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1、第三章第三章 变动成本法变动成本法 （Variable Costing）【学习目的与要求学习目的与要求】了解完全成本法下与变动成本法下成本了解完全成本法下与变动成本法下成本的分类；掌握变动成本法计算及其与完全成的分类；掌握变动成本法计算及其与完全成本法的主要区别；充分理解两种成本法期间本法的主要区别；充分理解两种成本法期间损益差额形成的原因，一般了解变动成本法损益差额形成的原因，一般了解变动成本法在我国企业的应用情况。在我国企业的应用情况。【主要内容】【主要内容】第一节第一节 变动成本法概述变动成本法概述第二节第二节 变动成本法与完全成本法的比较变动成本法与完全成本法的比较第三节第三节 变动成
2、本法的优缺点变动成本法的优缺点第四节第四节 变动成本法的应用变动成本法的应用【本章重点】【本章重点】1、变动成本法概念、变动成本法概念2、变动成本法与完全成本法的区别、变动成本法与完全成本法的区别3、两种成本法期间损益计算及其差异分析、两种成本法期间损益计算及其差异分析一、变动成本法的涵义一、变动成本法的涵义 变动成本（计算）法（变动成本（计算）法（Variable Costing）亦叫“直接成本计算”（Direct costing），或“边际成本计算”（Marginal costing）是将生产过程中所消耗的将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用计入产品成本，直接材料、直接人
3、工和变动性制造费用计入产品成本，而将固定性制造费用和非生产成本作为期间成本，直接而将固定性制造费用和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益中予以补偿的一种成本计算方法。由当期收益中予以补偿的一种成本计算方法。完全成本（计算）法完全成本（计算）法（Absorption Costing）亦叫吸收成本法、全部成本法是指将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和全部制造费用（变动性的制造费用和固定性制造费用）全部计入到产品成本。第一节第一节 变动成本法的原理变动成本法的原理二、产品成本的构成和特征二、产品成本的构成和特征1、产品成本的构成、产品成本的构成 2、产品成本的特征、产品成本的特征v与产品产出相
4、关与产品产出相关v与产品产量增减变动直接相关与产品产量增减变动直接相关 直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用产品成本产品成本三、期间成本的构成和特征三、期间成本的构成和特征1、期间成本的构成、期间成本的构成 2、期间成本的特征、期间成本的特征v与生产经营、销售能力的形成和维护相关与生产经营、销售能力的形成和维护相关v与期间相关与期间相关 期间成本期间成本固定性制造费用固定性制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用 销售收入总额 减：全部变动成本 得：边际贡献总额 减：全部固定成本 得：税前利润 （贡献式利润表）四、期间损益的确定四、期间损益的确定变动性生
5、产成本变动性生产成本变动性销售及管变动性销售及管理费用理费用 固定性制造固定性制造费用费用固定性销售固定性销售及管理费用及管理费用 也称“贡献毛益”或“创利额”是指产品销售收入超产品销售收入超过其变动成本的余额。过其变动成本的余额。其有三种表现形式：v 单位边际贡献销售单价单位变动成本v 边际贡献总额销售收入总额变动成本总额 单位边际贡献销售量v 边际贡献率边际贡献总额/销售收入总额100 单位边际贡献/销售单价100边际贡献边际贡献 (Contribution Margin)边际贡献性质及作用边际贡献性质及作用 边际贡献、固定成本及利润三者的关系如下：边际贡献总额固定成本总额利润边际贡献总额
6、固定成本总额利润v 边际贡献不等于利润，但与利润有关。v 边际贡献首先补偿固定成本；然后，提供利润。v 边际贡献反映了产品盈利能力大小或将为企业的利润作出多大的贡献。第二节第二节 变动成本法与变动成本法与 完全成本法的比较完全成本法的比较一、提供信息的用途不同二、成本分类标准不同三、产品成本和期间成本的构成内容不同四、存货成本构成内容不同五、期间损益计算不同一、提供信息的用途不同一、提供信息的用途不同v变动成本计算为企业内部管理者的预测、决策工作提供信息。v完全成本计算为企业对外提供财务报告和纳税申报的需要。二、成本分类标准不同二、成本分类标准不同成成 本本变动变动成本成本固定固定成本成本变动
