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1、第二章变第二章变 动动 成成 本本 法法第一节成本分类第一节成本分类第二节混合成本的分解第二节混合成本的分解第三节第三节 变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法 教学目的与要求：教学目的与要求：必须熟悉成本的各种分类及其相关的概念；必须熟悉成本的各种分类及其相关的概念；掌握变动成本、固定成本及半变动成本的基本特征；掌握变动成本、固定成本及半变动成本的基本特征；熟练掌握半变动成本的分解方法；熟练掌握半变动成本的分解方法；掌握变动成本法与完全成本法的区别掌握变动成本法与完全成本法的区别.理解二者的优缺点理解二者的优缺点 熟练掌握变动成本法和完全成本法的结合运用。熟练掌握变动成本法和完全成本法
2、的结合运用。教学重点：教学重点：各基本概念的理解、各种成本分类方法的原理、适用范围各基本概念的理解、各种成本分类方法的原理、适用范围变动成本法和完全成本法的应用及评价。变动成本法和完全成本法的应用及评价。教学难点：教学难点：混合成本分类方法的正确应用混合成本分类方法的正确应用变动成本法和完全成本法的优缺点。变动成本法和完全成本法的优缺点。第一节成本的分类第一节成本的分类 是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。益的总流出。一、成本按经济用途分类一、成本按经济用
3、途分类 制造成本制造成本 制制造造成成本本也也称称为为生生产产费费用用，是是指指企企业业为为生生产产产产品、提供劳务而发生的各种耗费。品、提供劳务而发生的各种耗费。分为：分为：1 1直接材料直接材料 2 2直接人工直接人工 3 3制造费用制造费用 非制造成本非制造成本 非非制制造造成成本本也也称称为为期期间间成成本本或或期期间间费费用用，应直接计入当期损益。应直接计入当期损益。分为：分为：1 1销售费用销售费用 2 2管理费用管理费用 3 3财务费用财务费用 二、成本按性态分类二、成本按性态分类固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本 （一）成本性态（成本习性）：（一）成本性态（成本习
4、性）：指指成本总额成本总额与与业务量业务量（产量或销量）（产量或销量）之间的依存关系。之间的依存关系。（二）固定成本（二）固定成本、定义、定义固定成本是指在一定期间，一定业务固定成本是指在一定期间，一定业务量范围内其总额保持不变的成本。量范围内其总额保持不变的成本。、举例、举例 产量产量(件件)总固定成本总固定成本(元元)单位固定成本单位固定成本(元元)2000100030004000100001000010000100001053.332.5、特征、特征 （1 1）在一定产量范围内，固定成本总额不变；）在一定产量范围内，固定成本总额不变；（2 2）单位固定成本随着产量的增减而相应降低）单位固
5、定成本随着产量的增减而相应降低或升高。或升高。固定成本总额固定成本总额产量产量单位单位固定成本固定成本产量产量固定成本总额线固定成本总额线单位固定成本线单位固定成本线 4 4、种类、种类 (1)(1)酌量性固定成本酌量性固定成本 酌酌量量性性固固定定成成本本是是指指企企业业管管理理当当局局的的决决策策可可以以改改变变其其支支出出数数额额的的固固定定成成本本，也也称称选选择择性性固固定定成成本本或或者者任任意意性固定成本性固定成本。如：广告费：职工教育经费；技术开发费。如：广告费：职工教育经费；技术开发费。(2)(2)约束性固定成本约束性固定成本 约约束束性性固固定定成成本本是是指指企企业业管管
6、理理当当局局的的决决策策无无法法改改变变其支出数额的固定成本，也称其支出数额的固定成本，也称承诺性固定成本承诺性固定成本。如：按直线折旧法计提的固定资产折旧费；如：按直线折旧法计提的固定资产折旧费；房屋和设备的租金。房屋和设备的租金。要要想想降降低低酌酌量量性性固固定定成成本本，只只有有从从精精打打细细算算、厉厉行行节约、杜绝浪费着手。节约、杜绝浪费着手。要要想想降降低低约约束束性性固固定定成成本本，只只有有从从经经济济合合理理地地利利用用企业的生产能力、提高产品的产量着手。企业的生产能力、提高产品的产量着手。5 5、相关范围、相关范围 表现为一定的期间范围和一定的空间范表现为一定的期间范围和
