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1、第八章第八章 标准成本法标准成本法 “你不可能驾驭你无法控制的事情你不可能驾驭你无法控制的事情.我们不能控制售价。但我们可以控我们不能控制售价。但我们可以控制我们的制造成本，我们可以控制我们制我们的制造成本，我们可以控制我们的效率。的效率。”-【美】斯蒂芬【美】斯蒂芬.阿普尔顿阿普尔顿现代成本会计制度分类按照成本核算与管理的要求，现代成本会计可以分为三类：实际成本会计、正常成本会计和标准成本会计。1、实际成本制度原材料、应付职工薪酬等生产成本产成品制造费用销售成本直接费用实际数间接费用实际数制造费用实际数完工产品实际成本已售产品实际成本1、实际成本制度这种制度最大的优点在于：产品实际成本是财务
2、会计中的一项重要数据，可以据以确定产品价格、对存货进行计价、计算销货成本，并最终编制出反映企业财务状况和经营成果的财务报表。但就管理而言，这种方法也有局限性：（1）只能在期末结算和分配成本，失去了时效性。（2）实际发生的制造费用，有一部分属于固定成本，每期金额基本相等，如果各期产量不同，分配到产品成本中的固定成本就不相同，特别是受季节影响的企业，单位产品波动非常大，这种波动对于存货价值、确定各期损益、进行成本控制非常不利。2、正常成本会计制度正常成本会计计算的产品成本也是实际成本，它与实际成本之间的差异在于：这种方法使用一个“预计制造费用分配率”来分配制造费用。而预计制造费用和实际制造费用的差
3、额期末不再单独分配，而是直接进入本期的销售成本中。原材料、原材料、应付职应付职工薪酬工薪酬等等 生产成本生产成本 产成品产成品制制造造费费用用销售成本销售成本直接费用实际数直接费用实际数间接费用实际数间接费用实际数制造费用预计数制造费用预计数完工产品实际成本完工产品实际成本已售产品实际成本已售产品实际成本差异额差异额正常成本会计具有实际成本制度的好处，同时，由于制造费用平时按预计数分配，可加快成本核算速度，也能防止因季节性产量波动对产品成本的影响，但是这种方法仍然是事后算账，不能起到事前预测、决策和事中控制的作用。3、标准成本系统标准成本系统将事前制定的标准成本与实际成本比较，揭示实际成本脱离
4、标准成本的差异，并对差异进行分析从而加强成本控制的会计信息系统，主要包含三方面：制定标准成本制定标准成本差异计算与分析差异计算与分析差异的账务处理差异的账务处理原材料、原材料、应付职工应付职工薪酬等薪酬等生产成本生产成本产成品产成品制制造造费费用用销售成本销售成本标准数标准数标准数标准数标准数标准数标准数标准数标准数标准数差异数差异数标准成本法是目标成本控制常用的方法。它是以事先确定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本计算方法,也是加强成本控制、评价经营业绩的一种成本控制制度。第八章第八章 标准成本法标准成本法第一节第一节 标准成本及成本差异标准成本及成
5、本差异第二节第二节 变动成本差异的计算、分析和控制变动成本差异的计算、分析和控制 第三节第三节 固定制造费用成本差异的计算、分析固定制造费用成本差异的计算、分析和控制和控制 第四节第四节 成本差异的账务处理成本差异的账务处理本章重点问题本章重点问题第一节第一节 标准成本及成本差异标准成本及成本差异标准成本的定义标准成本的定义标准成本的作用标准成本的作用标准成本的种类标准成本的种类成本差异的种类成本差异的种类一、标准成本的相关定义一、标准成本的相关定义1、定义、定义：标准：标准：即为一定条件下衡量和评价某项活动即为一定条件下衡量和评价某项活动或事物的尺度。或事物的尺度。标准成本标准成本:是指在正
6、常的生产经营条件下应该是指在正常的生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支、评价实实现的，可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。在标准成本中，基本上排除种目标成本。在标准成本中，基本上排除了不应该发生的浪费，因此被认为是一种了不应该发生的浪费，因此被认为是一种应该成本。通常用应该成本。通常用单位概念单位概念表示。表示。标准成本法：标准成本法：也称标准成本制度、标准成本系也称标准成本制度、标准成本系统。是指通过制定标准成本，将标准成本和统。是指通过制定标准成本，将标准成本和实际成本进行比较获得成本差异，并对成本实际成
