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1、第十章长期股权投资第十章长期股权投资一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述1、长期股权投资，包括、长期股权投资，包括长期股票投资长期股票投资和和其他股权投资其他股权投资。（1）股票投资股票投资是指企业以是指企业以购买购买其他企业其他企业发行的股票发行的股票为对象而进行的对外投为对象而进行的对外投资。资。（2）其他股权投资其他股权投资是指企业以是指企业以货币资金货币资金或以或以实物资产实物资产、无形资产无形资产对其他企对其他企业业进行的长期投资进行的长期投资。2、长期投资的特点：、长期投资的特点：（1）投资期限长，投资风险大；）投资期限长，投资风险大；（2）不能随意抽回投资；）不能随意抽回投资
2、；（3）按所持股份享有权利和承担义务；）按所持股份享有权利和承担义务；3、投资目的：、投资目的：除除获取投资收益获取投资收益外，更重要的是外，更重要的是对对被投资单位被投资单位施加影响施加影响，或进行一体，或进行一体化、多元化经营，增强企业竞争力，以化、多元化经营，增强企业竞争力，以谋求最大的经济利益。谋求最大的经济利益。4、长期投资可分为下列四种类型、长期投资可分为下列四种类型（1）控制）控制是指企业是指企业有权决定有权决定被投资单位被投资单位财务和经营政策财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。动中获取利益。即对子公司投资。（采用成本法核算）即对子公
3、司投资。（采用成本法核算）1）投资企业拥有被投资企业单位）投资企业拥有被投资企业单位50%以上的表决权以上的表决权资本。资本。2）虽然投资企业拥有被投资企业单位）虽然投资企业拥有被投资企业单位50%或以下或以下的表决权资本，但具有下列的表决权资本，但具有下列实质控实质控制权制权的情况：的情况：A.通过通过与其他投资者的协议与其他投资者的协议，投资企业，投资企业拥有拥有被投资单位被投资单位50%以上表决权以上表决权资本资本的控制权。的控制权。B.根据章程或协议根据章程或协议，投资企业，投资企业有权控制有权控制被投资单位的被投资单位的财务和经营政策财务和经营政策。C.有权任免有权任免被投资单位被投
4、资单位董事会董事会或或类似权利机构的多数成员类似权利机构的多数成员。D.在被投资单位在被投资单位董事会董事会或或类似权利机构类似权利机构会议上会议上有半数以上投票权有半数以上投票权。4、长期投资可分为下列四种类型、长期投资可分为下列四种类型（2）共同控制）共同控制是指是指按合同约定按合同约定由若干投资企业由若干投资企业共同决定共同决定被投资单位的被投资单位的财务和经营政策财务和经营政策，投资企业中任何一方都不能单独做出决策。投资企业中任何一方都不能单独做出决策。即对合营企业投资；（采用权益法核算）即对合营企业投资；（采用权益法核算）共同控制的实质是通过合同约定建立的、合营各方对合营气氛也共有的
5、控制。共同控制的实质是通过合同约定建立的、合营各方对合营气氛也共有的控制。在确定是否构成共同控制时，一般考虑以下情况：在确定是否构成共同控制时，一般考虑以下情况：1）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。2）设计合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。）设计合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。3）各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营的日常活动进行）各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的从财务和经营政策范围内行使管理
6、权。管理，但其必须在各合营方已经一致同意的从财务和经营政策范围内行使管理权。如：如：A企业、企业、B企业分别对企业分别对C企业投资企业投资50%，此时，此时C企业成为企业成为A和和B企业企业共同控制的企业，共同控制的企业，C企业为企业为A和和B的合营企业；如果的合营企业；如果A企业占有企业占有55%的投资的投资比例，这种情况下，比例，这种情况下，C企业称为企业称为A企业的子公司，就不属于共同控制的情况。企业的子公司，就不属于共同控制的情况。又如：又如：A企业和企业和B企业分别对企业分别对C公司投资公司投资30%，C公司其他公司其他40%的股权的股权非常分散，这种情况下，非常分散，这种情况下，C
7、公司仍然是公司仍然是A企业和企业和B企业的合营企业企业的合营企业4、长期投资可分为下列四种类型、长期投资可分为下列四种类型（3）重大影响）重大影响是指对被投资单位财务和经营政策是指对被投资单位财务和经营政策有参与决策的权利有参与决策的权利，但并不决定这些政策。，但并不决定这些政策。即对联营企业投资；（采用权益法核算）即对联营企业投资；（采用权益法核算）从投资比例上来看，通常情况下，当投资企业直接拥有被投资单位从投资比例上来看，通常情况下，当投资企业直接拥有被投资单位20%或以上至或以上至50%（含（含50%）的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有