7、性生变动性生产成本产成本变动性销变动性销售及行政售及行政管理费管理费直接材料费直接材料费直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用固定性制造费用固定性制造费用固定性销售费用固定性销售费用及行政管理费用及行政管理费用成成 本本生产生产成本成本非生非生产成产成本本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法按性态按性态按经济用途按经济用途三、产品成本和期间成本的构成内容不同三、产品成本和期间成本的构成内容不同 直接材料直接材料产品成本产品成本 直接人工直接人工 制造费用制造费用 销售费用销售费用 管理费用
8、管理费用 财务费用财务费用 完全成本法完全成本法 直接材料直接材料产品成本产品成本 直接人工直接人工 变动性制造费用变动性制造费用 固定性制造费用固定性制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 变动成本法变动成本法期间成本期间成本期间成本期间成本变动性制造费用固定性制造费用【例1】设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。该种产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如下所示。成 本 项 目单位产品成本总 成 本直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用管理费用销售费用200602010,0003,0001,0002,000
9、4,0003,000合计23,000【解】完全成本法：完全成本法：单位产品成本20060202,000/50 320元/件 期间成本4,0003,000 7,000元变动成本法：变动成本法：单位产品成本2006020 280元/件 期间成本4,0003,0002,000 9,000元四、存货成本构成内容不同四、存货成本构成内容不同v在变动成本法下，在产品、半成品、产成品存货系按前述产品成本的“口径”进行计价，即以变动成本为计价标准。v完全成本法却是以前述完全成本为标准，对在产品、半成品及产成品进行计价。v变动成本法存货计价小于完全成本法存货计价。【例2】上例中，月末结存的10件产品。完全成本法
10、10件存货的成本103203,200元变动成本法10件存货的成本102802,800元 五、期间损益计算不同五、期间损益计算不同v 损益计算程序不同v 损益计算结果有可能不同损益计算程序不同损益计算程序不同 变动成本法 销售收入总额 减：全部变动成本 得：边际贡献总额 减：全部固定成本 得：税前利润 （贡献式贡献式利润表）完全成本法完全成本法 销售收入总额减：全部销售成本得：销售毛利减：销售及管理费用得：税前利润 （职能式职能式利润表）l固定性制造费用 固定性销售及管理费用 l变动性生产成本变动性销售及管理费用【例3】某企业本年经营A产品，生产量和销售量均为50,000件。该产品单位售价20元
11、，单位直接材料费4元，单位直接人工费5元，单位变动性制造费用3元，单位变动性销售与管理费用2元。全年固定性制造费用150,000元，全年固定性销售与管理费90,000元。要求：分别用两种方法计算企业本年利润总额。项项 目目金金 额额销销 售售 收收 入入 50,000201,000,000(-)销售产品生产成本销售产品生产成本 12(4+5+3)（1）期初存货）期初存货（2）本期生产成本）本期生产成本 50,000 12（3）期末存货）期末存货 小小 计计(1)+(2)-(3)0600,0000600,000(-)变动性销售及管理费用变动性销售及管理费用2100,000边边 际际 贡贡 献献3
12、00,000(-)固定成本固定成本 固定性制造费用固定性制造费用 固定性销售及管理费用固定性销售及管理费用150,000 90,000税税 前前 利利 润润60,000变动成本法变动成本法项项 目目金金 额额 销销 售售 收收 入入 50,000201,000,000销售产品生产成本销售产品生产成本15(4+5+3+150,000/50,000)(1)期初存货期初存货 (2)本期生产成本本期生产成本 50,000 15 (3)期末存货期末存货 小小 计计(1)+(2)-(3)0750,000 0750,000 销销 售售 毛毛 利利250,000销售及管理费用（销售及管理费用（50,000 2
