成本决策培训讲义xqg.pptx

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1、第三讲第三讲成本决策成本决策范例范例牛蒡决策牛蒡决策P.392023/3/251山东财经大学会计学院 一、成本决策的概念及要求一、成本决策的概念及要求（一）成本决策的概念（一）成本决策的概念 成本决策就是为了实现目标成本，根据客观的可能性，在占有成本信息和经验的基础上，借助于一定的工具、技巧和方法，进行正确的计算和判断后，从各种形成成本的备选方案中选定一个最佳方案的行为。2023/3/252山东财经大学会计学院 （二）成本决策的要求（二）成本决策的要求 P.40 成本决策要抓住生产经营活动的关键。成本决策要以达到目标成本为具体标准。成本决策必须是经济上合理，技术上可行，社会、政治、道德等各方面

2、因素允许。成本决策必须有资源作保证。成本决策必须有切实、具体的行动规划。成本决策要有应付变化的能力。2023/3/253山东财经大学会计学院 小知识小知识民族文化对决策风格的影响 P.41 2023/3/254山东财经大学会计学院 二、成本决策的基本要素及类型二、成本决策的基本要素及类型（一）成本决策的基本要素（一）成本决策的基本要素 决策目标 决策状态 决策效益 2023/3/255山东财经大学会计学院 （二）成本决策的主要类型（二）成本决策的主要类型 1.按决策人在企业组织中的地位：按决策人在企业组织中的地位：厂部成本决策和车间成本决策 2.按决策的影响程度：按决策的影响程度：战略性成本决

3、策和战术性成本决策 3.按决策问题的性质：按决策问题的性质：定量成本决策和定性成本决策4.按状态变量的确定程度：按状态变量的确定程度：确定型、风险型和不定型成本决策。5.按状态变量随时间变动的情况：按状态变量随时间变动的情况：静态成本决策与动态成本决策 2023/3/256山东财经大学会计学院 三、成本决策的程序三、成本决策的程序 确定决策目标拟定备选方案筛选决策方案 （1）成本决策方案的评价标准。只能从全局利益出发 （2）筛选方法。即数学分析法、逐步试验法和经验判断法。2023/3/257山东财经大学会计学院 在备选方案较多，且方案之间出现优劣循环的情况下，往往很难直观地评价方案之间的优劣关

4、系。为此，需通过经验判断，先确定两两方案之间的优劣关系，并按优劣顺序排队，再作选择。例：P.452023/3/258山东财经大学会计学院 四、成本决策中需要考虑的成本概念四、成本决策中需要考虑的成本概念 历史成本和重置成本付现成本和沉没成本 机会成本和应负成本思思考考：决策分析时为什么要考虑机会成本？2023/3/259山东财经大学会计学院 边际成本、增量成本和差量成本可避免成本与不可避免成本可递延成本与不可递延成本思考：思考：可避免成本与可递延成本有何区别？2023/3/2510山东财经大学会计学院 可控成本与不可控成本专属成本与共同成本相关成本与无关成本2023/3/2511山东财经大学会

5、计学院 五、成本决策方法五、成本决策方法（一）差异成本法（一）差异成本法差异成本法又称差异法，是将决策过程中各种备选方案中的成本数值直接进行比较，然后据其差额来选取最优成本方案的方法。例例31 P.50 2023/3/2512山东财经大学会计学院 （二）决策表法（二）决策表法1.收入决策法。收入决策法。小中取大法例例32 P.52如果决策者对未来比较乐观，也可以采用大中取大法。2.支出决策表法。支出决策表法。例例33 P.53 2023/3/2513山东财经大学会计学院 （三）决策树法（三）决策树法1.决策树模型。决策树模型。口表示决策节点。从它引出的分枝叫方案分支。表示机会节点。从它引出的分

6、枝叫概率分枝。表示结果节点。它反映每一行动方案在相应的自然状态下可能出现的结果。2023/3/2514山东财经大学会计学院 2.决策树法的步骤决策树法的步骤（1）绘制决策树图形。（2）估计概率。（3）确定期望值。（4）选取最优方案。又称剪枝。例例34 P.552023/3/2515山东财经大学会计学院 在成本决策时，还可以采用本量利分析法、成本分界点法、线性规划、价值工程以及网络技术等方法。2023/3/2516山东财经大学会计学院 六、成本决策方法的运用六、成本决策方法的运用（一）产品设计成本的决策（一）产品设计成本的决策产品设计成本的决策一般可以采用价值工程法。1.价值工程的概念价值工程的

