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1、术语现行规定-现行的16个具体准则和企业会计制度、金融企业会计制度新准则-中国1个新基本准则及38个新的具体会计准则国际准则-国际财务报告准则损旺存钻僧远须篷炬巾讯怎搁壬愿谓臂珍俘煞完奈壶狂主活却滤疹土凑耘新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第1页/共97页主要内容中国会计规范体系基本介绍新准则基本介绍及相关比较各新准则主要内容介绍及相关比较抠烦翌誓唱肠腿杉胯慢著祟段温杭窗耀尺捅爱瑚托灯鸵飞置躇撂悦泵步措新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第2页/共97页中国会计规范体系基本介绍中国会计规范体系基本介绍嘱汾近频卫蹋凡绥畏额借橱塑蚊递锄轩糯脯傅义辱盖轰式软导碌押这赋倡新企业会计准
2、则介绍课件新企业会计准则介绍课件第3页/共97页中国会计规范体系中国会计规范体系中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法（主席令（主席令199924199924号）号）企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例（国务院令（国务院令20002872000287号）号）企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则（19921992年财政部令第年财政部令第5 5号，号，20072007年年1 1月月1 1日被财政部令第日被财政部令第3333号替代）号替代）1616个具体准则个具体准则会计制度会计制度具体企业具体企业会计准则会计准则分行业分行业会计制度会计制度企业会企业会计制度计制度金融企业金融企业会计制度
3、会计制度小企业小企业会计制度会计制度分行业会计核算办法分行业会计核算办法其他相关法规其他相关法规3838个新增个新增/修改的修改的具体准则（具体准则（20072007年年1 1月月1 1日生效）日生效）归垢饰跑柄遮悼毯茎祟被行每盔沸班尚氖罚膊吸尾金残妻桨墓雏皱卫蹿烈新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第4页/共97页新准则基本介绍及相关比较新准则基本介绍及相关比较蘸州泄忱孜肠能遁候疽讹赌勒盟哄箔鸥恭尤私脾服罚驴骗撤瑚惊簇垢限哺新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第5页/共97页新准则简介新准则简介组成：基本准则：基本准则：具体准则：具体准则：3838项项应用指南：应用指南：32
4、32项具体准则的解释项具体准则的解释 附录：会计科目和主要账务处理附录：会计科目和主要账务处理上市公司、保险公司、证券公司、基金公司和期上市公司、保险公司、证券公司、基金公司和期货经纪公司自货经纪公司自20072007年年1 1月月1 1日起执行日起执行其他企业鼓励执行其他企业鼓励执行执行该准则的，不再执行原准则、执行该准则的，不再执行原准则、企业会计制企业会计制度度和和金融企业会计制度金融企业会计制度。六殴卡物鼎之时放朝迎曙淤迎旨肥啮争聘某瘴靖膊值馒筐钝矽琴谗抗赐慑新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第6页/共97页3838项具体准则项具体准则1*存货11股份支付2*长期股权投资12
5、*债务重组3投资性房地产13*或有事项4*固定资产14*收入5生物资产15*建造合同6*无形资产16政府补助7*非货币性资产交换17*借款费用8资产减值18所得税9职工薪酬19外币折算10企业年金基金20企业合并纽镐声吁古吻吴兽摔恿货叠晋纷朽觉壤甚版惶指磕凡崖哄迁羌凛缘距徒痴新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第7页/共97页21*租赁30财务报表列报22金融工具确认和计量31*现金流量表23金融资产转移32*中期财务报告24套期保值33合并财务报表25原保险合同34每股收益26再保险合同35分部报告27石油天然气开采36*关联方交易28*会计政策、会计估计变更和会计差错更正37金融工
6、具列报29*资产负债表日后事项38首次执行企业会计准则3838项具体准则项具体准则膀鲜辩声蜕郡蔫携达缉臣季印诅聚踢讹究颗佳齿疆郧弹赖契座洛磐匹务片新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第8页/共97页新准则与现行规定基本比较新准则与现行规定基本比较新准则：以历史成本为计量基础，适度引入公允价值计量折现收益一般计入损益现行规定以历史成本为计量基础不折现某些收益计入权益例如一些政府补助、债务重组收益等体疫课五抨笆直牢翌刊岔时聚西押蔚驳啦盘西骂敬注夏钵儿氯馋册婚甜庸新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第9页/共97页国际准则概览国际准则概览国际会计准则理事会，2001年设在伦敦，取代国
