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1、第六讲第六讲 会计循环会计循环：以制造业为例：以制造业为例11本讲内容提要本讲内容提要pp制造业基本的经营活动制造业基本的经营活动制造业基本的经营活动制造业基本的经营活动pp筹资业务筹资业务筹资业务筹资业务pp借入资本借入资本借入资本借入资本pp引入权责发生制与账项调整引入权责发生制与账项调整引入权责发生制与账项调整引入权责发生制与账项调整pp供应过程：材料采购业务供应过程：材料采购业务供应过程：材料采购业务供应过程：材料采购业务pp引入存货盘存制度引入存货盘存制度引入存货盘存制度引入存货盘存制度pp生产过程：产品生产生产过程：产品生产生产过程：产品生产生产过程：产品生产pp销售过程：销售业务
2、销售过程：销售业务销售过程：销售业务销售过程：销售业务pp财务成果财务成果财务成果财务成果pp资金退出企业资金退出企业资金退出企业资金退出企业22问题问题pp梁山梁山梁山梁山108108条好汉的出身如何？条好汉的出身如何？条好汉的出身如何？条好汉的出身如何？pp手工业者被逼上梁山的有几位？他们是谁？手工业者被逼上梁山的有几位？他们是谁？手工业者被逼上梁山的有几位？他们是谁？手工业者被逼上梁山的有几位？他们是谁？pp手工业者被逼上梁山的原因是什么？手工业者被逼上梁山的原因是什么？手工业者被逼上梁山的原因是什么？手工业者被逼上梁山的原因是什么？地主富户地主富户地主富户地主富户出身：出身：出身：出身
3、：12121212会计：会计：会计：会计：1 1 1 1医生：医生：医生：医生：2 2 2 2打鱼猎户：打鱼猎户：打鱼猎户：打鱼猎户：8 8 8 8教师：教师：教师：教师：3 3 3 3江湖闲汉江湖闲汉江湖闲汉江湖闲汉赌徒：赌徒：赌徒：赌徒：14141414手工业者：手工业者：手工业者：手工业者：6 6 6 6商人：商人：商人：商人：18181818土匪、绿林土匪、绿林土匪、绿林土匪、绿林好汉：好汉：好汉：好汉：12121212官吏、官吏、官吏、官吏、军人：军人：军人：军人：3232323233pp手工业者手工业者手工业者手工业者6 6名，他们是：名，他们是：名，他们是：名，他们是：tt铁匠出
4、身（雷横）（汤隆）铁匠出身（雷横）（汤隆）铁匠出身（雷横）（汤隆）铁匠出身（雷横）（汤隆）tt打银为生（郑天寿）打银为生（郑天寿）打银为生（郑天寿）打银为生（郑天寿）tt开石碑文（金大坚）开石碑文（金大坚）开石碑文（金大坚）开石碑文（金大坚）tt裁缝出身（侯健）裁缝出身（侯健）裁缝出身（侯健）裁缝出身（侯健）tt善造大小船只（孟康）善造大小船只（孟康）善造大小船只（孟康）善造大小船只（孟康）问题（续）问题（续）天退星插翅虎天退星插翅虎天退星插翅虎天退星插翅虎 雷雷雷雷 横横横横曾为郓城县步军都头曾为郓城县步军都头曾为郓城县步军都头曾为郓城县步军都头,因枷打白秀英因枷打白秀英因枷打白秀英因枷打白
5、秀英获罪获罪获罪获罪。朱仝义释后上梁山入伙朱仝义释后上梁山入伙朱仝义释后上梁山入伙朱仝义释后上梁山入伙,为山寨步军十头领之一。为山寨步军十头领之一。为山寨步军十头领之一。为山寨步军十头领之一。地巧星玉臂将地巧星玉臂将地巧星玉臂将地巧星玉臂将 金大坚金大坚金大坚金大坚中原人中原人中原人中原人,能开石碑文能开石碑文能开石碑文能开石碑文,可剔玉石、印记可剔玉石、印记可剔玉石、印记可剔玉石、印记,亦会枪棒。吴用亦会枪棒。吴用亦会枪棒。吴用亦会枪棒。吴用设计赚上梁山设计赚上梁山设计赚上梁山设计赚上梁山入伙后入伙后入伙后入伙后,为山寨掌管监造诸事十六头领之一。为山寨掌管监造诸事十六头领之一。为山寨掌管监造
6、诸事十六头领之一。为山寨掌管监造诸事十六头领之一。专管一应兵符印信。专管一应兵符印信。专管一应兵符印信。专管一应兵符印信。地遂星通臂猿地遂星通臂猿地遂星通臂猿地遂星通臂猿 侯侯侯侯 健健健健洪都人洪都人洪都人洪都人,裁缝出身裁缝出身裁缝出身裁缝出身,亦好使枪棒。亦好使枪棒。亦好使枪棒。亦好使枪棒。宋江智取无为军后宋江智取无为军后宋江智取无为军后宋江智取无为军后上梁山入伙上梁山入伙上梁山入伙上梁山入伙,为山寨掌管监造诸事十六头领为山寨掌管监造诸事十六头领为山寨掌管监造诸事十六头领为山寨掌管监造诸事十六头领之一。专管一应旌旗袍袱。之一。专管一应旌旗袍袱。之一。专管一应旌旗袍袱。之一。专管一应旌旗袍