8、重大影响。响。虽然投资企业直接拥有被投资单位虽然投资企业直接拥有被投资单位20%以下以下的表决权资本，但符号下列情况之一的表决权资本，但符号下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：a.在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表；在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表；b.参与被投资单位的政策制定过程；参与被投资单位的政策制定过程；c.向被投资单位派出管理人员；向被投资单位派出管理人员；d.依赖投资企业的技术资料；依赖投资企业的技术资料；e.其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。其他能足以证明投资企业对被投资单位具有
9、重大影响的情形。当投资方能够对被投资方实施重大影响时，则被投资方称为投资方的联营企业。当投资方能够对被投资方实施重大影响时，则被投资方称为投资方的联营企业。注意：注意：如果如果A公司对公司对B公司投资比例为公司投资比例为50%，B公司其他公司其他50%的股权非常分散，这种的股权非常分散，这种情况下，情况下，A公司对公司对B公司属于重大影响，不能认为是控制。公司属于重大影响，不能认为是控制。4、长期投资可分为下列四种类型、长期投资可分为下列四种类型（4）无控制、无共同控制且无重大影响）无控制、无共同控制且无重大影响企业对被投资单位企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响不具有控制、共同控制
10、或重大影响、在活跃市场上、在活跃市场上没有报价没有报价且且公允价值不能可靠计量公允价值不能可靠计量的权益性投资。的权益性投资。（采用成本法核算）（采用成本法核算）1）拥有被投资单位的表决权资本）拥有被投资单位的表决权资本不足不足20%，且不存在实施重大影响的，且不存在实施重大影响的途径；途径；2）虽拥有被投资单位的表决权资本在）虽拥有被投资单位的表决权资本在20%以上以上，但实质上对被投资单位，但实质上对被投资单位不不具有控制、共同控制和重大影响具有控制、共同控制和重大影响。注意：注意：如果在活跃市场中如果在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量有报价、公允价值能够可靠计量的股权投资，通常作的
11、股权投资，通常作为为交易性金融资产交易性金融资产或或可供出售金融资产可供出售金融资产来核算。来核算。为了核算企业持有的采用为了核算企业持有的采用成本法成本法和和权益法权益法核算的长期股权投资，应核算的长期股权投资，应设置设置“长期股权投资长期股权投资”总账科目并按被投资单位进行明细核算。总账科目并按被投资单位进行明细核算。采用权益法核算的企业采用权益法核算的企业，应当分别设置应当分别设置“成本成本”、“损益调整损益调整”、“其他权益变动其他权益变动”进行明细核算。该科目期进行明细核算。该科目期末借方余额，反映企业长期股权投资的价值。末借方余额，反映企业长期股权投资的价值。二、长期股权投资初始计
12、量计量原则二、长期股权投资初始计量计量原则长期股权投资在长期股权投资在取得时取得时，应按，应按初始投资成本初始投资成本入账。长期投资成本的初始成入账。长期投资成本的初始成本，应分别本，应分别企业合并企业合并和和非企业合并非企业合并两种情况确认。两种情况确认。企业合并企业合并对合营企业的投资对合营企业的投资非企业合并非企业合并对联营企业的投资对联营企业的投资对子公司的投资对子公司的投资对被投资单位不具有控制、共对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的投资值不能可靠计量的投资长期股权投资长期股权投资非同一
13、控制下企业合并非同一控制下企业合并同一控制下企业合并同一控制下企业合并三、长期股权投资的初始计量三、长期股权投资的初始计量（一）企业合并取得的长期股权投资（一）企业合并取得的长期股权投资1、企业合并的概述：、企业合并的概述：是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体一个报告主体的交易或事项。的交易或事项。2、企业合并的分类、企业合并的分类（1）吸收合并）吸收合并比如：吸收合并情况下，比如：吸收合并情况下，A公司将公司将B公司合并后，公司合并后，B公司法人资格不存在；公司法人资格不存在；A+B=A（2）控股合并）控股合并比如：控股合并情况下，比如
14、：控股合并情况下，A公司对公司对B公司进行投资，占公司进行投资，占B公司表决权的公司表决权的50%以上，以上，B公司法人资格还存在；公司法人资格还存在；A+B=A+B（3）新设合并）新设合并比如，新设合并情况下，比如，新设合并情况下，A公司与公司与B公司均注销法人资格，重新成立公司均注销法人资格，重新成立C公司，即公司，即A+B=C。这种情况下一般无特殊的合并处理，所以企业合并准则中只讲前两种合并方。这种情况下一般无特殊的合并处理，所以企业合并准则中只讲前两种合并方式，而本章只讲解控股合并。式，而本章只讲解控股合并。3、以、以是否是否在在同一控制下同一控制下进行企业合并的分类进行企业合并的分类
