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1、所得税鉴证规程所得税鉴证规程注册会计师注册会计师注册税务师注册税务师管理学硕士管理学硕士高级讲师高级讲师有关概念的明确 所得税鉴证 专项审计 鉴证责任的明确 及如何避免法律诉讼和赔偿 程序的规范保证实质的规范独立性审计鉴证的灵魂 安达信独立性的迷失安达信独立性的迷失 安达信会计师事务所是在世界各地拥有八万五千名员工的国际会计公司，其首席执行官伯拉蒂诺2002年1月29日表示，由于同破产的安然公司的联系，安然破产事件已经使安达信公司的信用受到了极大的损害，致使公司已失去了很多业务，损失了数亿美元。安然的破产是一个悲剧，销毁安然公司文件的安达信员工的行为仅仅个人行为，他的行为也与公司的价值观和职业
2、道德相背离。但此人只是公司八万五千员工中的一人，他并不能代表整个公司。另据调查，安然财务部门的高级成员原先曾就任于其审计公司安达信。所有这一切，均使得安达信公司的独立审计地位遭到公众的质疑。最终导致几近百年的安达信公司的垮台。鉴证收费问题要求披露鉴证费用要求披露鉴证费用所得税鉴证程序接受鉴证委托接受鉴证委托鉴证计划鉴证计划鉴证实施鉴证实施鉴证报告鉴证报告税务稽查税务稽查鉴证工作底稿鉴证工作底稿鉴证计划阶段鉴证计划阶段两个层次的审计计划两个层次的审计计划总体鉴证计划总体鉴证计划具体鉴证计划具体鉴证计划鉴证计划鉴证计划税务师从接受鉴证委托税务师从接受鉴证委托到出具鉴证报告整个过到出具鉴证报告整个过
3、程基本工作内容的综合程基本工作内容的综合计划。计划。根据总体鉴证计划，对根据总体鉴证计划，对为实现鉴证目标而采取为实现鉴证目标而采取的各项鉴证程序的性质、的各项鉴证程序的性质、时间、范围做出的详细时间、范围做出的详细说明。说明。总体鉴证计划总体鉴证计划委托委托单位背景；单位背景；鉴证鉴证目标及范围；目标及范围；以前年度审计鉴证情况；以前年度审计鉴证情况；重大的会计政策及其变更情况；重大的会计政策及其变更情况；鉴证鉴证风险的初步评价和检查风险水平的确定风险的初步评价和检查风险水平的确定；审计策略；审计策略；重大会计问题和重大审计鉴证领域；重大会计问题和重大审计鉴证领域；重要性水平重要性水平；时间
4、预算和鉴证收费；时间预算和鉴证收费；鉴证鉴证小组成员及其分工（含专家等的利用）。小组成员及其分工（含专家等的利用）。对委托单位基本情况的了解。企业常用的会计政策（1）执行的会计制度；）执行的会计制度；（2）会计年度；）会计年度；（3）记账本位币；）记账本位币；（4）记账基础和计价原则；）记账基础和计价原则；（5）外币业务核算方法；）外币业务核算方法；（6）外币报表的折算方法；）外币报表的折算方法；（7）合并报表的编制方法；（）合并报表的编制方法；（8）现金等价物的确定标准）现金等价物的确定标准（9）坏账的核算方法；）坏账的核算方法；（10）存货核算方法；）存货核算方法；（11）长期股权投资、长
5、期债权投资以及长期投资减值准备核算方法；）长期股权投资、长期债权投资以及长期投资减值准备核算方法；（12）固定资产计价和折旧方法；）固定资产计价和折旧方法；（13）在建工程及借款费用资本化核算方法；）在建工程及借款费用资本化核算方法；（14）无无形形资资产产核核算算方方法法；（15）长长期期待待摊摊费费用用核核算算方方法法；（16）收入确认方法；）收入确认方法；（17）所得税会计处理方法等。）所得税会计处理方法等。具体审计计划具体审计计划该表针对委托项目的该表针对委托项目的共同特点所拟订的通共同特点所拟订的通常应予实施的鉴证程常应予实施的鉴证程序，在具体项目中税序，在具体项目中税务师可根据情况