7、概念价值工程起源于20世纪40年代的美国，最早是由美国通用电气公司的设计工程师L.D.麦尔斯提出的。当时称为价值分析（Value Analysis,VA）。1954年美国海军舰船局使用，到20世纪70年代，美国政府把VE作为新产品、新技术合同的必要条件。20世纪70年代，VE引进到我国，但是在企业中的应用较少。2023/3/2517山东财经大学会计学院 价值工程（Value Engineering，VE）是通过对产品功能的评价，正确处理产品功能和成本的关系，以达到最大限度降低成本的目的。功能是指产品所具有的特定用途或使用价值，是产品能够满足某些需要的一种属性。成本是产生必要功能所需要的费用，包

8、括产品寿命周期的全部费用。价值是产品所具有的必要功能与形成该功能的成本的比值关系，它体现了产品的有益程度。用公式表示为：价值（V）=功能（F）成本（C）可见，价值与功能成正比，与成本成反比。2023/3/2518山东财经大学会计学院 2.提高产品价值的途径提高产品价值的途径 从前述公式可知，提高价值的途径主要有以下几种：功能提高，成本不变。功能不变，成本降低。功能提高，成本降低。增加少量成本，功能大大提高。功能略有下降，成本大大降低。2023/3/2519山东财经大学会计学院 3.价值工程与产品成本决策价值工程与产品成本决策在产品设计、研究、试制过程中，产品功能与目标成本发生矛盾时，就要运用价

9、值工程方法剔除过剩功能，以降低产品设计成本，达到技术为经济服务的目标。2023/3/2520山东财经大学会计学院 （二）合理组织生产的决策（二）合理组织生产的决策 1.成本计划评审法与成本计划评审法与“时间时间成本优化成本优化”计划评审法（简称PERT）主要是通过网络图的形式来表达一项工程或生产项目中各个工作的先后顺序和相互关系，并利用系统论的科学方法来组织、协调和控制该工程或生产的进度和成本，不断改善网络图，选择最优的组织生产方案，以最快时间与最低成本来保证达到预定目标的一种科学管理技术，亦称“网络计划技术”。2023/3/2521山东财经大学会计学院 1958年，美国首先在海军系统与洛克希

10、德航空公司把计划评审法应用在北极星导弹发展计划的设计、研究和生产方面的管理，当时它是以控制时间（即时间优化）为重点的一种管理技术。1962年以后，计划评审法在上述基础上又发展成为既控制时间又控制成本的“时间成本优化”的成本计划评审法（PERT/Cost）。目前这种技术已在西方工业发达国家广泛流传。2023/3/2522山东财经大学会计学院 成本、计划评审法的基本要领是：在编制工程或生产计划时，充分利用网络图（network），使之能反映各项工作或各个施工作业的顺序和相互关系。分析它们在网络图中的地位，从中找出关键作业（或工作），以及关键作业（或工作）的路线，并预计它们所需要的正常时间和“赶工时

11、间”（即尽可能提前完成任务所需要的全部时间），正常成本和“赶工成本（即尽可能提前完成任务所需要的全部成本）。2023/3/2523山东财经大学会计学院 然后，在安排赶工过程中，不断改善网络图，并加以优化，以便随着计划的改变，及时反映因为赶工对成本带来的影响。因为在实际工作中，凡能提前完成工程或生产项目，就能降低应负担的固定成本，并取得按合同规定的提前交工的额外收益，或免除延期交工的罚金。当然，在赶工时必然会增加一些费用和开支，需要进行有效的控制与监督。通过反复调整；跟踪控制，就可保证达到原定目标，同时降低成本，提高经济效益。2023/3/2524山东财经大学会计学院 2.成本、计划评审法的作用

12、成本、计划评审法的作用成本计划评审法是规划和控制工程项目或生产经营活动的重要工具，也是降低成本、增加利润的有效手段。2023/3/2525山东财经大学会计学院 3.网络图及其绘制方法网络图及其绘制方法 网络图又叫“箭头图”，通常由“工作”、“事件”和“路线所组成。2023/3/2526山东财经大学会计学院 “工作”，是指一项任务，一道工序或一项活动，它通常用箭线（）表示。工作名称写在箭线上方，完成工作所需时间（小时、天、周）写在箭线下面。箭尾表示工作的开始，箭头表示工作的结束。“工作”亦可用箭尾与箭头的两个“”中的编码来表示，这种做法叫做“双代号表示法”。2023/3/2527山东财经大学会计

13、学院 “事件”，是指某一项工作的开始或完成，通常以“”表示。“”是两条或两条以上的箭线的交点，叫做“结点”，圆圈内编上顺序号码。结点不消耗资源，也不占用时间，只是表示某项工作开始或结束的符号。网络图中的第一个结点叫做“起点事件”，表示一项计划工作的开始，最后一个结点叫做“终点事件”，表示一项计划工作的结束，其余的结点都叫做“中间事件”。2023/3/2528山东财经大学会计学院 “路线”，是指网络从起点事件开始，顺着箭头的方向到终点事件为止，中间由系列首尾相连的结点和箭线组成的通道。一条路线上各工序的作业时间之和，就是这条路线所需要的周期。在一个网络图中，有许多条路线，每条路线的周期各不相同。