7、一定的空间范围。围。4000 (三三)变动成本变动成本 、定义、定义 是指在一定期间，一定业务量范围内其成本是指在一定期间，一定业务量范围内其成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。、举例、举例 产量产量(件件)总变动成本总变动成本(元元)单位变动成本单位变动成本(元元)200010003000400030000600009000012000030303030 、特征、特征 （1）在相关范围内，变动成本总额的变动和产量的）在相关范围内，变动成本总额的变动和产量的变动成正比例关系；变动成正比例关系；（2）单位变动成本是固定的。）单位变动成本是固定的
8、。变动成本总额变动成本总额产量产量单位单位变动成本变动成本产量产量变动成本总额线变动成本总额线单位变动成本线单位变动成本线 4 4、种类、种类（1 1）酌量性变动成本）酌量性变动成本 酌酌量量性性变变动动成成本本是是企企业业管管理理层层的的当当前前决决策策可以改变其支出数额的变动成本。可以改变其支出数额的变动成本。如：按产量计酬的工人薪金如：按产量计酬的工人薪金 按销售收入一定比例计算的销售佣金。按销售收入一定比例计算的销售佣金。（2 2）约束性变动成本）约束性变动成本 约约束束性性变变动动成成本本是是指指管管理理层层的的当当前前决决策策无无法改变其支出的变动成本。法改变其支出的变动成本。如：
9、按产品的直接消耗成本如：按产品的直接消耗成本 以直接材料最为典型。以直接材料最为典型。（四）混合成本（四）混合成本 1 1、定义、定义 是指成本总额随着业务量的变化而变化，是指成本总额随着业务量的变化而变化，但彼此不成正比的成本。但彼此不成正比的成本。混合了固定成本与变动成本两种不同性混合了固定成本与变动成本两种不同性质的成本。质的成本。2 2、类型、类型 （1 1）半变动成本）半变动成本 （2 2）半固定成本半固定成本 （3 3）延伸变动成本延伸变动成本 混合成本混合成本 （1 1）半变动成本）半变动成本 半变动成本又称为标准式混合式成本半变动成本又称为标准式混合式成本 半半变变动动成成本本
10、的的特特征征是是通通常常有有一一个个基基数数部部分分，它它不不随随业业务务量量的的变变化化而而变变化化，体体现现固固定定成成本本的的性性质质，但但在在基基数数部部分分以以上上，则则随随业业务务量量的的变变化化而而成成比比例例地地变变化化，又又呈呈现现出变动成本性态。出变动成本性态。如：公司的电话费如：公司的电话费0 0 业务量业务量x x 半变动成本模型半变动成本模型成本成本 y yy=a+b x 变动成本变动成本 固定成本固定成本 ay-y-成本成本x x-业务量业务量a a-固定固定成本成本b-b-单位变动成本单位变动成本 混合成本混合成本 （2 2）半固定成本）半固定成本 半固定成本又称
11、为阶梯式成本半固定成本又称为阶梯式成本 半半固固定定成成本本的的特特征征是是在在一一定定业业务务量量范范围围内内其其发发生生额额的的数数量量是是不不变变的的，体体现现固固定定成成本本的的性性态态，但但当当业业务务量量的的增增长长达达到到一一定定限限额额时时，其其发发生生额额会会突突然然跳跳跃跃到到一一个个新新的的水水平平，然然后后，在在业业务务量量增增长长的的一一定定限限度度内内，其其发发生生额额的的数数量量又又保保持不变，直到另一个新的跳跃为止。持不变，直到另一个新的跳跃为止。如：化验员的工资如：化验员的工资 0 0 业务量业务量x x 半固定成本模型半固定成本模型成本成本 y y 混合成本
12、混合成本 （3 3）延伸变动成本）延伸变动成本 延延伸伸变变动动成成本本的的特特征征是是在在业业务务量量的的某某一一临临界界点点以以下下表表现现为为固固定定成成本本，超超过过这这一一临界点则表现为变动成本。临界点则表现为变动成本。0 0 业务量业务量x x 延伸变动成本模型延伸变动成本模型成本成本 y ya a三、成本按决策相关性分类三、成本按决策相关性分类相关成本：相关成本：是与决策有关联关系的成本，是与决策有关联关系的成本，包括：包括：付现成本、差量成本、机会成本、付现成本、差量成本、机会成本、边际成本、专属成本、可递延成本。边际成本、专属成本、可递延成本。无关成本：无关成本：是指过去已经
