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1、 第三章 变动成本计算本章教学体系学习目标学习目标教学内容详解教学内容详解教学重点及难点总结教学重点及难点总结案例讨论与作业巩固案例讨论与作业巩固2341学习目标理解理解掌握掌握 变动成本计算的特点及其理论依据变动成本计算的特点及其理论依据变动成本计算与完全成本计算的比较变动成本计算与完全成本计算的比较两种方法的评价与配合使用两种方法的评价与配合使用具体阐明：具体阐明：什么是变动成本法？变动成本法的理论依据是什么？什么是变动成本法？变动成本法的理论依据是什么？变动成本法有哪些特点？变动成本法有哪些特点？按变动成本法编制收益表与按全部成本法编制收益表有什么区别？按变动成本法编制收益表与按全部成本
2、法编制收益表有什么区别？全部成本法有哪些优点？变动成本法有哪些优点和局限性？全部成本法有哪些优点？变动成本法有哪些优点和局限性？变动成本法在我国应怎样具体应用？变动成本法在我国应怎样具体应用？学习本章有助于对以下几点加深理解：学习本章有助于对以下几点加深理解：学习本章有助于对以下几点加深理解：学习本章有助于对以下几点加深理解：变动成本法是管理会计的重要工具，变动成本法是管理会计的重要工具，变动成本法是管理会计的重要工具，变动成本法是管理会计的重要工具，它为规划与控制企业经济活动提供必不可少的管理信息它为规划与控制企业经济活动提供必不可少的管理信息它为规划与控制企业经济活动提供必不可少的管理信息
3、它为规划与控制企业经济活动提供必不可少的管理信息教学内容详解第一节 变动成本计算的特点及其理论依据第二节 变动成本计算与完全成本计算的比较第三节 两种方法的评价与配合使用第一节第一节 变动成本计算的特点及理论依据变动成本计算的特点及理论依据一、成本计算的涵义一、成本计算的涵义二、完全成本法计算的特点二、完全成本法计算的特点三、变动成本法计算的特点三、变动成本法计算的特点四、两种方法的理论依据四、两种方法的理论依据一、成本计算的涵义一、成本计算的涵义 狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算，即归狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算，即归集和分配实际成本费用的过程。集和分配实际成本费用的过程。广
4、义的成本计算是指现代意义上的成本管理系统，这广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子系统、成本控制个系统是由成本核算子系统、成本计划子系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结合而成的。管理会计学中子系统和成本考核子系统有机结合而成的。管理会计学中使用的是广义成本计算概念。使用的是广义成本计算概念。二、完全成本法计算的特点二、完全成本法计算的特点 传统的成本计算方法，亦可称为传统的成本计算方法，亦可称为“全部（或完全）成本全部（或完全）成本法法”（full costing）或）或“吸收成本法（吸收成本法（absorption costing)，即在计算
5、，即在计算产品成本和存货成本产品成本和存货成本时，时，把一定期间把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用费用和固定制造费用和固定制造费用的全部成本都包括在内的方法。的全部成本都包括在内的方法。传统的成本计算方法传统的成本计算方法传统的成本计算方法传统的成本计算方法直接材料直接材料变动制变动制造费用造费用固定制固定制造费用造费用直接人工直接人工二、完全成本法计算的特点二、完全成本法计算的特点1.将将成本成本划分为生产和非生产成本，不区分固定成本和变划分为生产和非生产成本，不区分固定成本和变动成本。动成本。2.在完全成本法下
6、，已销产品和期末产成品存货包括全部在完全成本法下，已销产品和期末产成品存货包括全部生产成本。生产成本。产品产品成本成本直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用=+变动制变动制造费用造费用=+(+(或或直接直接材料材料直接直接人工人工+固定制固定制造费用造费用+)完全成本法结构图完全成本法结构图全部成本全部成本生产成本生产成本非生产成本非生产成本管理费用管理费用销售费用销售费用产品成本产品成本期间费用期间费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用三、变动成本法计算的特点三、变动成本法计算的特点变动成本计算法变动成本计算法变动成本计算法变动成本计算法“变动成本法”，（variab