14、其中，周期最长的一条路线通常用双箭线表示，称为“关键路线”，它直接影响整个生产周期。2023/3/2529山东财经大学会计学院 把以上所有的“工作”、“事件”、“路线”，按照先后顺序和相互关系，用规定的符号，从左到右绘制成图形，就构成了网络图（见图34）2023/3/2530山东财经大学会计学院 4.成本计划评审法的工作步骤成本计划评审法的工作步骤 成本计划评审法的实际工作，通常可归纳为以下七个方面：（1）确定目标，进行计划的准备工作。在确定计划对象（如某项工程或生产任务）后，应提出具体目标，如正常需要的工期和成本。（2）分解计划任务，列出全部工作（或工序）明细表。2023/3/2531山东财

15、经大学会计学院 （3）确定各项工作（或工序）的先后顺序和相互关系。主要应考虑：每一项工作（或工序）开始前有哪些先行工作必须先期完成（紧前作业）；该项工作与哪些工作可以平行交叉同时进行（平行作业）；该项工作完成后有哪些后续工作需要紧接着开始（紧后作业）等等。2023/3/2532山东财经大学会计学院 （4）绘制网络图。通常有以下两种方法；顺推法。即从任务的起点事件开始，为每一项工作确定其直接的后继工作，直到任务的终点事件为止。逆推法。即从任务的终点事件开始，为每一项工作确定其直接的先行工作，直到任务的起点事件为止。2023/3/2533山东财经大学会计学院 （5）计算网络时间。网络时间的计算包括

16、：关键路线的延续时间；各项工作(或工序)的作业时间；各结点最早开始时间和最迟结束时间；各工作（或工序）的最早开始与结束时间，最迟开始与结束时间等等。其中以作业时间最为重要，它是计算所有网络时间的基础。2023/3/2534山东财经大学会计学院 （6）确定关键路线。计算完成任务的最佳完工时间与最低成本，实现“时间成本优化”。成本计划评审法是以提前完工的时间和因为赶工而增加的成本之间存在着线性关系为前提的。因此，需要计算出每项可以赶工的工作的“成本率”，即提前一个单位时间（小时、天、周）完成工作所需要增加的成本。其计算公式如下：成本率=（赶工成本正常成本）/（正常时间赶工时间）2023/3/253

17、5山东财经大学会计学院 为了使赶工能真正获得经济效益，在安排赶工时，必须遵循以下四条规则：应在关键路线上寻找需要赶工的工作。同时存在几条关键路线时，应同时在这几条路线上安排赶工，并提前同样长的时间。安排赶工的分析研究工作应逐步进行，先安排“成本率”较低的工作，后安排“成本率”较高的工作。在安排赶工时，必须要求各有关工作的成本率低于提前完成整个工程项目(或生产任务)的每一天获利额。2023/3/2536山东财经大学会计学院 （7）综合平衡，选择最优方案。进行综合平衡时，必须注意以下五点：保证在规定期限内完成任务；保证生产的连续性、协调性与均衡性；力求降低成本，提高经济效益；尽快形成新的生产能力，

18、充分发挥投资的经济效益；坚持质量第一，确保安全生产。综合平衡后，即可绘制正式的网络图并编制工程(或生产)计划（或预算）。2023/3/2537山东财经大学会计学院 思考思考为什么要首先从关键路线上安排赶工？2023/3/2538山东财经大学会计学院 5.最快时间与最低成本决策实例最快时间与最低成本决策实例例例35 P.642023/3/2539山东财经大学会计学院 （三）节约费用的决策（三）节约费用的决策1.生产工艺选择的成本决策生产工艺选择的成本决策成本分界点=两个备选方案专属固定成本的差额/单位变动成本的差额例例36 P.682023/3/2540山东财经大学会计学院 2.最优生产批量的成

19、本决策最优生产批量的成本决策 例例37 P.713零部件是自制还是外购的成本决策零部件是自制还是外购的成本决策 例例38P.72例例39P.73例例310P.734代理单位选择的成本决策代理单位选择的成本决策例例311 P.742023/3/2541山东财经大学会计学院 5.最优组合的最低成本决策最优组合的最低成本决策最优组合的最低成本决策常用的方法有代数法、几何法与单纯形法。例例312 P.762023/3/2542山东财经大学会计学院 燕山茶社燕山茶社节省节省 P.802023/3/2543山东财经大学会计学院 典型案例典型案例典典型型案案例例（二二）别别让让沉沉没没成成本本误误导导决决策策 P.231典型案例（三）典型案例（三）运动之路公司滑车自制运动之路公司滑车自制或外购的决策或外购的决策 P.237 2023/3/2544山东财经大学会计学院 演讲完毕，谢谢观看！