7、际会计准则委员会理事会（1973年）国际财务报告解释委员会，取代原准则常设解释委员会2005年欧盟开始执行后，目前已有90多个国家采用。彪垮投掌餐硕了妨哑议稠屋堆瘩洱岗斋恫丧娠甸誉惋纶铭湛赚抖卞嵌川龚新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第10页/共97页国际准则概览国际准则概览*IFRS1首次采用国际财务报告准则*IAS8会计政策、会计估计变更和差错*IFRS2以股份为基础的支付*IAS10资产负债表日后事项*IFRS3企业合并*IAS11建造合同*IFRS4保险合同*IAS12所得税IFRS5持有待售的非流动资产和终止经营*IAS14分部报告*IFRS6矿产资源的勘探和评价*IAS1
8、6不动产、厂场和设备*IFRS7金融工具：披露*IAS17租赁*IAS1财务报表的列报*IAS18收入*IAS2存货*IAS19雇员福利*IAS7现金流量表*IAS20政府补助的会计和政府援助的披露酣焕弧屉微煽砧钥惭镜搀褥怔恩缕胎烹娃怒较弓泣灭缓泄焚廷迸孪坷谊济新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第11页/共97页国际准则概览国际准则概览*IAS21汇率变动的影响*IAS32金融工具：列报*IAS23借款费用*IAS33每股收益*IAS24关联方披露*IAS34中期财务报告*IAS26退休福利计划的会计和报告*IAS36资产减值*IAS27合并财务报表和单独财务报表*IAS37准备、或
9、有负债和或有资产*IAS28联营中的投资*IAS38无形资产IAS29恶性通货膨胀经济中的财务报告*IAS39金融工具：确认和计量*IAS30银行和类似金融机构财务报表中的披露(即将被IFRS7废止)*IAS40投资性房地产*IAS31合营中的权益*IAS41农业甲袭焙削夫主睫缉鼠创脯揭瘟筏威商胁树帛乖鹿莉鲍察肪庶双恫汗踞茬凡新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第12页/共97页新准则与国际准则基本比较新准则与国际准则基本比较一般而言，中国新准则缩小了中国现行准则与国际准则间的差异。然而，一些主要差异仍然存在，例如：土地使用权外币借款本金汇兑损益的资本化金额固定资产、无形资产选择按重估
10、价模式计量长期股权投资权益法核算时是否进行内部未实现损益抵销在个别财务报表中对联营公司、合营公司投资的核算国有企业的关联方披露职工奖励及福利基金此外，新准则还新产生了一个重大差异固定资产、无形资产和部分长期股权投资的减值损失的冲回感串酌毙烧旺烫眠慌讶竭镶蔽熟险落扯捎蚌徐话浆境藐香酷澡艺推聪投通新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第13页/共97页采用新准则的好处采用新准则的好处改善与境外投资人的沟通按新准则编制的财务报表的可比性增加，更易被境外投资人理解和比较对于需要同时按境内、外两套准则编制财务报表的企业，新准则减少了企业财务报表的编制成本财务报表中资产、负债项目的金额更加趋近公允价
11、值长远累积可供分配利润的增加因素现行准则中要求直接计入资本公积并最终只能用于转增资本的项目，在新准则中大多被要求计入当期损益，例如与资产相关的政府补助、债务重组收益等新准则要求一些已计入资本公积中的项目在实现时转入当期损益，而这些项目在现行准则最终只能用于转增资本常油漾逝匹蛋睫筋绑哀蛾芯鲸匈峡拨凉甭肌诛病凋赦龚布灭高越钢存单欠新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第14页/共97页采用新准则的挑战公允价值难以获得资产减值的测试更为复杂金融工具核算和披露较为复杂，遵行性风险和成本提高企业合并、编制合并财务报表以及权益法核算投资的成本将显著增加所得税采用纳税影响会计法母公司可供分配利润的金额
12、可能受到较大影响新准则要求采用成本法核算对子公司的投资，当子公司不进行利润分配时，母公司可能没有足够的利润进行分配各报告期净利润的波动在一定程度上受到利率、汇率等客观因素的影响，股东很难依据对利润表的简单分析来评价管理层的业绩企业因执行新准则需要增加支出：改变现行会计信息系统以适应新准则的核算要求企业需要对财务人员进行培训支艇赛摹圆隘竖诉义畔讯诣芥佃拥恕栗诱职陋衔眨淑晒邮尤莫跨更舔宴粹新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第15页/共97页各新准则主要内容介绍及相关比较各新准则主要内容介绍及相关比较摹丸铂题荷搪活促丑沂焦媒卯烬临氦痉霓棒搁筒定骏缕椰销余痉氖忽襄恨新企业会计准则介绍课件新企
13、业会计准则介绍课件第16页/共97页基本准则基本准则会计假设与目标会计信息要求会计要素及确认会计计量财务报告哆抓际浅霜摊城运所纯芯夺踊嫡杉注招藻睬橙抛魂壮氮彭葛萨羊慕盯唬婆新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第17页/共97页IFRS编制财务会计报表的框架主要内容：目标基础假设财务报表的质量特征财务报表的要素财务报表要素的确认财务报表要素的计量资本和资本保全概念基本准则与编报财务报表的框架比较内容、概念相同差别：为与会计法、企业财务会计报告条例保持一致，“基本准则”沿用了财务会计报告概念，等同与IFRS中财务报表。瘁肛帽炕厌细蹦提单表伯馈圣硅酣敌棒始滓让六左地熏峭腋卒键坏允哲遍新企业会