7、本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。种会计信息系统和成本控制系统。二、标准成本作用二、标准成本作用标准成本的作用可以有效地控制成本可以有效地控制成本支出支出可以帮助企业进行可以帮助企业进行产品的产品的价格决策和预测价格决策和预测便于企业便于企业编制预算编制预算和进行预算和进行预算控制控制.可以简化可以简化存货的计价以及存货的计价以及成本核算的账务成本核算的账务处理工作处理工作三、标准成本的种类三、标准成本的种类理想标准成本正常标准成本现实标准成本理想标准成本理想标准成本理理想想标标准准成成本本
8、是是在在最最佳佳工工作作状状态态下下可可以以达达到到的的成成本本水水平平，它它排排除除了了一一切切失失误误、浪浪费费、机机器器闲闲置置等等因因素素，根根据据理理论论上上的的耗耗用用量量、价价格格以以及及最最高的生产能力制定的标准成本。高的生产能力制定的标准成本。正常标准成本正常标准成本正正常常标标准准成成本本是是在在正正常常生生产产经经营营条条件件下下可可以以达达到到的的成成本本水水平平，它它是是根根据据正正常常的的耗耗用用水水平平、正正常常的的价价格格和和正正常常的的生生产产经经营营能能力力利利用用程程度度制制定定的的标标准准成本。成本。正正常常标标准准成成本本反反映映了了过过去去一一段段时
9、时期期实实际际成成本本水水平平的的平平均均值值，反反映映该该行行业业价价格格的的平平均均水水平平、平平均均的的生生产产能能力力和和技技术术能能力力。当当生生产产技技术术和和经经营营管管理理条条件变动不大时，它可以在较长一段时期采用。件变动不大时，它可以在较长一段时期采用。现实标准成本现实标准成本现现实实标标准准成成本本是是在在现现有有的的生生产产经经营营条条件件下下应应该该达达到到的的成成本本水水平平，它它是是根根据据现现在在所所采采用用的的价价格格水水平平、生生产产耗耗用用量量以以及及生生产产经经营营能能力力利利用用程程度度而制定的标准成本。而制定的标准成本。现现实实标标准准成成本本最最接接
10、近近实实际际成成本本、最最切切实实可可行行。它它与与正正常常标标准准成成本本不不同同的的是是，它它需需要要根根据据现现实实情况的变化不断进行修改。情况的变化不断进行修改。四、标准成本的制定四、标准成本的制定（一）标准成本的制定程序（一）标准成本的制定程序1.计算单位产品直接材料标准成本、单位产品直接人工标计算单位产品直接材料标准成本、单位产品直接人工标准成本、单位产品变动性制造费用标准成本、单位产品固准成本、单位产品变动性制造费用标准成本、单位产品固定性制造费用标准成本。定性制造费用标准成本。2、单位产品标准成本的计算、单位产品标准成本的计算四、标准成本的制定四、标准成本的制定（二）、单位产品
11、标准成本的基本内容（二）、单位产品标准成本的基本内容 直接材料的标准成本、直接人工的标准成本直接材料的标准成本、直接人工的标准成本 制造费用的标准成本制造费用的标准成本（三）、标准成本的基本形式（三）、标准成本的基本形式 1、标准成本数量标准、标准成本数量标准价格标准价格标准 2、数量标准：材料定额、工时定额、数量标准：材料定额、工时定额 3、价格标准：材料价格、小时工资率、制造费用分、价格标准：材料价格、小时工资率、制造费用分 配率配率无论是哪一个变动成本项目，都需要确定其无论是哪一个变动成本项目，都需要确定其用量标准和价格标准，二者相乘后得出标准用量标准和价格标准，二者相乘后得出标准成本。
12、成本。某一成本项目标准成本某一成本项目标准成本=用量标准用量标准价格标价格标准准注意注意成本项目成本项目用量标准用量标准价格标准价格标准直接材料直接材料材料消耗量材料消耗量材料价格材料价格直接人工直接人工工时定额工时定额小时工资率小时工资率变动性制造费用变动性制造费用工时定额工时定额制造费用分配率制造费用分配率直接材料标准成本直接材料标准成本=单位产品直接材料标准耗用单位产品直接材料标准耗用量量单位材料标准价格单位材料标准价格直接人工标准成本直接人工标准成本=单位产品标准工时单位产品标准工时单位工时单位工时标准工资率标准工资率变动性制造费用标准成本变动性制造费用标准成本=单位产品标准工时单位产
13、品标准工时单单位工时标准分配率位工时标准分配率单位产品标准成本单位产品标准成本=直接材料标准成本直接材料标准成本+直接人工直接人工标准成本标准成本+变动性制造费用标准成本变动性制造费用标准成本+固定性制固定性制造费用标准成本造费用标准成本 例例1，某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关资料，某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下：如下：1、全年生产能力、全年生产能力40 000直接小时，直接人工工资总直接小时，直接人工工资总额额24 000元，固定性制造费用元，固定性制造费用90 000元，变动性制元，变动性制造费用造费用30 000元。元。2、甲、乙、丙三种产品的单位材料、工时如下：、甲、乙