13、+90,000）190,000 税税 前前 利利 润润 60,000完全成本法完全成本法损益计算结果可能不同损益计算结果可能不同 由于两种成本计算方法对固定性制造费用的处由于两种成本计算方法对固定性制造费用的处理方式不同，从而使两种方法当期扣除的固定性制理方式不同，从而使两种方法当期扣除的固定性制造费用的数额可能不等，并最终导致两种成本计算造费用的数额可能不等，并最终导致两种成本计算法所确定的期间损益可能是不相等。法所确定的期间损益可能是不相等。v产量产量销量，且没有期初和期末存货时，两种成本法销量，且没有期初和期末存货时，两种成本法损益计算结果一致；损益计算结果一致；v产量产量销量，完全成本
14、法下损益变动成本法下损益销量，完全成本法下损益变动成本法下损益v产量产量销量，完全成本法下损益变动成本法下损益销量，完全成本法下损益变动成本法下损益例4【例【例4 4】某企业经营】某企业经营A A产品，产品，20002000年至年至20022002年连续三年年连续三年的产销量及成本、费用资料如下：的产销量及成本、费用资料如下：项项 目目20002000年年20012001年年20022002年年期初存量期初存量0 0300300100100本期生产量本期生产量150015001200120010001000本期销售量本期销售量120012001400140010001000期末存货量期末存货量
15、300300100100100100 A A产品单位售价产品单位售价5050元，单位变动性生产成本元，单位变动性生产成本2020元，元，单位变动性销售与管理费用单位变动性销售与管理费用4 4元，全年固定性制造费用元，全年固定性制造费用18,00018,000元，全年固定性销售与管理费用元，全年固定性销售与管理费用5,0005,000元。存货元。存货计价采用先进先出法。要求：分别用两种成本计算法计价采用先进先出法。要求：分别用两种成本计算法计算企业三年的利润，并分析说明不同成本计算法利计算企业三年的利润，并分析说明不同成本计算法利润差异产生的原因。润差异产生的原因。项项 目目2000年年2001
16、年年2002年年销销 售售 收收 入入5060,00070,00050,000销售产品生产成本销售产品生产成本20 （1）期初存货）期初存货（2）本期生产成本）本期生产成本（3）期末存货）期末存货 小小 计计(1)+(2)-(3)030,0006,00024,0006,00024,0002,00028,0002,00020,0002,00020,000变动性销售及管理费用变动性销售及管理费用44,8005,6004,000边边 际际 贡贡 献献31,20036,40026,000固定成本固定成本 固定性制造费用固定性制造费用 固定性销售及管理费用固定性销售及管理费用18,0005,00018,
17、0005,00018,0005,000税税 前前 利利 润润8,20013,4003,00020002002年变动成本法的收益表年变动成本法的收益表20002002年完全成本法的收益表年完全成本法的收益表项项 目目20002000年年20012001年年20022002年年销售收入销售收入505060,00060,00070,00070,00050,00050,000销售产品生产成本销售产品生产成本 (1)(1)期初存货期初存货 (2)(2)本期生产成本本期生产成本 (3)(3)期末存货期末存货 小小 计计(1)+(2)-(1)+(2)-(3)(3)0 048,00048,000 9,600
18、9,60038,40038,4009,6009,60042,00042,000 3,500 3,50048,10048,100 3,500 3,50038,00038,000 3,800 3,80037,70037,700销销 售售 毛毛 利利21,60021,60021,90021,90012,30012,300销售及管理费用销售及管理费用9,8009,80010,60010,600 9,000 9,000税税 前前 利利 润润11,80011,80011,30011,300 3,300 3,300 注注 2000 2000年单位产品生产成本年单位产品生产成本202018,000/1,500
19、18,000/1,5003232元元/件件 2001 2001年单位产品生产成本年单位产品生产成本202018,000/1,20018,000/1,2003535元元/件件 2002 2002年单位产品生产成本年单位产品生产成本202018,000/1,00018,000/1,0003838元元/件件项项 目目2000年年销售收入销售收入 1200件件5060,000销售产品生产成本销售产品生产成本 20 (1)期初存货期初存货(0)(2)本期生产成本本期生产成本(1500件件)(3)期末存货期末存货(300件件)小小 计计(1)+(2)-(3)030,000 6,00024,000变动性销售
