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1、 第五章第五章 税收转嫁与归宿税收转嫁与归宿 中山大学岭南学院中山大学岭南学院 龙朝晖龙朝晖 楔子楔子 目前全世界大约有目前全世界大约有1111亿多亿多烟民，每天吸食的卷烟多烟民，每天吸食的卷烟多达达150150亿支。亿支。而中国作为世界上香烟消费的而中国作为世界上香烟消费的最大最大市场，有烟民市场，有烟民3.23.2亿，亿，每年消费香烟达每年消费香烟达1.71.7万亿支，零售终端市场有万亿支，零售终端市场有300300亿美亿美元元之巨，而且烟民人数还在以之巨，而且烟民人数还在以每年每年300300万万的势头增长。的势头增长。1 为什么香烟的市场如此为什么香烟的市场如此之大之大?香烟是优质品还
2、是香烟是优质品还是劣质品劣质品?如何如何限制限制香烟的消费和调节烟草企业的超额利润香烟的消费和调节烟草企业的超额利润?对烟草征收的高额消费税对烟草征收的高额消费税(45%(45%或或40%)40%)是消费者还是是消费者还是厂商负担厂商负担?2 9.1 9.1基本概念基本概念 9.1.1 9.1.1微观微观税收负担指标税收负担指标 是是指指单单个个纳纳税税人人的的税税收收负负担担及及其其相相互互关关系系，反反映映税收负担税收负担结构结构分布和各种纳税人的税收负担。分布和各种纳税人的税收负担。n n 企企业业所所得得税税税税负负率率是是指指在在一一定定时时间间内内，企企业业所所缴缴纳纳的的所所得得
3、税税税税款款总总额额与与同同期期企企业业实实现现的的利利润润总总额额的的比比率。公式是：率。公式是：实缴所得税总额实缴所得税总额/实现利润总额实现利润总额100%100%3n 企业综合税收企业综合税收负担负担率率 企企业业实实际际缴缴纳纳的的各各种种税税总总额额/企企业业盈盈利利（或或各各项项收入总额）收入总额）100%100%可可表表明明国国家家以以税税收收参参与与企企业业纯纯收收入入分分配配的的规规模模，反反映映企企业业对对国国家家所所作作贡贡献献的的大大小小，也也可可比比较较不不同同类类型型企企业业的总体税负，了解各税种在企业所纳税收中的比重。的总体税负，了解各税种在企业所纳税收中的比重
4、。4n 个人所得税税负率个人所得税税负率 指指一一定定时时期期个个人人所所缴缴纳纳的的所所得得税税与与个个人人所所得得总总额额的比率。其公式为：的比率。其公式为：个人个人实缴的所得税额实缴的所得税额/个人所得总额个人所得总额100%100%反反映映个个人人在在所所得得上上承承受受税税收收负负担担的的状状况况，体体现现国国家家运用税收手段参与个人运用税收手段参与个人所得分配所得分配的程度。的程度。5 9.1.2 9.1.2 税负转嫁与归宿的含义税负转嫁与归宿的含义 是纳税人将缴纳的税款，通过是纳税人将缴纳的税款，通过经济交易经济交易过程过程,部分部分或全部或全部转移转移给他人负担，自己不负担或少
5、负担。给他人负担，自己不负担或少负担。可分为一次或多次转嫁；完全或部分转嫁。可分为一次或多次转嫁；完全或部分转嫁。税款落到税款落到最后负担者最后负担者的身上，就是税收归宿。的身上，就是税收归宿。流流转转税税作作为为间间接接税税，能能通通过过提提价价或或降降价价转转由由他他人人负负担担，但但转转嫁嫁多多少少则则取取决决于于商商品品定定价价方方式式、价价格格弹弹性性、征征税税范范围围等因素。等因素。6 所所得得税税作作为为直直接接税税对对收收益益所所得得额额征征税税，一一般般不不能能转转嫁嫁，个个税税不不能能转转嫁嫁的的结结论论比比较较明明了了，但但企企业业所所得得税税负负担担和转嫁问题较为复杂。