15、（1）同一控制下的企业合并）同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的，为同一控制下的企业方最终控制且该控制非暂时性的，为同一控制下的企业合并。合并。（2）非同一控制下的企业合并）非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并方最终控制的，为非同一控制下的企业合并 4、企业合并形成的长期股权投资：、企业合并形成的长期股权投资：（1）同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并形成的长期股权投资形成的长期股
16、权投资1）合并方以）合并方以支付现金支付现金、转让非现金资产转让非现金资产或或承担债务方式承担债务方式作为合并对价的，应作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额所有者权益账面价值的份额作为长期股权投作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额差额，应当，应当调整资本公积调整资本公积；资；资本公积不足冲减的，本公积不足冲减的，调整留存收益调整留存收益。借：长期股权投资借：
17、长期股权投资贷：银行存款贷：银行存款资本公积资本公积资本溢价资本溢价或或借：长期股权投资借：长期股权投资资本公积资本公积资本溢价资本溢价盈余公积盈余公积（资本公积不够冲减时）（资本公积不够冲减时）利润分配利润分配未分配利润未分配利润（“资本公积、盈余公积资本公积、盈余公积”不够冲减时）不够冲减时）贷：银行存款贷：银行存款在同一控制下在同一控制下，与投资，与投资相关的直接费用相关的直接费用计入到当期损益，即计入管理费计入到当期损益，即计入管理费用用无论是同一控制还是非同一控制无论是同一控制还是非同一控制，若是发股票取得的股票投资，则，若是发股票取得的股票投资，则交易费交易费用从股票溢价用从股票溢
18、价中扣除；中扣除；【例题】甲公司和乙公司同为【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，集团的子公司，2008年年7月月1日，甲公司日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的以银行存款取得乙公司所有者权益的70%，同日乙公司所有者权益的账，同日乙公司所有者权益的账面价值为面价值为1000万元。万元。1、若甲公司银行存款、若甲公司银行存款600万元作为合并对价：万元作为合并对价：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（乙公司（100070%）700贷：银行存款贷：银行存款600资本公积资本公积资本溢价资本溢价1002、若甲公司银行存款、若甲公司银行存款800万元作为合并对价：万元作为合并对价：借：
19、长期股权投资借：长期股权投资乙公司（乙公司（100070%）700资本公积资本公积资本溢价资本溢价100贷：银行存款贷：银行存款800如如“资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”不足冲减，冲减留存收益（即借不足冲减，冲减留存收益（即借记：盈余公积、利润分配记：盈余公积、利润分配未分配利润）。未分配利润）。【例题】某集团内一子公司以账面原值为【例题】某集团内一子公司以账面原值为1800万元、已计提折旧为万元、已计提折旧为800万元，公允价值万元，公允价值为为1600万元的若干项固定资产作为合并对价，取得同一集团内另外一家企业万元的若干项固定资产作为合并对价，取得同一集团内另外一家
20、企业60%的股的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万元。万元。借：固定资产清理借：固定资产清理1000累计折旧累计折旧800贷：固定资产贷：固定资产1800借：长期股权投资借：长期股权投资（150060%）900资本公积资本公积100贷：固定资产清理贷：固定资产清理10002）合并方以）合并方以发行权益性证券发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行的初始投资成本。按照发行
21、股份的面值股份的面值总额作为总额作为股本股本，长期股，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额差额，应当，应当调整调整资本公积资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。；资本公积不足冲减的，调整留存收益。【例题】【例题】2008年年6月月30日，日，P公司向同一集团内公司向同一集团内S公司发行公司发行1000万股万股普通股（每股面值为普通股（每股面值为1元，市价为元，市价为4.34元），取得元），取得S公司公司100%的股权，的股权，并于当日起能够对并于当日起能够对S公司实施控制。合并后公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人公司仍
