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1、第五章第五章 分步成本计算分步成本计算中南财经政法大学中南财经政法大学 会计学院会计学院本章主要内容本章主要内容一、分步法概述一、分步法概述二、逐步综合结转法二、逐步综合结转法三、逐步分项结转法三、逐步分项结转法四、平行结转法四、平行结转法本章教学目的本章教学目的1、了解分步法的概念、适用范围、特点和分类。2、掌握逐步综合结转法、逐步分项结转法和平行结转法的计算。3、掌握成本还原的计算。4、了解按计划成本结转半成品成本的方法。5、了解分批分步法的计算原理。一、分步法概述一、分步法概述（一）分步法是以各种产品的半成品和产成品作为成本计算对象的一种成本计算基本方法。（二）分步法适用于：管理上要求分
2、步核算的大量大批复杂生产企业。（三）按是否计算半成品成本，分步法可分为逐步结转法和平行结转法；而按半成品是按成本项目还是按成本总额，逐步结转法又可以分为分项结转和综合结转法。二、逐步综合结转分步法二、逐步综合结转分步法（一）要求随半成品实物的流转，同时结转半成品成本。（逐步分步法）实物流转和价值流动一致，便于理解;严格限定了成本计算的先后顺序，不利于成本信息的及时提供。（二）半成品成本按成本总额结转到下一步骤成本计算单的本期发生“自制半成品”栏。（综合结转）如果本步骤完工的半成品没有被下一步骤完全领用或者存在期初半成品库存，应该按先进先出或者其它方法计算，应结转的成本。二、逐步综合结转分步法（
3、续）二、逐步综合结转分步法（续）（三）各步骤归集的成本不仅包括本步发生的，还包括上步转入的费用。（四）自制半成品的性质如同开工时一次投入材料，按实际产量比例分配。（五）生产成本在本步骤完工半成品或者产成品和本步骤狭义在产品之间进行分配。（六）需要成本还原。二、逐步综合结转分步法二、逐步综合结转分步法_视图结转半成品成本结转半成品成本第三步骤第一步骤第二步骤一、步骤成本计算单一、步骤成本计算单成本成本项目项目期初在期初在产品成产品成本本本期本期发生发生费用费用合计合计期末在期末在产品成本产品成本完工产品成本完工产品成本总成本总成本单位成本单位成本直接直接材料材料35090012505007505
4、直接直接工资工资140400540904503制造制造费用费用6030036060603002合计合计5501600 2150650150010完工：150件 在产品：100件转入二步骤本期发生自制半成品栏，若本步骤完工未被下步骤全部领用，需按先进先出等方法计算例1：P167二、逐步综合结转分步法二、逐步综合结转分步法_ _举例二二 步骤成本计算单步骤成本计算单成本成本项目项目期初在期初在产品成产品成本本本期发本期发生费用生费用合计合计期末在期末在产品成产品成本本完工产品成本完工产品成本总成本总成本单位成单位成本本自制半自制半成品成品6601500216036018009直接直接工资工资180
5、700880808004制造制造费用费用160500660606003合计合计100027003700500320016完工：200件 在产品：40件转入二步骤本期发生自制半成品栏，若本步骤完工未被下步骤全部领用，需按先进先出等方法计算！从上步骤转入三步骤成本计算单三步骤成本计算单成本成本项目项目期初在产期初在产品成本品成本本期发本期发生费用生费用合计合计期末在期末在产品成本产品成本完工产品成本完工产品成本总成本总成本单位成本单位成本自制半自制半成品成品71032003910850306017直接直接工资工资120300420603602制造制造费用费用50160210301801合计合计88
6、036604540940360020完工：180件 在产品：50件从上步骤转入1、成本还原目的：恢复产成品的原始成本构成。2、成本还原对象：产成品中的自制半成本。3、成本还原方法：按上一步骤完工半成品的成本构成比例。4、成本还原方向：与成本计算方向相反。成本还原只是一种粗略的算法，结果不够精确。（六）成本还原（六）成本还原_原理（六）成本还原（六）成本还原_公式应还原为某成本项目的金额自制半成品成本上步骤完工半成品成本上步骤完工半成品该成本项目的金额应还原为某成本项目的金额自制半成品成本上步骤完工半成品该成本项目的金额上步骤完工半成品成本成本项目比重还原分配率B2D1C10A1第一步骤第一步骤
