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1、 第八章第八章 收入、费用及利润核算收入、费用及利润核算课程导入：“小张今年刚上大一，专业学的是会计，刚好他的姑妈在一家公司做小张今年刚上大一，专业学的是会计，刚好他的姑妈在一家公司做会计，为了学好自己的专业，小张暑假就在姑妈的公司里实习，想了会计，为了学好自己的专业，小张暑假就在姑妈的公司里实习，想了解一下公司的收入、费用和利润到底应该怎么计算。实习一段时间后，解一下公司的收入、费用和利润到底应该怎么计算。实习一段时间后，他就向姑妈提出了很多问题他就向姑妈提出了很多问题:公司收入、费用和利润的计算到底应该遵循什么样的会计准则？为什公司收入、费用和利润的计算到底应该遵循什么样的会计准则？为什么
2、有时候没有收到钱也确认了收入呢？为什么有时候公司还会有额外么有时候没有收到钱也确认了收入呢？为什么有时候公司还会有额外的收益呢的收益呢?学习目的与要求学习目的与要求 理解收入费用等基本概念理解收入费用等基本概念 掌握商品销售入收入的确认及核算掌握商品销售入收入的确认及核算 掌握费用构成及其会计处理方法掌握费用构成及其会计处理方法 掌握利润及利润分配的核算掌握利润及利润分配的核算 本章主要内容本章主要内容本章主要内容本章主要内容 收入的概念、收入确认的条件收入的概念、收入确认的条件利润的构成及核算利润的构成及核算利润分配的顺序及会计核算利润分配的顺序及会计核算费用的概念、费用确认的原则费用的概念
3、、费用确认的原则第一节第一节 收入收入一、概念一、概念 收收入入是是指指企企业业在在日日常常活活动动中中形形成成的的、会会导导致致所所有有者者权权益益增增加加的的、与与所所有有者者投投入入资资本本无无关关的的经经济济利利益益的的总总流流入入。收收入入有有狭狭义义与与广广义义之之分分，狭狭义义的的收收入入仅仅指指营营业业收收入入，广广义义的的收收入入不不仅仅包包括括营营业业收收入入、还还包包括括对对外外投投资资所所获获得得投投资资收收益益及及公公允允价价值值变变动动损损益益、营营业业外收入。外收入。我国会计准则将收入定义为狭义收入。二、二、分类分类狭义狭义收入收入广义广义营业收入营业收入营业外收
4、入营业外收入投资收益投资收益 营业收入营业收入主营业务收入主营业务收入其它业务收入其它业务收入投资收益投资收益公允价值变动收益公允价值变动收益公允价值变动收益公允价值变动收益营业收入营业收入（一）营业收入的概述（一）营业收入的概述1.1.营业收入的概念及特点营业收入的概念及特点营业收入是指企业在从事商品销售，提供劳务和营业收入是指企业在从事商品销售，提供劳务和让渡让渡资产使用权资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。包括的总流入。包括主营业务收入主营业务收入和和其他业务收入其他业务收入。营业收入的确认和计量营业收入的确认和计量营业收入是指企业在销售商
5、品、提供劳务及让渡资产使用营业收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的收入，分为：权等日常活动中形成的收入，分为：主主营营业业务务收收入入：是是指指企企业业从从事事经经常常性性业业务务取取得得的的收收入入。如产品销售收入等。如产品销售收入等。其其他他业业务务收收入入：是是指指企企业业从从事事主主营营业业务务以以外外的的其其他他业业务务所所形形成成的的收收入入。如如包包装装物物出出租租收收入入、销销售售材材料料收收入入、转让技术使用权的收入等。转让技术使用权的收入等。销售收入的确认条件销售收入的确认条件根据企业会计制度规定，销售商品实现的收入，根据企业会计制度规定，销售
6、商品实现的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：应在下列条件均能满足时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售商品实施控制；权，也没有对已售商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。）相关的收入和成本能够可靠地计量。2 2、提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量具备四个条件：具备四个条件：1 1）收入的金额能够可靠地
7、计量；）收入的金额能够可靠地计量；2 2）与提供劳务相关）与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；的经济利益很可能流入企业；3 3）劳务的完成程度能够可靠地确定；）劳务的完成程度能够可靠地确定；4 4）相关的成本能够可靠的计量。）相关的成本能够可靠的计量。3 3、让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权收入的确认和计量 让渡资产使用权收入主要是指利息收入和出租固定资产及无形资产取让渡资产使用权收入主要是指利息收入和出租固定资产及无形资产取得的收入。其收入的确认一般应同时具备两个条件：得的收入。其收入的确认一般应同时具备两个条件：（1 1）与交易相关的经济利益很可能流入企业；）与交易相关的经
