合的方式和步有机结合的方式和步有机结合的方式和步骤。骤。骤。骤。3/25/202335会计凭证会计凭证会计账簿会计账簿会计报表会计报表记账凭证记账凭证通用通用专用专用明细账明细账(格式格式)总账总账(格式格式)日记账日记账(格式格式)利润表利润表 (格式格式)资产负债表资产负债表(格式格式)现金流量表现金流量表(格式格式)账账务务处处理理程程序序以以账账簿簿组组织织为为核核心心，把把会会计计凭凭证证、账账务务处处理理程程序序以以账账簿簿组组织织为为核核心
29、心，把把会会计计凭凭证证、会会计计账账簿簿和和会会计计报报表表与与记记账账程程序序和和记记账账方方法法有有机机会会计计账账簿簿和和会会计计报报表表与与记记账账程程序序和和记记账账方方法法有有机机结结 合合 起起 来来，形形 成成 严严 密密 的的 核核 算算 体体 系系结结 合合 起起 来来，形形 成成 严严 密密 的的 核核 算算 体体 系系 3/25/202336二、账务处理程序的意义二、账务处理程序的意义1.1.1.1.可以使会计核算的日常工作可以使会计核算的日常工作可以使会计核算的日常工作可以使会计核算的日常工作规范化规范化规范化规范化，减少不必要的环节和手续，节约，减少不必要的环节和
30、手续，节约，减少不必要的环节和手续，节约，减少不必要的环节和手续，节约人力、物力和财力，提高工作效率。人力、物力和财力，提高工作效率。人力、物力和财力，提高工作效率。人力、物力和财力，提高工作效率。2.2.2.2.可以保证可以保证可以保证可以保证会计信息迅速形成会计信息迅速形成会计信息迅速形成会计信息迅速形成，为会计信息使用者提供真实、可靠、，为会计信息使用者提供真实、可靠、，为会计信息使用者提供真实、可靠、，为会计信息使用者提供真实、可靠、有用的会计信息。有用的会计信息。有用的会计信息。有用的会计信息。3.3.3.3.通通通通过过过过会会会会计计计计凭凭凭凭证证证证、会、会、会、会计账计账计
31、账计账簿和会簿和会簿和会簿和会计报计报计报计报表之表之表之表之间间间间合理的合理的合理的合理的联联联联系方式和系方式和系方式和系方式和牵牵牵牵制作制作制作制作用，用，用，用，实现实现实现实现会会会会计计计计工作的工作的工作的工作的合理分工合理分工合理分工合理分工，明确会，明确会，明确会，明确会计计计计人人人人员员员员各自的各自的各自的各自的职责职责职责职责，完善会完善会完善会完善会计岗计岗计岗计岗位位位位责责责责任制。任制。任制。任制。3/25/202337 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序三、
32、三、账账务务处处理理程程序序的的种种类类按登记总账按登记总账按登记总账按登记总账的依据不同的依据不同的依据不同的依据不同3/25/202338一、记账凭证账务处理程序的特点一、记账凭证账务处理程序的特点 记账凭证账务处理程序是指直接根据记账凭证逐笔记账凭证账务处理程序是指直接根据记账凭证逐笔 登记总分类账的一种账务处理程序。登记总分类账的一种账务处理程序。直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。记账凭证记账凭证专用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证会计账簿会计账簿日记账日记账总分类账总分类账明细分类账明细分类
33、账种种类类种种类类格式格式订本三栏式订本三栏式订本三栏式订本三栏式活页或卡片三栏式或活页或卡片三栏式或数量金额式或多栏式数量金额式或多栏式格式格式格式格式 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序格式格式特点特点概念概念记账凭证和会计账簿的种类及格式设置记账凭证和会计账簿的种类及格式设置3/25/202339记账凭证账务处理程序的步骤记账凭证账务处理程序的步骤 1.1.经济业务发生后，根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭经济业务发生后，根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；证编制记账凭证；2.2.根据涉及现金和银行存款的记账凭证中的收款凭证和付款根据涉及现金和银行存款的记账凭证中的收