22、维持其独立法人地位继续经营。参与合并企业在地位继续经营。参与合并企业在2008年年6月月30日未考虑该项企业合并日未考虑该项企业合并时，时，S公司净资产的账面价值为公司净资产的账面价值为2202万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资2202（2202100%）贷：股本贷：股本1000资本公积资本公积1202（2）非同一控制下的企业合并）非同一控制下的企业合并1）初始投资入账价值：）初始投资入账价值：购买方按购买方按购买日购买日的的合并成本合并成本作为长期股权投资的初始投资成作为长期股权投资的初始投资成本。本。合并成本合并成本=付出资产付出资产的公允价值的公允价值+发生或承担负债发生或承担
23、负债的公允价值的公允价值发行的权益性证券发行的权益性证券的公允价值直接相关费用的公允价值直接相关费用购买方应当区别下列情况确定合并成本：购买方应当区别下列情况确定合并成本：（1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。证券的公允价值。（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。成本之和。
24、（3）购买方为进行企业合并发生的）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用各项直接相关费用也应当也应当计入计入企业企业合并成合并成本本。相关费用不包括：发行股票的交易费、佣金、手续费；发行债券的相关费用。相关费用不包括：发行股票的交易费、佣金、手续费；发行债券的相关费用。（4）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。应当将其计入合并成本。2
25、）非同一控制下企业合并的会计分录）非同一控制下企业合并的会计分录借：长期股权投资借：长期股权投资（按购买日企业合并成本）（按购买日企业合并成本）借：应收股利借：应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）借或贷：有关资产、负债科目借或贷：有关资产、负债科目（按支付合并对价的账面价值）（按支付合并对价的账面价值）贷：银行存款贷：银行存款（按发生的直接相关费用）（按发生的直接相关费用）贷：营业外收入贷：营业外收入（按其差额）（按其差额）或或借：长期股权投资借：长期股权投资（按购买日企业合并成本）（按购买日企业合并成本）借：应收股利借：应收股利（已宣告但尚未发放的
26、现金股利或利润）（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）借：营业外支出借：营业外支出（按其差额）（按其差额）借或贷：有关资产、负债科目借或贷：有关资产、负债科目（按支付合并对价的账面价值）（按支付合并对价的账面价值）贷：银行存款贷：银行存款（按发生的直接相关费用）（按发生的直接相关费用）【例】甲公司【例】甲公司2008年年4月月1日与乙公司原投资者日与乙公司原投资者A签订协议，甲公司以存货和银行存款签订协议，甲公司以存货和银行存款180万元换取万元换取A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，2008年年4月月1日购买日乙公司可辨认净资产公允价日购买日乙公司可辨认净资产公允价值为值为1000万元，甲公
27、司取得万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增万元，增值税值税85万元，账面成本万元，账面成本400万元，以银行存款支付直接相关费用为万元，以银行存款支付直接相关费用为20万元。假定甲公万元。假定甲公司、乙公司和司、乙公司和A公司无关联方关系。则甲公司合并成本为（）万元。公司无关联方关系。则甲公司合并成本为（）万元。【解析】合并成本【解析】合并成本=付出资产的公允价值付出资产的公允价值+直接相关费用直接相关费用=50085+180+20=785（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资785贷：主营业务收入贷：主营业务收入5
28、00应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85银行存款银行存款200借：主营业务成本借：主营业务成本400贷：库存商品贷：库存商品400【例】甲企业以所持有的固定资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业【例】甲企业以所持有的固定资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70%的股权，的股权，作为合并对价的固定资产的账面原值为作为合并对价的固定资产的账面原值为8000万元，已计提累计折旧万元，已计提累计折旧100万元，已计提固定万元，已计提固定资产减值准备资产减值准备100万元，其目前市场价格为万元，其目前市场价格为12000万元。另外支付直接相关费用万元。另外支付直接相
29、关费用60万元。万元。【解析】购买日的会计处理：【解析】购买日的会计处理：借：固定资产清理借：固定资产清理7800累计折旧累计折旧100固定资产减值准备固定资产减值准备100贷：固定资产贷：固定资产8000合并成本合并成本=付出资产的公允价值付出资产的公允价值12000+直接相关费用直接相关费用60=12060（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资12060贷：固定资产清理贷：固定资产清理7800营业外收入营业外收入4200银行存款银行存款60（二）企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资（二）企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资（非企业合并取得的）（非企业合并取得的）企业无论以
