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1、第三章第三章 流转税类流转税类一、增值税二、消费税三、营业税四、关税第一节第一节 增值税增值税一、简介简介1.1.产生产生原因原因时间时间:一战后由美国耶鲁大学教授亚当一战后由美国耶鲁大学教授亚当斯和德国经济学博士西门子提出。斯和德国经济学博士西门子提出。19541954年，法国首先诞生年，法国首先诞生第一节 增值税2.定义：定义：增值税是以商品生产、流通和劳务服务增值税是以商品生产、流通和劳务服务过程中的增值额为课税对象而征收的一种流转过程中的增值额为课税对象而征收的一种流转税。税。增值额增值额 企业在生产经营中新创造的价值企业在生产经营中新创造的价值理论增值额理论增值额.C+C+V+MV+
2、M=W (P76)=W (P76)法定增值额法定增值额 法定增值额是指各国政府在法定增值额是指各国政府在增值税制度中人为规定的增值额增值税制度中人为规定的增值额(因扣除范围因扣除范围不同）不同）第一节 增值税3.类型根据法定增值额划分生产型增值税生产型增值税收入型增值税收入型增值税消费型增值税消费型增值税实例：例例：某某企企业业销销售售收收入入100100万万元元，购购入入流流动动资资产产4545万万元元，固固定定资资产产3636万万元元，当当期期提提折折旧旧5 5万万，确定其法定增值额确定其法定增值额。类型 销售额 扣除外购 扣除外购 法定增值额 流动资产 固定资产 生产型 100 45 0
3、 55收入型 100 45 5 50消费型 100 45 36 194.增值税类型比较生产型增值税生产型增值税：不允许扣除固定资产：不允许扣除固定资产优点优点：1 1）税基较宽，保证国家财政收入；）税基较宽，保证国家财政收入；2 2）可实行发票扣税法）可实行发票扣税法缺点缺点：1 1）存在重复征税）存在重复征税 2 2）不利于固定资产投资大的企业）不利于固定资产投资大的企业 3 3）不利于企业更新设备）不利于企业更新设备4.增值税类型比较（续）收入型增值税收入型增值税扣除固定资产当期的扣除固定资产当期的折旧费折旧费优优点点：法法定定增增值值额额与与理理论论增增值值额额一一致致，是标准的增值税。
4、是标准的增值税。缺缺点点：1 1）要要求求较较高高的的会会计计核核算算水水平平和和税税收管水平。收管水平。2 2）不能采取发票抵扣方式。）不能采取发票抵扣方式。4.增值税类型比较（续）消消费费型型增增值值税税允允许许将将当当期期购购置置固固定定资产的价款一次性全部扣除。资产的价款一次性全部扣除。优点：优点：1 1）能实行规范的发票扣税法；）能实行规范的发票扣税法；2 2）鼓励企业投资固定资产。）鼓励企业投资固定资产。缺点：缺点：影响国家财政收入。影响国家财政收入。二、增值税的特点1 1中性税收；中性税收；2 2能够避免重复计税；能够避免重复计税；3 3能够促进专业化协作；能够促进专业化协作；4
5、 4有利于商品流通，稳定财政收入；有利于商品流通，稳定财政收入；5 5鼓励出口：出口退税，有利于国际竞争；鼓励出口：出口退税，有利于国际竞争；6 6减少税收扭曲；减少税收扭曲；7 7税负可转嫁。税负可转嫁。三、纳税人定义定义销售货物；提供加工、修理、修配劳务；以及销售货物；提供加工、修理、修配劳务；以及进口货物的单位和个人。进口货物的单位和个人。1 1一般纳税人：一般纳税人：生产性企业年销售额生产性企业年销售额100100万以上；万以上；商业企业年销售额商业企业年销售额180180万以上；万以上；具有健全的会计核算体系。具有健全的会计核算体系。2.2.小规模纳税人小规模纳税人：生产性企业年销售
6、额生产性企业年销售额100100万以下且核算不健全；万以下且核算不健全；商业企业年销售额商业企业年销售额180180万元以下，无论核算健全与否万元以下，无论核算健全与否四、征税对象和范围1.1.销售货物销售货物有形动产；有形动产；2.2.加工、修理、修配劳务；加工、修理、修配劳务；3.3.进口货物进口货物4.4.特殊行为特殊行为兼营行为兼营行为：分别核算，分别纳税；否则纳增值：分别核算，分别纳税；否则纳增值税。税。混合销售混合销售：批发、生产、销售为主的纳税人按：批发、生产、销售为主的纳税人按增值税缴纳；其他纳税人纳营业税。增值税缴纳；其他纳税人纳营业税。五、税率1基本税率基本税率：17%17
7、%；2.2.低税率低税率：13%13%；3.3.零税率零税率：0%0%；4.4.征收率征收率：商业型商业型 4%4%生产型生产型 6%6%六、计算应纳税款 应纳增值税额应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额（一）销项税额：纳税人销售货物或者应税劳务，向（一）销项税额：纳税人销售货物或者应税劳务，向购买方收取的增值税额。购买方收取的增值税额。销项税额销项税额=不含税销售额不含税销售额税率税率销售额：指不含税价款和价外费用。销售额：指不含税价款和价外费用。（价外费用：是指价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集（价外费用：是指价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费用、返还利润、奖励费、