14、、丙三种产品的单位材料、工时如下：耗料数量（千克耗料数量（千克/件）件）单价（元单价（元/千克）千克）耗用工时（小时）耗用工时（小时）甲甲 A种材料种材料 200 0.5 180乙乙 B种材料种材料 150 1.5 160丙丙 C种材料种材料 80 2.2 200要求，通过计算确定甲、乙、丙三种产品的单位标准要求，通过计算确定甲、乙、丙三种产品的单位标准成本成本解：解：直接人工费用分配率直接人工费用分配率=24 00040 000=0.6（元（元/小时）小时）变动性制造费用分配率变动性制造费用分配率=30 00040 000=0.75（元（元/小时）小时）固定性制造费用分配率固定性制造费用分配
15、率=90 00040 000=2.25（元（元/小时）小时）甲产品单位标准成本甲产品单位标准成本=2000.5+180（0.6+0.75+2.25）=100+648=748（元（元/件）件）乙产品单位标准成本乙产品单位标准成本=1501.5+160（0.6+0.75+2.25）=225+576=801（元（元/件）件）丙产品单位标准成本丙产品单位标准成本=802.2+200（0.6+0.75+2.25）=176+720=896（元（元/件）件）五、成本差异及种类五、成本差异及种类 （一）成本差异的定义（一）成本差异的定义实际成本与标准成本的差额。实际成本与标准成本的差额。即成本差异即成本差异=
16、实际成本实际成本-标准成本标准成本1、按成本、按成本差异性质差异性质有利差异有利差异 指实际成本与标指实际成本与标准成本之间的差额准成本之间的差额为负，说明企业实为负，说明企业实际成本小于标准成际成本小于标准成本而形成的节约差，本而形成的节约差，也叫做也叫做“顺差顺差”不利差异不利差异 指实际成本与指实际成本与标准成本之间的标准成本之间的差额为正，说明差额为正，说明企业实际成本大企业实际成本大于标准成本而形于标准成本而形成的超支差，也成的超支差，也叫做叫做“逆差逆差”（二）、成本差异的种类（二）、成本差异的种类 直直接接人人工工的的实实际际成成本本 直直接接人人工工标标准准成成本本 直直接接材
17、材料料实实际际成成本本 直直接接材材料料标标准准成成本本直直接接人人工工成成本本差差异异直直接接材材料料成成本本差差异异 制制造造费费用用实实际际成成本本 制制造造费费用用标标准准成成本本制制造造费费用用成成本本差差异异 2按产品成本构成的内容（按产品成本构成的内容（3项目）项目）3、按成本项目差异、按成本项目差异形成原因形成原因价格差异：价格差异：由于价格因素由于价格因素变动而导致的变动而导致的实际成本与标实际成本与标准成本之间的准成本之间的成本差异额。成本差异额。用量差异：用量差异：由于耗用量变由于耗用量变化而导致的实化而导致的实际成本与标准际成本与标准成本之间的成成本之间的成本差异额。本
18、差异额。第二节、变动成本差异的计算分析第二节、变动成本差异的计算分析1、公式一、公式一成本差异成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本 实际数量实际数量实际价格标准数量实际价格标准数量标准价格标准价格2、公式二、公式二成本差异成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本 实际数量实际数量实际价格标准数量实际价格标准数量标准价格标准价格 价格差异数量差异价格差异数量差异一、成本差异的计算成本差异的计算成本差异成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本 （公式一）（公式一）=实际数量实际数量实际价格实际价格-标准数量标准数量标准价格标准价格=实际数量实际数量实际价格实际价格-实际数量实际数量
19、 标准价格标准价格+实际数量实际数量 标准价格标准价格-标准数标准数量量标准价格标准价格=实际数量实际数量（实际价格（实际价格-标准价格）标准价格）+标准价格（实际数量标准价格（实际数量-标准数量）标准数量）价格差异价格差异 数量差异数量差异成本差异成本差异=价格差异价格差异+数量差异数量差异 （公式二）（公式二）某一项目成本差异某一项目成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本 （公式一）（公式一）=实际数量实际数量实际价格实际价格-标准数量标准数量标准价格标准价格某一项目成本差异某一项目成本差异=价格差异价格差异+数量差异数量差异 （公式二）（公式二）=实际数量实际数量（实际价格（实际价