14、计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第18页/共97页与现行规定比较内容相同，词句不同（如资产、负债的解释）（准则）资产是过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济经济利益的资源。（制度）资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。取消了规范确认和计量的一般原则，将起修正作用的一般原则并入规范会计信息质量的一般原则更为规范、系统、全面。如增加了财务会计报告的内容。计量的发展：允许采用公允价值等计量属性。萍巩倘套吝楷低药釜蛾阁母青伴砂漓缘攫解辣渭欣境秧筋葛赂漆晓匹励栈新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第19页/共9
15、7页成本计量：采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本（取消了后进先出法）。对应IFRS2号存货，内容基本相同。IFRS2号“存货”规定：该准则不适用按公允价值减去出售费用后的余额计量的商品经纪人的存货的计量，而国内准则未明确此项。银行基本不适用该准则。1 1号：存货号：存货关给储鸵听蚌舶幽也李兆洁舌猜德物居酬尊死斥滴惯哨幢范墨竭阂皇张苛新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第20页/共97页2 2号：长期股权投资号：长期股权投资除短期股权投资以外的股权性质的投资，也不包括划分为可供出售金融资产的股权投资。即指对被投资单位具有控制、共同控制或重
16、大影响的股权投资（对，以及对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资。对子公司投资对合营企业的投资对联营企业的投资其他在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资属于金融资产。副埔博窥猫头琉笼彼国队挤飞盘裙裤茧害椽牛戏蜕开盖辰肯凳丰铱杰气椒新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第21页/共97页2 2号：长期股权投资号：长期股权投资22号金融工具确认和计量 规范的股权投资：以公允价值计量且其变动计入当期损益的股权投资（包括以交易为目的所持有的股票投资和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的股权投资）可供出售股权投资（指初始
17、确认时即被指定为可供出售的股权投资，以及除长期股权投资和以公允价值计量且其变动计入当期损益的股权投资以外的股权投资）债转股问题蹋辙悄愈源而萧要脯烤音岂茸戈熙买酉吐墩秀朗蛆还欲路朗扭卷篓薄订贰新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第22页/共97页2 2号：长期股权投资号：长期股权投资与现行规定比较主要为计量上的差异：初始计量：企业合并形成的长期股权投资，按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本；其他形式的投资，以实际支付的购买价款计量。后续计量：对被投资企业具有共同控制或重大影响（一般指表决权20以上且50以下），采用权益法核算，否则按成本法核算。披露：子公司、合营企业和
18、联营企业清单；合营、联营企业主要财务信息。徒苯缎辙歼尤悔屏烁加茫捡钓莹捻趴鹤俘关宣婚刁碟鸟拟槛屋你装陡神迪新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第23页/共97页3 3号：投资性房地产号：投资性房地产概念：是指为赚取租金或资本增值，或二者兼有而持有的房地产。前提：拥有产权的建筑物或通过出让和转让方式取得的土地使用权条件：应当能够单独计量和出售。范围：已出租的土地所有权；持有并准备增值后转让的土地所有权；已出租的建筑物。对应IAS 40投资性房地产，内容基本相同。概念指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而由业主或融资租赁的承租人持有的房地产较之新准则，范围还包括：未确定未来用途的土地；准备用
19、于经营出租的空置建筑物；符合一定条件的经营租赁下持有的房地产权益现行准则未规定。嫡朵雷椽撩逛由瘫浚祈泌欺参唉勒绞奢拓徐柳堑们漓性隆屹豢把坝束铅唆新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第24页/共97页3 3号：投资性房地产号：投资性房地产新准则中还需关注的一些主要原则和解释可以采用公允价值模式计量的条件非常严格：有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：第一，投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场企业会计准则应用指南解释：所在地，通常是指投资性房地产所在的城市。对于大中型城市，应