8、济利益很可能流入企业；（2 2）相关的收入能够可靠计量。）相关的收入能够可靠计量。账户设置账户设置 1 1“主营业务收入主营业务收入”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业在销本账户属于损益类账户，核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的收入。售商品、提供劳务等日常活动中所产生的收入。贷方登记：贷方登记：企业销售商品或提供劳务等所实现的收入；企业销售商品或提供劳务等所实现的收入；借方登记：借方登记：发生的销售退回和期末转入发生的销售退回和期末转入“本年利润本年利润”账户的账户的收入额；收入额；期末：期末：将本账户的余额结账后无余额；将本账户的余额结账后无
9、余额；明细核算：明细核算：按主营业务种类进行。按主营业务种类进行。2 2“其他业务收入其他业务收入”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业除主本账户属于损益类账户，核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包营业务以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租、出租固定资产等装物出租、出租固定资产等 。贷方登记：贷方登记：企业实现的其他业务收入；企业实现的其他业务收入；借方登记：借方登记：期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的其他收入额；账户的其他收入额；期末：期末：将本账户的余额结账后无余额；将本账户的余额结账后无余额；明细核算
10、：明细核算：按其他业务的种类进行。按其他业务的种类进行。化工厂的车队运输收入是什么收入？化工厂的车队运输收入是什么收入？3“应收账款应收账款”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于资产类本账户属于资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳账户，核算企业因销售商品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。收取的款项。借方登记：借方登记：由于销售商品或提供劳务等而由于销售商品或提供劳务等而发生的应收账款；发生的应收账款；贷方登记：贷方登记：已经收回的应收账款等；已经收回的应收账款等；期末余额：期末余额：一般在借方，反映企业尚未收一般在借方，反映企业
11、尚未收回的应收账款；回的应收账款；明细核算：明细核算：按购货或接受劳务单位进行。按购货或接受劳务单位进行。凭什么老欠货款凭什么老欠货款?!4“应收票据应收票据”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：该账户属于资产类账户，核算企业因销售该账户属于资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商品、提供劳务等而收到的商业汇票。借方登记：借方登记：企业收到商业汇票时；企业收到商业汇票时；贷方登记：贷方登记：票据到期收回的金额和持未到期票据向银行贴现的票面票据到期收回的金额和持未到期票据向银行贴现的票面金额；金额；期末借方余额：期末借方余额：反映企业持有尚未到期的应收票据金额；反映企业
12、持有尚未到期的应收票据金额；明细核算：明细核算：按购货单位进行。按购货单位进行。商业汇票商业汇票5“预收账款预收账款”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于负债类账户，核算企业本账户属于负债类账户，核算企业按照合同向购货单位预收的款项。按照合同向购货单位预收的款项。贷方登记：贷方登记：预收购货单位的货款和预收购货单位的货款和当购货单位补付的货款时；当购货单位补付的货款时；借方登记：借方登记：向购货单位发出商品销售实现的货款和向购货单位发出商品销售实现的货款和当退回给购货当退回给购货单位多付的货款时。单位多付的货款时。期末余额：期末余额：在贷方反映在贷方反映企业向购货单位预收的款项或
13、应退回给企业向购货单位预收的款项或应退回给购货单位多付的预收账款；购货单位多付的预收账款；在借方反映在借方反映应由购货单位补付给企应由购货单位补付给企业的款项；业的款项；明细核算：明细核算：按购货单位进行按购货单位进行钱货两清时的产品销售钱货两清时的产品销售【例【例8-18-1】20142014年年1212月月1 1日，赣昌股份有限公司销售甲产品日，赣昌股份有限公司销售甲产品20002000件给江新公司，单价件给江新公司，单价150150元元/件，增值税专用发票上注明件，增值税专用发票上注明价款为价款为300 000300 000元，增值税税额为元，增值税税额为51 00051 000元，款项
14、已收到存入元，款项已收到存入银行。银行。赣昌有限公司账务处理如下：赣昌有限公司账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 351 000 351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 300 000 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 00051 000赊销时的产品销售赊销时的产品销售【例【例8-2】赣昌股份有限公司是增税一般纳税人，该公司赣昌股份有限公司是增税一般纳税人，该公司2014年年12月月6日向江代公司销售乙产品日向江代公司销售乙产品450件，单价件，单价400元元/件，增值税专用发票上注明税款为件，增值税专用发票上注明税款为