7、le costing)亦可译作“变动成本计算”，就是在计算产品成本和存货成本时，只包括在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数一笔列入收益表内的“期间成本”项目内，作为“贡献毛益总额”的减项。直接材料直接材料变动制变动制造费用造费用直接人工直接人工固定制固定制造费用造费用期间成本贡献毛益减项变动成本法最早产生于变动成本法最早产生于2020世纪世纪3030年代的美国年代的美国，是由美籍英国会计学，是由美籍英国会计学家家乔纳森乔纳森哈瑞斯在哈瑞斯在19361936年年提出的。提出的。上世纪上世纪7070年代末引入我国，引起普遍重视。是经营预测、短期决策、年代末引入
8、我国，引起普遍重视。是经营预测、短期决策、成本控制的一种有效手段。成本控制的一种有效手段。它的理论依据是：它的理论依据是：固定性制造费用是是为企业提供一定的生产经营条为企业提供一定的生产经营条件，以保持生产能力，并使它处于准备状态而发生的成本件，以保持生产能力，并使它处于准备状态而发生的成本。它们同它们同产品的实际产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也产品的实际产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因为产量的下降而减少。不会因为产量的下降而减少。它们实质上是联系会计期间所发生的它们实质上是联系会计期间所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失。所以其效益不应该递延到下费用
9、，并随着时间的消逝而逐渐丧失。所以其效益不应该递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益表内，作为本一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。期贡献毛益总额的减除项目。变动成本计算法的意义及其理论依据变动成本计算法的意义及其理论依据变动成本计算法名称的几种不同形式变动成本计算法名称的几种不同形式:“变动成本法变动成本法”（variable costing)，或译作或译作“变动成本计算变动成本计算”，“直接成本法直接成本法”（direct costing)，或译作或译作“直接成本计算直接成本计算”，在英国，习惯称为在英国，习惯称为 “边际成本
10、法边际成本法”（marginal costing)三、变动成本法计算的特点三、变动成本法计算的特点1.将将成本成本划分为固定和变动成本。划分为固定和变动成本。2.已销产品和期末产成品存货只包括变动生产成已销产品和期末产成品存货只包括变动生产成本。本。产品产品成本成本直接直接材料材料直接直接人工人工变动制变动制造费用造费用=+变动成本法成本结构图变动成本法成本结构图全部成本全部成本 生产成本生产成本 非生产成本非生产成本 变动成本变动成本 固定成本：固定性制造费用固定成本：固定性制造费用 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动性制造费用变动性制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 变动性
11、管理费用变动性管理费用 固定性管理费用固定性管理费用 变动性销售费用变动性销售费用 固定性销售费用固定性销售费用 产品成本产品成本 期间费用期间费用 四、两种成本计算方法的理论依据四、两种成本计算方法的理论依据p两种成本计算方法的两种成本计算方法的根本区别根本区别根本区别根本区别在于在于如何看待固定如何看待固定性制造费用性制造费用。1.1.成本计算应当符合公认会计准则的要求成本计算应当符合公认会计准则的要求 p会会计计分分期期既既然然是是对对持持续续经经营营的的人人为为分分割割，这这种种分分割割取取决决于于企企业业内内部部和和外外部部多多种种因因素素的的共共同同影影响响。固固定定性性制制造造费