30、何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应，应作为应作为应收项目单独核算收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本。，不作为取得的长期股权投资的成本。1、以、以支付现金取得的支付现金取得的长期股权投资，应当按照长期股权投资，应当按照实际支付的购实际支付的购买价款买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。【例】华
31、新公司【例】华新公司2007年年1月月5日以每股日以每股1.4元的价格购入元的价格购入A公司每股面值为公司每股面值为1元的股票元的股票400万股，占万股，占A公司总股本公司总股本40%，用银行存款实际支付价款，用银行存款实际支付价款5650000元，其中包括已宣告元，其中包括已宣告发放尚未支取的现金股利发放尚未支取的现金股利50000元。元。会计分录为：会计分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资5600000应收股利应收股利50000贷：银行存款贷：银行存款56500002、以、以发行权益性证券取得的发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值发行
32、权益性证券的公允价值作为初始投资成本。作为初始投资成本。【例】【例】206年年3月，月，A公司通过增发公司通过增发3000万股（每股面值万股（每股面值1元）自身的股份取得对元）自身的股份取得对B公司公司20%的股权，按照增发前后的的股权，按照增发前后的平均股价计算，该平均股价计算，该3000万股股份的公允价值为万股股份的公允价值为5200万元。万元。为增发该部分股份，为增发该部分股份，A公司支付了公司支付了200万元的佣金和手续费。万元的佣金和手续费。本例中本例中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。股权投资的成本。借：长期股权投
33、资借：长期股权投资52000000贷：股本贷：股本30000000资本公积资本公积22000000借：资本公积借：资本公积2000000贷：银行存款贷：银行存款20000003、投资者投入的投资者投入的长期股权投资，应当按照投资长期股权投资，应当按照投资合合同或协议约定的价值同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。议约定价值不公允的除外。4、通过非货币性资产交换取得的通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初长期股权投资，其初始投资成本应当按照非货币性资产交换会计准则的相关始投资成本应当按照非货币性资产交换会计准则的相关规定加以确定。
34、规定加以确定。5、通过债务重组取得的通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资长期股权投资，其初始投资成本应当按照债务重组会计准则的相关规定加以确成本应当按照债务重组会计准则的相关规定加以确定。定。四、长期股权投资的成本法核算四、长期股权投资的成本法核算成本法：是指投资按成本计价的方法。成本法：是指投资按成本计价的方法。（一）成本法的适用范围（一）成本法的适用范围1、控制：、控制：即投资企业持有对子公司投资即投资企业持有对子公司投资。2、无控制、无共同控制且无重大影响，、无控制、无共同控制且无重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权
35、投资。能可靠计量的长期股权投资。（二）成本法核算的账务处理（二）成本法核算的账务处理采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分派的现金股利或利采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为投资收益，而且投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受润，确认为投资收益，而且投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。的部分作为初始投资成本的收回。通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润通
36、常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。应享有的部分应作为投资成本的收回。在投资年度以后，可以按以下公式计算确认投资收益或冲减初始投资成本的在投资年度以后，可以按以下公式计算确认投资收益或冲减初始投资成本的金额：金额：应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的