13、发生，或者虽未发生但对是指过去已经发生，或者虽未发生但对 决策没有影响，因而在进行决策分析时决策没有影响，因而在进行决策分析时 无须加以考虑的各种成本，无须加以考虑的各种成本，包括：包括：沉没成本、历史成本、不可递延成本、沉没成本、历史成本、不可递延成本、共同成本等。共同成本等。第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解 教学要求：教学要求：l理解历史成本法的基本原理；理解历史成本法的基本原理；l掌握高低点法、散布图法和回归直线法的掌握高低点法、散布图法和回归直线法的基本操作步骤；基本操作步骤；l了解上述方法的各自的特点。了解上述方法的各自的特点。第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解 y
14、 y a a bxbx y y 混合成本混合成本 a a 固定成本固定成本 b b 单位变动成本单位变动成本 x x 业务量业务量 1.1.高低点法高低点法 2.2.散布图法散布图法 3.3.最小二乘法最小二乘法 回归直线法回归直线法 4.4.账户分析法账户分析法 5.5.工程分析法工程分析法历史成本法历史成本法 一、高低点法一、高低点法 利用两点连接一条直线的原理来分解混合成本利用两点连接一条直线的原理来分解混合成本的一种方法。的一种方法。即即：利利用用某某一一时时期期内内最最最最高高高高业业务务量量的的混混合合成成本本与与最低最低最低最低业务量的混合成本来进行分解的一种方法。业务量的混合成
15、本来进行分解的一种方法。高低点高低点:业务量的最高与最低业务量的最高与最低 适用范围：适用范围：经营活动比较正常平衡，并在相关范围内经营活动比较正常平衡，并在相关范围内。设：直线方程为设：直线方程为Y=a+bXY=a+bX 月月 份份 产产 量量 (件件)电电 费费 (元元)1 800 2000 2 600 1700 3 900 2250 4 1000 2550 5 800 2150 6 1100 2750 7 1000 2460 8 1000 2520 9 900 2320 10 700 1950 11 1100 2650 12 1200 2900【例例2-3】月份月份产量产量电费电费180
16、020002600170039002250410002550580021506110027507100024608100025209900232010700195011110026501212002900具体步骤：具体步骤：1 1、求、求 b b b b Y高高 Y低低x高高 x低低2、求、求 b x （变动成本总额）（变动成本总额）最最高高点点变动成本变动成本 b 最最高高点点产量产量 或：或：最最低低点点变动成本变动成本 b 最最低低点点产量产量3 3、求、求 a a a a 最最高高点点混合成本混合成本 最最高高点点变动成本变动成本 或：或：a a 最最低低点点混合成本混合成本 最最低低
17、点点变动成本变动成本4 4、y =a+bx y =a+bx【例例2-32-3】b b290017001200600=2（元（元/件）件）最高点变动成本最高点变动成本 212001200或或:最低点变动成本最低点变动成本 2600600 1200a 240029002400 500或或:a 17001200 500y a+bx 500+2x 月月 份份 产产 量量 (件件)电电 费费 (元元)1 600 1680 2 600 1700 3 900 2250 4 1000 2550 5 800 2150 6 1200 2850 7 1000 2460 8 1000 2520 9 900 2320
18、10 700 1650 11 1100 3000 12 1200 2900【练习练习1】【练习练习 2】某厂某厂1616月份有关产量和成本资料如下：月份有关产量和成本资料如下：月份月份123456产量（件）产量（件）4000 4200 5000 41003900 4100成本（元）成本（元）550565650555540560用高低点法对混合成本进行分解。用高低点法对混合成本进行分解。b b=0.1（元（元/件）件）65054050003900a 65050000.1150元元y a+bx1500.1x 作业：作业：某厂某厂1616月份有关产量和成本资料如下：月份有关产量和成本资料如下：月份月
19、份123456产量（件）产量（件）2400 2100 2500 205019502000成本（元）成本（元）275283325278270280要求：用高低点法对混合成本进行分解。要求：用高低点法对混合成本进行分解。二、二、散布图法散布图法 以以横横轴轴代代表表业业务务量量(X)X)，以以纵纵轴轴代代表表混混合合成成本本(Y)Y)，将将各各种种业业务务量量水水平平下下的的混混合合成成本逐一标明在坐标图上；本逐一标明在坐标图上；通通过过目目测测，在在各各成成本本点点之之间间画画出出一一条条反反映成本变动平均趋势的直线。映成本变动平均趋势的直线。这这条条直直线线与与纵纵轴轴的的交交点点就就是是固固