6、进行务师可根据情况进行修正修正对审计理论的借鉴：审计风险广义的概念：广义的概念：审计过程的缺陷导致审计结果与实际不相符合审计过程的缺陷导致审计结果与实际不相符合而产生损失或责任的风险；而产生损失或责任的风险；营业失败可能导致公司无力偿债或倒闭所可能营业失败可能导致公司无力偿债或倒闭所可能对审计人员或事务所产生伤害的营业风险。对审计人员或事务所产生伤害的营业风险。审计风险审计鉴证意见与被审计企业的真实财务审计鉴证意见与被审计企业的真实财务状况与经济成果之间背离的可能性。状况与经济成果之间背离的可能性。客观是正确的，主观判客观是正确的，主观判断认为其是错误的断认为其是错误的客观是错误的，主观判客观
7、是错误的，主观判断认为其是正确的断认为其是正确的与风险相关的概念风险事故风险事故多表现为受到行政处罚、民事赔偿、刑事责任等多表现为受到行政处罚、民事赔偿、刑事责任等可能的损失可能的损失损失的外在表现：声誉受到损害、失去大量客户和业务、取得新业损失的外在表现：声誉受到损害、失去大量客户和业务、取得新业务和客户的难度增加、处理法律纠纷索赔或争执的代价、偿付索赔务和客户的难度增加、处理法律纠纷索赔或争执的代价、偿付索赔的成本的成本风险的客观存在性风险的客观存在性审计是建审计是建立在检查立在检查内部控制内部控制基础上的，基础上的，基础有漏基础有漏洞，审计洞，审计能完美吗能完美吗？审计技术中最有特审计技
8、术中最有特色的当属抽样技术，色的当属抽样技术，但抽样就存在着误但抽样就存在着误差；其次，审计中差；其次，审计中的盘点和函证技术的盘点和函证技术也还是有瑕疵的也还是有瑕疵的。天上不再掉馅饼，事天上不再掉馅饼，事务所维持经营的前提务所维持经营的前提是成本可以得到补偿。是成本可以得到补偿。用最少的成本赚最到用最少的成本赚最到的钱是每个经济人的的钱是每个经济人的正常心理。正常心理。CPA也不也不例外例外。我国风险事故的主要表现行政责任行政责任：对对注注册册会会计计师师而而言言，行行政政责责任任意意味味着着：警警告告、停停止止营营业业、吊吊销销注册会计师资格等；注册会计师资格等；对会计师事务所而言，行政
9、责任意味着：警告、没收违法所得、对会计师事务所而言，行政责任意味着：警告、没收违法所得、罚款、停止执业、撤消。罚款、停止执业、撤消。民事责任民事责任：主要是对委托人和利益第三方的经济赔偿责任，一般由主要是对委托人和利益第三方的经济赔偿责任，一般由事务所作为赔偿主体。事务所作为赔偿主体。刑事责任刑事责任：按照刑法和相关法律规定判处的徒刑，其责任人可能是注册按照刑法和相关法律规定判处的徒刑，其责任人可能是注册会计师，也可能是事务所的法人代表或主要负责人。会计师，也可能是事务所的法人代表或主要负责人。我国注册会计师的法律责任引发我国引发我国CPA法律意识（民事赔偿责任）的首先是在验资法律意识（民事赔
10、偿责任）的首先是在验资领域，即最高法院领域，即最高法院199656号关于会计师事务所为企业号关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函出具虚假验资证明应如何处理的复函该文的起因：四川德阳会计师事务所对德阳东方企业贸易该文的起因：四川德阳会计师事务所对德阳东方企业贸易公司公司20012001年，银广夏和麦科特等案件，年，银广夏和麦科特等案件，20022002年东方电子等年东方电子等案件已经移交司法处理，涉嫌案件已经移交司法处理，涉嫌CPACPA被刑事拘留。被刑事拘留。20032003年年9 9月，银广夏注册会计师被判刑。月，银广夏注册会计师被判刑。质量控制质量控制国际审计准则的质量控
11、制要求国际审计准则的质量控制要求将事务所质量控制分为两个层次：将事务所质量控制分为两个层次：事务所层面的控制事务所层面的控制单个审计项目层面的控制单个审计项目层面的控制我国的注册会计师审计准则也采用了这种规定我国的注册会计师审计准则也采用了这种规定基本的质量控制政策基本的质量控制政策 会会计计师师事事务务所所应应当当制制定定和和运运用用以以下下方方面面的的质量控制政策：质量控制政策：（一）（一）职业道德原则职业道德原则（二）（二）专业胜任能力专业胜任能力（三）（三）工作委派工作委派（四）（四）督导督导（五）（五）咨询咨询（六）（六）业务承接业务承接（七）（七）监控监控接受鉴证阶段的工作接受鉴证
