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1、第一节 长期负债及计理原理 一、长期负债的概念 二、长期负债的分类 三、长期负债的计量原理 第1页/共63页 长期负债是指偿还期在1 1年或者超过1 1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。第2页/共63页 根据筹措的方式不同，可分为以下几类：长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款第3页/共63页 长期负债应当以实际发生额入账。同时，应当按照负债本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息，并按规定，分别计入工程成本或当期财务费用。第4页/共63页第二节 长期借款 一、长期借款概述 二、长期借款的核算 第5页/共63页 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期
2、限在1年以上（不含1年）的各种借款。第6页/共63页长期借款应按实际发生额记账 企业发生的借款费用的核算 划拨长期借款，或者无须偿还的长期借款 第7页/共63页 借入长期借款时：借：银行存款/在建工程/固定资产 贷：长期借款 归还借款本息时：借：长期借款 贷：银行存款第8页/共63页 1 1、属于筹建期间且不应计入固定资产价值的：借：长期待摊费用 贷：长期借款 于生产经营开始当月一次转入损益 2 2、属于生产经营期间的：借：财务费用 贷：长期借款第9页/共63页 3 3、属于与购建固定资产有关的专门借款的借款费用，在所购建固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的：借：在建工程 贷：长期借
3、款 固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用：借：财务费用 贷：长期借款第10页/共63页 借：长期借款 贷：资本公积 其他资本公积第11页/共63页第三节 应付债券 一、应付债券概述 二、应付债券的核算 第12页/共63页债券的性质债券的分类债券的发行第13页/共63页 债券是指发行企业依照法定程序对外发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。第14页/共63页 1 1、按债券发行有无担保分类：有担保债券、无担保债券 2 2、按付息方式分类：普通债券、收益债券 3 3、按记名与否分类：记名债券、无记名债券 4 4、按还本方式分类：一次还本债券、分期还本债券
4、 5 5、按特殊偿还方式分类：可赎回债券、可转换债券第15页/共63页1 1、面值发行2 2、溢价发行3 3、折价发行 第16页/共63页 应付债券债券面值 债券溢价 债券折价 应计利息 企业发行债券实际收到款项时 企业债券应按期计提利息 债券到期 企业发行债券时的发行费用的处理第17页/共63页借：银行存款/现金等 贷：应付债券债券面值 应付债券债券溢价或 （借：应付债券债券折价）（举例说明）第18页/共63页 例11某企业于201201年1 1月1 1日发行三年期债券100100张，每张面值10001000元，票面利率10%10%，每年6 6月3030日及1212月3131日各计息一次，到
5、期一次还本付息。该公司发行债券时，市场利率恰好等于票面利率10%10%，则该企业按面值发行债券。发行债券时应作会计分录如下：借：银行存款 100000100000 贷：应付债券债券面值 100000100000第19页/共63页 例22某企业于201201年1 1月1 1日发行三年期债券100100张，每张面值10001000元，票面利率10%10%，每年6 6月3030日及1212月3131日各计息一次，到期一次还本付息。该公司发行债券时，市场利率为8%8%，根据计算，债券的发行价格为105244105244元，则该企业溢价发行债券。发行债券时应作会计分录如下：借：银行存款 10524410
6、5244 贷：应付债券债券面值 100000100000 应付债券债券溢价 52445244第20页/共63页 例33某企业于201201年1 1月1 1日发行三年期债券100100张，每张面值10001000元，票面利率10%10%，每年6 6月3030日及1212月3131日各计息一次，到期一次还本付息。该公司发行债券时，市场利率为12%12%，根据计算，债券的发行价格为9508695086元，则该企业折价发行债券。发行债券时应作会计分录如下：借：银行存款 9508695086 应付债券债券折价 49144914 贷：应付债券债券面值 100000100000第21页/共63页1 1、溢折
7、价的摊销方法2 2、计提利息、摊销债券溢价或折价的账务处理 第22页/共63页 直线法 实际利率法 第23页/共63页面值发行债券：借：在建工程/财务费用 贷：应付债券应计利息第24页/共63页溢价发行债券：借：应付债券债券溢价 （应摊销的溢价金额）在建工程/财务费用 （应计利息-应摊销的溢价金额）贷：应付债券应计利息 （应计利息）（举例说明）第25页/共63页折价发行债券：借：在建工程/财务费用 （应摊销的折价金额+应计利息）贷：应付债券债券折价 （应摊销的折价金额）应付债券应计利息 （应计利息）（举例说明）第26页/共63页 例44续例2 2溢价发行债券为例。若按直线法摊销债券溢价时，该企