6、和转嫁问题较为复杂。如企业因征税而提价，可将税负转嫁如企业因征税而提价，可将税负转嫁消费者；消费者；如企业因征税而降工资，可将税负转嫁如企业因征税而降工资，可将税负转嫁职工；职工；如不转嫁给消费者和职工，则由如不转嫁给消费者和职工，则由所有者所有者负担。负担。根据税收负担运动方向特点，我们可以把税负转嫁根据税收负担运动方向特点，我们可以把税负转嫁分为分为前转、后转和税收资本化前转、后转和税收资本化三种方式。三种方式。7n 财产税财产税 财产所得税财产所得税的税负转嫁相当于企业所得税。的税负转嫁相当于企业所得税。财财产产交交易易税税的的税税负负转转嫁嫁相相当当于于流流转转税税，财财产产卖卖方方在
7、在出出售售财财产产时时有有可可能能因因征征税税而而提提高高财财产产销销售售价价格格，将将税负转嫁给财产买方负担。税负转嫁给财产买方负担。在在财财产产供供给给无无弹弹性性的的情情况况下下，也也可可能能出出现现税税负负资资本本化化，即即财财产产出出售售后后由由买买方方今今后后缴缴纳纳的的财财产产所所得得税税也也通通过过降低降低财产出售价格由财产出售价格由卖方负担。卖方负担。财财产产交交易易税税中中的的财财产产与与商商品品流流转转税税中中的的商商品品有有何何区别？区别？8 9.1.3 9.1.3 税负转嫁方式税负转嫁方式 税负前转或顺转税负前转或顺转税负前转或顺转是税负税负前转或顺转是税负随着随着经
8、济运行或经济活动的经济运行或经济活动的顺序顺序转嫁。转嫁。税负后转或逆转税负后转或逆转税负转嫁的运动方向同税负转嫁的运动方向同经济运行或经济活动的顺序或方向相反，税负经济运行或经济活动的顺序或方向相反，税负逆逆时方向时方向转嫁。转嫁。9n 税收资本化税收资本化n 在在特特定定商商品品交交易易中中，买买主主将将购购入入商商品品在在以以后后年年度度所所必必须须支支付付的的税税额额，在在购购入入商商品品的的价价格格中中预预先一次性扣除，先一次性扣除，从而降低商品成交价格。从而降低商品成交价格。n 这这种种由由买买主主在在以以后后年年度度所所必必须须支支付付的的税税额额转转由由卖卖主主承承担担，并并在
9、在商商品品成成交交价价格格中中扣扣除除的的税税负负转转嫁嫁方方式式称称为为税税负资本化。负资本化。n 税税负负资资本本化化现现象象土土地地税税增增加加，地地价价下下降降；土土地税减少，地价上升。地税减少，地价上升。10n 税税负负资资本本化化是是税税负负后后转转的的一一种种特特定定方方式式，它它们们共共同同点点在在于于都都是是买买主主支支付付的的税税款款，通通过过压压低低购购入入价价格格转转由由卖卖主负担。主负担。n 而不同点：而不同点：n 转转嫁嫁对对象象不不同同，税税负负后后转转对对象象是是一一般般消消费费品品，而而税税负负资本化对象是耐用资本品，主要指资本化对象是耐用资本品，主要指土地。
10、土地。n 转转嫁嫁方方式式不不同同，税税负负后后转转是是商商品品交交易易时时发发生生的的一一次次性性税税款款一一次次性性转转嫁嫁，而而税税负负资资本本化化是是商商品品交交易易后后发发生生的的预期历次累计税款预期历次累计税款一次性转嫁。一次性转嫁。11n 散转或散转或混转混转前转和后转的前转和后转的混合，混合，同一笔税款一部同一笔税款一部分采取向前转嫁，一部分采取向后转嫁。分采取向前转嫁，一部分采取向后转嫁。n 消转消转所缴税款既不前转也不后转，而是改善管理和所缴税款既不前转也不后转，而是改善管理和技术，使技术，使税后利润税后利润水平与水平与纳税前纳税前保持一致。保持一致。9.1.4 9.1.4
11、 税收转嫁其他相关内容税收转嫁其他相关内容 税收转嫁的最基本条件是商品或要素的税收转嫁的最基本条件是商品或要素的价格价格能否能否自由变自由变动，动，不能自由变动则税收不能转嫁。不能自由变动则税收不能转嫁。税收转嫁的实质是国民税收转嫁的实质是国民收入收入的的再分配。再分配。12 9.9.税收转嫁与归宿的税收转嫁与归宿的局部均衡局部均衡分析分析 指假定某种商品或生产要素价格只取决于指假定某种商品或生产要素价格只取决于本身供本身供求求状况，状况，不受其他不受其他商品或生产要素影响。商品或生产要素影响。9.9.局部均衡分析中的供求弹性局部均衡分析中的供求弹性供给弹性系数供给弹性系数E Es s(Q(Q