20、定定成成本本，斜率斜率就是就是单位变动成本单位变动成本。.成本成本产量产量ab6008002180Y-ab(2180-600)/8001.975(元元/件件)y 600+1.975x.前例前例【例例2-3】三、回归直线法三、回归直线法运用最小平方法的原理，将运用最小平方法的原理，将产量产量和和混混合成本合成本分别作自变量和因变量，建立回归分别作自变量和因变量，建立回归方程，得到回归直线。方程，得到回归直线。最小平方法，全部成本点的最小平方法，全部成本点的实际值实际值与与趋势线离差趋势线离差平方和平方和是是最小值最小值。把这条趋势线称为把这条趋势线称为回归直线回归直线。表示为：表示为：Y=a+b
21、xY=a+bx这条回归直线的这条回归直线的截距截距就是就是固定成本（固定成本（a a）斜率斜率就是就是单位变动成本（单位变动成本（b b）用用i i 表示实际值表示实际值 （i i)最小值最小值 i i（a+bXa+bXi i)最小值最小值求偏导：求偏导：（i ia abXbXi i)（i ia abXbXi i)X)Xi i =i i-b-bX Xi in=nni iX Xi i -XXi ii in XXi i -(X-(Xi i)abi na-bXi iXi -aXi-bXi 【例例2-4】月份月份产量产量电费电费1800200026001700390022504100025505800
22、21506110027507100024608100025209900232010700195011110026501212002900144000034800002676800029150001365000208800025200002460000302500017200002550000202500010200001600000 xyxy282001061000011100合计合计12100004900008100001000000100000012100006400001000000810000360000640000 x x2 22900225070020008001120012265
23、019502320252024602750215025501700电费电费 y y11001110900910008100071100680051000490036002产量产量 x x月份月份b=niXi-Xiin Xi -(Xi)=1226768000-11100282001210610000-11100=1.99 (元元/件件)a a=28200-1.99 11100n=i i-b-bX Xi i12=509.25Y =a+bx=509.25+1.99 x 四、四、账户分析法账户分析法 账账户户分分析析法法是是根根据据各各个个成成本本、费费用用账账户户的的内内容容，直直接接判判断断其其与
24、与业业务务量量之之间间的的依依存存关关系系，从而确定其从而确定其成本性态成本性态的一种成本分解方法。的一种成本分解方法。基本做法：基本做法：根根据据各各个个成成本本、费费用用账账户户的的具具体体内内容容，判判断断其其特特征征是是更更接接近近于于固固定定成成本本，还还是是更更接接近近于于变变动动成成本本，进进而而直直接接将将其其确确定定为为固固定定成成本本或或变动成本变动成本。五、工程分析法五、工程分析法 是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出出固定成本固定
25、成本固定成本固定成本和和单位变动成本单位变动成本单位变动成本单位变动成本的一种成本分解方法。的一种成本分解方法。基本步骤：基本步骤：(1)(1)确定研究的确定研究的成本项目成本项目成本项目成本项目；(2)(2)对导致成本形成的生产过程进行对导致成本形成的生产过程进行观察和分析观察和分析观察和分析观察和分析；(3)(3)确定生产过程的确定生产过程的最佳操作方法最佳操作方法最佳操作方法最佳操作方法；(4)(4)以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一构成成本项目的每一构成内容内容内容内容，并按成本性态分别，并按成本性态分别确定为确定为确定为确定