15、30 600元，商品已发出，元，商品已发出，款项尚未收到。款项尚未收到。赣昌有限公司的账务处理如下：赣昌有限公司的账务处理如下：借：应收账款借：应收账款江代公司江代公司 210 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入乙产品乙产品 180 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30 600预收货款时的产品销售预收货款时的产品销售【例【例8-38-3】20142014年年1212月月1 1日，赣昌股份有限公司与江代公日，赣昌股份有限公司与江代公司签订协议，约定以预收款方式销售甲产品司签订协议，约定以预收款方式销售甲产品80008000件，单件，单价价200200元元
16、/件，该批货物于件，该批货物于1212月月1616日交付，该批甲产品售日交付，该批甲产品售价为价为1 600 0001 600 000元，款项于元，款项于1212月月1 1日预付售价的日预付售价的70%70%，其余，其余的于交货时一次付清。赣昌股份有限公司的账务处理如的于交货时一次付清。赣昌股份有限公司的账务处理如下：下：1212月月1 1日，由于商品没有交付，赣昌股份有限公司日，由于商品没有交付，赣昌股份有限公司保留了与商品有关的主要风险与报酬，因此保留了与商品有关的主要风险与报酬，因此1212月月1 1日日没有实现收入。没有实现收入。借：银行存款借：银行存款 1 120 000 1 120
17、 000 贷：预收账款贷：预收账款江代公司江代公司 1 120 000 1 120 0001212月月1616日，商品交付，满足收入确认条件日，商品交付，满足收入确认条件借：预收账款借：预收账款江代公司江代公司 1 872 000 1 872 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 1 600 000 1 600 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）272 000272 000借：银行存款借：银行存款 752 000 752 000 贷：预收账款贷：预收账款江代公司江代公司 752 000 752 000其他业务收入的核算其他业务收入的核算：【例【
18、例8-48-4】由于改产，赣昌有限公司将一批未用的由于改产，赣昌有限公司将一批未用的A A材料对材料对外销售，开出的增值税专用发票上注明售价外销售，开出的增值税专用发票上注明售价400 000400 000元，元，增值税销项税额增值税销项税额68 00068 000元，款项已经收到。该材料成本为元，款项已经收到。该材料成本为180 000180 000元。根据上述经济业务，该企业应作如下账务处元。根据上述经济业务，该企业应作如下账务处理。理。赣昌有限公司确认收入时：赣昌有限公司确认收入时：借：银行存款借：银行存款 468 000 468 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入AA材料材料 4
19、00 000 400 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68 000 68 000（1 1）“营业外收营业外收入入”账户账户 账户性质与作用账户性质与作用:本账户属于损益类账户，核算企业发生的各项本账户属于损益类账户，核算企业发生的各项营业外收营业外收入入，包括盘盈利得、捐赠利得、债务重组利得等。，包括盘盈利得、捐赠利得、债务重组利得等。贷方登记：贷方登记：企业发生的各项营业外收企业发生的各项营业外收入入；借方登记：借方登记：期末转期末转入入“本年利润本年利润”账户的营业外收账户的营业外收入入；期末：期末：结账后无余额结账后无余额 ；（二）营业外收（二）营业外
20、收入入的核算的核算1账户设置账户设置营业外收营业外收入入：营业外收营业外收入入是指企业发生的与其日常活动无直是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。接关系的各项利得。2.2.营业外收入的核算营业外收入的核算：【例【例8-58-5】20142014年年1212月月9 9日，赣昌股份有限公司接受外日，赣昌股份有限公司接受外单位捐赠单位捐赠100 000100 000元，款项已存入银行，账务处理如下：元，款项已存入银行，账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 100 000 100 000【例【例8-68-6】20142014年年
21、1212月，赣昌股份有限公司确认所欠甲月，赣昌股份有限公司确认所欠甲公司欠款公司欠款20 00020 000元，无法支付。账务处理为：元，无法支付。账务处理为：借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 20 000 20 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 20 000 20 000第二节第二节 费用成本费用成本 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利益的总流出。一、费用范围：一、费用范围：1 1、营业成本营业成本营业成本是指企业所销售商品或者提供劳务