8、业有关会计分录如下：每半年计息时借：财务费用等 41264126 应付债券债券溢价 874874 贷：应付债券应计利息 50005000第27页/共63页 例55续例3 3折价发行债券为例。若按直线法摊销债券折价时，该企业有关会计分录如下：每半年计息时借：财务费用等 58195819 贷：应付债券债券折价 819819 应付债券应计利息 50005000第28页/共63页1 1、一次还本付息方式的债券 2 2、一次还本、分期付息方式的债券 第29页/共63页借：应付债券债券面值 应付债券应计利息 贷：银行存款 第30页/共63页在每期支付利息时：借：应付利息 贷：银行存款债券到期偿还本金时：借
9、：应付债券债券面值 贷：银行存款 第31页/共63页 1 1、发行费用 发行期间冻结资金所产生的利息收入 2 2、发行费用 发行期间冻结资金所产生的利息收入 第32页/共63页 用于固定资产项目：差额按照借款费用 资本化的处理原则处理 用于其他用途的：差额计入当期财务费用 第33页/共63页 差额视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。第34页/共63页第四节 可转换债券 一、可转换债券概述 二、可转换债券的核算 第35页/共63页可转换债券的性质 可转换债券售价的确定及发行第36页/共63页 可转换债券是按发行人依照法定程序发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司
10、债券。可转换债券既有债券的性质，又有股票的性质。第37页/共63页 第一种方法：将全部售价作为债券本身的售价，不必单独确认转换权价值。第二种方法：发行时，应根据债券本身及转换权的价值而分别入账。在我国，目前采用的是第一种会计处理方法。第38页/共63页 发行以及转换为股票之前：与一般债券相同 到期末未转换为股份的，偿还债券本息：与一般债券相同 持券人行使转换权利：账面价值法、市价法第39页/共63页 按股票的面值计入“股本”科目，超额部分全部计入“资本公积”科目。在我国，目前采用的是账面价值法。（举例说明）第40页/共63页 按股票的面值计入“股本”科目，转换日股票市价或被转换债券的市价中较为
11、可靠的金额与股票面值的差额计入“资本公积”科目，其余差额确认为转换损益。第41页/共63页 例66某股份有限公司经批准于19991999年1 1月1 1日发行5 5年期150000000150000000元可转换公司债券，债券票面利率6%6%，按面值发行（不考虑发行费用）。债券发行一年后可转换为股份，每100100元转换普通股4 4股，股票面值1 1元，可转换公司债券的账面价值159000000159000000元。假如债券持有者全部将债券转换为股份。第42页/共63页该股份有限公司应作如下会计处理：收到发行收入借：银行存款 150000000150000000 贷：应付债券 可转换公司债券（
12、债券面值）150000000150000000计提一年的利息 =1500000006%=9000000=1500000006%=9000000（元）借：在建工程（或财务费用）90000009000000 贷：应付债券 可转换公司债券（应计利息）90000009000000第43页/共63页转换为股份转换为股票数=1500000001004=6000000（股）借：应付债券可转换公司债券（债券面值）150000000 应付债券可转换公司债券（应计利息）9000000 贷：股本 6000000 资本公积股本溢价 153000000第44页/共63页第五节 其他长期负债一、长期应付款二、专项应付款
13、第45页/共63页 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他长期应付款。包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。长期应付款可在“长期应付款”科目核算。第46页/共63页 专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。专项应付款在“专项应付款”科目中核算。第47页/共63页第六节 债务重组 一、债务重组定义 二、债务重组方式 三、债务重组日 第48页/共63页 债务重组，指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。债务重组包括债权人的“债权重组”和债务人的“债务重
14、组”。第49页/共63页以低于债务账面价值的现金清偿债务。以非现金资产清偿债务。债务转为资本。修改其他债务条件。混合重组。第50页/共63页 债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。第51页/共63页【本章测试】1 1、判断题（对的打“”，错的打“”）2 2、单选题 3 3、多选题第52页/共63页1、判断题（对的打“”，错的打“”）“长期借款”账户的月末余额，反映企业尚未支付的各种长期借款的本金。（）溢价或折价发行债券是在存续期内对利息费用的一种调整，因此，在摊销债券溢价时应减少财务费用，在摊销债券折价