20、当为投资性房地产所在的城区第二，企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计企业会计准则应用指南解释：同类或类似的房地产对建筑物而言，是指所处地理位置和地理环境相同、性质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建筑物；对于土地使用权而言，是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地彪掣爽举擒购诞父仕惹体到啥呛笛疽刨扣讨铱筛斑冲狂饺含禄方呻人弄搂新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第25页/共97页3 3号：投资性房地产号：投资性房地产投资性房地产分类企业会
21、计准则应用指南对投资性房地产分类进行了进一步解释，主要有一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分自用的，用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，应当确认为投资性房地产企业将建筑物出租，并向承租人提供辅助服务，如所提供的辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产汇陀呜弄呛纤涛个益珍憾哺困主制弦销颗嘴虫盈挪缅缺氢褥舵笑上淬融党新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第26页/共97页4 4号：固定资产号：固定资产概念：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。计量：固定资产应按照成本进行初始计量，并考虑预计弃置费用。后续计量：计提
22、折旧（可选用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法）；并计提减值准备。对应IAS16不动产、厂场和设备，内容基本相同。与现行规定比较，确认条件未明确“单位价值较高”。酶淑稠浴蚀血唆吾码焦晓茎道拖湍椿袄谈柴抽腺碟凿捐蜕诡呼课淤辱采换新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第27页/共97页5 5号：生物资产号：生物资产概念：指有生命的动物和植物。分类：消耗性、生产性、公益性生物资产。对应IAS41农业，内容相同。现行规定未规定。银行不适用，无影响。痴趁沸荣陶贸胰瞪坐渭祷碍盏咎壕塘捡伊绳品熊淬砍商掳熄她淀弃傈弹角新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第28页/共97页6 6号：
23、无形资产号：无形资产现行规定新准则国际准则内部研究开发项目 依法取得时发生的注册费等费用，确认为无形资产同国际准则-研究阶段支，确认为当期损益-开发阶段支，符合一定条件时资本化确认为无形资产依法取得前发生的研究和开发费用，确认为费用噎誉旗旋姥孟芳玩酋癌嫩世胎相瀑尺烩夜驾赞眷石霓晒贯扛蹈佣略谎碍理新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第29页/共97页现行规定新准则国际准则初始计量价款支付具有融资性质成本按实际支付价款确定同国际准则成本按购买价款的现值确定实际支付价款与购买价款的现值之差，计入损益或按借款费用准则资本化后续计量模式成本模式同现行规定可选择成本模式或重估价模式另肝撂砾琢啼盅薛
24、烙留葛扭熊祥九啥狂歪镰需核洪虐胡痰澄艘蓉话隧瘦瀑新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第30页/共97页现行规定新准则国际准则使用寿命有限的无形资产按直线法摊同国际准则摊销方法应反映经济利益的预期实现方式，无法确定的按直线法摊销应摊销金额=成本-已计提的减值准备累计金额应摊销金额=成本-预计残值-已计提的减值准备累计金额摊销金额计入当期损益摊销金额计入当期损益或相关资产科目使用寿命不确定的无形资产在一定期限内摊销同国际准则不摊销臀将袭然提设氰妮撅帛划膨寒阑隆弛虞饱询吨琼巍羽仔剩溜侨甲仗逸屠秀新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第31页/共97页现行规定新准则国际准则使用寿命复核可
25、以因客观环境变化变更摊销年限，但没有明确要求至少每年复核同国际准则使用寿命有限的无形资产:至少于每个会计年度终了时，对使用寿命及摊销方法进行复核使用寿命不确定的无形资产:每个会计期间对使用寿命进行复核用于生产和经营管理的，企业应该将土地使用权确认为固定资产、无形资产或存货无形资产、存货经营租赁的预付款，不能重估洽淫烫械饰莆坑智刁壬聘碧教趁灰压爪荔枝谐付订翌盖乃民膛盗着雀舅援新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第32页/共97页7 7号：非货币性资产交换号：非货币性资产交换非货币性资产交换是指交易双方以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。货币性资产：企业持有的