22、的成本。营业成本是指企业所销售商品或者提供劳务的成本。营业成本包括营业成本包括主营业务成本主营业务成本和其他和其他业务成本业务成本；2 2、营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关的营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关的价内税费。价内税费。3 3、期间费用、期间费用包括：销售费用、财务费用、管理费用包括：销售费用、财务费用、管理费用1 1“主营业务成本主营业务成本”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业本账户属于损益类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等因销售商品、提供劳务等日常活动日常活动而发生的实际成本。而发生的实际成本。
23、借方登记借方登记:已销售商品等的成本；已销售商品等的成本；贷方登记贷方登记:本期发生销售退回商品等成本和期末转入本期发生销售退回商品等成本和期末转入“本年利润本年利润”账户的当期销售商品成本；账户的当期销售商品成本；期末期末:该账户结账后无余额；该账户结账后无余额；明细核算明细核算:按主营业务种类进行。按主营业务种类进行。二、费用的核算二、费用的核算（一）账户设置（一）账户设置2“其他业务成本其他业务成本”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业本账户属于损益类账户，核算企业除主除主营业务成本以外的营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包其他销售或其他业
24、务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用。括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用。借方登记：借方登记：企业发生的其他业务支出；企业发生的其他业务支出；贷方登记：贷方登记：期末其他业务支出转入期末其他业务支出转入“本年利润本年利润”账户的数额；账户的数额；期末：期末：结账后本账户无余额。结账后本账户无余额。明细核算：明细核算：按其他业务种类进行按其他业务种类进行 3“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企业经营活本账户属于损益类账户，核算企业经营活动应负担的税金及附加，包括动应负担的税金及附加，包括消费税、营
25、业税、城市维护建消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。设税、资源税和教育费附加等。借方登记：借方登记：企业按照规定计算应负担的税金及附加；企业按照规定计算应负担的税金及附加；贷方登记：贷方登记：减免退回的税金和期末转入减免退回的税金和期末转入“本年利润本年利润”账户账户中的税金及附加；中的税金及附加；期末：期末：结账后本账户无余额；结账后本账户无余额；明细核算：明细核算：可以按主营业务种类进行，也可不进行明细可以按主营业务种类进行，也可不进行明细核算。核算。4“销售费用销售费用”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企本账户属于损益类账户，核算企业在
26、业在销售商品过程销售商品过程中发生的费用，包括运输费、中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而及为销售本企业商品而专设的销售机构专设的销售机构的职工薪酬、的职工薪酬、业务费等销售费用。业务费等销售费用。借方登记：借方登记：企业发生的各种销售费用；企业发生的各种销售费用；贷方登记：贷方登记：期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的销售费用；账户的销售费用；期末：期末：结账后本账户无余额；结账后本账户无余额；明细核算：明细核算：按费用项目进行。按费用项目进行。指指企企业业为为组组织织和和管管理理企企业业生生
27、产产经经营营活活动动所所发发生生的的各各种种费费用用，包包括括行行政政管管理理部部门门职职工工工工资资和和福福利利费费、折折旧旧费费、修修理理费费、物物料料消消耗耗、低低值值易易耗耗品品摊摊销销、办办公公费费、差差旅旅费费、工工会会经经费费、待待业业保保险险费费、劳劳动动保保险险费费、董董事事会会会会费费、聘聘请请中中介介机机构构费费、咨咨询询费费、诉诉讼讼费费、业业务务招招待待费费、房房产产税税、车车船船使使用用税税、土土地地使使用用税税、印印花花税税、技技术术转转让让费费、矿矿产产资资源源补补偿偿费费、无无形形资资产产摊摊销销、职职工工教教育育经经费费、研研究究与与开开发发费费、排排污费、