12、s sQ Qs s)(P(PP)P)，供给弹性，供给弹性一般为一般为正值，正值，当供给弹性系数大于当供给弹性系数大于l l时，被认为时，被认为有弹性；有弹性；反反之，则被认为缺乏弹性。之，则被认为缺乏弹性。需求弹性系数需求弹性系数E Ed d|(Q|(Qd dQ Qd d)(P(PP)|P)|。需求。需求弹性系数一般为弹性系数一般为负值，负值，当需求弹性系数绝对值大于当需求弹性系数绝对值大于1 1时，时，被认为被认为有弹性；有弹性；反之，则被认为缺乏弹性。反之，则被认为缺乏弹性。13首首先先，需需求求弹弹性性同同税税负负转转嫁嫁成成反反向向运运动动，需需求求弹弹性性越越大大，税税负负越越趋趋向
13、向由由生生产产者者负负担担；需需求求弹弹性性越越小小，税税负负越趋向由越趋向由消费者消费者负担。负担。其其次次，供供应应弹弹性性同同税税负负转转嫁嫁也也成成反反向向运运动动。供供应应弹弹性性越越大大，税税负负越越趋趋向向由由消消费费者者负负担担；供供应应弹弹性性越越小小，税税负负越趋向由越趋向由生产者生产者负担。负担。最后，税负转嫁最终取决于供求之间的最后，税负转嫁最终取决于供求之间的弹性关系。弹性关系。14n 供求弹性对税收转嫁与归宿的影响供求弹性对税收转嫁与归宿的影响 图图(A)(A)，需求，需求完全无弹性，完全无弹性，市场均衡价格可由市场均衡价格可由P P0 0升至升至P P1 1 ,生
14、产者价格仍为生产者价格仍为P P0,0,税收全部由税收全部由消费者消费者负担负担;图图(B)(B)，需求，需求完全有弹性，完全有弹性，均衡价格维持均衡价格维持P P0 0不变不变,生产生产者价格下降至者价格下降至P P1 1 ,税收全部由税收全部由生产者生产者负担。负担。t15图图(A)(A)供给供给完全无弹性，完全无弹性，税收全部由税收全部由生产者生产者负担。负担。图图(B)(B)供给供给完全有弹性，完全有弹性，税收全部转嫁给税收全部转嫁给购买者购买者负担。负担。16供给与需求供给与需求都有弹性下都有弹性下的税收转嫁的税收转嫁 ESSSSDDEP1P0P20Q1Q0价格数量179.9.商品课
15、税转嫁与归宿的商品课税转嫁与归宿的局部均衡局部均衡分析分析n 完全竞争市场中，完全竞争市场中，从量计征从量计征下的税收转嫁与归宿下的税收转嫁与归宿n ：对：对购买者购买者从量课征商品税的税收转嫁从量课征商品税的税收转嫁;n ：对：对供应者供应者从量课征商品税的税收转嫁，两种从量课征商品税的税收转嫁，两种情况实际影响是一样的。情况实际影响是一样的。18：从价计征：从价计征商品税的税收转嫁，在从价计征条件下，商品税的税收转嫁，在从价计征条件下，需求曲线发生位移，需求曲线发生位移，斜率变化，斜率变化，需求弹性增大，税负需求弹性增大，税负分配分配比例比例不同，价外税与价内税的税率也不一样。不同，价外税
16、与价内税的税率也不一样。：对购买者：对购买者从量课征从量课征商品税的税收转嫁商品税的税收转嫁199.9.生产要素生产要素收入课税收入课税转嫁与归宿转嫁与归宿的局部均衡分析的局部均衡分析n 工资工资收入课税的转嫁与归宿，下图为劳动力供给收入课税的转嫁与归宿，下图为劳动力供给弹性弹性大于大于需求弹性情况下的税收转嫁。需求弹性情况下的税收转嫁。工作时数工作时数SSDE102010工资率工资率SED20 下图为劳动力供给弹性下图为劳动力供给弹性小于小于需求弹性下的税收转嫁。需求弹性下的税收转嫁。S工作时数工作时数ED102010工资率工资率SEDD21 A:A:劳动力劳动力供给无供给无弹性弹性,W,W
17、1 1W W0DEEDD1000A工资率工资率工资时数工资时数00B工资率工资率工资时数工资时数22 C:C:劳动力劳动力供给供给有有无限无限弹性弹性,W,W1 1W W0 D D：劳动力：劳动力需求需求有有无限无限弹性弹性,W,W1 1W W000C工资率工资率工资时数工资时数00D工资率工资率工资时数工资时数23n 利润收入利润收入课税的转嫁与归宿课税的转嫁与归宿 左：资本左：资本供给供给弹性弹性大大于需求弹性；于需求弹性；右：资本右：资本供给供给弹性弹性小小于需求弹性；于需求弹性；资本资本投入量投入量SSDE102010资本资本收益率收益率SEDS资本资本投入量投入量ED102010资本