7、袱。44问题（续）问题（续）pp对上述问题的回答，需要我们关注以下几个相对上述问题的回答，需要我们关注以下几个相对上述问题的回答，需要我们关注以下几个相对上述问题的回答，需要我们关注以下几个相近的问题：近的问题：近的问题：近的问题：tt制造业与商业企业的经营活动有何不同？制造业与商业企业的经营活动有何不同？制造业与商业企业的经营活动有何不同？制造业与商业企业的经营活动有何不同？tt制造业与商业企业的账户设置有何不同？制造业与商业企业的账户设置有何不同？制造业与商业企业的账户设置有何不同？制造业与商业企业的账户设置有何不同？tt会计如何对制造业的经营活动进行记录，以准确反会计如何对制造业的经营活
8、动进行记录，以准确反会计如何对制造业的经营活动进行记录，以准确反会计如何对制造业的经营活动进行记录，以准确反映企业的财务成果？映企业的财务成果？映企业的财务成果？映企业的财务成果？55制造业基本的经营活动制造业基本的经营活动pp制造业基本的经营活动是生产产品制造业基本的经营活动是生产产品制造业基本的经营活动是生产产品制造业基本的经营活动是生产产品pp企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的变化变化变化变化tt供应：从货币资产到原材料供应：从货币资产到原材料供应：从货币资产到原
9、材料供应：从货币资产到原材料 tt生产：生产：生产：生产：从原材料、货币资产和固定资产到在产品从原材料、货币资产和固定资产到在产品从原材料、货币资产和固定资产到在产品从原材料、货币资产和固定资产到在产品 从在产品到产成品从在产品到产成品从在产品到产成品从在产品到产成品tt销售：从产成品到货币资产销售：从产成品到货币资产销售：从产成品到货币资产销售：从产成品到货币资产66制造业基本的经营活动（续）制造业基本的经营活动（续）pp企业的创办与资金的筹集企业的创办与资金的筹集企业的创办与资金的筹集企业的创办与资金的筹集tt所有者投入所有者投入所有者投入所有者投入tt从债权人处借入从债权人处借入从债权人
10、处借入从债权人处借入pp企业的经营与资金的周转企业的经营与资金的周转企业的经营与资金的周转企业的经营与资金的周转tt供应过程供应过程供应过程供应过程tt生产过程生产过程生产过程生产过程tt销售过程销售过程销售过程销售过程tt财务成果的形成与计算财务成果的形成与计算财务成果的形成与计算财务成果的形成与计算pp企业的结束与资金的退出企业的结束与资金的退出企业的结束与资金的退出企业的结束与资金的退出tt上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单上交税金、向投资者支付利润、偿还
11、借款或债券本息、向其他单位投资位投资位投资位投资 77筹资业务筹资业务pp资金筹集的来源：资金筹集的来源：资金筹集的来源：资金筹集的来源：tt投入投入投入投入tt借入借入借入借入pp所有者与债权人所有者与债权人所有者与债权人所有者与债权人tt所有者：股东等所有者：股东等所有者：股东等所有者：股东等tt债权人：银行、非银行金融机构债权人：银行、非银行金融机构债权人：银行、非银行金融机构债权人：银行、非银行金融机构pp资金的形式资金的形式资金的形式资金的形式tt货币形式货币形式货币形式货币形式tt非货币形式：非货币形式：非货币形式：非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等投资者可以货币、实物、
12、无形资产等投资者可以货币、实物、无形资产等投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本方式投入资本方式投入资本方式投入资本88投入资本的确认与计量投入资本的确认与计量投入资本的确认与计量投入资本的确认与计量pp投入资本的定义投入资本的定义投入资本的定义投入资本的定义tt投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资产物资产物资产物资pp投入资本的种类投入资本的种类投入资本的种类投入资本的种类按其投资人的性质按其投资人的性质按其投资人的性质按其投资人的性质 tt
13、国家投入资本国家投入资本国家投入资本国家投入资本tt法人投入资本法人投入资本法人投入资本法人投入资本tt个人投入资本个人投入资本个人投入资本个人投入资本tt外外外外 商投入资本商投入资本商投入资本商投入资本99投入资本的记录投入资本的记录pp“实收资本实收资本实收资本实收资本”账户账户账户账户20052005年年年年1 1月，月，月，月，南江公司成立，南江公司成立，南江公司成立，南江公司成立，收到投资者投入的收到投资者投入的收到投资者投入的收到投资者投入的货币资金货币资金货币资金货币资金200000200000元，元，元，元，存入银行；设备两台，存入银行；设备两台，存入银行；设备两台，存入银行