12、阶段的工作1、评价委托单位（客户）的可鉴证性：即管理当、评价委托单位（客户）的可鉴证性：即管理当局的正直性、确定特殊环境与异常风险。局的正直性、确定特殊环境与异常风险。2、评价执行鉴证的能力：对自身胜任能力的考虑、评价执行鉴证的能力：对自身胜任能力的考虑、对自身独立性的考虑、对克尽应有职业谨慎的能对自身独立性的考虑、对克尽应有职业谨慎的能力的考虑。力的考虑。3、决定是否接受委托，若接受，准备签署鉴证委托、决定是否接受委托，若接受，准备签署鉴证委托书。书。鉴证业务约定书鉴证业务约定书约定书（鉴证委托书）作用：约定书（鉴证委托书）作用：涵盖了涵盖了安排测试时间和计划全部服务项目安排测试时间和计划全
13、部服务项目必须考虑的重要因素。必须考虑的重要因素。检查双方履约情况；检查双方履约情况；促进了解，避免分歧；促进了解，避免分歧；法律诉讼中确定双方责任范围依据；法律诉讼中确定双方责任范围依据；审计业务约定书的内容甲方、乙方甲方、乙方业务范围及目的业务范围及目的甲方的责任和义务甲方的责任和义务乙方的责任和义务乙方的责任和义务鉴证收费鉴证收费鉴证报告的使用责任鉴证报告的使用责任约定书的有效期间约定书的有效期间约定事项的变更约定事项的变更违约责任违约责任甲乙双方对其他事项的约定甲乙双方对其他事项的约定甲方、乙方的签章甲方、乙方的签章指导、监督和复核的关系指导、监督和复核的关系指导指导事前：按照工作能力
14、委派工作指导被委派者事前：按照工作能力委派工作指导被委派者开展工作开展工作监督：监督：事中：随鉴证项目的性质、人员组成而改变。事中：随鉴证项目的性质、人员组成而改变。复核复核事后：在完成每一阶段的审计工作后，对其事后：在完成每一阶段的审计工作后，对其完成的质量进行检查和评价完成的质量进行检查和评价质量控制质量控制督导督导复核复核三级复核制度一般包括三级复核制度一般包括项目现场负责人对所有工作底稿进行的详细复项目现场负责人对所有工作底稿进行的详细复核，一级复核；核，一级复核；部门经理或项目经理进行的一般复核，即二级部门经理或项目经理进行的一般复核，即二级复核；复核；由合伙人进行的重点复核，即三级
15、复核。由合伙人进行的重点复核，即三级复核。有的重大、高风险项目还需要独立复核有的重大、高风险项目还需要独立复核形成复核书面记录，如复核单、重大事项请形成复核书面记录，如复核单、重大事项请示报告、鉴证小结等。示报告、鉴证小结等。审计模式的借鉴审计模式的借鉴风险的频发也引发了审计模式的转变：1、账向导向审计模式2、制度导向审计模式3、风险导向审计模式账项导向审计模式着眼于查错防弊，从被审计期间关于会计事项的着眼于查错防弊，从被审计期间关于会计事项的会计原始凭证记录入手，追查到记账凭证、帐簿、会计原始凭证记录入手，追查到记账凭证、帐簿、会计报表等会计文件的形成，验算其记账金额、会计报表等会计文件的形
16、成，验算其记账金额、核对帐证、帐帐、帐表，如果它们之间能钩稽相核对帐证、帐帐、帐表，如果它们之间能钩稽相符就证明了报表所反映的情况是真实的。符就证明了报表所反映的情况是真实的。本质上围绕着会计帐簿、会计报表的编制过程进本质上围绕着会计帐簿、会计报表的编制过程进行的，都是以审查帐面上会计事项为主线。行的，都是以审查帐面上会计事项为主线。该阶段已形成了一些基本的审计方法该阶段已形成了一些基本的审计方法局限性：耗费时间人力；样本的选择是根据主观经局限性：耗费时间人力；样本的选择是根据主观经验判断，具有盲目性和偶然性。验判断，具有盲目性和偶然性。制度导向审计模式内部控制与财务审计的结合点，着眼于报表的
17、真实和公允。内部控制与财务审计的结合点，着眼于报表的真实和公允。审计测试分为符合性测试和实质性测试是其标志。审计测试分为符合性测试和实质性测试是其标志。采用统计抽样方法选择样本采用统计抽样方法选择样本优点：提高审计效率，防范与未然优点：提高审计效率，防范与未然制度导向审计模式运用前提：运用前提：必须以内部控制存在并可以信赖，符合成部效益原则为前提必须以内部控制存在并可以信赖，符合成部效益原则为前提内部控制自身有局限性，内部控制自身有局限性，企业内部控制设计情况，执行情况多变企业内部控制设计情况，执行情况多变只适合于经济业务数量较多情况只适合于经济业务数量较多情况没有与审计风险相联系没有与审计风