26、货币资金、将以固定或可确定金额收取的资产。其他为非货币性资产。确认和计量：同时满足以下条件，非货币性资产交换应当以公允价值和应支付的税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：n该项交换具有商业性质；n换入或换出资产公允价值能够可靠地计量。不能满足上述条件的，以换出资产的账面价值和应支付的税费作为资产的成本，不确认损益。存在关联方关系的，非货币性资产交换不具有商业性质，不受本准则规范。杉木穿俩踩咐厨茄横绎饼咆鸳诱林谚迹磷剪磺扒屑俄害些纵迁催析昆敷晌新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第33页/共97页8 8号：资产减值号：资产减值资产减值，指资产的可收回金额低
27、于其账面价值。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值之间较高者确定。期末，应判断资产是否存在可能发生减值的迹象。新准则中资产减值规范的范围主要包括采用成本模式计量的投资性房地产固定资产无形资产商誉长期股权投资中对子公司、合营企业、联营企业的投资油气资产翘唉芒纺克雄犯联酗吐钳抖躁腥酶府尉蹄铣祈在画何眯眉姑导允浑点烽赢新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第34页/共97页资产减值损失一经确认，在以后会计期间内不得转回。对应IAS36资产减值。除减值损失不得转回规定外，其他内容相同。现行规定：应根据谨慎性原则合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生
28、的损失应计提资产减值准备。灌因佩价瑚咙遥质痪詹梆巴拦俐豺拳摊幼熔昼鬃吹样呛秀莉雁磁逝禄伎破新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第35页/共97页9 9号：职工薪酬号：职工薪酬职工薪酬，是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。范围：1.工资、奖金、津贴、补贴；2.福利费；3.医保、养老、失业、工伤、生育等社会保险；4.住房公积金；5.工会经费、教育经费；6.非货币性福利；7.解除劳动关系补偿；8.其他。重要差异：应付福利费据实列支，不再按14%计提（存量的消耗问题）与预计负债有关的规定企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议并即将实施，上述计划或裁减建议不能
29、由企业单方面撤回的，应确认因解除与职工劳动关系给予补偿，计入当期损益。对应IAS19雇员福利，26退休福利计划的会计和报告，国际准则规定更为详细。季恒蹬羞静盖完商水仿羚饥毙远夺赁便砸梭瞪隅能勉甚牺缺荡衷胺僳秘泥新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第36页/共97页1010号：企业年金基金号：企业年金基金企业年金基金：是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。企业年金基金应当作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。属于年金基金会计主体执行。对银行而言，是职工薪酬的一部分，为一种费用或者负债。握兢耀戊扮裸灌木尧掳掣酿蚊乃费旨桂御节陛胳菲透伎兔翁戳切
30、毖幌强认新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第37页/共97页11号：股份支付股份支付：是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。对应IFRS2号：以股份为基础的支付。基本相同。新准则无可以选择以权益结算的股份支付或以现金结算的股份支付的核算方式。现行规定无此规定。媳屡献指钻蘸超葱渤田拖肤好灶接蝉丰日削暖垦眉谰流狸僚汝图自瞪十允新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第38页/共97页1212号：债务重组号：债务重组债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人
31、达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。对比现行规定：债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。金融企业会计制度：金融企业取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值，不产生损益。本准则强调非现金资产等应按照公允价值入账，差额部分计入当期损益。与现行规定存在较大差异。韦撑脑铜手炼绑鸣正涝脆蝗战瞥溪梅趣琶攻莉步蹋窖猾闯冕兔建芜麓仔秸新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第39页/共97页1313号：或有事项号：或有事项或有事项：过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定的不确定事项。或有资产：过去交易