7、E3D1+D2+D3C1+C2+C30A1+A2+A3合计合计成本结构成本结构比例比例B3D2C2B2A2第二步骤第二步骤成本结构成本结构比例比例E3D3C3B3A3第三步骤第三步骤合计合计制造费用制造费用直接人工直接人工自制半成品自制半成品直接材料直接材料成本项目成本项目（六）成本还原（六）成本还原_视图还原顺序还原对象（六）成本还原（六）成本还原_举例成本项目成本项目直接材料直接材料自制半成品自制半成品直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计第三步骤第三步骤030603601803600成本结构成本结构比例比例0第二步骤第二步骤03060成本结构成本结构比例比例第一步骤第一步骤1721.2
8、5合计合计860.2501641.3810983600（六）成本还原（六）成本还原_举例(计算过程)（六）成本还原（六）成本还原_举例(计算过程)（续）（六）成本还原（六）成本还原_举例(续)成本项目成本项目直接材料直接材料自制半成品自制半成品直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计第三步骤第三步骤24008400192064013360成本结构成本结构比例比例第二步骤第二步骤8400成本结构成本结构比例比例第一步骤第一步骤4747.68合计合计7156.5704525.941719.513360P197习题（一）（六）成本还原（六）成本还原_举例(计算过程)（六）成本还原（六）成本还原_举例
9、(计算过程)（续）例2：甲产品的生成经过三个步骤，各车间完工半成品直接转入下一步骤，完工率50，原材料开工时一次投入。产量和费用资料如下：产量资料项目项目一步骤一步骤二步骤二步骤三步骤三步骤期初在期初在101020本月投产本月投产10090100本月完工本月完工9010080月末在月末在20040项目项目直接材料直接材料或自制半或自制半直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计期期初初资资料料一步骤一步骤6352290二步骤二步骤75629110三步骤三步骤2301674320本本月月发发生生一步骤一步骤850602901200二步骤二步骤80100180三步骤三步骤4060100成本资料成本资
10、料 一一 步骤成本计算单步骤成本计算单成本成本项目项目期初在期初在产品成产品成本本本期本期发生发生费用费用合计合计期末在期末在产品成本产品成本完工产品成本完工产品成本总成本总成本单位成单位成本本直接直接材料材料638509131667478.3直接直接工资工资560656.558.50.65制造制造费用费用2229031231.231.2280.83.12合计合计901200 1290203.71086.312.07完工：90件 在产品：20件转入二步骤本期发生自制半成品栏，若本步骤完工未被下步骤全部领用，需按先进先出等方法计算 二步骤成本计算单二步骤成本计算单成本成本项目项目期初在期初在产品
11、成产品成本本本期发本期发生费用生费用合计合计期末在期末在产品成产品成本本完工产品成本完工产品成本总成本总成本单位成单位成本本自制半自制半成品成品751086.3 1161.301161.311.613直接直接工资工资680860860.86制造制造费用费用2918012901291.29合计合计1101266.3 1376.301376.313.763完工：100件 在产品：0件转入二步骤本期发生自制半成品栏，若本步骤完工未被下步骤全部领用，需按先进先出等方法计算！从上步骤转入 三三 步骤成本计算单步骤成本计算单成本成本项目项目期初在期初在产品成产品成本本本期发本期发生费用生费用合计合计期末在
12、期末在产品成产品成本本完工产品成本完工产品成本总成本总成本单位成单位成本本自制半自制半成品成品2301376.3 1606.3 535.431070.8713.386直接直接工资工资16405611.244.80.56制造制造费用费用746013426.8107.21.34合计合计3201476.3 1796.3 573.431222.8715.286完工：80件 在产品：40件从上步骤转入三、逐步三、逐步分项分项结转分步法结转分步法（一）要求随半成品实物的流转，同时结转半成品成本。（逐步分步法）实物流转和价值流动一致，便于理解;严格限定了成本计算的先后顺序，不利于成本信息的及时提供。（二）半