26、为固定成本和变动成本固定成本和变动成本固定成本和变动成本固定成本和变动成本。教学要求：教学要求：掌握变动成本法与完全成本法的内容、特点；掌握变动成本法与完全成本法的内容、特点；明确变动成本法与完全成本法在明确变动成本法与完全成本法在产品成本产品成本产品成本产品成本构成及构成及存货成本存货成本存货成本存货成本的构成上的区别（固定性制造费用）；的构成上的区别（固定性制造费用）；掌握两种方法计算损益的不同。掌握两种方法计算损益的不同。教学重点：教学重点：变动成本法与完全成本法下计算损益变动成本法与完全成本法下计算损益教学难点：教学难点：本期本期生产量生产量生产量生产量与与销售量不同时销售量不同时销售
27、量不同时销售量不同时损益的计算损益的计算第三节第三节 变动成本法变动成本法(与完全成本法)第三节变动成本法第三节变动成本法 一、完全成本法和变动成本法的内容一、完全成本法和变动成本法的内容 （一）两者的内容（一）两者的内容 、完全成本法、完全成本法、完全成本法、完全成本法（吸收成本法（吸收成本法（吸收成本法（吸收成本法.全部成本法全部成本法全部成本法全部成本法.制造成本法）制造成本法）制造成本法）制造成本法）是指在产品成本的计算上包括：是指在产品成本的计算上包括：直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 （变动制造费用和固定制造费用）（变动制造费用和固定制造费用）、变动成本法、变动
28、成本法（直接成本法（直接成本法（直接成本法（直接成本法.边际成本法）边际成本法）边际成本法）边际成本法）是指在产品成本的计算上是指在产品成本的计算上只包括只包括：直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用变动成本法的理论依据：变动成本法的理论依据：（二）两者的区别（二）两者的区别两种成本计算方法的两种成本计算方法的根本区别根本区别在于对在于对固定制造费用固定制造费用的处理上。的处理上。二、变动成本法和完全成本法的特点二、变动成本法和完全成本法的特点（一）完全成本法的特点（一）完全成本法的特点1 1、符合、符合公认公认公认公认会计准则要求会计准则要求2 2、强调固定制造费用和变
29、动制造费用在成本计算补、强调固定制造费用和变动制造费用在成本计算补偿方式上的偿方式上的一致性一致性一致性一致性3 3、强调、强调生产环节生产环节生产环节生产环节对企业利润的贡献对企业利润的贡献（二）变动成本法的特点（二）变动成本法的特点1 1、以、以成本性态成本性态成本性态成本性态为基础计算产品成本为基础计算产品成本2 2、强调不同的制造成本在补偿方式上存在着、强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异差异差异差异3 3、强调、强调销售环节销售环节销售环节销售环节对企业利润的贡献对企业利润的贡献 三、完全成本法和变动成本法的比较三、完全成本法和变动成本法的比较（一）应用的前提条件不同（一）应用的
30、前提条件不同（一）应用的前提条件不同（一）应用的前提条件不同 1 1、完全成本法、完全成本法 以成本性态分析以成本性态分析（固定成本、变动成本）（固定成本、变动成本）（固定成本、变动成本）（固定成本、变动成本）前前提条件。提条件。2 2、变动成本法、变动成本法 把全部成本费用按经济用途分把全部成本费用按经济用途分（生产成本、（生产成本、（生产成本、（生产成本、非生产成本）。非生产成本）。非生产成本）。非生产成本）。（二）产品成本的构成不同（二）产品成本的构成不同（二）产品成本的构成不同（二）产品成本的构成不同1 1、完全成本法、完全成本法制造成本制造成本非制造成本非制造成本直接材料直接材料直接
31、人工直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用产品成本产品成本期间成本期间成本2、变动成本法、变动成本法制造成本制造成本非制造成本非制造成本直接材料直接材料直接人工直接人工固定制造费用固定制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用产品成本产品成本期间成本期间成本变动制造费用变动制造费用 产品成本的构成比较：产品成本的构成比较：固定性制造费用固定性制造费用固定性制造费用固定性制造费用销售费用销售费用销售费用销售费用管理费用管理费用管理费用管理费用财务费用财务费用财务费用财务费用销售费用销售费用销售费用销售费用管理费用管理费用管理费用管理费用财务费用财务费用财务费用财务费用期间成本期间