12、费用用转转销销的的时时间间并并不不重重要要，应应该该是是一一种种在在将将来来可可以以换换取取受受益的资产益的资产。（一）完全成本计算的理论依据（一）完全成本计算的理论依据2.2.成本计算应当体现补偿的一致性成本计算应当体现补偿的一致性 p完全成本法强调成本补偿的一致性完全成本法强调成本补偿的一致性,其理论依据是其理论依据是:固定固定制造费用发生在生产领域制造费用发生在生产领域,与产品生产直接相关与产品生产直接相关,其与直其与直接材料、直接人工和变动制造费用的支出并无区别接材料、直接人工和变动制造费用的支出并无区别,应应当将其作为产品成本的一部分当将其作为产品成本的一部分,从产品销售收入中得到从
13、产品销售收入中得到补偿。补偿。p变动成本法的理论依据变动成本法的理论依据:而而而而固定性制造费用固定性制造费用固定性制造费用固定性制造费用是是为企业提供一定的生产为企业提供一定的生产经营条件、以保证生产能力并使它处于准备状态而发生的费用经营条件、以保证生产能力并使它处于准备状态而发生的费用，这这些费用的发生些费用的发生与与产品的实际产量并无直接的关系，不会随产量的增产品的实际产量并无直接的关系，不会随产量的增减而增减减而增减。p固定制造费用与特定会计期间相联系固定制造费用与特定会计期间相联系,和企业生产经营活动持续经营和企业生产经营活动持续经营期的长短成比例期的长短成比例,并随时间的推移而消逝
14、。其效益并随时间的推移而消逝。其效益不应递延到下一个不应递延到下一个会计期间会计期间,而应在其发生的当期而应在其发生的当期,全额列入损益表全额列入损益表,作为该期销售收入的作为该期销售收入的一个扣减项目。一个扣减项目。（作为本期（作为本期贡献毛益贡献毛益贡献毛益贡献毛益总额的减除项目）总额的减除项目）（二）变动成本计算的理论依据（二）变动成本计算的理论依据第二节第二节 变动成本法和完全成本法的比较变动成本法和完全成本法的比较一、应用前提不同一、应用前提不同二、产品成本的构成内容不同二、产品成本的构成内容不同三、存货的计价不同三、存货的计价不同四、分期损益的计算方法和结果不同四、分期损益的计算方
15、法和结果不同应用前提不同应用前提不同变动成本法变动成本法首先要求进行首先要求进行成本性态成本性态分析，对产品成本按其分析，对产品成本按其与产量变动间的线性关系划分为与产量变动间的线性关系划分为变动成本与固定成本变动成本与固定成本,并并进行粗略估计。其中进行粗略估计。其中,变动成本包括变动成本包括直接材料、直接人工、直接材料、直接人工、变动性制造费用和变动性制造费用和变动性销售及管理费用变动性销售及管理费用;固定成本包括固定成本包括固定性制造费用和固定性销售及管理费用。固定性制造费用和固定性销售及管理费用。完全成本法完全成本法首先要求把全部成本按其首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用发生的领
16、域或经济用途途分类，分成分类，分成生产成本与非生产成本生产成本与非生产成本两大类。其中两大类。其中,生产生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用成本包括直接材料、直接人工和制造费用,非生产成本包非生产成本包括销售和管理费用等期间费用。括销售和管理费用等期间费用。区别一：区别一：完全成本法完全成本法产品成本产品成本：直接人工直接人工直接材料直接材料变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用变动成本法变动成本法产品成本产品成本：直接人工直接人工直接材料直接材料变动制造费用变动制造费用完全成本法完全成本法期间费用期间费用：管理费用管理费用销售费用销售费用固定制造费用固定制造费用变动成本法变动成
17、本法期间费用期间费用：管理费用管理费用销售费用销售费用不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构产品成本构成不同成不同 变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用 生产成本生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用期间成本构期间成本构成不同成不同 固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 存货的计价不同 区别二：变动成本变动成本法法 期末期末 变动变动 存货存货 生产成本生产成本=完全成本完全成本法法 期末期末 变动变动 固定固定 存货存货 生产成本生产成本