28、存货盘亏或盘盈及其他管理费用。污费、存货盘亏或盘盈及其他管理费用。5.“5.“管理费用管理费用”账户账户3“财务费用”账户3“财务费用”账户3“财务费用”账户3“财务费用”账户3“财务费用”账户6 6“财务费用财务费用”账户账户账户性质与作用：账户性质与作用：本账户属于损益类账户，核算企本账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营资金等而发生的费用，包括利息业为筹集生产经营资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。等。借方登记：借方登记：企业发生各项财务费用时；企业发生各项财务费用时；贷方
29、登记：贷方登记：发生的应冲减财务费用时，如利息收入、汇兑收益等；发生的应冲减财务费用时，如利息收入、汇兑收益等；期末：期末：月末应将本账户的余额转入月末应将本账户的余额转入“本年利润本年利润”账户，账户，结转后结转后本账户无余额；本账户无余额；明细核算：明细核算：按费用项目进行。按费用项目进行。（二）销售成本、费用的总分类核算（二）销售成本、费用的总分类核算 例例8-78-7 公司汇总本月已销售公司汇总本月已销售A A产品产品3 0003 000件，单位制造成本为件，单位制造成本为5050元；销售元；销售B B产品产品900900件，单位制造成本为件，单位制造成本为9090元。月末结转已销售元
30、。月末结转已销售商品成本。商品成本。1、月末结转已销商品成本的核算、月末结转已销商品成本的核算A A产品销售成本产品销售成本=3 00050=150 000=3 00050=150 000（元）（元）B B产品销售成本产品销售成本=90090=81 000=90090=81 000（元）（元）借：主营业务成本借：主营业务成本AA产品产品 150 000150 000 B B产品产品 81 00081 000 贷：库存商品贷：库存商品 A A产品产品 150 000 150 000 BB产品产品 81 000 81 000 例例8 88 8 公司月末计算应交消费税公司月末计算应交消费税20 00
31、020 000元，应交教育元，应交教育费附加费附加5 0005 000元。元。2 2、月末计提有关税金及教育费附加的核算、月末计提有关税金及教育费附加的核算借：营业税金及附加借：营业税金及附加 25 000 25 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 20 000 20 000 应交教育费附加应交教育费附加 5000 50003 3、月末计提销售人员工资的核算、月末计提销售人员工资的核算 例例8-98-9 公司本月应付销售人员工资公司本月应付销售人员工资5 0005 000元元 借：销售费用借：销售费用 5 000 5 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 5 00
32、0 5 000 4 4、发生有关销售费用的核算、发生有关销售费用的核算 例例8 81010 华安公司以存款支付应由本单位负担华安公司以存款支付应由本单位负担的销售产品运输费的销售产品运输费1 3001 300元。元。借：销售费用借：销售费用 1 300 贷：银行存款贷：银行存款 1 3005 5、结转其他业务支出成本的核算、结转其他业务支出成本的核算 例例8-118-11 华安公司月末结转已销售材料成本华安公司月末结转已销售材料成本90009000元。元。借：其他业务成本借：其他业务成本 9 000 9 000 贷：原材料贷：原材料 9 000 9 000 【例【例8-128-12】20142
33、014年年1212月，赣昌股份有限公司计提月，赣昌股份有限公司计提行政管理办公大楼的折旧行政管理办公大楼的折旧15 00015 000元，账务处理如元，账务处理如下：下：借：管理费用借：管理费用 15 000 15 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 15 000 15 000 【例【例8-138-13】20142014年年1212月，赣昌股份有限公司用月，赣昌股份有限公司用银行存款支付业务招待费银行存款支付业务招待费4 0004 000元，账务处理如元，账务处理如下：下：借：管理费用借：管理费用 4 000 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 4 000【例【例8-148-14】
34、赣昌股份有限公司赣昌股份有限公司20142014年根据以上业年根据以上业务发生的财务费用，进行如下账务处理：务发生的财务费用，进行如下账务处理：转账支付当月短期借款利息费用转账支付当月短期借款利息费用12 00012 000元。元。借：财务费用借：财务费用 12 000 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 12 000 收到银行存款利息收到银行存款利息8 0008 000元。元。借：银行存款借：银行存款 8 000 8 000 贷：财务费用贷：财务费用 8 000 8 000账户性质与作用账户性质与作用:本账户属于损益类账户，核算企业发生的各本账户属于损益类账户，核算企业发生
