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1、1一、要素费用分配的一般原则 费用要素分配的一般原则可概括为:凡是属于直接计入费用应直接计入产品成本;属于间接计入费用经归集后，转入或分配转入产品成本。对于基本生产车间直接用于产品生产，而且专设成本项目的各项直接计入费用，应单独记入“基本生产成本”总账科目，并且直接记入或分配记入有关产品成本明细账的相关成本项目。对于基本生产车间直接用于产品生产，但是没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用应先记入“制造费用”科目，然后按一定的分配程序转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。对于辅助生产的费用：若辅助车间设“制造费用”明细账，按照基本车间办法进行；若辅助车
2、间没有设“制造费用”明细账，各项费用均记入“辅助生产成本”总账及所属明细账的相关费用项目。对各项间接计入费用，应该选择适当的方法进行分配。第一节第一节各项要素费用的分配各项要素费用的分配第1页/共144页2要素费用分配的一般原则 共同耗用的间接计入费用分配步骤：1、选择适当的分配标准分配费用的标准主要有三类：P27（1）成果类：如产品的重量、体积、产量、产值等。（2）消耗类：如实际生产工时、生产工人的实际工资、实际机器工时、原材料实际耗用量或实际原材料费用等。（3）定额类：如定额消耗量（包括材料定额消耗量、工时定额消耗量等）、定额费用（包括定额材料费用、定额工资费用等）。2、计算费用分配率费用
3、分配率待分配的费用总额/各分配对象的分配标准数额总和3、计算费用分配额某分配对象应分配的费用该分配对象的分配标准数额费用分配率第2页/共144页3（）根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，编制费用分配表或费用汇总分配表，并编制记账凭证；（2）根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账；（产品成本明细账是按产品品种等成本计算对象设置和登记的，账内按成本项目分设专栏。）（3）根据记账凭证登记成本类总账。要素费用分配的账务处理程序 第3页/共144页4二、材料费用的归集与分配（一）原材料费用的归集即发料成本的确定，通过领料单和限额领料单汇总确定。（1）按实际成本计价可采用先进先出法、加权平均法或个别
4、计价法（2）按计划成本计价发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应负担的成本差异=发出材料计划成本（1+该类材料的成本差异率）材料成本差异率=第4页/共144页5 例：益丰公司存货采用计划成本法核算，月初“原材料”账户余额 150万元，“材料成本差异”账户借方余额3万元，本期购入原材料计划成本为600万元，产生的材料节约差异（用红字登记在“材料成本差异”账户借方）12万元，本月发出材料计划成本为650万元，则本月发出原材料的实际成本计算如下：第5页/共144页61直接的材料消耗2间接的材料消耗选择合适的分配标准进行分配。分配方法一：材料定额消耗量比例分配法定额消耗量比例分配法是按各种产品
5、原材料消耗定额比例分配材料费用的一种方法，它一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。在进行材料费用分配时应首先确定材料费用的分配在进行材料费用分配时应首先确定材料费用的分配对象，对象，其分配对象应根据材料的其分配对象应根据材料的具体用途具体用途确定。确定。n（二）原材料费用分配的核算（二）原材料费用分配的核算第6页/共144页7定额消耗量比例法计算公式如下：P28某种材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际消耗量各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料实际数量=该种产品实际产量材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料实
6、际数量材料单价例3-1：P28第7页/共144页8分配方法二：分配方法二：材料定额费用比例分配法材料定额费用比例分配法 适用范围P29 一般适用于生产多种产品或多种产品共同耗用多种材料的情况。计算公式 某产品材料 该产品 单位产品材料定额费用=实际产量 定额费用 材料定额 各种产品实际材料费用总额 费用分配率=各种产品材料定额费用之和某产品应分配 该产品材 材料定额 材料费用 =料定额费用费用分配率第8页/共144页9例：某企业生产甲、乙两种产品，共耗用A、B两种材料，耗用 A 材料千克，每千克5元；耗用B材料4 500千克，每千克元。甲产品实际产量200件，单位产品材料定额成本为20元，乙产