18、资本收益率收益率SEDD249.3 9.3 税收转嫁与归宿的税收转嫁与归宿的一般均衡一般均衡分析分析 一般均衡分析不但分析对一种商品一般均衡分析不但分析对一种商品征税征税对该种商对该种商品品价格和数量价格和数量的影响，而且分析对该种商品的的影响，而且分析对该种商品的替代品相替代品相补充品补充品的价格和数量影响；的价格和数量影响；对商品征税不但影响商品价格和数量，而且影对商品征税不但影响商品价格和数量，而且影响响要素要素的价格和数量。的价格和数量。25 9.3.1 9.3.1 税收等价关系税收等价关系n 9.3.1.1 9.3.1.1税收等价关系的分析框架，假定：税收等价关系的分析框架，假定：1
19、 1）整个经济体系中只有）整个经济体系中只有X X、Y Y两种商品；两种商品；2 2）只有两种生产要素，资本）只有两种生产要素，资本K K和劳动力和劳动力L L；3 3）家庭部门没有任何储蓄，收入等于消费；）家庭部门没有任何储蓄，收入等于消费；4 4）只涉及下列四种税：）只涉及下列四种税：只对某一生产部门要素收入的课税，对两个生产部门要只对某一生产部门要素收入的课税，对两个生产部门要素收入的课税；素收入的课税；对某种商品消费的课税；综合所得税。对某种商品消费的课税；综合所得税。假定没有储蓄，收入全部用于消费，在这样的经济关假定没有储蓄，收入全部用于消费，在这样的经济关系中可以引申出以下系中可以
20、引申出以下9 9种可能的税收。种可能的税收。26tXtX：对：对X X商品消费征税商品消费征税(流转额流转额)；tYtY：对：对Y Y商品消费征税商品消费征税(流转额流转额)；tKXtKX：对：对x x商品生产中所使用的资本所得征税；商品生产中所使用的资本所得征税；tKYtKY：对：对Y Y商品生产中所使用的资本所得征税；商品生产中所使用的资本所得征税；tLXtLX：对：对X X商品生产中所使用的劳动力所得征税；商品生产中所使用的劳动力所得征税；tLYtLY：对：对Y Y商品生产中所使用的劳动力所得征税；商品生产中所使用的劳动力所得征税；tKtK：对：对X X和和Y Y两种商品生产部门的资本所
21、得征税；两种商品生产部门的资本所得征税；tLtL：对：对X X和和Y Y两种商品生产部门的劳动力所得征税；两种商品生产部门的劳动力所得征税；tTtT：资本和劳动全部所得征税：资本和劳动全部所得征税(或综合所得税或综合所得税)。279.3.1.29.3.1.2将税收等价关系表述如下：将税收等价关系表述如下：28 (1)tKX (1)tKX十十tKYtKYtKtK 表示在同样的表示在同样的比例税比例税下，对下，对X X生产部门所使用的生产部门所使用的资本所资本所得征税得征税加上对加上对Y Y生产部门所使用的生产部门所使用的资本所得征税资本所得征税，与，与X X和和Y Y两两部门所征收的部门所征收的
22、资本所得税资本所得税等价；等价；(2)tLX (2)tLX十十tLYtLYtLtL 表示在同样表示在同样比例税率比例税率情况下，对情况下，对X X生产部门所使用的生产部门所使用的劳劳动力所得征税动力所得征税加上对加上对Y Y生产部门所使用的生产部门所使用的劳动力所得征税，劳动力所得征税，与对与对X X和和Y Y两部门同时征收的两部门同时征收的劳动力所得税劳动力所得税等价。等价。29 (3)tKX(3)tKX十十tLXtLXtXtX 表示在同样表示在同样比例税率比例税率情况下，对情况下，对X X生产部门的生产部门的资本所得资本所得征税征税加上对加上对劳动力所得征税，劳动力所得征税，与对与对X X