20、及管理费用变动性销售及管理费用4 4,800边边 际际 贡贡 献献31,200固定成本固定成本 固定性制造费用固定性制造费用 固定性销售及管理费用固定性销售及管理费用18,000 5,000税税 前前 利利 润润 8,200项项 目目2000年年销售收入销售收入1200件件5060,000销售产品生产成本销售产品生产成本32(1)期初存货期初存货(2)本期生产成本本期生产成本(1500件件)(3)期末存货期末存货(300件件)小小 计计(1)+(2)-(3)048,000 9,60038,400销销 售售 毛毛 利利21,600销售及管理费用销售及管理费用9,800税税 前前 利利 润润11,
21、800变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法 变动成本法固定性变动成本法固定性制造费用制造费用18,000当期全当期全额扣除额扣除完全成本法计入当期固定性制造费用：18,000期末存货负担的固定性制造费用3,600元(30018,000/1,500)14,400元两者相差3600元，即利润差项项 目目2001年年销售收入销售收入 1400件件5070,000销售产品生产成本销售产品生产成本 20 (1)期初存货期初存货(300件件)(2)本期生产成本本期生产成本(1200件件)(3)期末存货期末存货(100件件)小小 计计(1)+(2)-(3)6,00024,000 2,00028,000变
22、动性销售及管理费用变动性销售及管理费用4 5,600边边 际际 贡贡 献献 36,400固定成本固定成本 固定性制造费用固定性制造费用 固定性销售及管理费用固定性销售及管理费用18,000 5,000税税 前前 利利 润润13,400项项 目目2001年年销售收入销售收入1400件件5070,000销售产品生产成本销售产品生产成本(1)期初存货期初存货(300件件32)(2)本期生产成本本期生产成本(1200件件35)(3)期末存货期末存货(100件件35)小小 计计(1)+(2)-(3)9,60042,000 3,50048,100销销 售售 毛毛 利利21,900销售及管理费用销售及管理费
23、用 10,600税税 前前 利利 润润 11,300完全成本法计入当期的固定性制造费用为20100元，即：上期结转到本期300件存货负担固定性制造费用3,600元本期 生产1200件负担的部分18,000元期末存货100件负担部分1500元(10018000/1200)两者相差2100元，即利润差固定性制造费用固定性制造费用18000元当期全元当期全额扣除额扣除变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法第三节第三节 变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点一、变动成本计算法的优点二、变动成本计算法的缺点一、变动成本计算法的优点一、变动成本计算法的优点1、明确揭示了产品销售量同成本、利润之间的相互、明
24、确揭示了产品销售量同成本、利润之间的相互关系，为企业内部管理者提供更有价值的会计信息，关系，为企业内部管理者提供更有价值的会计信息，为企业预测与决策活动提供科学依据为企业预测与决策活动提供科学依据利润利润=销售量销售量（单位售价（单位售价-单位变动成本）单位变动成本）-固定成本固定成本 =销售量销售量产品单位边际贡献产品单位边际贡献-固定成本固定成本 =边际贡献总额边际贡献总额-固定成本固定成本v预测成本、目标利润、保本点、保利点预测成本、目标利润、保本点、保利点v提供盈利能力和经营风险信息提供盈利能力和经营风险信息2、便于成本控制和业绩评价、便于成本控制和业绩评价 变动生产（销售）成本的高低
25、最能反映出企业生产（销售）部门的工作业绩，完成得好坏应由它们负责（即可控成本）。故可作为评价和考核生产部门业绩的依据。而在成本控制方面，由于变动成本总额随产销量变动而变动，其成本控制的方向应该是控制单位成本的耗费费，可以通过事前制订标准成本和建立弹性预算进行日常成本控制。固定生产成本的高低，责任一般不在生产部门（即不可控成本），故不应作为生产部门业绩评价与考核部分，而应由管理部门负责。由于固定成本总额与产量没有直接关系，成本控制方向应为控制总额，即通过事先制订费用预算的办法进行控制。3、促使管理当局重视销售，防止盲目生产、促使管理当局重视销售，防止盲目生产 采用变动成本法算出的利润多少与销售量