7、品实际产量450件，单位产品材料定额成本为35元，采用按产品材料定额成本比例分配法分配材料费的结果如下：第9页/共144页10甲产品材料定额成本甲产品材料定额成本=20020=4000(元元)乙产品材料定额成本乙产品材料定额成本=45035=15750(元元)材料定额成本分配率材料定额成本分配率4000+15750甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=40000.97=3880(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=157500.97=15277.50(元元)第10页/共144页11产品名称材料定额成本（元）分配率分配金额（元）甲产品乙产品4000157503880152
8、77.50合计197500.9719157.50材料材料费用分配表用分配表200X年X月第11页/共144页12分配方法三：分配方法三：产品重量比例分配法产品重量比例分配法 适用范围一般适用于产品所耗用材料的多少与产品重量有着直接联系的情况下采用。计算公式材料费用 材料实际总耗用量材料单价 分配率 =各种产品重量之和某产品应分配的材料费用=该产品的重量材料费用分配率 第12页/共144页13例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用材料30 400千克，每千克元。甲产品的重量为12 000千克，乙产品的重量为26 000千克，采用产品重量比例分配法分配材料费用的结果：材料费用分配率材料费用分配率1
9、2000+26000甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=120003.6=43200(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=260003.6=93600(元元)第13页/共144页14产品名称产品重量（千克）分配率（元/千克）分配金额（元）甲产品乙产品12000260004320093600合计380003.6136800材料材料费用分配表用分配表200X年X月第14页/共144页15分配方法四：分配方法四：产品产量比例分配法产品产量比例分配法 适用范围 当产品的产量与其所耗用的材料有密切联系的情况下，可采用这种方法分配材料费用计算公式 材料费用 材料实际总耗用量材料单
10、价 分配率=各种产品实际产量之和某产品应分配 该产品 材料费用 的材料费用 =实际产量 分配率第15页/共144页16例：某企业生产甲、乙两种产品，共耗用材料4 032千克，每千克6元，甲产品实际产量为1 800件，乙产品实际产量为2 400件，采用产品产量比例分配法分配材料费用的结果如下：40326材料费用分配率材料费用分配率=5.761800+2400甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=18005.76=10368(元元)乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=24005.76=13824(元元)第16页/共144页17产品名称产品产量（件）分配率（元/件）分配金额（元）甲
11、产品乙产品180024001036813824合计42005.7624192材料材料费用分配表用分配表200X年X月第17页/共144页18（三）原材料费用分配的账务处理（三）原材料费用分配的账务处理 在实际工作中，材料费用的分配是采取编制“材料费用分配表”的方式进行的。“材料费用分配表”可先按各生产车间和部门分别编制，然后，全厂合并编制一张材料费用汇总分配表。这些分配表是账务处理的依据。例：P30第18页/共144页19例：某企业有两个生产车间，一个基本生产车间，一个辅助生产车间，基本生产车间根据各种领料凭证编制的材料费用分配表见表2-3；辅助生产车间和管理部门的材料费用分配表略。编制的材料
12、费用分配汇总表见表2-4。第19页/共144页20表表2-3基本生产车间材料费用分配表基本生产车间材料费用分配表200X年年8月月分配对象分配对象直接计入直接计入分分配配计计入入材料计划材料计划成本合计成本合计材料成本材料成本差异额差异额材料的材料的实际成本实际成本分配标准分配标准 分配率分配率金金额额甲产品甲产品856004501338.75 86938.75869.3987808.14乙产品乙产品10000150446.2510446.25104.4610550.71丙产品丙产品504512003570861586.158701.15小计小计10064518002.975535510600