32、成本直接材料直接材料直接材料直接材料直接人工直接人工直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用变动性制造费用变动性制造费用直接材料直接材料直接材料直接材料直接人工直接人工直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用变动性制造费用变动性制造费用固定性制造费用固定性制造费用固定性制造费用固定性制造费用成本项目成本项目变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法项项 目目成本项目成本项目单位产品成本项目单位产品成本项目项目总成本项目总成本直接材料直接材料 200 200 10000 10000直接人工直接人工 60 60 3000 3000变动制造费用变动制造费用 20 20 1000 1000固定制
33、造费用固定制造费用2000/50=402000/50=40 2000 2000管理费用管理费用 4000 4000销售费用销售费用 3000 3000合计合计 23000 23000【例例2-72-7】某企业当月生产某产品某企业当月生产某产品5050件，销售件，销售4040件，件，库存库存1010件。求两种方法下的单位产品成本和期间成本件。求两种方法下的单位产品成本和期间成本.（三）存货成本的构成不同（三）存货成本的构成不同1 1、变动成本法、变动成本法 期末存货成本期末存货成本=单位单位变动变动变动变动成本成本期末存货量期末存货量 （直料（直料+直工直工+变制费）变制费）产品产量产品产量2
34、2、完全成本法、完全成本法 期末存货成本期末存货成本=单位单位完全完全完全完全成本成本期末存货量期末存货量 单位单位变动变动变动变动成本成本+单位单位固定固定固定固定成本成本 固定制造费用固定制造费用固定制造费用固定制造费用产品产量产品产量 完全成本法的存货计价变动成本法的存货计价完全成本法的存货计价变动成本法的存货计价完全成本法的存货计价变动成本法的存货计价完全成本法的存货计价变动成本法的存货计价 存货成本的构成不同：存货成本的构成不同：1.1.变动成本法变动成本法 存货的单位成本存货的单位成本 280280元元 存货的总成本存货的总成本 28002800元元 2.2.完全成本法完全成本法
35、存货的单位成本存货的单位成本 320320元元 存货的总成本存货的总成本 32003200元元（四）各期损益不同（四）各期损益不同1 1、变动成本法、变动成本法 贡献毛益贡献毛益贡献毛益贡献毛益 =销售收入销售收入销售收入销售收入变动变动变动变动成本成本成本成本 （销售量（销售量（销售量（销售量单位单位单位单位变动变动变动变动成本）成本）成本）成本）营业利润营业利润营业利润营业利润 =贡献毛益贡献毛益贡献毛益贡献毛益固定固定固定固定成本成本成本成本 （税前利）（税前利）（税前利）（税前利）（期间成本（期间成本（期间成本（期间成本 管管管管.销销销销.财财财财.固制费）固制费）固制费）固制费）2
36、 2、完全成本法、完全成本法 销售毛利销售毛利销售毛利销售毛利 =销售收入销售成本销售收入销售成本销售收入销售成本销售收入销售成本 （期初存货成本（期初存货成本（期初存货成本（期初存货成本+本期生产费用本期生产费用本期生产费用本期生产费用+期末存货成本期末存货成本期末存货成本期末存货成本 ）营业利润营业利润营业利润营业利润 =销售毛利期间费用销售毛利期间费用销售毛利期间费用销售毛利期间费用 （税前利）（税前利）（税前利）（税前利）（生产量（生产量（生产量（生产量单位单位单位单位完全完全完全完全成本）成本）成本）成本）各期损益不同：各期损益不同：【例例2-82-8】生产量生产量:50:50件件销
37、售量销售量:40:40件件结存量结存量:10:10件件单价单价:500:500元元直接材料直接材料:200:200元元直接人工直接人工:60:60元元变动制造费用变动制造费用:20:20元元固定制造费用固定制造费用:2000:2000元元管理费用管理费用:4000:4000元元销售费用销售费用:变动变动2020元元/件件 固定固定22002200元元 用用变动成本法变动成本法计算税前净利计算税前净利产品销售收入产品销售收入20000变动成本变动成本变动制造成本变动制造成本11200变动销售成本变动销售成本 800变动成本总额变动成本总额12000贡献毛益贡献毛益 8000固定成本固定成本固定制