26、增减相一致，可以促使企业注重销售，根据市场需求以销定产，避免盲目增产。【例5】企业经营某产品，第一年生产量为5,000件，销售量为4,500件，第二年生产为4,500件，销售量为5,000件。该产品单位售价40元，单位变动性生产成本15元，单位变动性销售与管理费用8元，全年固定性制造费用45,000元，全年固定性销售与管理费用14,000元。试用两种成本计算法计算企业两年的利润。解：变动成本法：第一年利润=销售量(单位售价-单位变动成本)-固定成本 =销售量产品单位边际贡献-固定成本 =4,500(40-15-8)-(45,000+14,000)=17,500(元)第二年利润=5,000(40
27、-15-8)-(45,000+14,000)=26,000(元)完全成本法：第一年利润=销售量单价-销售成本-销售及管理费 =4,50040-4,50024-(4,5008+14,000)=180,000-108,000-50,000 =22,000（元）或第一年利润=变动成本法的利润数额+两者利润差异 =17,500+50045,000/5,000 =22,000(元)第二年利润=5,00040-(50024+4,50025)-(5,0008+14,000)=21,500（元）或第二年利润=26,000-50045,000/5,000 =21,500（元）单位产品成本单位产品成本=15+45
28、,000/5,000单位产品成本单位产品成本=15+45,000/4,5004、可简化成本计算工作、可简化成本计算工作 由于变动成本法将固定性制造费用作为期间成本，从当期收益中扣除，故可以避免固定性制造费用分摊工作中的主观随意性。二、变动成本计算法的缺点二、变动成本计算法的缺点1、不符合传统成本观念及对外报告的要求、不符合传统成本观念及对外报告的要求2、按成本性态分类具有一定假设性、按成本性态分类具有一定假设性3、不能适应长期决策需要、不能适应长期决策需要第四节第四节 变动成本法的应用变动成本法的应用一、一、“双轨双轨”制制完全成本核算系统完全成本核算系统变动成本核算系统变动成本核算系统两套账
29、平行核算两套账平行核算满足对外报告需要满足对内报告需要 帐户设置、期末对产品成本和存货成本的计价，税前净利的计算，以及基本财务报告的编制，均采用完全成本法。日常在对内强化经营管理方面则采用变动成本法二、二、“单轨单轨”制制 变动成本计算为基础的成本计算体系变动成本计算为基础的成本计算体系 日常核算建立在变动成本法日常核算建立在变动成本法基础上，以满足企业内部管理的基础上，以满足企业内部管理的需要；期末对需要按完全成本反需要；期末对需要按完全成本反映的有关项目进行调整，以满足映的有关项目进行调整，以满足对外报告需要。对外报告需要。采用“单轨制”理由u 与对外编制会计报表相比，企业内部管理是大量的
30、、经常性的工作。u 可减轻日常核算工作量。如何建立以变动成本计算为主的统一的成本计算体系1、日常核算应以变动成本为基础、日常核算应以变动成本为基础n 在产品、产成品均按变动成本计算法反映，即只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。n 取消“制造费用”帐户，增设几个帐户：“变动性制造费用”、“固定性制造费用”、“变动性销售与管理费用”、“固定性销售与管理费用”。2、期末调整、期末调整n 期末，将“固定性制造费用”中应由已销产品负担的“固定性制造费用”结转到“产品销售成本”帐户的借方，该帐户的期末余额则为期末在产品和库存产成品所负担的固定性制造费用，期末与“在产品”、“产成品”帐户余额一起合计列
31、入资产负债表的“存货”项。n 变动成本法的利润调整为完全成本法的利润。例例【例【例6】假定益民机械厂决定从今年假定益民机械厂决定从今年7月份起采用变动成月份起采用变动成本法的本法的“单轨制单轨制”做法，把日常的成本计算工作建立在变动做法，把日常的成本计算工作建立在变动成本法的基础之上，但到月终经过调整，可按照统一的会成本法的基础之上，但到月终经过调整，可按照统一的会计制度的规定，根据全部成本法计制度的规定，根据全部成本法(即我国的即我国的“制造成本法制造成本法”)编制对外报告的资产负债表和收益表。编制对外报告的资产负债表和收益表。若今年若今年7月份发生的经济业务如下：月份发生的经济业务如下：本