14、；设备两台，每台价值每台价值每台价值每台价值5000050000元；元；元；元；专利权一项，专利权一项，专利权一项，专利权一项，价值价值价值价值8000080000元元元元 借：借：借：借：银行存款银行存款银行存款银行存款200000200000固定资产固定资产固定资产固定资产100000100000无形资产无形资产无形资产无形资产8000080000贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本380000380000 实收资本实收资本实收资本实收资本登记所有者投入的登记所有者投入的登记所有者投入的登记所有者投入的资本额资本额资本额资本额380000380000期末所有者投资的期末所有者投
15、资的期末所有者投资的期末所有者投资的实有数实有数实有数实有数380000380000 1010借入资本借入资本pp负债的种类负债的种类负债的种类负债的种类tt流动负债流动负债流动负债流动负债tt长期负债长期负债长期负债长期负债 pp负债确认与计量的特点负债确认与计量的特点负债确认与计量的特点负债确认与计量的特点tt应根据有关负债项目的特性加以识别应根据有关负债项目的特性加以识别应根据有关负债项目的特性加以识别应根据有关负债项目的特性加以识别 tt按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入按实际发生数计量即
16、负债成立时承诺偿付的金额入账账账账1111流动负债的确认与计量流动负债的确认与计量pp流动负债的定义流动负债的定义流动负债的定义流动负债的定义tt流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务年的一个营业周期内偿还的债务年的一个营业周期内偿还的债务年的一个营业周期内偿还的债务pp流动负债的计量流动负债的计量流动负债的计量流动负债的计量tt按实际发生数额计量按实际发生数额计量按实际发生数额计量按实际发生数额计量tt短期借款可根据借款凭据上的
17、金额来确认和计量短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量1212长期负债的确认长期负债的确认长期负债的确认长期负债的确认pp定义定义定义定义tt长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周期的负债一个营业周期的负债一个营业周期的负债一个营业周期的负债 pp特点特点特点特点tt偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一年或长偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一年
18、或长偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一年或长偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一年或长于超过一年的于超过一年的于超过一年的于超过一年的 一个一个一个一个 营业周期的负债才是长期负债营业周期的负债才是长期负债营业周期的负债才是长期负债营业周期的负债才是长期负债tt举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩是为扩是为扩是为扩 展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增展企业的经营规模，购置大
19、型机器设备、房地产、增展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足建或改建厂房等，以补充企业资本不足建或改建厂房等，以补充企业资本不足建或改建厂房等，以补充企业资本不足 而缺乏的大量长期资而缺乏的大量长期资而缺乏的大量长期资而缺乏的大量长期资金金金金tt举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支长期的固定支长期的固定支长期