18、制造费用制造费用=+【例例3.13.1】假定某企业只生产一种产品，该产品的有关资假定某企业只生产一种产品，该产品的有关资料为：全年生产料为：全年生产30003000件，单位直接材料为件，单位直接材料为8 8元，单位直接元，单位直接人工为人工为5 5元，单位变动性制造费用为元，单位变动性制造费用为3 3元，全年固定性制造元，全年固定性制造费用为费用为1200012000元。元。成本项目成本项目完全成本计算法完全成本计算法变动成本计算法变动成本计算法直接材料直接材料88直接人工直接人工55变动性制造费用变动性制造费用33固定性制造费用固定性制造费用4单位产品成本单位产品成本2016分期损益的计算不
19、同分期损益的计算不同损益计算的相关概念损益计算的相关概念两种方法下损益计算的程序两种方法下损益计算的程序两种方法下损益计算不同的分析两种方法下损益计算不同的分析 区别三：区别三：（一）损益计算的相关概念（一）损益计算的相关概念边际贡献边际贡献也叫贡献毛益、创利额也叫贡献毛益、创利额单位贡献毛益单位贡献毛益=单价单位变动成本单价单位变动成本贡献毛益总额贡献毛益总额=销售收入变动成本总额销售收入变动成本总额 =销售量销售量单位贡献毛益单位贡献毛益【例例】ABCABC公司只生产和销售一种产品，销售量公司只生产和销售一种产品，销售量10001000件，件，产品售价为产品售价为2020元件，单位变动成本
20、为元件，单位变动成本为1212元，固定成元，固定成本总额为本总额为50005000元，则：元，则：单位贡献毛益单位贡献毛益=20-12=8=20-12=8元元贡献毛益总额贡献毛益总额=100020-100012=8000=100020-100012=8000元元 或者或者=10008=8000=10008=8000元元（二）两种方法下损益计算程序二）两种方法下损益计算程序完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法销售收入销售收入减：已销产品生产成本减：已销产品生产成本 （=期初产成品成本期初产成品成本+本期完工生本期完工生产成本产成本-期末产成品成本）期末产成品成本）含：已销产品的直接材料、直接
21、人工、含：已销产品的直接材料、直接人工、变动性制造费用、变动性制造费用、固定性制造费用固定性制造费用销售收入销售收入减：变动生产成本减：变动生产成本含：已销产品的直接材料、直接人工、含：已销产品的直接材料、直接人工、变动性制造费用变动性制造费用1、贡献毛益（制造部分）、贡献毛益（制造部分）减：变动销售及管理费用减：变动销售及管理费用含：变动性销售费用、变动性管理费用含：变动性销售费用、变动性管理费用1、销售毛利、销售毛利2、贡献毛益（全部）、贡献毛益（全部）减：非生产成本减：非生产成本（=销售费用销售费用+管理费管理费用）用）含：当期全部销售费用、全部管理费用含：当期全部销售费用、全部管理费用
22、减：固定成本减：固定成本（=当期固定性制造费用当期固定性制造费用+当期固定性销售费用当期固定性销售费用+当期固定性管理当期固定性管理费用）费用）2、息税前利润、息税前利润3、息税前利润、息税前利润 通过比较，其他项目的扣除数完全相同，只有固通过比较，其他项目的扣除数完全相同，只有固定性制造费用扣除数不同。定性制造费用扣除数不同。两种计算方法扣除固定性制造费用的差异实际上两种计算方法扣除固定性制造费用的差异实际上也就形成了损益计算上的差异。也就形成了损益计算上的差异。变动成本法下变动成本法下 当期全部当期全部 制造费用扣除数制造费用扣除数 固定制造费用固定制造费用=完全成本法下完全成本法下 期初
23、存货期初存货 当期发生当期发生 期末存货期末存货 制造费用制造费用 固定性固定性 固定性固定性 固定性固定性 扣除数扣除数 制造费用制造费用 制造费用制造费用 制造费用制造费用 =+-（三）两种方法下损益计算不同的分析（三）两种方法下损益计算不同的分析 企业既没有期初存货，也没有期末存货时，两种企业既没有期初存货，也没有期末存货时，两种方法计算的损益完全相同。方法计算的损益完全相同。当企业产销不平衡时，两种方法下计算的损益可当企业产销不平衡时，两种方法下计算的损益可能会不同。能会不同。（一）在没有期初存货的情况下，两种方法对单一会计期间（一）在没有期初存货的情况下，两种方法对单一会计期间分期损
24、益的影响分期损益的影响 例例:以以例例1 1中的生产成本资料为基础，假设该企业中的生产成本资料为基础，假设该企业全年生产产品全年生产产品30003000件，销售件，销售20002000件，没有期初存货。件，没有期初存货。每件产品的变动性销售及管理费为每件产品的变动性销售及管理费为2 2元，全年固定性销元，全年固定性销售及管理费为售及管理费为50005000元。每件产品的销售单价为元。每件产品的销售单价为3030元。元。变动性生产成本变动性生产成本1616元，固定制造费用元，固定制造费用1200012000元。元。表3-2 变动成本计算法下的损益表 单位：元项目项目金额金额销售收入（销售收入（2