34、款凭证和付款凭证，序时、逐笔地登记现金日记账和银行存款日记账；凭证，序时、逐笔地登记现金日记账和银行存款日记账；3.3.根据记账凭证及所附原始凭证或汇总原始凭证，序时、逐笔根据记账凭证及所附原始凭证或汇总原始凭证，序时、逐笔地登记各种明细分类账；地登记各种明细分类账；4.4.根据记账凭证逐笔登记总分类账；根据记账凭证逐笔登记总分类账；5.5.期末，将现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账期末，将现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账的余额，分别与总分类账中相关账户的余额进行核对；的余额，分别与总分类账中相关账户的余额进行核对；6.6.期末，根据核期末，根据核对对无无误误的的总总分分类账
35、类账和明和明细细分分类账记录类账记录，编编制会制会计报计报表表。总分类账总分类账明细分类账明细分类账会会计计报报表表汇总原始凭证汇总原始凭证原始凭证原始凭证收收款款凭凭证证付付款款凭凭证证转转账账凭凭证证记账凭证记账凭证银行存款日记账银行存款日记账现现 金金 日日 记记 账账3/25/202340总总分分类类账账上上能能够够比比较较详详细细地地反映出经济业务的发生情况。反映出经济业务的发生情况。整个核算程序简单明了，总整个核算程序简单明了，总分类账登记方法易于掌握。分类账登记方法易于掌握。当当经经济济业业务务量量较较大大时时，逐逐笔笔登登记记总总分分类类账账的的工作量较大。工作量较大。预预留留
36、总总分分类类账账账账页页有有难度。难度。适用范围适用范围一般适用于生产经营规模较小，经济业务量较少，一般适用于生产经营规模较小，经济业务量较少，一般适用于生产经营规模较小，经济业务量较少，一般适用于生产经营规模较小，经济业务量较少，记账凭证不多的企业。记账凭证不多的企业。记账凭证不多的企业。记账凭证不多的企业。但在会计电算化条件下，并但在会计电算化条件下，并但在会计电算化条件下，并但在会计电算化条件下，并非如此。非如此。非如此。非如此。记账凭证程序的优缺点及适用范围记账凭证程序的优缺点及适用范围优点优点 缺点缺点在电算在电算化下已化下已不是问不是问题题3/25/202341科目汇总表账务处理程
37、序科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序，它是将所有记账凭证科目汇总表账务处理程序，它是将所有记账凭证科目汇总表账务处理程序，它是将所有记账凭证科目汇总表账务处理程序，它是将所有记账凭证定期编制科目汇总表定期编制科目汇总表定期编制科目汇总表定期编制科目汇总表,再根据科目汇总表登记总分类再根据科目汇总表登记总分类再根据科目汇总表登记总分类再根据科目汇总表登记总分类账的一种会计账务处理程序。账的一种会计账务处理程序。账的一种会计账务处理程序。账的一种会计账务处理程序。一、科目汇总表核算程序的特点一、科目汇总表核算程序的特点定期将记账凭证编制成科目汇总表，根据科目汇定期将记账凭证编制成科目汇总
38、表，根据科目汇定期将记账凭证编制成科目汇总表，根据科目汇定期将记账凭证编制成科目汇总表，根据科目汇总表登记总分类账。总表登记总分类账。总表登记总分类账。总表登记总分类账。概念特点特点3/25/202342记账凭证记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证会计账簿会计账簿日记账日记账总分类账总分类账明细分类账明细分类账种种类类格式格式订本三栏式订本三栏式订本三栏式订本三栏式活页或卡片三活页或卡片三栏式或数量金栏式或数量金额式或多栏式额式或多栏式格式格式格式格式格式格式专用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证科目汇总表科目汇总表种种类类科目汇总表科目汇总表格式格式记账凭证和会