35、的各项营业外支出，包括盘亏损失、非流动资产处置损失、罚款项营业外支出，包括盘亏损失、非流动资产处置损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失、债务重组损失等。支出、公益性捐赠支出、非常损失、债务重组损失等。借方登记：借方登记：企业发生的各项营业外支出；企业发生的各项营业外支出；贷方登记：贷方登记：期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的营业外支出数；账户的营业外支出数；期末：期末：结账后本账户无余额；结账后本账户无余额；明细核算：明细核算：按支出的项目进行。按支出的项目进行。三三、“营业外支出营业外支出”账户账户2总分类核算总分类核算 例例8 81515 华安公司开出一张华安公司开出一张10
36、00010 000元的现金支票用于捐赠元的现金支票用于捐赠某希望小学。某希望小学。借：营业外支出借：营业外支出10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000四、四、所得税所得税费用费用的核算的核算1 1、“所得税费用所得税费用”账户的核算内容账户的核算内容账户性质与作用账户性质与作用:本账户属于损益类账户本账户属于损益类账户,用来核算企业用来核算企业计提的所得税情况。计提的所得税情况。借方登记：借方登记：企业按税法规定的纳税所得计算的所得税额；企业按税法规定的纳税所得计算的所得税额；贷方登记：贷方登记：企业会计期末转入企业会计期末转入“本年利润本年利润”账户的所得税；账户的所得税；期末：
37、期末：结账后该账户无余额；结账后该账户无余额；明细核算：明细核算：按纳税项目进行。按纳税项目进行。所得税所得税费用费用：是企业根据国家税法的规定，对企业的经营所得，是企业根据国家税法的规定，对企业的经营所得，按规定的税率计算并交纳的税款。其计算公式为：按规定的税率计算并交纳的税款。其计算公式为：应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率 第第三三节节 利利 润润本节核算内容本节核算内容营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润利润分配原则利润分配原则账户的设置账户的设置利润分配的核算利润分配的核算利润分配的核算利润分配的核算利润形成的核算利润形成的核算一、一、净净利
38、润利润的组成的组成企业的利润包括营业利润、利润总额和净利润三部分。企业的利润包括营业利润、利润总额和净利润三部分。（一）营业利润（一）营业利润营营业业利利润润营营业业收收入入营营业业成成本本营营业业税税金金及及附附加加销销售售费费用用管管理理费用财务费用资产减值损失费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益公允价值变动收益投资收益投资收益（二）利润总额（二）利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出（三）净利润（三）净利润利润总额所得税费用利润总额所得税费用二、账户设置二、账户设置账户性质与作用：账户性质与作用：该账户属于所有者权益类账户，用来核算年该账户属于所有者权益类账
39、户，用来核算年度内企业实现的利润总额。度内企业实现的利润总额。贷方登记：贷方登记：期末从期末从“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“营业外收入营业外收入”、及、及“投资收益投资收益”（投资净收益）等账户的转（投资净收益）等账户的转入数；入数；借方登记：借方登记：期末从期末从“主营业务成本主营业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“其他其他 业务成本业务成本”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财财务费用务费用”、“营业外支出营业外支出”、“投资收益投资收益”（投资净损失）和（投资净损失）和“所得税费用所得税费用”等账户的转入数；等账户的转入数；（一）
40、（一）“本年利润本年利润”账户的核算内容账户的核算内容年末：年末：应将本年收入和支出相抵后结出的本年应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润（或亏损）全部转入实现的净利润（或亏损）全部转入“利润分配利润分配”账户。账户。如为贷方余额：如为贷方余额：则为净利润数，应从该账户的借方转入则为净利润数，应从该账户的借方转入“利利润分配润分配”账户的贷方；账户的贷方；如为借方余额：如为借方余额：则为亏损额，应从该账户的贷方转入则为亏损额，应从该账户的贷方转入“利利润分配润分配”账户的借方。账户的借方。年末结账后该账户无余额。年末结账后该账户无余额。特别注意年末余额哦特别注意年末余额哦!平时余额：平
41、时余额：如为贷方余额，则为利润额；如为贷方余额，则为利润额；如为借方余额，则为亏损额。如为借方余额，则为亏损额。例例816 赣昌赣昌公司公司20201414年年1212月末将本月损溢类账户的余额月末将本月损溢类账户的余额转入转入“本年利润本年利润”。编制会计分录如下：。编制会计分录如下：1月末结转各项收入月末结转各项收入类类账账户余额户余额 借：主营业务收入借：主营业务收入480 000 其它业务收入其它业务收入 10 000 营业外收入营业外收入 2 000 贷：本年利润贷：本年利润 492 000（二）（二）月末各损溢类月末各损溢类账账户的结转户的结转492000元，元，六位数呀六位数呀!