13、01060107060制造费用制造费用7000-7000707070合计合计107645-53551130001130114130第20页/共144页21表表2-4材料费用分配汇总表材料费用分配汇总表200X年年8月月分配对象分配对象计划成本计划成本差异额差异额实际成本实际成本生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本1060001060107060生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本2400024024240制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间7000707070制造费用制造费用-辅助生产车间辅助生产车间1000101010管理费用管理费用3500353535合合计计141500
14、1415142915第21页/共144页22账务处理账务处理（1）根据发出材料的计划成本，应作如下的会计分录：借：基本生产成本 106 000 辅助生产成本 24 000 制造费用-基本生产车间 7 000 -辅助生产车间 1 000 管理费用 3 500 贷：原材料 141500第22页/共144页23（2）结转材料成本差异时，应作如下会计分录：）结转材料成本差异时，应作如下会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本1060辅助生产成本辅助生产成本240制造费用制造费用-基本生产车间基本生产车间70-辅助生产车间辅助生产车间10管理费用管理费用35贷：材料成本差异贷：材料成本差异1415如果
15、材料成本差异为节约差，则应用红字作上如果材料成本差异为节约差，则应用红字作上述会计分录。述会计分录。第23页/共144页241、燃料费用的分配 如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目。燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同。（1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。（2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。n（四）其他材料费用的分配第24页/共144
16、页252、低值易耗品摊销 （1）一次摊销法 领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次记入领用当月的成本费用；报废时残料价值冲减当月的成本费用。（2）分次摊销法 领用时按全部价值借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目；分月摊销时，根据具体情况借记“制造费用”等科目；报废时，残料价值冲减相关成本费用科目，与一次摊销法下相同。（3）五五摊销法 领用的同时摊销50；报废的同时摊销低值易耗品价值的其余50。第25页/共144页26三、外购动力费用的归集与分配P34 企业从外单位购入动力所发生的支出称为外购动力费用。外购动力费用一般以计量仪器所显示的量度为准，乘以单价计算，并由动力供应单位完成。供应单位定期抄
17、录数量并开列账单向用户收取款项。在成本会计实际工作中，外购动力费用的分配是通过编制外购动力费用分配汇总表进行的。第26页/共144页27外购动力分配方法P34对于各车间、部门耗用的电力，都有电表加以计量。因此，各车间、部门应分配的电费应按下式计算：每度电费 支付的外购电费总额 分配率 各车间、部门耗用的外购电力度数总和某车间、部门 该车间、部 每度电费应分配的电费 门用电度数 分配率n对于生产车间用于产品生产的外购电力，对于生产车间用于产品生产的外购电力，由于不能按产品分装电表计量其耗由于不能按产品分装电表计量其耗用的数量，因此，用的数量，因此，一般采用工时的比例（实际工时或定额工时）进行分配
18、，一般采用工时的比例（实际工时或定额工时）进行分配，其计算公式如下；其计算公式如下；某车间产品用某车间产品用生产产品用电度数生产产品用电度数每度电费分配率每度电费分配率电力费用分配率电力费用分配率该车间产品的生产工时之和该车间产品的生产工时之和某产品应分某产品应分该产品的该产品的该车间产品用该车间产品用配的电费配的电费生产工时生产工时电力费用分配率电力费用分配率可进一步细分为照明用电和动力用力第27页/共144页28例：下塘公司2010年8月的外购电费11520元。各用电部门均安装了电表，其电表记录的用电数如下表所示。其中，基本生产车间的产品生产耗电量为24600度，用于甲、乙两种产品的生产，