8、违约金、包装费、包装物租金、储资费用、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、逾期的包装物押金。代收款项、代备费、优质费、运输装卸费、逾期的包装物押金。代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。）垫款项及其他各种性质的价外收费。）不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额/1+/1+增值税税率增值税税率六、计算应纳税款（续）（二二）进进项项税税额额：指指购购进进货货物物所所支支付付的的增增值值税税税额。税额。1 1准予抵扣的条件：准予抵扣的条件：从从供供应应商商取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的增值税额；增值税额；从海关取得的完税凭
9、证上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额六、计算应纳税款（续）2 2允许抵扣的时间规定允许抵扣的时间规定工工业业企企业业所所购购进进货货物物（外外购购货货物物所所支支付付的的运运输输费费用用）在货物验收入库后才能申报抵扣。在货物验收入库后才能申报抵扣。商业企业购进货物款项付清后才能申报抵扣。商业企业购进货物款项付清后才能申报抵扣。购进劳务须在劳务费支付后才能申报抵扣。购进劳务须在劳务费支付后才能申报抵扣。3 3进项税抵扣的特殊规定进项税抵扣的特殊规定企业购入农副产品，可按采购额企业购入农副产品，可按采购额10%10%来扣除进项税来扣除进项税纳纳税税人人采采购购或或销销售售货货物物
10、支支付付的的运运输输费费和和建建设设基基金金按按7%7%扣税（但装卸费、保险费等不得扣税）扣税（但装卸费、保险费等不得扣税）企业收购的废旧物资按收购金额企业收购的废旧物资按收购金额10%10%扣税扣税六、计算应纳税款（续）4 4不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额购进固定资产；购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务。用于免税项目的购进货物或者应税劳务。用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物；非非正正常常损损失失
11、的的在在产产品品、产产成成品品、产产成成品品所所耗耗用用的的购购进进货货物物或者应税劳务。或者应税劳务。纳纳税税人人购购进进货货物物或或者者应应税税劳劳务务，未未按按照照规规定定取取得得并并保保存存增增值值税税扣扣税税凭凭证证，或或者者增增值值税税扣扣税税凭凭证证上上未未按按照照规规定定注注明明增增值税额及其他有关事项。值税额及其他有关事项。六、计算应纳税款（续）（三）进口货物应纳税款计算（三）进口货物应纳税款计算应纳税款应纳税款=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率组组成成计计税税价价格格=关关税税完完税税价价格格+关关税税+消消费税费税七、纳税义务发生时间及期限纳税义务发生时间及期限增
12、值税纳税义务发生时间：1 1 销销售售货货物物或或者者应应税税劳劳务务：为为收收到到销销售售款款或或取取得得收收款款凭据的当天。凭据的当天。2 2 进口货物：进口货物：为报关进口的当天。为报关进口的当天。纳纳税税期期限限：发发生生纳纳税税义义务务后后1 1、3 3、5 5、1010、1515、3030天。天。八、减免优惠八、减免优惠增值税减免权在国务院，地方无权；增值税减免权在国务院，地方无权；1 1农业生产者销售自产的产品农业生产者销售自产的产品2 2避孕药物、用品避孕药物、用品3 3古旧图书古旧图书4 4直接用于科研、教学的进口设备、仪器。直接用于科研、教学的进口设备、仪器。5 5残疾人进
13、口残疾人专用用品。残疾人进口残疾人专用用品。6 6外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。7 7临时免税。临时免税。第三章第三章 流转税类流转税类一、增值税二、消费税二、消费税三、营业税四、关税第二节 消费税一、定义一、定义以消费品和消费行为的流转额为课税对象征收的一种税。二、种类：二、种类：一般消费税和特种消费税 三、开征目的与意义：开征目的与意义：1.倡导正确的社会消费方向，纠正不良消费。倡导正确的社会消费方向，纠正不良消费。2.限制过度消费，有效利用资源。限制过度消费，有效利用资源。3.保证财政收入。保证财政收入。4.调节产品结构、体现产业