37、金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利现金股利投资后至上年末被投资单位累积实现的净损益）投资后至上年末被投资单位累积实现的净损益）投资企业持股比例投资企业持股比例投投资企业已冲减的初始投资成本资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益应确认的投资收益=投资企业当年获得的现金股利或利润投资企业当年获得的现金股利或利润-应冲减初始投资成应冲减初始投资成本金额本金额借：应收股利借：应收股利（宣告发放的现金股利或利润）（宣告发放的现金股利或利润）贷：投资收益贷：投资收益（当年获得的现金股利或利润（当年获得的现金股利或利润-应冲减初始投资成
38、本金额）应冲减初始投资成本金额）长期股权投资长期股权投资（应冲减投资成本部分）（应冲减投资成本部分）【例】【例】2007年年1月月1日育新公司购入日育新公司购入B公司股票公司股票100000股，占公司总股本的股，占公司总股本的10%，华新公司对，华新公司对B公公司无重大影响，采用成本法核算股票投资。司无重大影响，采用成本法核算股票投资。（1）2007年年3月月20日日B公司宣告发放公司宣告发放2006年度现金股利，每股派现金股利年度现金股利，每股派现金股利0.2元，共元，共200000元。元。假设假设B公司公司2007年年1月月1日的股东权益合计为日的股东权益合计为1800000元，其中股本元
39、，其中股本1000000元，资本公积元，资本公积600000元，未分配利润为元，未分配利润为200000元。则华新公司元。则华新公司2007年年3月月20日的会计处理如下：日的会计处理如下：华新公司应收股利华新公司应收股利=1000000.2=20000（元）（元）由于这部分股利不属于华新公司购入由于这部分股利不属于华新公司购入B公司股票后产生的净利润的分配额，公司股票后产生的净利润的分配额，因此，应冲减初始投资成本，会计分录为因此，应冲减初始投资成本，会计分录为:借借:应收股利应收股利B公司公司20000贷贷:长期股权投资长期股权投资20000（2）2007年度年度B公司实现净利润公司实现净
40、利润500000元，元，2008年年3月月20日日B公司宣告发放公司宣告发放2007年度现金股利，年度现金股利，每股分派现金股利每股分派现金股利0.3元，共元，共300000元。则华新公司元。则华新公司2008年年3月月20日的会计处理如下：日的会计处理如下：应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额=（20+30）-5010%-2=-2（万元）（万元）借：应收股利借：应收股利30000（30000010%）长期股权投资长期股权投资20000贷：投资收益贷：投资收益50000（3）假设上述）假设上述B公司于公司于2008年年3月月20日宣告发放日宣告发放2007年度现金股利，每股分派现金
41、股利年度现金股利，每股分派现金股利0.55元，共元，共550000元。则华新公司元。则华新公司2008年年3月月20日的会计处理如下：日的会计处理如下：应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额=（20+55）-5010%-2=0.5（万元）（万元）借：应收股利借：应收股利55000贷：投资收益贷：投资收益50000长期股权投资长期股权投资5000五、长期股权投资的权益法核算五、长期股权投资的权益法核算（一）适用范围（一）适用范围1、共同控制、共同控制2、重大影响、重大影响（二）权益法核算的账务处理（二）权益法核算的账务处理分别以下四个阶段来掌握权益法的核算要点：分别以下四个阶段来掌握权
42、益法的核算要点：1、第一阶段，投资时的处理（同成本法存在差异）、第一阶段，投资时的处理（同成本法存在差异）（1）长期股权投资的）长期股权投资的初始投资成本初始投资成本大于大于投资时应享有被投资单位可辨认投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份净资产公允价值份额额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；的，不调整长期股权投资的初始投资成本；【例】被投资方可辨认净资产公允价值为【例】被投资方可辨认净资产公允价值为1000万元，投资比例为万元，投资比例为30%，如果初始投资成本为，如果初始投资成本为350万元，大于应享有被万元，大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则此时不调整长期股权投资
43、的成本，处理为：投资方可辨认净资产公允价值的份额，则此时不调整长期股权投资的成本，处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本350贷：银行存款贷：银行存款350（2）长期股权投资的）长期股权投资的初始投资成本初始投资成本小于小于投资时应享有被投资单位可辨认投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。【例】接上例，如果投资方初始投资成本为【例】接上例，如果投资方初始投资成本为260万，小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则