32、月份投产甲产品本月份投产甲产品1,000件，在生产制造过程中所消件，在生产制造过程中所消 耗的变动生产成本为：耗的变动生产成本为：直接材料直接材料 40,000元元 直接人工直接人工 30,000元元 变动性制造费用变动性制造费用 20,000元元月末完工甲产成品月末完工甲产成品800件，在产品件，在产品200件件(约当完工产品约当完工产品100件件)。月末销售甲产成品月末销售甲产成品600件，销售单价为件，销售单价为140元，全部元，全部收到货款。收到货款。转销本月售出甲产品转销本月售出甲产品600件的变动生产成本总额。件的变动生产成本总额。本月份共发生固定制造费用本月份共发生固定制造费用1
33、8,000元，固定推销及元，固定推销及管理费用管理费用5,000元，均通过银行存款支付。元，均通过银行存款支付。将本期已销售的甲产成品应分摊的固定制造费用转入将本期已销售的甲产成品应分摊的固定制造费用转入销售成本。销售成本。将本月发生的固定推销及管理费用结转本期利润。将本月发生的固定推销及管理费用结转本期利润。将本期销售收入结转本期利润。将本期销售收入结转本期利润。将本期销售成本结转本期利润。将本期销售成本结转本期利润。要求：要求：1、将上述经济业务分别编制会计分录，并计算甲产品、将上述经济业务分别编制会计分录，并计算甲产品的单位变动成本和固定制造费用分配率。的单位变动成本和固定制造费用分配率
34、。2、将上述主要会计处理程序编制流径图。、将上述主要会计处理程序编制流径图。3、分别按两种成本计算方法编制收益表。、分别按两种成本计算方法编制收益表。1 1编制会计分录：编制会计分录：本月份投产甲产品本月份投产甲产品1,0001,000件，在生产制造过程中所件，在生产制造过程中所消耗的变动生产成本为：消耗的变动生产成本为：直接材料直接材料 40,000 40,000元元 直接人工直接人工 30,000 30,000元元 变动性制造费用变动性制造费用 20,000 20,000元元借：生产成本借：生产成本 40,000 贷：直接材料贷：直接材料 40,000借：生产成本借：生产成本 30,000
35、 贷：直接人工贷：直接人工 30,000借：生产成本借：生产成本 20,000 贷：变动性制造费用贷：变动性制造费用 20,000月末完工甲产成品月末完工甲产成品800件，在产品件，在产品200件件(约当完工约当完工产品产品100件件)。单位变动生产成本（单位变动生产成本（b）变动生产成本总额变动生产成本总额/(产成品件数在产品月当产量产成品件数在产品月当产量)(40,00030,00020,000)/(800100)100元元/件件 800件的变动生产成本总额件的变动生产成本总额(bx)100800 80,000元元 完工甲产成品完工甲产成品800件的会计分录：件的会计分录：借：产成品借：产
36、成品 80,000 贷：贷：生产成本生产成本 80,000月末销售甲产成品月末销售甲产成品600件，销售单价为件，销售单价为140元，全部元，全部收到货款。收到货款。转销本月售出甲产品转销本月售出甲产品600件的变动生产成本总额。件的变动生产成本总额。本月份共发生固定制造费用本月份共发生固定制造费用18,000元，固定推销及元，固定推销及管理费用管理费用5,000元，均通过银行存款支付。元，均通过银行存款支付。借：银行存款借：银行存款 84,000 贷：产品销售收入贷：产品销售收入 84,000借：产品销售成本借：产品销售成本 60,000 贷：产成品贷：产成品 60,000借：固定性制造费用
37、借：固定性制造费用 18,000 固定推销及管理费用固定推销及管理费用 5,000 贷：银行存款贷：银行存款 23,000将本期已销售的将本期已销售的600件甲产成品应分摊的固定制造费用件甲产成品应分摊的固定制造费用转入销售成本。转入销售成本。固定制造费用分配率固定制造费用分配率 固定制造费用总额（已售产成品数量固定制造费用总额（已售产成品数量 期末产成品存货数量期末在产品存货数量）期末产成品存货数量期末在产品存货数量）18,000(600200100)20元件元件 已销产成品（已销产成品（600件）应分摊固定制造费用件）应分摊固定制造费用 2060012,000元元 借：产品销售成本借：产品
38、销售成本 12,000 贷：固定制造费用贷：固定制造费用 12,000将本月发生的固定推销及管理费用结转本期利润。将本月发生的固定推销及管理费用结转本期利润。将本期销售收入结转本期利润。将本期销售收入结转本期利润。将本期销售成本结转本期利润。将本期销售成本结转本期利润。借：本年利润借：本年利润 5,000 贷：固定推销及管理费用贷：固定推销及管理费用 5,000借：本年利润借：本年利润 72,000 贷：产品销售成本贷：产品销售成本 72,000借：产品销售收入借：产品销售收入 84,000 贷：本年利润贷：本年利润 84,000会计处理程序流径图会计处理程序流径图 直接材料 40000 生产