19、但是由于车间无法分产品安装电表，规定按各产品的实际生产工时比例分配其共同耗用的电费。本月甲产品和乙产品的实际生产工时分别为20600小时和10150小时。根据上述资料，外购动力费用的分配过程和结果如下表所示。第28页/共144页29分配对象（应借科目）成本或费用项目各产品电费的分配各部门电费的分配生产工时（小时）分配率分配额（元）用电数（度）分配率分配额（元）基本生产甲产品燃料及动力206004944乙产品燃料及动力101502436小计307500.247380246007380制造费用水电费1200360辅助费用燃料及动力100003000水电费30090管理费用水电费2300690合计3
20、84000.311520下塘公司外购电力费用分配表下塘公司外购电力费用分配表2010年8月第29页/共144页30根据“外购电力费用分配表”，应编制下列会计分录。借：基本生产成本甲产品4944 乙产品2436制造费用 360辅助生产成本3090管理费用 690贷：应付账款 11520第30页/共144页31四、人工费用的归集与分配（一）工资费用的归集与分配1、工资的组成 计时工资。计件工资。奖金。津贴和补贴。加班工资。特殊情况下支付的工资第31页/共144页322、工资费用核算的原始记录工资卡考勤记录是登记出勤和缺勤时间与情况的原始记录计时工资。产量记录是登记工人或生产班组出勤时间内完成产量和
21、耗用工时的原始记录计件工资。第32页/共144页33考考勤勤簿簿200X年年8月月 单位单位:第二生产车间一组第二生产车间一组编编号号姓名姓名工工资资等等级级出勤和缺勤情况出勤和缺勤情况出勤时间分出勤时间分析析缺勤时间分析缺勤时间分析迟迟到到或或早早退退备备注注1234合合计计 计计时时工工作作夜夜班班工工作作加加班班加加点点.公公假假公公伤伤病病假假探探亲亲假假婚婚假假事事假假旷旷工工其其他他出出勤勤缺缺勤勤01 赵义赵义6 2011102 钱尔钱尔6 1922203 孙山孙山5 21104 李伺李伺5 2011105 周伍周伍4 1831306 吴柳吴柳4 20207 郑棋郑棋4 2010
22、8 王久王久4 201合合计计-77871587-10-113-2-第33页/共144页34工作班产量记录工作班产量记录200X年年8月月班组班组:一车间第一小组一车间第一小组工工人人工作任务工作任务检查结果检查结果工工资资工工号号姓姓名名等等级级加加工工进进程程单单编编号号产产品品型型号号零零件件编编号号工工序序发发给给加加工工数数量量工工时时定定额额交交验验数数量量合合格格数数量量退退修修数数量量工工废废数数量量料料废废数数量量短短缺缺数数量量未未加加工工数数定定额额总总工工时时实实际际工工时时检检验验员员计计件件单单价价合合格格品品工工资资废废品品工工资资工工资资合合计计19 李宏李宏
23、808 12 1 20520 18-1 1-100 9511 20 360 20 38020 张勇张勇 808 12 2 18918 16 2-162 15025 450-45021 宋扬宋扬 908 12 3 18 1218 18-216 20026 468-46822 邵静邵静 708 12 4 18520 18-2 3-909511 19 342-342第34页/共144页353、工资费用的计算（1）计时工资的计算计时工资是根据考勤记录登记的每个职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算的。工资标准按其计算的时间不同，有按月计算的月薪（月薪制），按日计算的日薪（日薪制）等。一个月的计算时
24、间有30天和天两种。月薪制：应付工资月标准工资缺勤应扣工资日薪制：应付工资出勤工资缺勤期可获工资第35页/共144页36例：假定大华公司职工张山月工资标准为3000元。10月份31天，张山该月病假1天，事假2天，星期休假8天，法定节日3天，出勤17天。根据该职工的工龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该职工的病假和事假期间没有节假日。请按计算工资的四种方法分别计算该职工10月份的工资。第36页/共144页37按30天计算日工资率：（a）月薪制：日工资率3000/30100元/天应扣病假缺勤工资1001（190%）10元应扣事假缺勤工资1002200元应付工资3000102002790元（b）
25、日薪制：日工资率3000/30100元/天应付出勤工资100（1783）2800元应付病假工资100190%90元应付工资2800902890元第37页/共144页38按天计算日工资率：（c）月薪制：日工资率元/天应扣病假缺勤工资 143.4 1（190%）元应扣事假缺勤工资 143.4 2元应付工资3000元（d）日薪制：日工资率 元/天应付出勤工资 143.4 17元应付病假工资 143.4 190%元应付工资 2437.8 129.06 元第38页/共144页39劳动和社会保障部文件要求按劳动和社会保障部2008年1月3日发布的20083号通知关于职工全年月平均工作时间和工资折算问题的通