20、格-标准价格）标准价格）+标准价格（实际数量标准价格（实际数量-标准数量）标准数量）价格差异价格差异 数量差异数量差异注意了，同学们注意了，同学们注意了，同学们注意了，同学们第二节、变动成本差异的计算分析第二节、变动成本差异的计算分析1、计算、计算（1）公式一）公式一单位产品直接材料成本差异单位产品直接材料成本差异=单位产品直接材料实际成本单位产品直接材料实际成本-单位产品直接材料标准成本单位产品直接材料标准成本单位产品直接材料实际成本单位产品直接材料实际成本=单位产品材料的实际用量单位产品材料的实际用量*单单位材料的实际价格位材料的实际价格单位产品直接材料标准成本单位产品直接材料标准成本=单
21、位产品材料的标准用量单位产品材料的标准用量*单单位材料的标准价格位材料的标准价格二、直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异的计算分析 永华公司生产甲产品需一种永华公司生产甲产品需一种A材料。本期生产甲产材料。本期生产甲产品品200件，耗用件，耗用A材料材料900千克，千克，A材料的实际价格为材料的实际价格为每千克每千克100元。假设元。假设A材料的标准价格为每千克材料的标准价格为每千克110元，元，单位甲产品的标准用量为单位甲产品的标准用量为5千克千克A材料。材料。要求：计算要求：计算A材料的成本差异材料的成本差异A材料的成本差异材料的成本差异=A材料的实际成本材料的实际成本-A材料的标准
22、成本材料的标准成本=（900200）100 200-5110200=-20 000（2）公式二）公式二直接材料成本差异直接材料成本差异=价格差异价格差异+用量差异用量差异材料价格差异材料价格差异=（实际价格（实际价格-标准价格）标准价格）实际用量实际用量=（100-110）900=-9000元元材料用量差异材料用量差异=（实际用量（实际用量-标准用量）标准用量）标准价格标准价格=（900-200 5）110=-11 000元元直接材料成本差异直接材料成本差异=价格差异价格差异+用量差异用量差异=-9000元元-11 000元元=-20 000元元注意：计算成本差异的两个公式直接材料成本差异直接
23、材料成本差异=直接材料的实际成本直接材料的实际成本-直接材料标准成本直接材料标准成本=直接材料价格差异直接材料价格差异+直接材料用量差异直接材料用量差异（1）价格差异形成原因分析）价格差异形成原因分析 价格差异责任确定：价格差异责任确定：A、在采购过程中形成的，不应该有耗用材料的生产部、在采购过程中形成的，不应该有耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其作出说明。门负责，而应由采购部门对其作出说明。例如：供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未例如：供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗
24、增加、违反合同被罚款等原因。途耗增加、违反合同被罚款等原因。B、某些特殊情况下，不应该有采购部门负责。、某些特殊情况下，不应该有采购部门负责。2、差异形成原因分析、差异形成原因分析（2）数量差异）数量差异形成原因分析数量差异责任确定：数量差异责任确定：既可能在采购过程中形成的，又可能在耗用材料既可能在采购过程中形成的，又可能在耗用材料的生产部门形成，应具体分析差异产生的原因。的生产部门形成，应具体分析差异产生的原因。A、采购部门责任：、采购部门责任：购入材料质量低劣、规格不符等造成超标。购入材料质量低劣、规格不符等造成超标。B、生产部门责任：、生产部门责任：生产工人在生产过程中由于操作疏忽、用
25、料不精生产工人在生产过程中由于操作疏忽、用料不精心、技术欠佳等各种原因造成废料增加；操作技术改心、技术欠佳等各种原因造成废料增加；操作技术改进从而节省材料。进从而节省材料。C、设备管理部门责任、设备管理部门责任 三、直接人工成本差异三、直接人工成本差异 （一）计算（一）计算直接人工成本差异直接人工成本差异=实际工资实际工资-标准工资标准工资=实际总工时实际总工时实际工资率实际工资率-标准总工时标准总工时 标准工资率标准工资率工资率差异工资率差异=（实际工资率（实际工资率-标准工资率）标准工资率）实际工时实际工时工时差异工时差异=（实际工时（实际工时-标准工时）标准工时）标准工资率标准工资率直接