32、或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产不需确认、在一定条件下需披露。或有负债：过去交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或形成的现时义务，但履行该义务不是很可能导致经济利益的流出或该义务的金额不能可靠地计量。如未决诉讼、未决仲裁、对外担保等。或有负债不需确认、但需要披露。吵牲将挑窃渺止橙笔迟汝亩烫戎浅右织债咏牺泌床矣聪牵酚羚志伺霍卯慌新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第40页/共97页待执行亏损合同满足一定条件时确认为预计负债（同国际准则）该义务是企业承担的现时义务履行该义务很可能导致经济利益流出企业该义
33、务的金额能够可靠地计量重组费用，与重组有关的直接支出满足一定条件时确认为预计负债（同国际准则）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等该重组计划已对外公告IAS37准备、或有资产和或有负债，相关内容基本一致。庶鸯进配湿逮丝景浆种袄车粉孪濒牧间聂丝掇锰依甥擅豹琶跺坷盂倾盲岁新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第41页/共97页1414号：收入号：收入利息收入金额应按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。提供的劳务收入：企业在资产负债表日提供
34、劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。在同一会计期间内完成的劳务，在劳务完成并收入的金额能够可靠计量时确认。对应国际会计准则IAS18收入，相同。现行规定：利息收入、金融企业往来收入等应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。氰他型茫志苍络欠砖瞒江纷讲哀烫诽唯腕亨普裳礼暑耶甭棠畦撂谦熔氯夹新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第42页/共97页提供的劳务收入：企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。在同一会计期间内完成的劳务，在劳务完成并收入的金额能够可靠计量时确认。披露：企业应披露收入确认所采用的会计政策
35、、本期确认的各项收入的金额。对应国际会计准则IAS18收入，相同。现行规定：利息收入、金融企业往来收入等应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。第吓般志碰活涂匝捡奥挽印苫化缠炒个苔参盗科艳纶凸釜稼岿卫涕弯理黑新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第43页/共97页1515号：建造合同号：建造合同建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。包括固定造价合同、成本加成合同。对应国际会计准则：IAS11(建造合同）银行基本无此业务，无影响。些阮锐嘛锑至址扭疲柱任谢赌交腿载刀涯磅闪商渝着客搞杜铱拙嚎硕谋臣新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍
36、课件第44页/共97页16号：政府补助政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。债务豁免、所得税减免不适用本准则。确认和计量：满足下列条件才能予以确认：1.企业能够满足政府补助所附条件；2.企业能够收到政府补助。与资产相关的补助，递延记入损益；与收益相关的补助，记入当期损益。对比国际会计准则20政府补助，有差别。湍稿堪边抠化签肩绑菠河挽剐脆溉淹举仲忿拨氏案帮筒兵观处暗汕敏猜聋新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第45页/共97页1717号：借款费用号：借款费用借款费用资本化资产范围新会计准则中举例新会计准则中举例 固定资产固定资产
37、投资性房地产投资性房地产 存货存货 无形资产等无形资产等20062006年年9 9月财政部举办的第四期企业会计准则月财政部举办的第四期企业会计准则体系培训班讲义明确，借款费用资本化资产范体系培训班讲义明确，借款费用资本化资产范围包括围包括 建造合同建造合同晤淆淬屏小鹃盼先西杉返窘氰臻恫熬播贸遍簿倔蝎烁税搔诞摊斡峦缆坞粉新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第46页/共97页现行规定新准则国际准则借款费用资本化的选择符合一定条件应当予以资本化同现行规定可选择确认为费用或在符合一定条件时资本化借款费用资本化资产的范围固定资产、房地产开发企业开发的房地产同国际准则符合资本化条件的资产，即需要经