18、险相联系造成风险的因素不仅仅是内部控制造成风险的因素不仅仅是内部控制风险导向审计模式要求审计人员不仅对控制风险进行评价，还要对产生风要求审计人员不仅对控制风险进行评价，还要对产生风险的各个环节进行评价，由此确定实质性测试的重点和险的各个环节进行评价，由此确定实质性测试的重点和程度。程度。审计人员由被动地承受审计风险发展到主动控制审计人员由被动地承受审计风险发展到主动控制审计风险。即根据风险的大小来确定相应的对策。审计风险。即根据风险的大小来确定相应的对策。重要性水平会计信息漏报或错报的程度能使特定情会计信息漏报或错报的程度能使特定情况下，一个有理性的人，由于信赖了漏况下，一个有理性的人，由于信
19、赖了漏报或错报的信息而影响或变更其判断报或错报的信息而影响或变更其判断这样的会计信息就称为重要的这样的会计信息就称为重要的。重要性判断指南（1）绝对数：就是把某一特定金额作为重要性水平，而不考虑经营规模或业务量的大小。（2）占相关帐户金额的百分比：（3）占利润的百分比：许多人认为应把对净利润的影响作为衡量重要性的主要基础。SEC建议将变化幅度达3%的每股盈余的变动看成是重要的变动。（4）占资产的百分比：这实际上是考虑组织规模，审计人员往往关注经营所占用的资产总额。一般是考虑标准在3-6%之间。（5）性质：错报的性质也影响重要性。判断重要性，要考虑错报是否是因为准确计量的能力，或者是因为估计。如
20、错报是否是因为准确计量的能力，或者是因为估计。如果是，需要考虑估计固有的不严密性；果是，需要考虑估计固有的不严密性；错报是否掩盖了收益或其他趋势的改变；错报是否掩盖了收益或其他趋势的改变；错报是否掩盖了未能达到舆论的预期分析；错报是否掩盖了未能达到舆论的预期分析；错报是否涉及将损失变成收入，或相反；错报是否涉及将损失变成收入，或相反；错报是否与企业某一部分业务相关，而这部分业务与上市错报是否与企业某一部分业务相关，而这部分业务与上市经营或这种可能性密切相关；经营或这种可能性密切相关；错报是否影响上市公司对法规的遵循情况；错报是否影响上市公司对法规的遵循情况；错报是否影响该公司遵循贷款或其他契约
21、要求；错报是否影响该公司遵循贷款或其他契约要求；错报是否对增加管理当局报酬有影响；错报是否对增加管理当局报酬有影响；错报是否涉及掩盖违法事件。错报是否涉及掩盖违法事件。鉴证的方法检查监盘观察查询及函证计算分析性复核存货环节的欺诈技巧货物名不符实将不同地点的存货重复计算安排对由他人保管的存货做虚伪的回函确认对审计人员未抽点的项目，擅自更改数量利用电脑程序产生不实的存货数量清单或提高存货的单价将已销售的存货列入盘点中多计在制品的完工程度将实地盘点存货的金额和总帐上虚伪的金额调节提前盘点，操纵盘点日到结帐日的存货结转函证方法的运用银行存款债权保管在外的存货、有价证券交易条款长期投资持股权执行分析程序
22、执行分析程序什么是分析程序什么是分析程序指通过财务信息与前期可比信息、预计结果、指通过财务信息与前期可比信息、预计结果、类似行业信息等的比较，研究财务信息要素类似行业信息等的比较，研究财务信息要素之间，财务与非财务之间可能存在的关系，之间，财务与非财务之间可能存在的关系，来评价财务信息。来评价财务信息。鉴证证据与工作底稿鉴证证据税务师应当运用专业判断，确定鉴证证据是否充分、适当。鉴证证据的种类：实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。鉴证工作底稿工作底稿的作用 工作底稿是鉴证人员执行税务鉴证工作的记录，鉴证工作程序都要在工作底稿中反映出来。工作底稿的种类 自己记录形成 从鉴证单位或外部取得工作