26、人工成本差异直接人工成本差异=工资率差异工资率差异+工时差异工时差异A公司生产甲产品公司生产甲产品200件，实际耗用人工件，实际耗用人工8 000小时，实际工资总额小时，实际工资总额80 000元，平元，平均每工时均每工时10元。假设标准工资率元。假设标准工资率9元，单元，单位产品的工时耗用标准为位产品的工时耗用标准为28小时。小时。要求：计算直接人工的成本差异要求：计算直接人工的成本差异直接人工成本差异直接人工成本差异=实际工资实际工资-标准工资标准工资=实际工时实际工时实际工资率实际工资率-标准工时标准工时 标准工资率标准工资率=80 000-9 28 200=29 600元元直接人工工资
27、率差异直接人工工资率差异=（10-9）8000=8000元元直接人工效率差异直接人工效率差异=（8000-200 28）9=21 600元元直接人工成本差异直接人工成本差异=工资率差异工资率差异+工时差异工时差异 =8000+21600=29600（二）差异产生的原因分析（二）差异产生的原因分析生产工人升级或降级、工资率调整、加班或使用生产工人升级或降级、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等临时工、出勤率变化等工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、设备故障较多等上岗太多、设备故障较多等不同原因下，责任确定不同工资率差异工
28、资率差异工时差工时差异异四、变动制造费用差异分析四、变动制造费用差异分析（一）计算（一）计算变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本=实际工时实际工时实际分配率实际分配率-标准工时标准工时标准分配率标准分配率变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异=工时差异工时差异+分配率差异分配率差异工时差异工时差异=（实际工时（实际工时-标准工时）标准工时）标准分配率标准分配率分配率差异分配率差异=（实际分配率（实际分配率-标准分配率）标准分配率）实际工时实际工时如何如何计算计算A公司生产甲产品公司生产甲产品200件，实际耗用人工件，实际耗用人工8 000小时，实际发生
29、的变动性制造费用总小时，实际发生的变动性制造费用总额额20 000元，变动性制造费用实际分配元，变动性制造费用实际分配率为每直接人工工时率为每直接人工工时2.5元。假设变动性元。假设变动性制造费用标准分配率制造费用标准分配率3元，标准耗用人工元，标准耗用人工6 000小时。小时。要求：计算变动性制造费用的成本差异要求：计算变动性制造费用的成本差异变动性制造费用成本差异变动性制造费用成本差异=实际工时实际工时实际分配率实际分配率-标准工时标准工时 标准分配率标准分配率=20 000-3 6000=2 000元元变动性制造费用分配率差异变动性制造费用分配率差异=（20 0008000-3）8000
30、=-4000元元变动性制造费用效率差异变动性制造费用效率差异=（8000-6000）3=6000元元（二）变（二）变动性制造费用成本动性制造费用成本差异产生的原因差异产生的原因耗费差异由部门经理负责，他们有责任将变动制耗费差异由部门经理负责，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内。造费用控制在弹性预算限额之内。变动制造费用效率差异形成的原因与人工效率变动制造费用效率差异形成的原因与人工效率差异相同。差异相同。第三节、固定性制造费用成本差异的计算分析第三节、固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异固定性制造费用成本差异=开支差异开支差异+生产能力生产能力利用差异利用差异+效
31、率差异效率差异固定性制造费用成本差异固定性制造费用成本差异=实际固定性制造费实际固定性制造费 用用-标准固定性制造费用标准固定性制造费用公式一公式一公式二公式二（一）公式一固定性制造费用成本差异固定性制造费用成本差异=实际固定性制造费用实际固定性制造费用-标准固标准固定性制造费用定性制造费用实际固定性制造费用实际固定性制造费用=实际工时实际工时固定制造费用实际分固定制造费用实际分配率配率标准固定性制造费用标准固定性制造费用=标准工时标准工时固定制造费用标准分固定制造费用标准分配率配率标准固定性制造费用分配率标准固定性制造费用分配率=固定性制造费用预算数固定性制造费用预算数预预算总工时算总工时标