25、00030200030）6000060000 减：变动生产成本（减：变动生产成本（200016200016）3200032000贡献毛益（制造部分）贡献毛益（制造部分）2800028000 减：变动销售及管理（减：变动销售及管理（2000220002）40004000贡献毛益（全部）贡献毛益（全部）2400024000 减：固定性制造费用减：固定性制造费用1200012000 固定性销售及管理费固定性销售及管理费50005000息税前利润息税前利润70007000变动成本法下的损益：变动成本法下的损益：表33 完全成本计算法下的损益表 单位：元项目项目金额金额销售收入（销售收入（2000302
26、00030）6000060000 减：销售产品的生产成本减：销售产品的生产成本 期初存货成本期初存货成本0 0 本期生产成本（本期生产成本（300020300020）6000060000 期末存货成本（期末存货成本（100020100020）2000020000 销售产品生产成本合计销售产品生产成本合计4000040000（32000+32000+8008000 0)销售毛利销售毛利2000020000 减：销售及管理费用（减：销售及管理费用（4000+50004000+5000）90009000税前利润税前利润1100011000完全成本法下的损益：完全成本法下的损益：结论：结论：变动成本法
27、下当期发生的固定制造费用12000元全部计入当期损益；完全成本法下当期发生的固定制造费用在当期销售的存货和期末存货中进行了分配，计入当期损益的只有8000元，而4000元则被期末存货“吸收”了。结结 论：论：如果生产量与销量不相等（即生产量大于销量），则完全成本法下的利润大于变动成本法下的利润，差额便是两种计算方法扣除固定性制造费用的差额；如果生产量与销量相等，则两种计算方法下的利润相等。（二）在连续各期生产量不变而销售量逐年变动的情况下，（二）在连续各期生产量不变而销售量逐年变动的情况下，两种方法对分期损益的影响两种方法对分期损益的影响例例:某企业只生产一种产品，最近连续某企业只生产一种产品
28、，最近连续3 3年的生产量均为年的生产量均为50005000件，销售量每年则分别为件，销售量每年则分别为50005000件、件、40004000件和件和60006000件。产品的单位售价为件。产品的单位售价为1515元。每件产品的变动性生产元。每件产品的变动性生产成本（包括直接材料、直接人工和变动性制造费用）成本（包括直接材料、直接人工和变动性制造费用）为为8 8元，全年固定性制造费用为元，全年固定性制造费用为1500015000元（基于每年正元（基于每年正常生产能力常生产能力50005000件，每件产品应分摊件，每件产品应分摊3 3元）。销售与管元）。销售与管理费用每年发生额均为理费用每年发
29、生额均为1000010000元，假定全部是固定性费元，假定全部是固定性费用。用。项目项目第一年第一年第二年第二年第三年第三年销售收入（销售收入（1515销量）销量）750007500060000600009000090000 减：变动生产成本（减：变动生产成本（88销量）销量）400004000032000320004800048000贡献毛益贡献毛益350003500028000280004200042000 减：固定性制造费用减：固定性制造费用150001500015000150001500015000 固定性销售及管理费固定性销售及管理费1000010000100001000010000
30、10000税前利润税前利润1000010000300030001700017000变动成本法下的损益：变动成本法下的损益：项目项目第一年第一年 第二年第二年 第三年第三年销售收入（销售收入（1515年销售量）年销售量）750007500060000600009000090000 减：销售产品的生产成本减：销售产品的生产成本 期初存货成本期初存货成本0 00 01100011000 本期生产成本（本期生产成本（115000115000）550005500055000550005500055000期末存货成本（期末存货成本（1111库存量）库存量）0 011000110000 0 销售产品生产成本