39、成本 40000 80000 30000 20000余:10000 直接人工 30000 30000变动性制造费用 20000 20000 产成品 80000 60000余:20000 产品销售成本 60000 72000 12000 固定性非制造成本 5000 5000 变动性非制造成本 固定性制造成本 18000 12000 余:6000 本年利润 72000 84000 5000 余:7000 产品销售收入 84000 84000 银行存款 84000 23000余:61000摘摘 要要金金 额额销售收入总额（销售收入总额（140600）变动成本总额（变动成本总额（100600）边际贡献
40、总额（边际贡献总额（）固定成本固定成本 固定性制造费用固定性制造费用 固定性销售及管理费用固定性销售及管理费用 税前净利（税前净利（）84,00060,00024,00023,000 18,000 5,0001,000利润表利润表 （按变动成本法编制）（按变动成本法编制）单位：元 利润表利润表 （按完全成本法编制）（按完全成本法编制）单位：元单位：元 摘摘 要要金金 额额销售收入总额（销售收入总额（140600）销售成本销售成本 期初存货期初存货 本期生产成本本期生产成本(10020)900 期末存货期末存货(100+20)300 小计小计销售毛利（销售毛利（）期间成本（销售及管理费用）期间成
41、本（销售及管理费用）税前净利（税前净利（）84,0000108,000 36,00072,00012,0005,0007,000 20042004年年3 3月月1212日某医院工业公司财务科长根据本日某医院工业公司财务科长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理对报公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理对报告中提到的两个企业情况颇感困惑：一个是专门生告中提到的两个企业情况颇感困惑：一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂乙
42、制药厂。甲制药厂20022002年产销不景气，库存大量年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急，积压，贷款不断增加，资金频频告急，20032003年该厂年该厂积极努力，一方面适当生产，另一方面则想方设法积极努力，一方面适当生产，另一方面则想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存，但报表上反映的广开渠道，扩大销售，减少库存，但报表上反映的利润利润20032003年却比年却比20022002年下降。年下降。案 例 一 经理的困惑 乙制药厂情况则相反，乙制药厂情况则相反，20032003年市场不景气，销年市场不景气，销售量比售量比20022002年下降，但年度财务决算报表上几项经年下降，但
43、年度财务决算报表上几项经济指标除资金外都比上年好。被经理一提，公司财济指标除资金外都比上年好。被经理一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他将这两个厂交上来的务科长也觉得有问题，于是他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进一步研究。有关报表和财务分析拿出来进一步研究。甲制药厂工资和制造费用每年分别为甲制药厂工资和制造费用每年分别为288,000288,000元元和和720,000720,000元，销售成本采用后进先出法。其有关元，销售成本采用后进先出法。其有关资料如下表所示。该厂在分析其利润下降原因时，资料如下表所示。该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用、工资和制造费用
44、认为这是生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。等固定费用未能得到充分摊销所致。2002年年2003年年销售收入销售收入减：销售成本减：销售成本 销售费用（混）销售费用（混）净利润净利润库存资料（单位：瓶）库存资料（单位：瓶）在产品在产品 期初存货数期初存货数 本期生产数本期生产数 本期销售数本期销售数 期末存货数期末存货数 期末在产品期末在产品单位售价单位售价单位成本单位成本 其中：其中：材料（变）材料（变）工资（固）工资（固）燃料和动力（变）燃料和动力（变）制造费用（固）制造费用（固）1,855,0001,272,000 85,000 498,00016,000