32、准成本和预算标准成本和预算标准和预算十分相似标准和预算十分相似主要区别在于标准是一个单位量，而预算是一主要区别在于标准是一个单位量，而预算是一个总量个总量当张小泉刀剪有限公司的直接材料的标准成本当张小泉刀剪有限公司的直接材料的标准成本是每把剪刀是每把剪刀10元，如果需要生产元，如果需要生产1000把剪刀，把剪刀，那么直接材料的预算成本就是那么直接材料的预算成本就是10000元。元。标准成本可以看成是单位产品的预算数标准成本可以看成是单位产品的预算数例如：例如：A公司预算的固定性制造费用为公司预算的固定性制造费用为2400元，预元，预算工时为算工时为1000小时。实际耗用工时小时。实际耗用工时1
33、200小时，小时，实际固定性制造费用实际固定性制造费用2600元，标准工时为元，标准工时为1100小时小时要求：计算固定制造费用的成本差异要求：计算固定制造费用的成本差异.固定性制造费用成本差异固定性制造费用成本差异=实际固定性制造费用实际固定性制造费用-标准固标准固定性制造费用定性制造费用=2600-1100（24001000）=-40（二）公式二固定性制造费用成本差异固定性制造费用成本差异=开支差异开支差异+生产能力利用差异生产能力利用差异+效率差异效率差异1、固定制造费用的耗费差异、固定制造费用的耗费差异固定费用与变动费用不同，不会因业务量变化而变化。固定费用与变动费用不同，不会因业务量
34、变化而变化。因此，在考核时不考虑业务量的变动，以估计的预算因此，在考核时不考虑业务量的变动，以估计的预算数和预算工时作为标准，当实际数超过预算数即视为数和预算工时作为标准，当实际数超过预算数即视为耗费过多。耗费过多。固定制造费用的耗费差异固定制造费用的耗费差异=固定制造费用的实际数固定制造费用的实际数-固固定制造费用的预算数定制造费用的预算数=实际工时实际工时实际分配率实际分配率-预算工时预算工时标准分配率标准分配率就预算而言其耗费差异产生的原因可能是：就预算而言其耗费差异产生的原因可能是：资源价格的变化（如固定材料价格的增资源价格的变化（如固定材料价格的增加或者减少，工资率的增加或者减少等）
35、，资加或者减少，工资率的增加或者减少等），资源的数量比预算有所增加或者减少（如职工人源的数量比预算有所增加或者减少（如职工人数的增减），为了完成预算而推迟某些固定成数的增减），为了完成预算而推迟某些固定成本的开支等。本的开支等。2、固定性制造费用效率差异、固定性制造费用效率差异 效率差异是实际工时脱离标准工时形成的。效率差异是实际工时脱离标准工时形成的。固定性制造费用效率差异固定性制造费用效率差异=（实际工时（实际工时-标准工时）标准工时）固定制造费用固定制造费用标准分配率标准分配率3、固定制造费用生产能力利用差异、固定制造费用生产能力利用差异实际工时未达到预算工时而形成的差异。实际工时未达到
36、预算工时而形成的差异。固定制造费用能力差异固定制造费用能力差异=（预算工时（预算工时-实际工时）实际工时）标准分配率标准分配率实际工时预算工时，说明生产能力超负荷利用；实际工时预算工时，说明生产能力超负荷利用；实际工时预算工时，说明生产能力未被充分利用；实际工时预算工时，说明生产能力未被充分利用；实际工时实际工时=预算工时，说明生产能力被满负荷利用；预算工时，说明生产能力被满负荷利用；固定制造费用的耗费差异固定制造费用的耗费差异=实际固定制造费用实际固定制造费用-预算的固定制造费用预算的固定制造费用=2600-2400=200元元固定制造费用的效率差异固定制造费用的效率差异=（实际工时（实际工
37、时-标准工时）标准工时）固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率=（1200-1100）2.4=240元元固定制造费用的生产能力利用差异固定制造费用的生产能力利用差异=（预算工时（预算工时-实际工时）实际工时）固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率=（1000-1200）2.4=-480元元第四节、成本差异的处理方法第四节、成本差异的处理方法一、成本差异账户设置一、成本差异账户设置材料价格差异、材料用量差异材料价格差异、材料用量差异 直接人工工资率差异、直接人工效率差异直接人工工资率差异、直接人工效率差异变动制造费用分配率差异、变动制造费用效率差异变动制造费用分配率差异、变动制造费用