31、合计销售产品生产成本合计550005500044000440006600066000销售毛利销售毛利200002000016000160002400024000 减：销售及管理费用减：销售及管理费用100001000010000100001000010000税前利润税前利润1000010000600060001400014000完全成本法下的损益：完全成本法下的损益：结结 论：论：在生产量等于销售量的情况下，两种成本计算法在生产量等于销售量的情况下，两种成本计算法下所计算的税前利润相等。下所计算的税前利润相等。对固定性制造费用的处理相同，全部计入当期损益，两种方法下计入损益的收入、成本、费用完
32、全一致，故税前利润也相等。结结 论：论：在生产量大于销售量的情况下，按完全成本法在生产量大于销售量的情况下，按完全成本法计算的税前利润大于按变动成本法计算的税前利润。计算的税前利润大于按变动成本法计算的税前利润。采用完全成本法时，当年发生的固定性制造费用在已销产品和期末未销产品之间进行了分摊，期末存货吸收了一部分固定性制造费用，故使得当年销售的产品少负担了一部分成本。结结 论：论：在生产量小于销售量的情况下，按完全成本法在生产量小于销售量的情况下，按完全成本法计算的税前利润小于按变动成本法计算的税前利润。计算的税前利润小于按变动成本法计算的税前利润。采用完全成本法时，期初存货中包含了上期转入的
33、固定性制造费用，使计入当期已售产品的成本比变动成本法下计算的多，所以税前利润比变动成本法下的少。（三）在连续各期销售量不变而生产量逐年变动的情况下，（三）在连续各期销售量不变而生产量逐年变动的情况下，两种方法对分期损益的影响两种方法对分期损益的影响 例例:某企业只生产一种产品，最近连续某企业只生产一种产品，最近连续3 3年的销售年的销售量均为量均为50005000件，生产量每年则分别为件，生产量每年则分别为50005000件、件、60006000件件和和40004000件。产品的单位售价为件。产品的单位售价为1515元。每件产品的变动元。每件产品的变动性生产成本（包括直接材料、直接人工和变动性
34、制造性生产成本（包括直接材料、直接人工和变动性制造费用）为费用）为8 8元，全年固定性制造费用为元，全年固定性制造费用为1500015000元。销售元。销售与管理费用每年发生额均为与管理费用每年发生额均为1000010000元，假定全部是固定元，假定全部是固定性费用。性费用。n首先分析计算两种成本法下的产品成本首先分析计算两种成本法下的产品成本 在变动成本法下，产品的单位成本就是其单位变动成在变动成本法下，产品的单位成本就是其单位变动成本本8 8元元 在完全成本法下：在完全成本法下：第一年单位产品固定性制造费用为第一年单位产品固定性制造费用为3 3元元（150005000150005000），
35、单位产品成本为），单位产品成本为1111元（元（8+38+3）第二年单位固定性制造费用为第二年单位固定性制造费用为2.52.5元（元（150006000150006000），），单位产品成本为单位产品成本为10.510.5元（元（8+2.58+2.5）第三年单位固定性制造费用为第三年单位固定性制造费用为3.753.75元（元（150004000150004000），），单位产品成本为单位产品成本为11.7511.75元（元（8+3.758+3.75）。）。项目项目第一年第一年第二年第二年第三年第三年销售收入（销售收入（155000155000）7500075000750007500075000
36、75000 减：变动生产成本（减：变动生产成本（8500085000）400004000040000400004000040000贡献毛益贡献毛益350003500035000350003500035000 减：固定性制造费用减：固定性制造费用150001500015000150001500015000 固定性销售及管理费固定性销售及管理费100001000010000100001000010000税前利润税前利润100001000010000100001000010000变动成本法下的损益：变动成本法下的损益：项项 目目第一年第一年第二年第二年第三年第三年销售收入（销售收入（15500015