38、造成本固定制造成本 2000固定管销成本固定管销成本 6200固定成本总额固定成本总额 -200税前净利税前净利 8200完全成本法完全成本法计算税前净利计算税前净利产品销售收入产品销售收入 20000 20000销售成本销售成本期初存货成本期初存货成本本期产品成本本期产品成本 16000 16000期末存货成本期末存货成本 3200 3200已销产品成本已销产品成本 12800 12800销售毛利销售毛利 7200 7200销售及管理费销售及管理费 7000 7000税前净利税前净利 200 200【例例2-82-8】生产量生产量:50:50件件销售量销售量:40:40件件结存量结存量:10
39、:10件件单价单价:500:500元元直接材料直接材料:200:200元元直接人工直接人工:60:60元元变动制造费用变动制造费用:20:20元元固定制造费用固定制造费用:2000:2000元元管理费用管理费用:4000:4000元元销售费用销售费用:变动变动2020元元/件件 固定固定22002200元元 项目项目第一年第一年第二年第二年第三年第三年期初存货期初存货100100生产量生产量600600600600600600销售量销售量600600500500700700期末存货期末存货100100单价单价150150150150150150单位变动成本单位变动成本808080808080固
40、定制造费用固定制造费用120001200012000120001200012000销售及管理费销售及管理费200002000020000200002000020000【例例2-9】生产量相同，销售量不同的生产量相同，销售量不同的税前净利税前净利税前净利税前净利项目项目第一年第一年第二年第二年第三年第三年产品销售收入产品销售收入9000090000变动成本变动成本4800048000贡献毛益贡献毛益4200042000固定成本：固定成本：固定制造费用固定制造费用1200012000固定销管费用固定销管费用2000020000固定成本总额固定成本总额3200032000税前净利税前净利100001
41、0000750007500040000400003500035000120001200020000200003200032000 3000 3000105000105000 56000 56000 49000 4900012000120002000020000 32000 32000 17000 17000变动成本法下变动成本法下项目项目第一年第一年第二年第二年第三年第三年产品销售收入产品销售收入9000090000销售成本销售成本期初存货成本期初存货成本本期产品成本本期产品成本期末存货成本期末存货成本6000060000已销产品成本已销产品成本6000060000销售毛利销售毛利300003
42、0000销售及管理费销售及管理费2000020000750007500060000600001000010000500005000025000250002000020000 5000 5000105000105000 10000 10000 60000 6000070000700003500035000 20000 20000 15000 15000税前净利税前净利1000010000完全成本法下完全成本法下 【练习练习】某公司三个会计年度资料如下表，某公司三个会计年度资料如下表，分别用变动成本法和完全成本法计算分别用变动成本法和完全成本法计算税前净利税前净利税前净利税前净利项目项目第一年第一
43、年第二年第二年第三年第三年期初存货期初存货500500生产量生产量250025002500250025002500销售量销售量250025002000200030003000期末存货期末存货500500单价单价202020202020单位变动成本单位变动成本111111111111固定制造费用固定制造费用150001500015000150001500015000销售及管理费销售及管理费300030003000300030003000项目项目第一年第一年第二年第二年第三年第三年产品销售收入产品销售收入5000050000变动成本变动成本2750027500贡献毛益贡献毛益2250022500固
44、定成本固定成本固定制造费用固定制造费用1500015000固定销管费用固定销管费用30003000固定成本总额固定成本总额1800018000税前净利税前净利450045004000040000220002200018000180001500015000300030001800018000 0 0 60000 60000 33000 33000 27000 270001500015000 3000 3000 18000 18000 9000 9000变动成本法变动成本法计算税前净利计算税前净利项目项目第一年第一年第二年第二年第三年第三年产品销售收入产品销售收入5000050000销售成本销售成