26、知要求：“按照劳动法第五十一条的规定，法定节假日用人单位应当依法支付工资，即折算日工资、小时工资时不剔除国家规定的11天法定节假日。据此，日工资、小时工资的折算为：日工资：月工资收入月计薪天数 小时工资：月工资收入（月计薪天数8小时）。月计薪天数（365天-104天）12月天”第39页/共144页40中华人民共和国劳动法 要求第四十四条 有下列情形之一的，用人单位应当按照下列标准支付高于劳动者正常工作时间工资的工资报酬：（一）安排劳动者延长工作时间的，支付不低于工资的百分之一百五十的工资报酬；（150%*日工资报酬）（二）休息日安排劳动者工作又不能安排补休的，支付不低于工资的百分之二百的工资报
27、酬；（200日工资报酬）；（三）法定休假日安排劳动者工作的，支付不低于工资的百分之三百的工资报酬。（300%*日工资报酬）第40页/共144页41（2）计件工资的计算（a）个人计件工资的计算职工的计件工资，应根据产量记录中登记的每个职工的产品数量，乘以规定的计件单价计算。应付工资（月内每种产品的产量该种产品的计件单价）（b）集体计件工资的计算先计算集体计件工资，然后在集体内部各职工之间按照贡献大小进行分配。第41页/共144页42例：假定大华公司第一生产小组集体完成4990件甲产品的生产任务，每件甲产品的计件工资为2元，该小组由3个不同等级的职工组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数如下表
28、：第42页/共144页43根据表2-3计算如下：生产小组内部工资分配率499028120张恒应分工资=3 3001.229=4 056（元）李立应分工资=2 5201.229=3 097（元）赵强应分工资=2 3001.229=2 827（元）合计 9 980（元）第43页/共144页444、工资费用分配的核算按其发生的部门和用途进行分配。P40 计件工资直接计入相应产品成本计时工资若只生产一种产品，直接计入 若生产多种产品，按产品生产工时 比例等分配计入其分配率计算公式见P40：【例3-11】P41第44页/共144页45（二）其他职工薪酬的计提与分配职工福利费等其他职工薪酬应按照工资总额的
29、一定比例计提。按其发生的部门和用途进行分配。P42 第45页/共144页46五、折旧费及其他费用的分配（一）固定资产折旧费的分配 固定资产折旧费的归集是通过编制各车间、部门固定资产折旧计算明细表，进而汇总编制全厂的折旧计算汇总表进行的。“折旧计算明细表”和“折旧计算汇总表”的格式如下表所示。第46页/共144页47第47页/共144页48根据上表，编制如下会计分录：借：制造费用 843 000 辅助生产成本 100 000 管理费用 27 000 应付职工薪酬职工福利 15 000 贷：累计折旧 985 000第48页/共144页49（二）其他费用分配利息费用、税金、邮电费、租赁费、印刷费、图
30、书资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费等n有的应计入产品成本，借记“制造费用、辅助生产成本”账户；n有的应计入当期损益，借记“管理、财务、销售费用”账户；n有的根据权责发生制原则，应记入“待摊、预提费用”账户。第49页/共144页50一、待摊费用的归集与分配（一）待摊费用的内容 待摊费用是指本期发生，但应由本期和以后各期产品成本或经营管理费用共同负担的费用。待摊费用包括低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、待摊的固定资产修理费用、预付固定资产租金，以及一次购买印花税票和一次交纳税额较多、需要分期摊销的税金等。待摊费用的摊销期限最长为一年。第二节第二节跨期
31、摊提费用的归集与分配跨期摊提费用的归集与分配第50页/共144页51（二）待摊费用的归集与分配待摊费用的支出和摊销通过“待摊费用”账户。发生待摊费用时，应借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”、“低值易耗品”、“包装物”和“应交税金”等账户；分期摊销时，应按待摊费用的车间部门和用途分别借记各有关的成本或费用账户，贷记“待摊费用”账户。P47例319第51页/共144页52请根据下面待摊费用分配表编制会计分录请根据下面待摊费用分配表编制会计分录第52页/共144页53根据上表，应编制如下会计分录：借：制造费用加工车间 2400 装配车间 1200 辅助生产成本机修车间 2900 运输车间 160