37、5000）750007500075000750007500075000 减：销售产品的生产成本减：销售产品的生产成本 期初存货成本期初存货成本0 00 01050010500 本期生产成本本期生产成本 （单位生产成本（单位生产成本产量）产量）550005500063000630004700047000 期末存货成本期末存货成本 （单位生产成本（单位生产成本期末库存量）期末库存量）0 010500105000 0 销售产品生产成本合计销售产品生产成本合计550005500052500525005750057500销售毛利销售毛利200002000022500225001750017500 减：销
38、售及管理费用减：销售及管理费用100001000010000100001000010000税前利润税前利润1000010000125001250075007500完全成本法下的损益：完全成本法下的损益：结论：结论：在变动成本法下，如果销售量不变，不论生产量发生怎样的变动，各年的税前利润相等。这一结果是在各年的销售单价、单位变动成本、年固定性制造费用总额、年销售及管理费用总额均不变的情况下出现的。结论：结论：在完全成本法下，即使各年的销售量相同，但由于各年的生产量不同，也引起了各年的税前利润不相等。主要原因是单位产品成本中的固定性制造费用各期不同所致。在有期初或期末存货的情况下，固定性制造费用要
39、随着产品而流转，导致各期已销售产品所负担的成本产生差异，从而使各年的利润产生差异。结结 论：论：分析对比两种方法对同一年税前利润的影响，可以看出：当生产量等于销售量时，两种方法计算的税前利润相等；当生产量大于销售量，完全成本法下的税前利润大于变动成本法下的税前利润；当生产量小于销售量，完全成本法下的税前利润小于变动成本法下的税前利润。两种方法下税前利润产生差异的规律两种方法下税前利润产生差异的规律?当生产量等于销售量时，两种方法计算的税前利润相等。当生产量大于销售量，完全成本法下的税前利润大于变动成本法下的税前利润；当生产量小于销售量，完全成本法下的税前利润小于变动成本法下的税前利润。思考题思
40、考题当生产量大于销售量，一定会导致完全成本法下的税前利润大于变动成本法下的税前利润吗？当生产量小于销售量，一定会导致完全成本法下的税前利润小于变动成本法下的税前利润吗？变动成本法与完全成本法损益计算不同的根本原因是由于产销量不同引起的吗？完全成本法扣完全成本法扣除数除数:A+B-C注意：注意：A-A-本期固定性制造费用本期固定性制造费用 B-B-期初存货包含的固定性制造费用期初存货包含的固定性制造费用 C-C-期末存货包含的固定性制造费用期末存货包含的固定性制造费用上期上期本期扣除数本期扣除数下期下期本期固定性制造费用本期固定性制造费用A A本期固定性制造费用本期固定性制造费用A A期末期末B
41、 B期末期末C C期初期初B B变动成本法扣变动成本法扣除数除数:A如果BC，即完全成本法当期扣除的固定性制造费用多，因此利润少；如果BC，即完全成本法当期扣除的固定性制造费用少，因此利润多；如果B=C，即完全成本法当期扣除的固定性制造费用等于变动成本法下扣除的固定性制造费用，因此两种方法利润相等。两种方法下税前利润产生差异的基本规律两种方法下税前利润产生差异的基本规律 当期初存货释放的固定制造费用=期末存货吸收的固定制造费用时，两种方法的利润相等。当期初存货释放的固定制造费用期末存货吸收的固定制造费用时，完全成本法下的利润变动成本法下的利润。当期初存货释放的固定制造费用期末存货吸收的固定制造
42、费用时，完全成本法下的利润变动成本法下的利润。第三节第三节 两种方法的评价及配合使用两种方法的评价及配合使用一、完全成本法的优缺点一、完全成本法的优缺点二、变动成本法的优缺点二、变动成本法的优缺点三、两种方法的配合使用三、两种方法的配合使用一、完全成本法的优缺点一、完全成本法的优缺点优点优点有助于激励企业提高产品产量的积极性；有助于激励企业提高产品产量的积极性；完全成本法所计算的产品成本是企业进行定价决策的基础；完全成本法所计算的产品成本是企业进行定价决策的基础；完全成本法是企业编制对外会计报表的主要依据。完全成本法是企业编制对外会计报表的主要依据。缺点缺点采用完全成本计算法所计算的分期损益，
43、有时其结果采用完全成本计算法所计算的分期损益，有时其结果令人费解，会造成企业盲目追求产量的不良后果；令人费解，会造成企业盲目追求产量的不良后果；（p42-44p42-44）完全成本计算法不能为企业提供变动成本和固定成本完全成本计算法不能为企业提供变动成本和固定成本的资料，不利于企业的预测、决策和编制弹性预算，的资料，不利于企业的预测、决策和编制弹性预算，也不利于企业对经济活动的规划和控制；也不利于企业对经济活动的规划和控制；采用完全成本计算法时，固定性制造费用的分配往往采用完全成本计算法时，固定性制造费用的分配往往比较复杂，而且带有一定的主观随意性。比较复杂，而且带有一定的主观随意性。不利于进