42、意味着什么意味着什么?能揣兜里吗能揣兜里吗?!2月末结转各项费用类账户的余额月末结转各项费用类账户的余额借：本年利润借：本年利润363750363750 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 231 000 231 000 营业税金及附加营业税金及附加 25 000 25 000 销售费用销售费用 7 000 7 000 管理费用管理费用 50000 50000 财务费用财务费用 18750 18750 营业外支出营业外支出 22 500 22 500 其他业务成本其他业务成本 9 000 9 000 应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额适应税率适应税率 =128250 25%=32
43、062.5（元）（元）借：所得税费用借：所得税费用 320620.5 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 32062.5待实际交纳所得税时，编制会计分录如下：待实际交纳所得税时，编制会计分录如下：借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 32062.5 贷：银行存款贷：银行存款 32062.5（三）所得税费用的核算（三）所得税费用的核算例例817 本年利润本年利润492 000395812.5余额：余额：96187.5从收益类账户转入从收益类账户转入从费用类账户转入从费用类账户转入这是什么？这是什么？本期实现净利润本期实现净利润=492000-395812.5=96187.5（元
44、）（元）这才是实实在在的利润啰这才是实实在在的利润啰!（四四）利润分配的核算利润分配的核算1、利润分配顺序（弥补、提取、支付）根据我国公司法及各行业财务制度，企业缴纳所得税后的利润。除国家另有规定外，按照以下顺序分配：（1）弥补以前年度的的亏损。在规定的期限内用当期的净利润弥补以前年度亏损现规定：企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润弥补，下一年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补。5年内不足弥补的，用税后利润弥补。（2）提取法定公积金。法定盈余公积金按照税后净利润扣除弥补企业以前年度亏损后的10提取。盈余公积金已达注册资本50时可不再提取。盈余公积金有四大用途：（1）扩大再生产(无需
45、做出专门的账务处理）（2）弥补亏损（3）转增注册资本（4）分配股利 盈余公积金不得低于企业注册资本的25。注意：提取法定公积金的基数，不是可供分配的利润，而是当年净利润弥补亏损后的余额。（3）提取任意公积金 公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东大会决议，还可从税后利润中提取任意公积金。非公司制企业经类似权利机构批准，也可提取任意公积金。（4）向投资者分配利润。企业弥补亏损和提取法定盈余公积金和公益金后所余利润，才是可供投资者分配的利润。对于以前年度没有分配的利润，可以并入本年度向投资者分配。2、利润分配业务的总分类核算例例818 华安公司年末结转本年度实现的华安公司年末结转本年度实现的净利
46、润。净利润。借：本年利润借：本年利润 500 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 500 000（1）年末结转年末结转“本年利润本年利润”账户余额时账户余额时 公司公司2014年年111月份累计实现净利润月份累计实现净利润403812.5元，则元，则2014年度实现净利润年度实现净利润500，000元元（403812.5+96187.5）。（2）提取盈余公积时提取盈余公积时例例819 华安公司按本年实现净利润华安公司按本年实现净利润500000,按按10%、18%的比例，分别计提法定盈余公积和任意的比例，分别计提法定盈余公积和任意盈余公积盈余公积。借：利润分配借：利润分配提取
47、法定盈余公积提取法定盈余公积 50 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 90 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 50 000 任意盈余公积任意盈余公积 90 000 例例8 82020 华安公司经过批准，确定分配给投资华安公司经过批准，确定分配给投资者利润者利润200 000200 000元。元。（3）分配给投资者利润时分配给投资者利润时借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 200 000 200 000 贷：应付股利贷：应付股利 200 000 200 000II、实际支付股利时实际支付股利时假如华安公司支付以上所分配的股利时，编制假如华安公司支付以
48、上所分配的股利时，编制会计分录如下：会计分录如下：借：应付股利借：应付股利 200 000 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 200 000I I、决定分配给投资者利润时决定分配给投资者利润时（4 4）年末结转本年已分配利润（年末结转本年已分配利润（明细账户明细账户）时）时 例例8 82121 华安公司年末结转本年度已分配利润。华安公司年末结转本年度已分配利润。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 340 000340 000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 50 000 50 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 90 000 9
49、0 000 商品一般销售业务（主营业务）的核算 总总 结结其他业务的核算利润及利润分配利润及利润分配账务处理（1）利润及利润分配利润及利润分配账务处理 （2）1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。20:54:1520:54:1520:5411/8/2022 8:54:15 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2220:54:1520:54Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。20:54:1520:54:1520:54Tue
50、sday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2220:54:1520:54:15November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20228:54:15下午20:54:1511月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月228:54下午11月-2220:54November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/820:54:1520:54:1508 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。8:54:15下午8:54下午20:54:15