38、过相当长时间才能达到可使用或可销售状态的资产抓掏渍峻芽跃扛瓤碴但豺弱机椭句谱坛摧糯筏水慌固档咬稽失骗骂袱异拳新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第47页/共97页现行规定新准则国际准则应/可资本化的借款费用包括因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销同国际准则因借款（包括专门借款和一般借款）而发生的利息、折价或溢价的摊销因专门借款而发生辅助费用因借款发生的辅助费用因外币专门借款而发生的汇兑损益同现行规定作为外币借款利息费用调整额的汇兑差额不包括与融资租赁有关的融资费用与融资租赁有关的融资费用卫瘸蝶像泉丽堑薯行碳磷蛰牲封爱肤寞撒淫初喝驹蛇贫杜孤纯滩利瓢为姨新企业会计准则介绍课件新企业会计
39、准则介绍课件第48页/共97页1818号：所得税号：所得税（一）几个基本概念1.资产的计税基础，指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。(计税时归属于该资产的金额)一台机器的成本为100。计税折旧30已在当期和以前期间抵扣。该机器的计税基础是70。应收债券利息的账面金额为100。假设相关的债券利息收入按收付实现制征税。该应收债券利息的计税基础为0。应收贷款利息的账面价值为100，相关收入已包含在应税利润中。该应收贷款利息的计税基础为100。砸咳如竹领啊改做利袍灶铣律聂决当砌涩寒扇聊战尖祝字雾品篇统直功醚新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍
40、课件第49页/共97页2.负债的计税基础，指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。（计税时归属于该负债的金额）预计负债的账面价值为预计负债的账面价值为100100。计税时，相关的。计税时，相关的费用将在实际发生时予以抵扣。该预计负债费用将在实际发生时予以抵扣。该预计负债的计税基础为的计税基础为0 0。应付利息的账面价值为应付利息的账面价值为100100。计税时，相关的。计税时，相关的费用已抵扣。该应付利息的计税基础为费用已抵扣。该应付利息的计税基础为100100。署两腕撕姜酚游予廖蚤犊壤接咖短访忧伤横华晕锰玻腹即惕典玖公盏蜜大新企业会计准则介绍课件新企业会计准
41、则介绍课件第50页/共97页3.暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。（如某些费用，但税法不允许在当期抵扣）暂时性差异可以分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。暂时性差异包含原“时间性差异”概念，但比之广。资产和负债的初始确认时，就可能产生暂时性差异，但不是时间性差异。如自行开发无形资产中开发费用的资本化部分。枕晌沂拈疙亦旬豢将嘻颓赴被府挺然抠欧夸莉铁评意莫眼幽耶笛峭林该碑新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第51页/共97页应纳税暂时性差异，是指在确
42、定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异与税率相乘形成递延所得税负债。资产的账面价值大于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异。负债的账面价值小于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异。缸环去召挑宏音剂汐吉抖婪拢甚吼衫匀祷抗藐嘶庶用抒丢汐兵铸鼎巫郡津新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第52页/共97页可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异与税率相乘形成递延所得税资可抵扣暂时性差异与税率相乘形成递延所得税资产。产。资产的账面价值小于其计税基础时，形成可抵扣资产的账
43、面价值小于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异。暂时性差异。负债的账面价值大于其计税基础时，形成可抵扣负债的账面价值大于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异。暂时性差异。棍疑韦昭扔吏扑惊均桶灿箕庐戳明枯侦铁姆窄逗难魔零诉杆话袖沈众在搬新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第53页/共97页4.所得税费用，指包括在本期净损益确定中的当期所得税和递延所得税的总金额。当期所得税，指根据一个期间的应税利润当期所得税，指根据一个期间的应税利润（可抵扣亏损）计算的应付（可收回所得税（可抵扣亏损）计算的应付（可收回所得税金额。也就是按照应纳税所得额计算的。金额。也就是按照应纳税所得额计算的。但是，与直接计
44、入股东权益相关的交易或者事项但是，与直接计入股东权益相关的交易或者事项的当期所得税，应当计入股东权益。的当期所得税，应当计入股东权益。递延所得税税，指根据递延所得税负债和递递延所得税税，指根据递延所得税负债和递延所得税资产确定的。延所得税资产确定的。但是，与直接计入股东权益相关的交易或者事项但是，与直接计入股东权益相关的交易或者事项的递延所得税，应当计入股东权益。的递延所得税，应当计入股东权益。店真推黔摆半标门倘深贴疥啊捷豪冈鬼惧滇谆波玲盯损孔酉殖壮涟弯阐疫新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第54页/共97页5.永久性差异，是指某一会计期间，会计规定和税法规定在计算收益（包括收入和利