13、成品成本按成本项目结转到下一步骤成本计算单的本期发生相应栏目。（平行结转）如果本步骤完工的半成品没有被下一步骤完全领用或者存在期初半成品库存，应该按先进先出或者其它方法计算，应结转的成本。三、逐步三、逐步分项分项结转分步法（续）结转分步法（续）（三）各步骤归集的成本不仅包括本步发生的，还包括上步转入的费用。（四）上步转入的费用按实际产量比例分配，本步发生的费用按约当产量比例分配；各成本项目费用的分配分别分配，加总填列。（五）生产成本在本步骤完工半成品或者产成品和本步骤狭义在产品之间进行分配。（六）不需要成本还原，结果较为精确。三、逐步分项结转分步法三、逐步分项结转分步法_视图视图结转半成品成本
14、结转半成品成本第三步骤第一步骤第二步骤一一 步骤成本计算单步骤成本计算单成本成本项目项目期初在期初在产品成产品成本本本期本期发生发生费用费用合计合计期末在期末在产品成本产品成本完工产品成本完工产品成本总成本总成本单位成本单位成本直接直接材料材料35090012505007505直接直接工资工资140400540904503制造制造费用费用6030036060603002合计合计5501600 2150650150010完工：150件 在产品：100件转入二步骤本期发生相应栏目，若本步骤完工未被下步骤全部领用，需按先进先出等方法计算例3：P181三、逐步分项结转分步法三、逐步分项结转分步法_ _
15、举例举例二二 步骤成本计算单步骤成本计算单完工：200件 在产品：40件项目期初在产品成本本月发生成本合计期末在产品成本完工半成品上步转入本步发生上步转入本步发生总成本单位成本直接材料450750120020010005直接工资150180450700148018013006.5制造费用6016030050010201209004.5合计660340150012003700500320016转入二步骤本期发生相应栏目，若本步骤完工未被下步骤全部领用，需按先进先出等方法计算从上步骤转入 三三 步骤成本计算单步骤成本计算单完工：180件 在产品：50件项目期初在产品成本本月发生成本合计期末在产品成
16、本完工半成品成本上步转入本步发生上步转入本步发生总成本单位成本直接材料150100011502509005直接工资3101201300300203041016209制造费用25050900160136028010806合计71017032004604540940360020从上步骤转入分项结转法和综合结转法之比较分项结转法和综合结转法之比较项目项目直接材料直接材料 直接工资直接工资 制造费用制造费用合计合计分项结转分项结转900162010803600综合结转综合结转860.251641.3810983600差差 异异39.75-21.38-180原因分析：按上步骤完工半成品成本构成比例还原，
17、是假定期初和期末的成本结构相同，但实际上并不等。四、平行结转分步法四、平行结转分步法（一）不要求随半成品实物的流转，同时结转半成品成本。（平行结转分步法）实物流转和价值流动不一致，难以理解;各步骤可以同时计算成本，有利于成本信息的及时提供。（二）各步骤归集的成本只包括本步发生的，不包括上步转入的费用。（三）生产成本在最后步骤产成品和本步骤广义在产品约当产量之间进行分配。（四）无法了解半成品的成本构成情况。四、平行结转分步法四、平行结转分步法_视图视图第三步骤第一步骤第二步骤第一步骤应计入产成品的份额第二步骤应计入产成品的份额第三步骤应计入产成品的份额产成品成本某步骤期末某步骤期末广义在产品广义
18、在产品约当产量约当产量以后步骤以后步骤期末在产期末在产品实际量品实际量以后步骤及本步以后步骤及本步骤完工半成品期骤完工半成品期末实际库存量末实际库存量本步骤期本步骤期末在产品末在产品约当量约当量成本分配率成本分配率期初在产期初在产品成本品成本产成品产成品数量数量本月发本月发生成本生成本该步骤期末广义该步骤期末广义在产品约当产量在产品约当产量某步骤应计入某步骤应计入产成品的份额产成品的份额产成品产成品数量数量成本分配率成本分配率四、平行结转分步法四、平行结转分步法_公式公式四、平行结转分步法四、平行结转分步法_举例举例成本成本项目项目期初在产期初在产品成本品成本本期发本期发生费用生费用合计合计期