23、商品商品消费征税消费征税等价。这是等价。这是因为资本和劳动力是因为资本和劳动力是X X商品生产的仅有的两种投入要素，如果商品生产的仅有的两种投入要素，如果对投入要素征税。就会提高对投入要素征税。就会提高投入要素价格和投入要素价格和X X商品生产成本，商品生产成本，同同比例地提高比例地提高X X商品价格，商品价格，而对而对X X商品消费征税也会提高商品消费征税也会提高X X商品价商品价格。格。(4)tKY(4)tKY十十tLYtLYtYtY 同上分析，表示在同样比例征税情况下，对同上分析，表示在同样比例征税情况下，对Y Y生产部生产部门的资本所得征税加上对劳动力所得征税，与对门的资本所得征税加上
24、对劳动力所得征税，与对Y Y商品消商品消费征税等价。费征税等价。30 (6)tK (6)tK十十tLtLtTtT 表示在同样比例税率情况下，对资本所得征税表示在同样比例税率情况下，对资本所得征税加上对劳动所得征税，加上对劳动所得征税，与一般所得税等价。与一般所得税等价。（5 5）tXtX十十tYtYtTtT 表示在同样比例税情况下，表示在同样比例税情况下，对对X X商品消费征税加商品消费征税加上对上对Y Y商品消费征税，与一般所得税等价。商品消费征税，与一般所得税等价。由于前提条由于前提条件是所得全部用于消费，没有储蓄，因此，件是所得全部用于消费，没有储蓄，因此，一般所得一般所得税与消费税等价
25、，税与消费税等价，一般所得税与消费支出税也是等价的。一般所得税与消费支出税也是等价的。也就是说反应为，在征收一般所得税情况下，也就是说反应为，在征收一般所得税情况下，税后所得用税后所得用于购买于购买x x和和Y Y两种商品的组合。两种商品的组合。与在征收同比例消费税的情与在征收同比例消费税的情况下，以所得购买税后的况下，以所得购买税后的X X与与Y Y两种商品的组合相同。两种商品的组合相同。319.3.29.3.2税负归宿一般均衡分析税负归宿一般均衡分析 税负归宿的一般均衡分析是在税负归宿的局部均衡分析基税负归宿的一般均衡分析是在税负归宿的局部均衡分析基础上，进一步分析由此引起的连锁影响。以下
26、是在一般均衡分础上，进一步分析由此引起的连锁影响。以下是在一般均衡分析框架内，选择分析商品税、要素税和公司所得税的税负归宿。析框架内，选择分析商品税、要素税和公司所得税的税负归宿。1 1、商品税、商品税(假定选择对假定选择对x x消费征税消费征税tx)tx)（1 1）商品税税负归宿的局部均衡分析。）商品税税负归宿的局部均衡分析。对对X X商品消费征税，商品消费征税，导致导致X X价格上升、产量减少，消费价格上升、产量减少，消费者者因提高商品价格而承担部分税负，因提高商品价格而承担部分税负，生产者生产者也因税后收也因税后收入减少而承担部分税负。入减少而承担部分税负。消费者和生产者各自承担税负的比
27、例取决于消费者和生产者各自承担税负的比例取决于商品供商品供求弹性求弹性及其他相关因素。及其他相关因素。32（2 2）商品税税负归宿的一般均衡分析。）商品税税负归宿的一般均衡分析。商品税税负归宿的一般均衡分析可以对生产要素和其商品税税负归宿的一般均衡分析可以对生产要素和其他商品两方面进行。他商品两方面进行。第一，要素方面。对第一，要素方面。对X X征税提高征税提高X X价格，价格，必然减少必然减少X X的的消费数量。消费数量。如果如果X X和和Y Y可相互替代，可相互替代，以增加以增加Y Y消费消费来替代来替代X X消费，消费，从而从而X X生产部门的生产部门的资本和劳动力流向资本和劳动力流向Y
28、 Y生产部门。生产部门。33 假定假定X X部门和部门和Y Y部门在生产的技术构成上不同，部门在生产的技术构成上不同，X X部门是资本密集型的生产部门，而部门是资本密集型的生产部门，而Y Y部门是劳动密集型部门是劳动密集型的生产部门，的生产部门，在在X X部门的资本和劳动力流向部门的资本和劳动力流向Y Y部门时，出部门时，出现劳动力短缺，资本相对过剩，现劳动力短缺，资本相对过剩，从而使资本相对价格，从而使资本相对价格，或资本报酬率下降，这使得资本所有者也承担了或资本报酬率下降，这使得资本所有者也承担了部分因商品部分因商品征税而连锁引起的税收负担。征税而连锁引起的税收负担。两个部门的两个部门的生