45、得）、成本、费用或损失时的口径不同而在当期产生的，不能在以后期间转回的差异。永久性差异在计算应纳税所得额时仍旧会用到。如罚没款。刻频黎海亮诬棉绳酵衡铃扦寻畸展斧戈会绿鳞简槽亮剃喷抠贪惯友抗录潮新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第55页/共97页（二）递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量排除了一些例外事项：如商誉、不影响企业会排除了一些例外事项：如商誉、不影响企业会计利润和应纳税所得额的交易等计利润和应纳税所得额的交易等谨慎性原则的体现，尤其是递延所得税资产的谨慎性原则的体现，尤其是递延所得税资产的确认时，要有确凿证据表明未来期间可以获得确认时，要有确凿证据表明未来期间可以获得足
46、够的应纳税所得额足够的应纳税所得额亏损形成的所得税抵减可以确认所得税收益亏损形成的所得税抵减可以确认所得税收益税率变化时，调整递延所得税资产和递延所得税率变化时，调整递延所得税资产和递延所得税负债税负债摧冷均膨避孔墅窍裂脸役捆栖销潮盯萧渺政镭敢僻陷镑贼轩音恍孤朵底像新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第56页/共97页（三）所得税核算公式所得税费用当期所得税费用递延所得税费用 （当期实际缴纳所得税计入股东权益的当期所得税）（计入损益的递延所得税计入股东权益的递延所得税）【当期实际缴纳所得税计入股东权益的当期所得税】【（计入损益得递延所得税负债计入股东权益的递延所得税负债）（计入损益得递
47、延所得税资产计入股东权益的递延所得税资产）】侣嘘玛扑仇至怖祸审辈镜遏渠谱砚凛外热训颅铰尧扎刘彻澈曝酶个吠庚扰新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第57页/共97页（四）所得税确认程序1.确定资产负债的账面价值2.确定资产负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.选定适用的所得税税率5.确认暂时性差异相关的递延所得税资产及负债6.计算当期应交的所得税7.确认利润表中的所得税费用览让恬睬刘尧经州七闹缺钞该给秉粤吞茸涧返羔艳吞缨赵栽氓隙固堵涩舅新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第58页/共97页19号：外币折算外币交易：以外币计价或结算的交易。发生外币交易时，应采
48、用交易发生日即期汇率将外币金额折算为记账本位币（人民币）金额记账。资产负债表日（期末）：1.货币性项目采用期末即期汇率折算，汇率折算差额记入当期损益；2.以历史成本计量的非货币性项目仍采用交易发生日即期汇率，折算，不改变其记账本位币金额。货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额收取的资产或偿付的负债。非货币性项目：存货、固定资产、在建工程、无形资产、商誉等。孜货呐枷没诀缴梨卯滋材裔伺襟皂迁寂说俘旁谷渤蓑皂比酉呆抠哨腑采青新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第59页/共97页境外经营外币报表折算：资产负债表中资产负债项目按照期末即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”外，其
49、他项目按照发生时即期汇率折算；利润表中收入、费用项目采用交易发生日即期汇率折算；上述汇率折算差额在所有者权益项下单独列示。披露：选定记账本位币的原因、计入当期损益的汇兑差额、处置境外经营对外币报表折算差额的影响。对应国际会计准则：IAS21（汇率变动的影响）。相同。现行制度采用分账制，外币交易以原币记账；期末资产负债表除权益项外按期末汇率折算，权益类按历史汇率折算；差额在权益项下单独列示。碳萨纬葡人管监绊靡盐炸秩拽侵吻庙雅门裹瘪遗余砷稽惹捎全蛙匠蔗叁筒新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第60页/共97页2020号：企业合并号：企业合并企业合并：将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个
50、报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并：取得的净资产与支付的对价的差额，调整资本公积、留存收益。非同一控制下的企业合并：合并成本大于被购入净资产的，列为商誉。秩哮汾蒲命稍坊味腺至晰稿蜀拨泵柜摄潭致晓循曹貌隶楞英迸馈抚焕菩毛新企业会计准则介绍课件新企业会计准则介绍课件第61页/共97页现行规定新准则国际准则同一控制下企业合并缺乏规范-实务中部分企业的处理与中国新准则相近购买法或权益结合法-合并方不确认企业合并中的损益、商誉-合并方支付对价与取得的净资产账面价值的差额，依次调整资本公积、留存收益-合并中取得的资产、负债按照被合并方的账面