32、0 管理费用 1700 贷：待摊费用 9800第53页/共144页54二、预提费用的归集与分配（一）预提费用的内容预提费用是指预先分期计入各期成本或费用，但在以后才实际支付的费用，它是应付而未付的费用，因而它是一种负债。（二）预提费用的归集与分配预提费用的预提和支付，通过编制“预提费用分配表”进行，通过“预提费用”账户核算。第54页/共144页55请根据下面待摊费用分配表编制会计分录请根据下面待摊费用分配表编制会计分录第55页/共144页56根据上表，企业计提费用时，编制如下会计分录：借：制造费用加工车间 3 300 装配车间 6 300 辅助生产成本机修车间 7 800 运输车间 8 200
33、 财务费用 25 660 在建工程 42 740 贷：预提费用 94 000第56页/共144页57预提期最后一个月份应提的费用，应根据预提期内实际费用总额减去已提费用总额计算。P49例320第57页/共144页58各个期末，如果发现某种预提费用总额可能与实际费用总额发生较大的差额时，应及时调整预提标准。例例：新新大大工工厂厂从从20002000年年6 6月月起起，每每月月预预提提生生产产用用的的机机器器设设备备大大修修理理费费1000010000元元，20012001年年1 1月月大大修修理理时时实实际际发发生生的的修修理理费费为为100000100000元元。生生产产用用的的机机器器设设备
34、备每年大修一次。每年大修一次。第58页/共144页59编制有关的会计分录如下：编制有关的会计分录如下：20002000年年6 6月至月至1212月，每月预提费用时：月，每月预提费用时：借：制造费用借：制造费用修理费修理费1000010000贷：预提费用贷：预提费用预提修理费预提修理费1000010000由由于于机机器器设设备备一一年年大大修修一一次次，所所以以负负担担修修理理费费的的时时间间为为一一年年（20002000年年6 6月月至至20012001年年5 5月月），20012001年年1 1至至5 5月月，每每月月负负担担修修理理费费=30000=30000元元5=60005=6000元
35、元。每每月月负负担担修修理理费费的的会会计计分分录录如如下：下：借：制造费用借：制造费用60006000贷：预提费用贷：预提费用60006000 2001 2001年年1 1月大修时：月大修时：借：预提费用借：预提费用预提修理费预提修理费100000100000贷：银行存款贷：银行存款100000100000第59页/共144页60一、辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集有两种方法。n（1）辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下：辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用辅助生产”帐户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”帐户，从而计入辅助生产产品或劳务
36、的成本。（“辅助生产成本”明细帐按成本项目设专栏。）第三节第三节辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配第60页/共144页61辅助生产明细帐辅助生产明细帐200X年年8月月车间车间:供电车间供电车间日日期期凭凭证证摘摘要要原材料原材料工资及福利费工资及福利费动力动力制造费用制造费用合合计计转出转出余额余额略略略略分配材料费分配材料费2500025000分配工资及福利分配工资及福利费用费用5500055000分配动力分配动力2000020000分配制造费用分配制造费用1400014000合合计计25000550002000014000114000本月转出本月转出1140000第61页/
37、共144页62（2）辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少的情况下。为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用辅助生产”帐户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”帐户。（“辅助生产成本”明细帐按成本项目与费用项目相结合设专栏。）注意：1.两种归集的程序区别在于制造费用归集的不同2.辅助生产成本明细账的格式应根据其账户设置的不同而不同 第62页/共144页63辅助生产明细帐辅助生产明细帐200X年年8月月车间车间:供电车间供电车间日日期期凭凭证证摘摘要要工资工资办公办公费费折旧折旧费费外购电力外购电力 消耗材料消耗材料其他其他支出支出合合计计转出转出余额余额略
