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1、一、资源税会计征税范围：矿产资源、盐原油：不包括人造石油天然气：不包括煤矿生产的天然气 煤炭：不包括洗煤、选煤、其他炭制品其他非金属矿原矿黑色金属矿原矿有色金属矿原矿盐：固体盐、液体盐 第1页/共25页计算销售（自用）数量*税率“综合回收率”“选矿比”减免税加热修井用原油，免税铁矿石，减征60%第2页/共25页会计核算借：（销售）营业税金及附加（连续生产）生产成本 （自用）制造费用 管理费用 （福利）应付职工薪酬 （捐赠）营业外支出 贷：应交税费-应交资源税 第3页/共25页二、土地增值税会计土地所有权国有集体所有使用权出让转让 不能自行转让 一级市场 二级市场第4页/共25页增值取得收入征税
2、对象为转让过程中产生的增值额出让不征喔！第5页/共25页征税范围国有土地使用权转让国有土地使用权及地上建筑物及其附着物一并转让国有转让取得收入 权属变更 有偿三个标准喔！国有土地才能转让使用权第6页/共25页具体判定出售继承、赠与出租抵押交换投资联营合作建房 个人互换自有居住用房地产，免。暂免第7页/共25页计算应纳土地增值税税额=增值额*税率-扣除项目金额*速算扣除系数 收入扣除项目231第8页/共25页1、税率超率累进税率级距税率速算扣除系数不超过50%的部分30%0超过50%100%的部分40%5%超过100%200%的部分50%15%超过200%的部分60%35%第9页/共25页收入8
3、0万元，扣除项目金额50万元增值额=30万元增值额占扣除额：30/50=60%，达到第2级距，第一级距税率30%，第二级税率40%。30应纳税额=25*30%+5*40%=9.5万元 占扣除额占扣除额50%的部分的部分25 超过扣除额超过扣除额50%-100%的部分的部分5第10页/共25页仍用上例增值额30万元，扣除额50万元。增值额占扣除额：30/50=60%，达到第2级距，税率为40%，速算扣除系数为5%。应纳税额=30*40%-50*5%=9.5万元第11页/共25页2、收入总额包括转让房地产的全部价款及其他相关的经济利益货币性收入实物性收入其他收入需要评估第12页/共25页3、扣除项
4、目（1）取得土地使用权所支付的金额（2）房地产开发成本（3）房地产开发费用（4）与转让房地产有关的税金（5）“加计扣除”第13页/共25页（1）取得土地使用权所支付的金额地价款出让金补交的土地出让金转让价款有关费用登记费、手续费等协议、招标、拍卖等出让方式取得土地使用权 行政划拨方式取得土地使用权 转让方式取得土地使用权 第14页/共25页 （2）房地产开发成本土地征用及拆迁补偿费前期工程费建筑安装工程费基础设施费公共配套设施费开发间接费用 规划、设计、测绘等规划、设计、测绘等 土建、装饰、电梯、等土建、装饰、电梯、等 道路、水电、绿化等道路、水电、绿化等 与项目有关人员的工与项目有关人员的工
5、资、办公费、折旧资、办公费、折旧等等配套小学、休闲设施等配套小学、休闲设施等第15页/共25页（3）房地产开发费用财务费用销售费用管理费用 不按实际不按实际发生额扣除发生额扣除第16页/共25页1、利息支出能提供金融机构证明；能按转让房地产项目计算分摊利息支出限额扣除2、利息支出不能提供金融机构证明；不能按转让房地产项目计算分摊不超过同期同类商业贷款利率其他开发费用限额为（1+2）*5%房地产开发费用限额为（1+2）*10%房地产开发费用扣除标准第17页/共25页（4）与转让房地产有关的税金营业税城市维护建设税教育费附加（印花税）营业额营业额 5%5%营业税营业税 税率税率 营业税营业税 3%
6、3%产权转移金额产权转移金额 0.50.5房地产企业房地产企业不单独扣除不单独扣除第18页/共25页（5）加计扣除房地产开发企业加计（1+2）*20%的扣除非房地产企业没有此项扣除第19页/共25页例题某市开发区的非房地产开发单位，建造并出售一栋写字楼取得收入5000万元地价款600万元房地产开发成本为1500万元房地产开发费用为400万元，其中：利息支出240万元（能够计算分摊并提供金融机构证明），但比按银行的同期同类贷款利率计算的利息多出30万元，其他房地产开发费用160万元。（该地政府规定的房地产开发费用的计算扣除比例为3%）第20页/共25页收入：5000万元扣除项目地价：600万元房
7、地产开发成本：1500万元房地产开发费用：（240-30）+（600+1500）3%=273税费：5000 5%（1+7%+3%）+5000 0.5=277.5万元合计：2650.5万元第21页/共25页增值额=5000-2650.5=2349.5万元增值额/扣除项目金额 =2349.5/2650.5=88.64%适用第2级税率40%，速算扣除系数5%。应纳土地增值税税额 =2349.5 40%-2650.5 5%=939.8-135.525 =807.275万元第22页/共25页税收优惠普通标准住宅增值额未超过扣除项目金额20%的免征。超过扣除项目金额20%的，应就全部增值额计征。个人转让房地产居住满5年或5年以上的，免征。居住满3年未满5年的，减半征收。居住未满3年的，按规定计征。第23页/共25页会计核算借：主营业务税金及附加（主营房地产业务）其他业务成本（兼营房地产业务）固定资产清理（转让固定资产）其他业务成本（转让土地使用权）贷：应交税费-应交土地增值税第24页/共25页感谢您的观看！第25页/共25页