38、效率差异固定制造费用开支差异、固定制造费用效率差异固定制造费用开支差异、固定制造费用效率差异固定制造费用能力差异固定制造费用能力差异注意：注意：“在产品在产品”、“产成品产成品”、“销售成本销售成本”只核算标准成本只核算标准成本借方余额表示超支差，借方余额表示超支差，贷方余额表示节约差贷方余额表示节约差（一）材料的采购和领用（一）材料的采购和领用1、领用、领用 借：生产成本借：生产成本 （标准成本）（标准成本）或借或贷材料用量差异或借或贷材料用量差异 借或贷材料价格差异借或贷材料价格差异 贷：原材料贷：原材料 （实际成本）（实际成本）例：例：A公司生产甲产品需一种公司生产甲产品需一种A材料。本
39、期生产甲产品材料。本期生产甲产品200件，耗件，耗用用A材料材料900千克，千克，A材料的实际价格为每千克材料的实际价格为每千克100元。假元。假设设A材料的标准价格为每千克材料的标准价格为每千克110元，单位甲产品的标准用元，单位甲产品的标准用量为量为5千克千克A材料。材料。要求：计算要求：计算A材料的成本差异并进行账务处理材料的成本差异并进行账务处理材料实际成本材料实际成本=900100=90 000材料标准成本材料标准成本=5200110=110 000A材料的成本差异材料的成本差异=900100-5200110=-20 000材料价格差异材料价格差异=（实际价格（实际价格-标准价格）标
40、准价格）实际用量实际用量=（100-110）900=-9000元元材料用量差异材料用量差异=（实际用量（实际用量-标准用量）标准用量）标准价格标准价格=（900-200 5）110=-11 000元元借：生产成本借：生产成本 110 000 贷：原材料贷：原材料 90 000 材料价格差异材料价格差异 9 000 材料用量差异材料用量差异 11 000（二）发生直接人工差异（二）发生直接人工差异借：生产成本（标准成本）借：生产成本（标准成本）或借或贷直接人工的工资率差异或借或贷直接人工的工资率差异 或借或贷直接人工的效率差异或借或贷直接人工的效率差异 贷：应付职工薪酬（实际成本）贷：应付职工薪
41、酬（实际成本）例例3：A公司生产甲产品公司生产甲产品200件，实际耗用人工件，实际耗用人工8 000小时，小时，实际工资总额实际工资总额80 000元，平均每工时元，平均每工时10元。假设标准工元。假设标准工资率资率9元，单位产品的工时耗用标准为元，单位产品的工时耗用标准为28小时。小时。要求：计算直接人工的成本差异要求：计算直接人工的成本差异直接人工成本差异直接人工成本差异=实际工资实际工资-标准工资标准工资=实际工时实际工时实际工资率实际工资率-标准工时标准工时 标准工资率标准工资率=80 000-9 28 200=29 600元元直接人工工资率差异直接人工工资率差异=（10-9）8000
42、=8000元元直接人工效率差异直接人工效率差异=（8000-200 28）9=21 600元元借：生产成本借：生产成本 50 400 直接人工工资率差异直接人工工资率差异8 000 直接人工效率差异直接人工效率差异 21 600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 80 000（三）发生变动性制造费用差异（三）发生变动性制造费用差异借：生产成本（标准成本）借：生产成本（标准成本）或借或贷变动性制造费用的分配率差异或借或贷变动性制造费用的分配率差异或变动性制造费用的效率差异或变动性制造费用的效率差异 贷：变动性制造费用（实际成本）贷：变动性制造费用（实际成本）例例4：A公司生产甲产品公司生产甲产品
43、200件，实际耗用人工件，实际耗用人工8 000小小时，实际发生的变动性制造费用总额时，实际发生的变动性制造费用总额20 000元，变动性元，变动性制造费用实际分配率为每直接人工工时制造费用实际分配率为每直接人工工时2.5元。假设变动元。假设变动性制造费用标准分配率性制造费用标准分配率3元，标准耗用人工元，标准耗用人工6 000小时。小时。要求：计算变动性制造费用的成本差异并进行账务处理。要求：计算变动性制造费用的成本差异并进行账务处理。变动性制造费用成本差异变动性制造费用成本差异=20 000-3 6000=2 000元元变动性制造费用分配率差异变动性制造费用分配率差异=（20 000800
44、0-3）8000=-4000元元变动性制造费用效率差异变动性制造费用效率差异=（8000-6000）3=6000元元借：生产成本借：生产成本 18 000 变动性制造费用效率差异变动性制造费用效率差异 6000 贷：变动性制造费用贷：变动性制造费用 20 000 变动性制造费用分配率差异变动性制造费用分配率差异 4 000（四）、发生固定性制造费用差异（四）、发生固定性制造费用差异借：生产成本（标准成本）借：生产成本（标准成本）或借或贷固定性制造费用开支差异或借或贷固定性制造费用开支差异 或借或贷固定性制造费用的能力差异或借或贷固定性制造费用的能力差异 或借或贷固定性制造费用的效率差异或借或贷