23、底稿的编制工作底稿一般包括下列要素：被鉴证单位名称 鉴证项目名称鉴证时点或期间鉴证过程记录标识及其说明鉴证结论工作底稿一般包括下列要素：（续）索引号及页次编制者姓名及编制日期复核者姓名及复核日期其他应说明事项工作底稿常见问题对工作底稿不重视，认为可有可无只是抄录一些数据，看不出鉴证程序只有过程未见结论书写潦草，不规范所写内容与鉴证内容没有相关度只写发现问题的部分，没有发现问题的不写鉴证报告的写法税务中介机构在审核过程发现被审核企业存在有关企业所得税方面的重大和特殊事项的，应在审核报告中给予披露。重大和特殊事项是指：1.现行法律、法规没有明确规定或规定不够明确的；2.被审核企业授意税务中介机构实
24、施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的；3.被审核企业自行实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的；4.对税务中介机构在实施审核鉴证时与企业理解有差异的，在审核鉴证报告中应分别予以说明；5.税务中介机构认为其他需要告知的事项（一）税务机关对税务中介机构出具的审核鉴证报告应当承认其涉税鉴证作用，并对鉴证报告的真实性、合法性和合理性进行审查，加强对税务中介机构涉税鉴证业务的监督管理。（二）对出具内容不实或提供虚假的审核鉴证报告的税务中介机构，武汉市国家税务局、地方税务局在执业资格年检时不予通过，并取消其参与企业所得税税前扣除事项审核鉴证的资格，并按照有关法律法规追究税务
25、中介机构和有关责任人的法律责任。武汉市国家税务局、地方税务局将定期公布取消资格的税务中介机构名单。（三）由于税务中介机构不履行职责或超越审核权限，出具的审核鉴证报告违反国家法律、税收法规，造成企业未缴或少缴税款的，除由被审核企业缴纳或补缴税款、滞纳金外，应按照税务中介机构与被审核企业的协议和中华人民共和国税收征收管理法、国家税务总局注册税务师管理暂行办法的规定追究责任。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。00:28:0500:28:0500:2811
26、/9/2022 12:28:05 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2200:28:0500:28Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。00:28:0500:28:0500:28Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2200:28:0500:28:05November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月202212:28:05上午00:28:0511月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2212:28上午11月-2200:28November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/90:28:0500:28:0509 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。12:28:05上午12:28上午00:28:0511月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 12:28:05 AM00:28:0509-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 12:28 AM11/9/2022 12:28 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家