14、政策。调节产品结构、体现产业政策。四、纳税义务人在中国境内生产、委托加工和进口规定消费品的在中国境内生产、委托加工和进口规定消费品的单位和个人单位和个人五、征税范围：五、征税范围：1.有害的特殊消费品。有害的特殊消费品。2.奢侈品与非生活必需品。奢侈品与非生活必需品。3.高能耗和高档消费品。高能耗和高档消费品。4.不可再生性资源制成的消费品：不可再生性资源制成的消费品：5.能为政府提供稳定财政收入的消费品。能为政府提供稳定财政收入的消费品。六、税目与税率税目与税率 1.香烟：香烟：甲类（甲级、乙级烟）甲类（甲级、乙级烟）50%、乙类、乙类40%、丙类、丙类25%、雪、雪茄烟茄烟25%、烟丝、烟
15、丝25%2.酒和酒精：酒和酒精：粮食白酒：粮食白酒：25%，薯类，薯类15%，啤酒，啤酒220元元/吨、黄酒吨、黄酒240元元/吨（从量）、洒精吨（从量）、洒精5%。3.化妆品：化妆品：30%4.护肤护发品：护肤护发品：8%（香皂：（香皂：5%）5.贵重首饰和珠宝玉石贵重首饰和珠宝玉石：10%6.鞭炮、烟火：鞭炮、烟火：15%7.汽油：汽油：2角角/升升8.柴油：柴油：1角角/升升9.汽车轮胎：汽车轮胎：10%10.摩托车：摩托车：10%11.小汽车：小汽车：38%（根据排气量）（根据排气量）七、消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算1 1消费税应纳税额的一般计算消费税应纳税额的一般计算 从
16、价计征：从价计征：从量计征：从量计征：销售额为纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额为纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用。2 2自产自用应税消费品的消费税自产自用应税消费品的消费税1 1）用于连续生产的自产自用应税消费品）用于连续生产的自产自用应税消费品不征税不征税。2 2）用于其它方面：对应税消费品的移送）用于其它方面：对应税消费品的移送使用量使用量视同销售纳税。视同销售纳税。3 3）应纳税消费额的确定顺序：）应纳税消费额的确定顺序：按照纳税人同类消费品的销售价格计算；按照纳税人同类消费品的销售价格计算；如果当月的同类消费品售价不同，按销售数量加权平均计算。如果当月的同类消费品售
17、价不同，按销售数量加权平均计算。组成计税价格组成计税价格=成本成本+利润利润/1-/1-消费税税率。消费税税率。七、消费税应纳税额的计算（续）消费税应纳税额的计算（续）3 3委托加工应税消费品的消费税委托加工应税消费品的消费税1）代收代缴：由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。若受托人为个体代收代缴：由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。若受托人为个体经营者，则由委托方自交。经营者，则由委托方自交。2）应纳税消费税的确定顺序：）应纳税消费税的确定顺序：A按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算；按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算；B如果当月的同类消费品各期售价高低不同，可按销售数量加权平
18、均计算。如果当月的同类消费品各期售价高低不同，可按销售数量加权平均计算。C组成计税价格的计算组成计税价格的计算组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）/（1-消费税税率）消费税税率）注：材料成本：指委托方所提供加工材料的实际成本。注：材料成本：指委托方所提供加工材料的实际成本。加工费：受托方加工劳务向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料加工费：受托方加工劳务向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成的实际成七、消费税应纳税额的计算（续）消费税应纳税额的计算（续）4进口应税消费品应纳税额进口应税消费品应纳税额（1）进口报关环节纳税：消费税由海关代征，由进口人或代理
19、人向报关地海关申报缴纳。（2 2）组成计税价格；进口应税消费品按组成计税价格和规定的税率计算纳税。1）从价征收：组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税率）应纳税额=组成计税价格消费税率2）从量定额：应纳税额=应税消费品数量单位税额八、出口退税出口退税1 退税率的确定：退税率与征税率一致。2 不同税率货物分别核算申报，凡划分不清适用税率，一律从低适用税率退税。九、纳税地点：纳税地点：1纳税人销售以及自产自用的应税消费品，向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。2委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴税款。3进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。4纳税人到外县销售或委托外县销售，回纳税人核算地或所在地缴纳税。纳税人的总机构与分支机构不在同一地，应在生产应税消费品的分支机构所在地纳税。