45、固定性制造费用的效率差异 贷：固定性制造费用（实际成本）贷：固定性制造费用（实际成本）例5：A公司预算的固定性制造费用为公司预算的固定性制造费用为2400元，预算工时为元，预算工时为1000小时。实际耗用工时小时。实际耗用工时1200小时，实际固定性制造费用小时，实际固定性制造费用2600元，元，标准工时为标准工时为1100小时小时要求：计算固定制造费用的成本差异，并对差要求：计算固定制造费用的成本差异，并对差异进行账务处理。异进行账务处理。固定制造费用的耗费差异固定制造费用的耗费差异=实际固定制造费用实际固定制造费用-预算的固定制造费用预算的固定制造费用=2600-2400=200元元固定制
46、造费用的效率差异固定制造费用的效率差异=（实际工时（实际工时-标准工时）标准工时）固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率=（1200-1100）2.4=240元元固定制造费用的能力差异固定制造费用的能力差异=（预算工时（预算工时-实际工时）实际工时）固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率=（1000-1200）2.4=-480元元借：生产成本借：生产成本 2 640 固定性制造费用耗费差异固定性制造费用耗费差异 200 固定性制造费用效率差异固定性制造费用效率差异 240 贷：固定性制造费用贷：固定性制造费用 2 600 固定性制造费用能力差异固定性制造费用能力差异 480 （五）
47、、完工产品入库五）、完工产品入库1、完工产品入库、完工产品入库完工产品标准成本完工产品标准成本=完工产品数量完工产品数量*单位产品标准成本单位产品标准成本借：库存商品（标准成本）借：库存商品（标准成本）贷：生产成本（标准成本）贷：生产成本（标准成本）2、产品销售结转成本按标准成本记账、产品销售结转成本按标准成本记账已销产品标准成本已销产品标准成本=已销产品数量已销产品数量*单位产品标准成本单位产品标准成本借：主营业务成本（标准成本）借：主营业务成本（标准成本）贷：库存商品（标准成本）贷：库存商品（标准成本）3、按售价确认实现销售收入、按售价确认实现销售收入借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收
48、入贷：主营业务收入4、发生期间费用按实际成本入账、发生期间费用按实际成本入账借：管理费用等借：管理费用等 （实际成本）（实际成本）贷：银行存款贷：银行存款 （实际成本）（实际成本）例6：企业月初在产品企业月初在产品50件，本月完工入件，本月完工入库库430件，月末在产品件，月末在产品70件。另外，单件。另外，单位产品标准成本位产品标准成本82元。本月销售元。本月销售440件，件，单位售价单位售价125元，共计元，共计55 000元。同时元。同时本月实际发生变动销售费用本月实际发生变动销售费用968元，固定元，固定销售费用销售费用2 200元，固定性管理费用元，固定性管理费用3 200元。元。1
49、、完工产品入库、完工产品入库借：库存商品借：库存商品 35 260（430*82）贷：生产成本贷：生产成本 35 2602、结转产品销售成本、结转产品销售成本已销产品标准成本已销产品标准成本=440*82=36 080借：主营业务成本借：主营业务成本 36 080 贷：库存商品贷：库存商品 36 0803、实现销售收入、实现销售收入借：银行存款借：银行存款 55 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 55 000 （440*125）4、借：固定性管理费用、借：固定性管理费用 3 200 变动销售费用变动销售费用 968 固定销售费用固定销售费用 2 200 贷：银行存款贷：银行存款 6 3
50、68成本差异如何处理？成本差异如何处理？三、成本差异期末结转的账务处理三、成本差异期末结转的账务处理1 直接处理法直接处理法（1）在会计期末将所有差异先转入）在会计期末将所有差异先转入“主营业务成本主营业务成本”账户，再随同已销产品的标准成本一起转入账户，再随同已销产品的标准成本一起转入“本年利本年利润润”账户。或者直接转入账户。或者直接转入“本年利润本年利润”账户账户（2）依据：标准成本是真正的正常成本，成本差异是）依据：标准成本是真正的正常成本，成本差异是不正常的低效率和浪费所至，应当直接体现在本期损不正常的低效率和浪费所至，应当直接体现在本期损益之中。益之中。（3）评价：简单，但若差异数