45、72,00053,00035,000352474310 2,597,0002,234,162 108,000 254,83835,00050,40074,20011,2003530.1175.71314.40 甲制药厂利润表甲制药厂利润表2002年年2003年年销售收入销售收入减：销售成本减：销售成本 销售费用（固）销售费用（固）净利润净利润库存资料（单位：瓶）库存资料（单位：瓶）在产品在产品期初存货数期初存货数本期生产数本期生产数本期销售数本期销售数期末存货数期末存货数单位售价单位售价单位成本单位成本 其中：其中：材料（变）材料（变）工资（固）工资（固）燃料和动力（变）燃料和动力（变）制造费
46、用（固）制造费用（固）1,200,0001,080,000 30,000 90,000 10012,00012,000 100 100 90 50 15 10 151,100,000 964,700 30,000 105,300 10013,00011,000 2,100 100 87.70 50 13.85 10 13.85 乙制药厂利润表乙制药厂利润表 以上为乙制药厂的有关资料，其中工资和制造费以上为乙制药厂的有关资料，其中工资和制造费用两年均约为用两年均约为180,000180,000元，销售成本也采用后进先出法。元，销售成本也采用后进先出法。该厂在分析其利润上升原因时，认为这是在市场不
47、景该厂在分析其利润上升原因时，认为这是在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。的结果。通过本案例的分析，你认为：通过本案例的分析，你认为：1 1、甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗？为什么？、甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗？为什么？2 2、如果你是公司财务科长，你将得出什么结论？如、如果你是公司财务科长，你将得出什么结论？如何何向你的经理解释？向你的经理解释？（一）基本案情 利凯工艺制品有限公司宣告业绩考核报告后，二车间负责人李杰情绪
48、低落。原来，二车间主任李杰任职以来积极开展降低成本活动，严格监控成本支出，考核却没有完成责任任务，严重挫伤了工作积极性，财务负责人了解情况后，召集了有关成本核算人员寻求原因，将采取进一步行动。利凯工艺制品有限公司自1997年成立并从事工艺品加工销售以来，一向以“重质量、守信用”在同行中经营效果及管理较好。近期，公司决定实行全员责任制，寻求更佳的效益。企业根据三年来实际成本资料，制定了较详尽的费用控制方法。案 例 二 利凯工艺制品有限公司业绩考核利凯工艺制品有限公司业绩考核 材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木材，单件定额6元；工人工资实行计件工资，计件单价3元；在制作过程中需用专用刻刀，每件工
49、艺品限领1把，单价1.3元；劳保手套每生产10件工艺品领用1付，单价1元。当月固定资产折旧费8,200元，车间办公费800元，保险费500元，租赁仓库费500元，当期计划产量5,000件。车间实际组织生产时，根据当月订单组织生产2,500件，车间负责人李杰充分调动生产人员工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝废品，最终使材料消耗由定额的每件6元，降低到每件4.5元，领用专用工具刻刀2,400把3,120元，但是在业绩考核中，却没有完成任务，出现令人困惑的结果。（二）分析要点 试用管理会计相关内容分析出这一考核结果的原因。【思考题】【思考题】1、什么是变动成本法？为什么变动成本法中只包括变动
50、生产成本？2、变动成本法与完全成本法相比有哪些主要区别？其中最本质的区别是什么？3、采用变动成本法和完全成本法所确定的某会计期间利润是否会产生差异？为什么？4、变动成本法有哪些优点和局限性？思考题【练习题】1、已知某企业只产销一种产品，其有关资料如下：生产量为2000件，销售量为1800件，期初存货为零；边际贡献率为60；原材料总额为6000元，计件工资总额为4000元，其他变动性制造费用每件0.4元，固定性制造费用总额2000元，变动性销售与管理费用每件0.2元，固定性销售与管理费用总额为300元。要求：（1）根据给定的边际贡献率确定售价。（2）按两种方法计算单位产品成本。（3）按两种成本法