39、计账簿的种类及格式设置记账凭证和会计账簿的种类及格式设置记账凭证和会计账簿的种类及格式设置记账凭证和会计账簿的种类及格式设置3/25/202343 科目汇总表帐务处理程序的步骤科目汇总表帐务处理程序的步骤 1.1.经济业务发生后，根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证经济业务发生后，根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；编制记账凭证；2.2.根据涉及现金和银行存款记账凭证中的收款凭证和付款凭证，根据涉及现金和银行存款记账凭证中的收款凭证和付款凭证，序时、逐笔地登记现金日记账和银行存款日记账；序时、逐笔地登记现金日记账和银行存款日记账；3.3.根据记账凭证及所附原始凭证或汇总原始凭证，
40、序时、逐笔根据记账凭证及所附原始凭证或汇总原始凭证，序时、逐笔地登记各种明细分类账；地登记各种明细分类账；4.4.根据根据记账记账凭凭证证定期定期汇总编汇总编制科目制科目汇总汇总表；表；6.6.期末，将现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账的余期末，将现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账的余额，分别与总分类账中相关账户的余额进行核对；额，分别与总分类账中相关账户的余额进行核对；7.7.期末，根据核期末，根据核对对无无误误的的总总分分类账类账和明和明细细分分类账记录类账记录，编编制会制会计计报报表。表。总分类账总分类账明细分类账明细分类账会会计计报报表表汇总原始凭证汇总原始凭证汇总原始
41、凭证汇总原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证收收款款凭凭证证付付款款凭凭证证转转账账凭凭证证记账凭证记账凭证银行存款日记账银行存款日记账现现 金金 日日 记记 账账 5.5.根据科目根据科目汇总汇总表登表登记总记总分分类账类账；科科科科目目目目汇汇汇汇总总总总表表表表注意：科目注意：科目注意：科目注意：科目汇总汇总汇总汇总表核算程序下的表核算程序下的表核算程序下的表核算程序下的账账账账簿登簿登簿登簿登记记记记，除，除，除，除总总总总分分分分类账类账类账类账的登的登的登的登记记记记与与与与记账记账记账记账凭凭凭凭证证证证核算程核算程核算程核算程序不同外，其日序不同外，其日序不同外，其日序不同
42、外，其日记账记账记账记账和明和明和明和明细细细细分分分分类账类账类账类账的登的登的登的登记记记记与与与与记账记账记账记账凭凭凭凭证证证证核算程序相同。核算程序相同。核算程序相同。核算程序相同。3/25/202344科目汇总表的编制科目汇总表的编制会计科目会计科目本期发生额本期发生额记账凭证起讫记账凭证起讫号数号数借方借方贷方贷方账页账页合计合计科目汇总表科目汇总表 年年月月科汇字科汇字号号3/25/202345基本步骤：基本步骤：1.将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目填制在将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目填制在“会计科目会计科目”栏。栏。2.根据汇总期内的全部记账凭证，按会计科目分别
43、加总借方发生额和贷方发生根据汇总期内的全部记账凭证，按会计科目分别加总借方发生额和贷方发生额，并将其填列在相应会计科目行的额，并将其填列在相应会计科目行的“借方金额借方金额”和和“贷方金额贷方金额”栏；栏；3.将汇总完毕的所有会计科目的借方发生额和贷方发生额汇总，进行发生额的将汇总完毕的所有会计科目的借方发生额和贷方发生额汇总，进行发生额的试算平衡。试算平衡。注意：注意：注意：注意：科目汇总表编制的时间，应根据经济业务量的多少而定，可选择科目汇总表编制的时间，应根据经济业务量的多少而定，可选择3天、天、5天、天、10天、天、15天或天或1个月。个月。三、科目汇总表的编制三、科目汇总表的编制3/