45、本期初存货成本期初存货成本本期产品成本本期产品成本期末存货成本期末存货成本4250042500已销产品成本已销产品成本4250042500销售毛利销售毛利75007500销售及管理费销售及管理费30003000400004000042500425008500850034000340006000600030003000 300030006000060000 8500 8500 42500 42500510005100090009000 3000 3000 6000 6000税前净利税前净利45004500完全成本法完全成本法计算税前净利计算税前净利项目项目第一年第一年第二年第二年第三年第三年期初
46、存货期初存货100100生产量生产量600600700700500500销售量销售量600600600600600600期末存货期末存货100100单价单价150150150150150150单位变动成本单位变动成本808080808080固定制造费用固定制造费用120001200012000120001200012000销售及管理费销售及管理费200002000020000200002000020000【例例2-102-10】销售量相同销售量相同,生产量不同的生产量不同的税前净利税前净利税前净利税前净利项目项目第一年第一年第二年第二年第三年第三年产品销售收入产品销售收入9000090000变
47、动成本变动成本4800048000贡献毛益贡献毛益4200042000固定成本固定成本固定制造费用固定制造费用1200012000固定销管费用固定销管费用2000020000固定成本总额固定成本总额3200032000税前净利税前净利1000010000900009000048000480004200042000120001200020000200003200032000 10000 100009000090000 48000 48000 42000 4200012000120002000020000 32000 32000 10000 10000变动成本法下变动成本法下项目项目第一年第一年第
48、二年第二年第三年第三年产品销售收入产品销售收入9000090000销售成本销售成本期初存货成本期初存货成本本期产品成本本期产品成本期末存货成本期末存货成本6000060000已销产品成本已销产品成本6000060000销售毛利销售毛利3000030000销售及管理费销售及管理费20000200009000090000680006800097159715582855828531715317152000020000 11715 117159000090000 9715 9715 52000 5200061715617152828528285 20000 20000 8285 8285税前净利税前净
49、利1000010000完全成本法下完全成本法下 总总 结：结：1 1 1 1、生产量、生产量、生产量、生产量 =销售量销售量销售量销售量按变动成本法计算净收益按变动成本法计算净收益按变动成本法计算净收益按变动成本法计算净收益 按完全成本法计算净收益按完全成本法计算净收益按完全成本法计算净收益按完全成本法计算净收益2 2 2 2、生产量、生产量、生产量、生产量 销售量销售量销售量销售量按变动成本法计算净收益按变动成本法计算净收益按变动成本法计算净收益按变动成本法计算净收益 按完全成本法计算净收益按完全成本法计算净收益按完全成本法计算净收益按完全成本法计算净收益3 3 3 3、生产量、生产量、生产
50、量、生产量 销售量销售量销售量销售量按变动成本法计算净收益按变动成本法计算净收益按变动成本法计算净收益按变动成本法计算净收益 按完全成本法计算净收益按完全成本法计算净收益按完全成本法计算净收益按完全成本法计算净收益等于等于等于等于小于小于小于小于大于大于大于大于【例例】某企业连续两年生产一种产品，某企业连续两年生产一种产品，生产量两年分别为：生产量两年分别为：3000030000件和件和2400024000件，销件，销售量两年分别为：售量两年分别为：2000020000件和件和3000030000件，件，销售单价为销售单价为1515元，单位变动成本为元，元，单位变动成本为元，固定制造费用固定制