44、行合理的业绩评价。不利于进行合理的业绩评价。案例：案例：南方公司生产单一产南方公司生产单一产品，年生产能力为品，年生产能力为4000040000单位。单位。20042004年年度只生产并销售度只生产并销售1000010000单位，该年度单位，该年度既没有期初存货也没既没有期初存货也没有期末存货。有期末存货。20042004年年度的损益表如下：度的损益表如下：销售收入销售收入（310000）30000300003000030000 减：销售成本减：销售成本 变动成本变动成本（110000）1000010000 固定成本（固定成本（2.4100002.410000）2400024000 销售毛利销
45、售毛利 -4000-4000 减：销售及管理费用减：销售及管理费用 50005000 税前利润税前利润 -9000-9000销售及管理费用全部为固定费用销售及管理费用全部为固定费用 南方公司董事会专门召开会议研究如何扭亏为盈。会上，公司高级顾问刘弘愿意出任总经理扭转此困境。但是，他提出：不领取固定工资，而领取税前利润的10%作为其报酬。董事会经过研究讨论同意了他的要求，并签定了聘任合同。2005年度，刘弘上任后立即抓生产，提高劳动生产率，公司的年产量上升到30000单位，而销售量仍然保持在2004年度的水平上。这样，在其他条件不变的情况下，南方公司2005年度损益表上显示税前利润为7000万元
46、。公司董事会在审核了2005年度损益表后，按合同规定支付700万元给刘弘。刘弘领取了700万元之后，声称南方公司已经盈利，他已完成了历史使命，他喜欢接受新的挑战，辞去了总经理的职务。销售收入销售收入（310000310000）30000300003000030000 减：销售成本减：销售成本 变动成本变动成本（110000）1000010000 固定成本固定成本（0.810000）80008000 销售毛利销售毛利 1200012000 减：销售及管理费用减：销售及管理费用 50005000 税前利润税前利润 70007000二、变动成本法的优缺点二、变动成本法的优缺点优点优点能提供各种有用的
47、会计信息，有利于企业进行短期经能提供各种有用的会计信息，有利于企业进行短期经营决策；营决策；更符合更符合“收入与费用相配比收入与费用相配比”的会计原则；的会计原则；能促使企业更加重视销售，防止盲目生产；能促使企业更加重视销售，防止盲目生产；便于正确进行企业不同部门和不同期间的的业绩评价；便于正确进行企业不同部门和不同期间的的业绩评价；可以简化成本核算工作，避免了固定性制造费用分摊可以简化成本核算工作，避免了固定性制造费用分摊中的主观随意性。中的主观随意性。缺点缺点变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求；的成本观念的要求；变动
48、成本法不能适应长期决策及定价的需要；变动成本法不能适应长期决策及定价的需要；采用变动成本法会影响到有关方的利益。采用变动成本法会影响到有关方的利益。三、两种方法的配合使用三、两种方法的配合使用企业平时的核算应以变动成本计算为基础；企业平时的核算应以变动成本计算为基础；在企业期末编制会计报表时应以完全成本法为基础。在企业期末编制会计报表时应以完全成本法为基础。主张采用结主张采用结合制合制具体做法：具体做法：1.1.日日常常的的核核算算以以变变动动成成本本法法为为基基础础，企企业业的的“在在产产品品”、“产产成成品品”账账户户均均按按变变动动成成本本核核算算，即即只只包包括括直直接接材料、直接人工
49、和变动性制造费用；材料、直接人工和变动性制造费用；2.2.企企业业在在各各个个月月份份编编制制对对内内的的报报表表时时，可可以以变变动动成成本本法为基础；法为基础；3.3.日常核算还需设置日常核算还需设置“固定性制造费用固定性制造费用”和和“存货中存货中的固定性制造费用的固定性制造费用”两个账户。两个账户。通过“固定性制造费用”账户归集销售成本销售成本存货成本存货成本期末在已销产品和期末在已销产品和未销产品间分配未销产品间分配转入转入“存货中的固定性存货中的固定性制造费用制造费用”账户账户日常发生的固定制造费用思考题思考题变动成本法的理论依据是什么？变动成本法与完全成本法有何相同与不同？为什么说变动成本法可以促使企业重视市场销售？如何应用结合制？THE END 演讲完毕，谢谢观看！