38、略略略分配材料费分配材料费2500025000分配工资费用分配工资费用5400054000提取折旧费提取折旧费2000020000分配其他费用分配其他费用280001400042000外购电力费用外购电力费用210000210000合合计计5400028000200002100002500014000351000本月转出本月转出3523600第63页/共144页64二、辅助生产费用的分配（一）辅助生产费用分配的特点 为了正确计算辅助生产产品和劳务的成本，并将辅助生产费用合理地计入产品成本，在分配辅助生产费用时，还应在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配。第64页/共144页65（二）辅助生产费
39、用分配的核算 n1、辅助车间是生产产品的,产品完工时：借：低值易耗品 原材料贷：辅助生产成本领用时：借：基本生产成本 制造费用 销售费用 管理费用（等）贷：低值易耗品/原材料（等）第65页/共144页66n2、辅助车间是提供劳务的，借：基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程（等）贷：辅助生产成本第66页/共144页67（三）辅助生产费用分配的方法1、直接分配法内容：各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。适用范围：在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造
40、成本影响不大的情况下采用。第67页/共144页68计算公式 该辅助生产车间直 某辅助生产车间 接发生的费用总额 费用分配率 =该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等部门提供的劳务数量 某基本生产车 该基本生产车间间或行政管理 =或行政管理等部 费用分配率等部门应分配 门劳务耗用量辅助生产费用注意：不包括其他辅助生产部门耗用的劳务数量第68页/共144页69例题：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细帐汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用为4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表316；
41、采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见表317。第69页/共144页70表316受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产丙产品10300基本生产车间205008000辅助生产车间（供电）10000辅助生产车间（供水）3000行政管理部门80001200专设销售机构2800500合计4130023000第70页/共144页71表317 辅助生产费用分配表（直接分配法）项目供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用（元）206547406805供应辅助生产以外的劳务数量31300立方米20000度单位成本（分配率）0.0660.237基本生产丙产品耗用数量10300分配金额2441.10 2441.1
42、0 基本生产车间耗用数量205008000分配金额135318963249行政管理部门耗用数量80001200分配数量528284.40 812.40 专设销售机构耗用数量2800500分配金额184118.50 302.50合计206547406805第71页/共144页72按下列公式计算：单位成本（分配率）待分配辅助生产费用辅助生产劳务（产品）总量其他辅助生产劳务（产品）总量水单位成本（分配率）2065（4130010000）0.066(元/立方米)电单位成本（分配率）4740（230003000）0.237(元/度)根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本丙产品 制造费用 3
43、249 管理费用 销售费用 贷：辅助生产成本供水 2065 供电 4740 第72页/共144页732、顺序分配法 定义 顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先，先将费用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后，后将费用分配出去的一种方法。且后车间分配时，前车间不参与分配。计算公式某辅助生产车 该辅助生产车间交互前归集成本 +分配转入费用间费用分配率=排列在后的其他车间、部门提供产品或劳务数量之和各车间、部门应分 该车间或部门耗用 辅助生产配的辅助生产费用=的产品或劳务数量 费用分配率适用范围在各辅