15、时应增加当期的财务费用。（）在债券发行初期，按实际利率法摊销的溢价比按直线法摊销的溢价少。（）第53页/共63页 以债务转为资本清偿某项债务的，如果涉及多项股权，债权人应按各项股权的账面价值占股权账面价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项股权的入账价值。（）在债务重组业务中，债务人以非现金资产清偿债务的，债权人应按受让的非现金资产的公允价值等作为受让的非现金资产的入账价值。（）若本期按债券票面利率计算的利息为10万元，折价摊销数为2万元，则本期应计入财务费用或在建工程的金额为12万元。（）第54页/共63页 若本期按债券票面利率计算的利息为10万元，溢价摊销数为2万元，则本期
16、应计入财务费用或在建工程的金额为12万元。（）如果修改其他债务条件后，未来应收金额等于或大于重组前应收债权账面价值的，则在债务重组时债权人一定不需进行账务处理，但应当在备查簿中进行登记。（）当债券的票面利率高于银行利率时，债券可折价发行。（）对债务重组业务，债务人应确认债务重组收益。（）第55页/共63页2、单选题某企业于19951995年7 7月1 1日发行5 5年期面值总额为240240万元的债券，债券票面年利率为10%10%，发行价格总额为280280万元（债券发行费用略）。19961996年1212月3131日，该应付债券的账面余额为（）万元。A A、240 B240 B、276 C2
17、76 C、280 D280 D、304304补偿贸易引进设备所形成的负债，在资产负债表上应列入（）项目。A A、应付帐款 B B、其他应付款 C C、长期借款 D D、长期应付款第56页/共63页某企业于 1998 1998年7 7月1 1日对外发行4 4年期、面值为10001000万元的公司债券，债券票面年利率为8 8，一次还本付息，收到债券发行全部价款（发行费用略）976 976万元。该企业对债券溢折价采用直线法摊销，在中期期末和年度终了时计提债券应付利息。19991999年1212月3131日该应付债券的账面价值为（）万元。A A、1000 B1000 B、1080 C1080 C、11
18、05 D1105 D、11201120某企业进行债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入（）。A A、管理费用 B B、其他业务支出 C C、营业外支出 D D、接受资产的价值 第57页/共63页某股份有限公司 1999 1999年7 7月 1 1日，同意某债券持有人将其持有的60006000万元本公司可转换债券转换为300300万股普通股（每股面值1 1元）。该可转换债券系19981998年7 7月1 1日按面值发行的三年期、到期一次还本付息的债券，面值总额为1200012000万元，票面年利率为1010。该公司对于此项债券转换应确认的资本公积为（）万
19、元。A A、6600 B6600 B、6300 C6300 C、6000 D6000 D、57005700就发行债券的企业而言，所获债券溢价收入实质是（）。A A、为以后少付利息而付出的代价B B、为以后多付利息而得到的补偿C C、本期利息收入 D D、以后期间的利息收入第58页/共63页分期计提债券利息的摊销折价时，应按（）借记“财务费用”、“在建工程”等科目。A、应计利息 B、应计利息与折价摊销额的差额C、折价摊销额 D、应计利息与折价摊销之和以低于重组债权账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为（）。A、管理费用 B、冲减资本公积C、营业外
20、支出 D、资本公积 第59页/共63页以低于重组债权账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为（）。A、其他业务收入 B、利润分配C、营业外收入 D、资本公积 以债务转为资本清偿某项债务的，债权人应按（）作为受让的股权的入账价值。A、重组债权的账面价值B、重组债权的账面余额C、股权的公允价值D、股权的账面价值第60页/共63页 2、多选题其他长期负债包括（）。A A、长期借款 B B、长期应付款 C C、预提费用 D D、应付票据 E E、专项应付款“应付债券”账户的贷方反映的内容有（）。A A、债券发行时产生的债券溢价 B B、债券折价的摊销C C、期末计提应付债券利息 D D、债券的发行费用 E E、债券溢价的摊销 第61页/共63页债券的发行价格受下列哪些因素的影响（）。A A、债券面值 B B、债券票面利率 C C、发行时市场利率 D D、债券期限 E E、债券付息方式溢价发行的债券，每期计算的实际利息费用包括（）。A A、债券折价摊销 B B、债券溢价摊销 C C、应计利息 D D、手续费支出 E E、债券印刷费下列属于非现金资产清偿债务的有（）。A A、其他货币资金 B B、短期投资 C C、存货 D D、固定资产 E E、本公司股票第62页/共63页感谢您的观看！第63页/共63页