19、末广义在期末广义在产品成本产品成本计入产成计入产成品的份额品的份额直接直接材料材料28005200800011006900直接直接工资工资520416046805404140制造制造费用费用420270031203603602760合计合计374012060 15800200013800第一步骤成本计算单例4：P189产成品：690件转入产成品成本汇总表成本成本项目项目期初在产期初在产品成本品成本本期发本期发生费用生费用合计合计期末广义在期末广义在产品成本产品成本计入产成计入产成品的份额品的份额直接直接工资工资440540058403205520制造制造费用费用3804000438024024
20、04140合计合计8209400102205609660第二步骤成本计算单第二步骤成本计算单产成品：690件转入产成品成本汇总表成本成本项目项目期初在产期初在产品成本品成本本期发本期发生费用生费用合合 计计期末广义在期末广义在产品成本产品成本计入产成计入产成品的份额品的份额直接直接工资工资18026002780202760制造制造费用费用852000208515152070合合 计计26546004865354830第三步骤成本计算单第三步骤成本计算单产成品：690件转入产成品成本汇总表项项 目目第一步骤第一步骤计入成本计入成本第二步骤第二步骤转入成本转入成本第三成本第三成本转入成本转入成本产
21、成品成本产成品成本总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料6900690010直接工资直接工资4140552027601242018制造费用制造费用276041402070897013合合 计计13800966048302829041第一步骤转入第二步骤转入第三步骤转入产成品成本汇总表产成品成本汇总表某步骤期初广义在产品约当产量以后步骤期初在产品实际量以后步骤及本步骤完工半成品期初实际库存量本步骤期末在产品约当量成本分配率期初在产品成本本步骤完工半成品本月发生成本该步骤期初广义在产品约当产量某步骤应计入产成品的份额产成品数量成本分配率四、平行结转分步法四、平行结转分步法_另一种计算方法另一
22、种计算方法四、平行结转分步法四、平行结转分步法_举例举例成本成本项目项目期初在产期初在产品成本品成本本期发本期发生费用生费用合计合计期末广义在期末广义在产品成本产品成本计入产成计入产成品的份额品的份额直接直接材料材料28005200800011006900直接直接工资工资520416046805404140制造制造费用费用420270031203603602760合计合计374012060 15800200013800第一步骤成本计算单例4：P189产成品：690件转入产成品成本汇总表680120690110成本成本项目项目期初在产期初在产品成本品成本本期发本期发生费用生费用合计合计期末广义在
23、期末广义在产品成本产品成本计入产成计入产成品的份额品的份额直接直接工资工资440540058403205520制造制造费用费用380400043802402404140合计合计8209400102205609660第二步骤成本计算单第二步骤成本计算单产成品：690件转入产成品成本汇总表6904067060成本成本项目项目期初在产期初在产品成本品成本本期发本期发生费用生费用合合 计计期末广义在期末广义在产品成本产品成本计入产成计入产成品的份额品的份额直接直接工资工资18026002780202760制造制造费用费用852000208515152070合合 计计26546004865354830第
24、三步骤成本计算单第三步骤成本计算单产成品：690件转入产成品成本汇总表项项 目目第一步骤第一步骤计入成本计入成本第二步骤第二步骤转入成本转入成本第三成本第三成本转入成本转入成本产成品成本产成品成本总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料6900690010直接工资直接工资4140552027601242018制造费用制造费用276041402070897013合合 计计13800966048302829041第一步骤转入第二步骤转入第三步骤转入产成品成本汇总表作业和进一步思考的问题作业和进一步思考的问题1、自学分步分批法和按计划成本结转半成品成本的逐步结转法。2、习题一、习题二与习题五。3、分析各种计算方法的优缺点。4、进一步了解成本还原的基本原理。