44、助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。例：P54第73页/共144页743、交互分配法内容：对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。特点：进行两次分配，提高了分配结果的正确性，但增加了计算工作量。第74页/共144页75第一阶
45、段的交互分配:某辅助生产车 该辅助生产车间直接发生的费用间费用分配率=该辅助生产车间提供的劳务总量某辅助生产车间 该辅助生产车间应分配 其他辅助=耗用其他辅助生 其他辅助生产车生产车间的费用 产车间劳务量 间费用分配率第二阶段的直接分配:该辅助生产车间 分配转入 分配转出某辅助生产车 直接发生费用 +费用 费用间费用分配率=该辅助生产车间向基本生产车间和行政管理等部门提供的劳务总量 某基本生产车间、行政管理 该基本生产车间或行政 辅助生产车间 等部门应分配辅助生产费用 =管理等部门劳务耗用量 费用分配率例题：P56例325计算公式 第75页/共144页764、代数分配法内容：运用代数中多元一次
46、联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。特点及适用范围：分配结果最正确，但有时计算工作比较复杂（尤其是辅助车间较多时），因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。第76页/共144页775、计划成本分配法内容：辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。特点和适用范围：能够简化和加速了分配的计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。但是采用该种分配方法，辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须比较正确。第77页/共144页78采用按计划成
47、本分配法，其分配程序分两步。第一步，按劳务的计划单位成本分配辅助生产车间为各受益单位（包括其他辅助生产车间、部门在内）提供的劳务费用；第二步，计算辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内）与按计划单位成本分配转出的费用的差额，即辅助生产的成本差异。第78页/共144页79计算公式各车间、部门应分 该车间、部门 辅助生产车间提供配的辅助生产费用=的劳务耗用量 产品或劳务的计划单位成本某项辅助生产费 该辅助生产车间 分配转 按计划成本用分配的差异额=(交互前归集成本+入额 )-的分配数额例题：P60例327第79页/共144页80练习辅助生产车间名称修理车间运输车间辅助生
48、产待分配费用“辅助生产成本”科目78003900“制造费用”科目1600900小计9400元4800元供应劳务数量18800工时16000吨公里计划单位成本0.52元0.28耗用劳务数量修理车间1000运输车间800基本生产车间138007500行政管理部门22003500销售部门20004000第80页/共144页81(四)生产多种产品的基本车间辅助生产费用的分配对于分配给基本生产车间生产产品用的辅助生产费用，如果该车间只生产一种产品，则应直接列入到该种产品的成本计算单中。在生产多种产品的企业，还应将分配给基本生产车间产品耗用的劳务费用，选择适当的分配标准在各种产品之间进行分配。第81页/共
49、144页82制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的、应该计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。第四节 制造费用的归集与分配第82页/共144页83制造费用的组成 企业的制造费用包括：(生产单位发生的）1薪酬费用。2折旧费。3修理费。4租赁费。5办公费。6机物料消耗。7低值易耗品。8取暖费。9水电费。10差旅费。11运输费。12保险费。13其他制造费用。第83页/共144页84制造费用的归集通过设置“造制费用”账户进行归集。该账户属于集合分配账户，其借方归集月份内发生的制造费用，贷方反映费用的分配。该账户按照费用项目设立专栏或专户，其格式如表3-1所示。如果辅助生产车间也
50、单独核算制造费用，则“制造费用”账户不仅核算基本生产车间的制造费用，而且还核算辅助生产车间的制造费用。因此，该科目应按不同的车间、部门设置明细账。制造费用归集时，应根据各种记账凭证（付款凭证、转账凭证）和各种费用分配表（包括材料费用、外购动力费、工资费用、折旧费用等要素费用分配表，待摊、预提费用分配表和辅助生产费用分配表）进行登记。第84页/共144页85第85页/共144页86制造费用的分配 制造费用的分配原则：谁受益谁负担、受益多少负担多少适应企业组织结构的分配方式生产一种产品的车间中，发生的制造费用可以直接计入该种产品的成本计算单中；生产多种产品的车间中，制造费用是间接计入费用，应采用适