44、万，小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则处理为：处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资260贷：银行存款贷：银行存款260借：长期股权投资借：长期股权投资40贷：营业外收入贷：营业外收入40或将上述两笔分录合为一笔。或将上述两笔分录合为一笔。课堂作业：课堂作业：1、M企业企业2007年年1与月与月1日以银行存款日以银行存款280000元向同一集团内元向同一集团内甲公司投资，取得甲公司甲公司投资，取得甲公司100%的股权，并于当日起能够对的股权，并于当日起能够对甲公司实施控制。合并后甲公司仍维持其独立法人资格继续甲公司实施控制。合并后甲公司仍维持其独立法人资格继续经营。经营。200
45、7年年1月月1日，甲公司的账面所有者权益总额为日，甲公司的账面所有者权益总额为300000元。应编制会计分录如下：元。应编制会计分录如下：2、华通公司于、华通公司于2000年年6月月1日以银行存款日以银行存款145万元投资华联公司万元投资华联公司普通股，占华联公司普通股的普通股，占华联公司普通股的40%，华通公司按权益法核算对，华通公司按权益法核算对华联公司的投资。华联公司华联公司的投资。华联公司2000年年5月月31日经确认可辨认净资日经确认可辨认净资产的公允价值为产的公允价值为335万元。华通公司万元。华通公司6月月1日投资时，应编制的日投资时，应编制的会计分录如下：会计分录如下：3、如果
46、上例中，华联公司、如果上例中，华联公司2000年年5月月31日的可辨认净资产公日的可辨认净资产公允价值为允价值为400万元，如华通公司对华联公司的初始投资成本、万元，如华通公司对华联公司的初始投资成本、持股比例均不变，则华通公司持股比例均不变，则华通公司6月月1日长期股权投资入账时的日长期股权投资入账时的会计分录为：会计分录为：2、第二阶段，期末被投资方实现损益时投资方的处、第二阶段，期末被投资方实现损益时投资方的处理理（1）被投资方盈利时）被投资方盈利时借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整（被投资方实现净利润（被投资方实现净利润持股比例）持股比例）贷：投资收益贷：投资收益注意：在
47、处理过程中，要注意一些调整，即考虑投资时被投资方是否有可辨认资产（主要考虑注意：在处理过程中，要注意一些调整，即考虑投资时被投资方是否有可辨认资产（主要考虑固定资产、无形资产）的账面价值和公允价值不一致，如果有不一致，要将其差额分摊调整账面固定资产、无形资产）的账面价值和公允价值不一致，如果有不一致，要将其差额分摊调整账面净利润，按照调整后的净利润乘以持股比例来计算确认投资收益。净利润，按照调整后的净利润乘以持股比例来计算确认投资收益。（2）被投资方亏损时）被投资方亏损时借：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整（被投资方实现的净亏损损益调整（被投资方实现的净亏损持股比例
48、）持股比例）注意：在处理过程中，如果投资时被投资方存在可辨认资产公允价值和账面价值的差额，注意：在处理过程中，如果投资时被投资方存在可辨认资产公允价值和账面价值的差额，则也应按照公允价值调整净亏损，按照调整后的净亏损乘以持股比例计算确定投资损失。则也应按照公允价值调整净亏损，按照调整后的净亏损乘以持股比例计算确定投资损失。如果被投资方发生巨额亏损，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当如果被投资方发生巨额亏损，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（如
49、长期应收款）减记至零为限，如果还有额外承担的义务，则在符合预计负债（如长期应收款）减记至零为限，如果还有额外承担的义务，则在符合预计负债确认条件时应确认预计负债。如果还存在未确认的亏损，则应在备查簿中登记。确认条件时应确认预计负债。如果还存在未确认的亏损，则应在备查簿中登记。3、第三阶段，被投资方发生除净损益变动之外的其他、第三阶段，被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时权益变动时比如，被投资方有一项可供出售金融资产，其公允价值比如，被投资方有一项可供出售金融资产，其公允价值变动所产生的资本公积变动，投资方应根据被投资方资本公变动所产生的资本公积变动，投资方应根据被投资方资本公积变动额乘
50、以持股比例计算确认长期股权投资和资本公积。积变动额乘以持股比例计算确认长期股权投资和资本公积。会计处理：会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动贷：资本公积贷：资本公积或作相反分录。或作相反分录。4、第四阶段，被投资方宣告分配现金股利、第四阶段，被投资方宣告分配现金股利借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资【例】华师公司于【例】华师公司于2007年年1月月1日投资丙公司，占丙公司日投资丙公司，占丙公司20%的股权；丙公司于的股权；丙公司于2007年实现净年实现净利润利润600万元；万元；2008年年2月宣告分派现金股利月宣告分派现金股利500万元，万