29、产技术构成差异越大，生产技术构成差异越大，资本和劳动力资本和劳动力的的相互替代越是困难，相互替代越是困难，资本报酬率的下降幅度越大，资本资本报酬率的下降幅度越大，资本所有者承担的所有者承担的税收负担也就越大税收负担也就越大。反之则越小。反之则越小。34 如果上述两个部门的生产的如果上述两个部门的生产的技术构成情况相反，技术构成情况相反，假定假定X X部门是劳动密集型，而部门是劳动密集型，而Y Y部门是资本密集型，那么，部门是资本密集型，那么，就会发生相反的情况，劳动力的相对价格下降，就会发生相反的情况，劳动力的相对价格下降，使劳使劳动者承担部分税收负担。动者承担部分税收负担。如果上述两个部门的
30、生产技术构成情况相同，如果上述两个部门的生产技术构成情况相同，那么那么税收在生产要素方面影响也随之消失。税收在生产要素方面影响也随之消失。35 第二，商品方面。第二，商品方面。对对X X征税提高征税提高X X价格，必然减少价格，必然减少X X的消费的消费数量，数量，增加对增加对Y Y的替代消费数量，的替代消费数量，从而因从而因Y Y需求增加也提高了需求增加也提高了Y Y价格，价格，使使Y Y消费者消费者也承也承担了部分税收负担。担了部分税收负担。362 2、要素税、要素税(假定对劳动力要素所得征税假定对劳动力要素所得征税tL)tL)（1 1）要素税税负归宿的局部均衡分析。）要素税税负归宿的局部
31、均衡分析。对劳动力要素所得征税，对劳动力要素所得征税，减少劳动力要素的净报酬率，减少劳动力要素的净报酬率，劳动力供应者劳动力供应者因净报酬率减少而承担部分税负；同时，因净报酬率减少而承担部分税负；同时，劳劳动力需求者动力需求者所支付的劳动力要素报酬上升，从而使劳动力所支付的劳动力要素报酬上升，从而使劳动力需求者需求者也承担部分税负。也承担部分税负。劳动力供给和劳动力需求者之间劳动力供给和劳动力需求者之间的税收负担比例也取决于劳动力的税收负担比例也取决于劳动力供求弹性及相关因素。供求弹性及相关因素。37（2 2）要素税税负归宿的一般均衡分析。）要素税税负归宿的一般均衡分析。要素税是假定要素税是假
32、定对资本或劳动力要素征税。对资本或劳动力要素征税。要素税税负要素税税负归宿的一般均衡分配也可以从对商品和其他生产要素两归宿的一般均衡分配也可以从对商品和其他生产要素两方面进行。方面进行。第一，商品方面第一，商品方面 对劳动力要素征税，对劳动力要素征税，使提高了劳动力要素价格。使提高了劳动力要素价格。由于劳由于劳动力需求者提高对劳动力报酬的支付，动力需求者提高对劳动力报酬的支付，从而增加了生产成本，从而增加了生产成本，并相应并相应提高商品价格，提高商品价格，使使商品消费者商品消费者承担了部分因对劳动承担了部分因对劳动力要素征税而连锁反应引起的税收负担，商品消费者的力要素征税而连锁反应引起的税收负
33、担，商品消费者的税收负担数量也取决于税收负担数量也取决于供求弹性及相关因素。供求弹性及相关因素。38第二，要素方面。第二，要素方面。对劳动力要素征税，如果资本和劳动力是可替代的，对劳动力要素征税，如果资本和劳动力是可替代的，必必定减少对劳动力需求，增加对资本需求，定减少对劳动力需求，增加对资本需求，使资本价格提使资本价格提高，高，资本需求者资本需求者也承担了部分税收负担。如果不可替代，也承担了部分税收负担。如果不可替代，劳动力需求下降，劳动力需求下降，资本需求也下降，使资本供应者承担资本需求也下降，使资本供应者承担部分税负。部分税负。393 3、所得税、所得税(假定对假定对Y Y生产部门所得征
34、税生产部门所得征税tKY)tKY)（1 1）所得税税负归宿的局部均衡分析。）所得税税负归宿的局部均衡分析。对对Y Y生产部门所得征税，生产部门所得征税，Y Y生产部门生产部门资本报酬率下降，资本报酬率下降，资本所有者资本所有者因资本报酬率下降而承担部分税负。如果因资本因资本报酬率下降而承担部分税负。如果因资本报酬率下降而报酬率下降而提高商品价格或降低劳动力报酬，提高商品价格或降低劳动力报酬，劳动者因劳动者因减少劳动力报酬，消费者因提高商品价格而分别承担部分减少劳动力报酬，消费者因提高商品价格而分别承担部分税负，而三者各自承担的税负比例取决于三者的供求弹性税负，而三者各自承担的税负比例取决于三者