44、25/202346编编制日期制日期应应根据根据实际实际情况填写，情况填写，本例本例应应为为20082008年年1 1月月1 1日至日至1 1月月1010日。日。2008 1 1 1 101排列排列顺顺序序应应与与总总分分类账类账上的上的顺顺序一致。序一致。库存现金库存现金银行存款银行存款其他应收款其他应收款 材料采购材料采购原原 材材 料料固定资产固定资产短期借款短期借款应付账款应付账款应交税费应交税费应付职工薪酬应付职工薪酬其他应付款其他应付款生产成本生产成本制造费用制造费用实收资本实收资本管理费用管理费用合合 计计每个会每个会计计科目科目应应分分别别加加计计借方和借方和贷贷方方发发生生额额
45、，不能相互抵消。，不能相互抵消。实际实际工作中，工作中，可采用可采用“科目科目汇总汇总表工作底稿表工作底稿”的方法的方法进进行。行。现现以现金和银行存款为例说明以现金和银行存款为例说明如下如下:借 库存现库存现 金金 贷 1,200 40 100,329 100,329 101,529 100,369 101,529 100,369 借 银行存款银行存款 贷 200,000 150,000 250,000 58,500 490,975 117,000 43,000 100,329 350,000 1,059,804 350,000 1,059,804 1,200 1,500 580,000 5
46、80,000 580,000 442,000 758,500 250,000 150,000 43,000 70,200 98,175 112,560 112,560 12,231 510,880 36,950.40 900,000 23,948 3,445,582.40 3445,582.40 加计借、贷方发生额，两者必须相等，加计借、贷方发生额，两者必须相等，否则说明科目汇总表编制存在错误，或否则说明科目汇总表编制存在错误，或记账凭证编制存在错误。记账凭证编制存在错误。科目科目汇总汇总表表编编制的依据是制的依据是记记账账凭凭证证（通用（通用记账记账凭凭证证或或专专用用记账记账凭凭证证），）
47、，应应将其将其编编号及号及张张数列示于科数列示于科目目汇总汇总表上，表上，以便以便查对查对1 15 18每年自每年自1 1号号连续编连续编起，起，本例本例为为1 1号。号。5758.40 3/25/202347科科科科目目目目汇汇汇汇总总总总表表表表起起起起到到到到了了了了账账账账户户户户发发发发生生生生额额额额试试试试算平衡的作用算平衡的作用算平衡的作用算平衡的作用。可以可以可以可以减少总分类账登记的工作量。减少总分类账登记的工作量。减少总分类账登记的工作量。减少总分类账登记的工作量。科目汇总表核算程序科目汇总表核算程序科目汇总表核算程序科目汇总表核算程序步骤清晰，步骤清晰，步骤清晰，步骤清
48、晰，简单明了简单明了简单明了简单明了，实用范围较广。，实用范围较广。，实用范围较广。，实用范围较广。按按按按相相相相同同同同科科科科目目目目归归归归类类类类编编编编制制制制的的的的科科科科目目目目汇汇汇汇总总总总表表表表不不不不能能能能清清清清楚楚楚楚地地地地反反反反映映映映账账账账户户户户的的的的对对对对应应应应关关关关系系系系，不不不不便便便便于于于于分分分分析析析析、检检检检查查查查经经经经济济济济活活活活动动动动情情情情况况况况，不不不不利利利利于于于于查账。查账。查账。查账。编编编编制制制制科科科科目目目目汇汇汇汇总总总总表表表表的的的的工工工工作作作作量量量量相相相相对较大对较大对
49、较大对较大。优点优点缺点缺点 科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围 适用范围适用范围 不论规模大小的企业均可采用，特别适用于生产经营规模较大，不论规模大小的企业均可采用，特别适用于生产经营规模较大，不论规模大小的企业均可采用，特别适用于生产经营规模较大，不论规模大小的企业均可采用，特别适用于生产经营规模较大，经济业务量较多，记账凭证较多的企业。经济业务量较多，记账凭证较多的企业。经济业务量较多，记账凭证较多的企业。经济业务量较多，记账凭证较多的企业。会计电算化条件下并会计电算化条件下并会计电算化条件下并会计电算化条件下并非如此。非如此。非如此。非如此。3/25/202348演讲完毕，谢谢观看！