35、的供求弹性和其他相关因素。和其他相关因素。40 第一，商品方面。如果对第一，商品方面。如果对Y Y生产部门所得征税，生产部门所得征税，因征税而因征税而引起引起Y Y价格上升，如果价格上升，如果Y Y和和X X存在相互替代关系，存在相互替代关系，必然也导致必然也导致Y Y消费减少，而消费减少，而X X消费增加，消费增加，使得使得X X价格上升，价格上升，X X消费者消费者也由此也由此而承担部分税收负担。而承担部分税收负担。X X消费者承担税负的数量也取决于消费者承担税负的数量也取决于Y Y和和X X的替代关系，供的替代关系，供求弹性及其他相关因素。求弹性及其他相关因素。（2 2）所得税税负归宿的
36、一般均衡分析。）所得税税负归宿的一般均衡分析。所得税税负的一般均衡分析也可以从对商品和其他生所得税税负的一般均衡分析也可以从对商品和其他生产要素两方面进行。产要素两方面进行。41 第二，要素方面第二，要素方面 对对Y Y生产部门所得征税，生产部门所得征税，Y Y生产部门的报酬率下降，生产部门的报酬率下降，如如果果X X生产部门的所得不征所得税，那么生产部门的所得不征所得税，那么Y Y生产部门的生产部门的要素就要素就会流向会流向X X生产部门，生产部门，X X生产部门也会因资本和劳动力生产部门也会因资本和劳动力供应供应增加而报酬率降低，增加而报酬率降低，从而承担部分税收负担。从而承担部分税收负担
37、。以上，我们只是分析了以上，我们只是分析了9 9种税中三种税的税负归宿，这三种税中三种税的税负归宿，这三种税具有一定的典型意义。我们可以根据上述三种税税负归宿种税具有一定的典型意义。我们可以根据上述三种税税负归宿的一般均衡分析方法，进一步分析其他的一般均衡分析方法，进一步分析其他6 6种税的税负归宿。种税的税负归宿。421、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。01:50:3601:50:3601:5011/9/2022 1:50:36 AM3、每天只看目
38、标，别老想障碍。11月-2201:50:3601:50Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。01:50:3601:50:3601:50Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2201:50:3601:50:36November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月20221:50:36上午01:50:3611月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月221:50上午11月-2201:50November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/91:50:3601:50:3609 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。1:50:36上午1:50上午01:50:3611月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 1:50:36 AM01:50:3609-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 1:50 AM11/9/2022 1:50 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家