20、的固定支 出，企业还本付息的负担较重出，企业还本付息的负担较重出，企业还本付息的负担较重出，企业还本付息的负担较重1313长期负债的计量长期负债的计量长期负债的计量长期负债的计量pp长期负债的种类长期负债的种类长期负债的种类长期负债的种类tt长期借款长期借款长期借款长期借款tt应付债券应付债券应付债券应付债券tt其他长期应付款其他长期应付款其他长期应付款其他长期应付款pp长期借款的确认和计量长期借款的确认和计量长期借款的确认和计量长期借款的确认和计量tt长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还长期借款是
21、企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期限在一年或超过一年的一个营业周期限在一年或超过一年的一个营业周期限在一年或超过一年的一个营业周 期的期的期的期的 款项款项款项款项tt应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额的贷款数额的贷款数额的贷款数额(实际发生数实际发生数实际发生数实际发生数)进行确认与计量进行确认与计量进行确认与计量进行确认与计量1414长期负债的计量（续）长期负债的计量（续）长期负债的计量（续）长期负债的计量
22、（续）pp应付债券的确认和计量应付债券的确认和计量应付债券的确认和计量应付债券的确认和计量tt应付债券是指企业为筹措长期资金，依法定程序对应付债券是指企业为筹措长期资金，依法定程序对应付债券是指企业为筹措长期资金，依法定程序对应付债券是指企业为筹措长期资金，依法定程序对外发行并约定在一定期限内还本付息的有价证券外发行并约定在一定期限内还本付息的有价证券外发行并约定在一定期限内还本付息的有价证券外发行并约定在一定期限内还本付息的有价证券tt无论债券的发行价格与面值是否相符，应按债券的无论债券的发行价格与面值是否相符，应按债券的无论债券的发行价格与面值是否相符，应按债券的无论债券的发行价格与面值是
23、否相符，应按债券的面值确认与计量面值确认与计量面值确认与计量面值确认与计量tt债券溢价或折价发行时，实收价款与债券面值的差债券溢价或折价发行时，实收价款与债券面值的差债券溢价或折价发行时，实收价款与债券面值的差债券溢价或折价发行时，实收价款与债券面值的差额应当单独核算，在债券到期前分期冲减或者增加额应当单独核算，在债券到期前分期冲减或者增加额应当单独核算，在债券到期前分期冲减或者增加额应当单独核算，在债券到期前分期冲减或者增加各期各期各期各期 的利息支出的利息支出的利息支出的利息支出 1515长期负债的计量（续）长期负债的计量（续）长期负债的计量（续）长期负债的计量（续）pp长期应付款的确认和
24、计量长期应付款的确认和计量长期应付款的确认和计量长期应付款的确认和计量tt长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外设各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外设各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外设各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等tt长期应付款应按实际
25、发生额确认与计长期应付款应按实际发生额确认与计长期应付款应按实际发生额确认与计长期应付款应按实际发生额确认与计 量量量量 pp报表列示报表列示报表列示报表列示tt长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款项在会计报表中分项列出。将于一年项在会计报表中分项列出。将于一年项在会计报表中分项列出。将于一年项在会计报表中分项列出。将于一年 内到期偿的内到期偿的内到期偿的内到期偿的长期负债，应当在流动负债下单列项目反映长期负债，应当在流动负债下单列项目反映长期负债，应当在
26、流动负债下单列项目反映长期负债，应当在流动负债下单列项目反映 1616负债的记录负债的记录pp“短期借款短期借款短期借款短期借款”、“长期借款长期借款长期借款长期借款”、“应付债券应付债券应付债券应付债券”等账户等账户等账户等账户20052005年年年年2 2月月月月6 6日，日，日，日，南江公司向银行借入期限南江公司向银行借入期限南江公司向银行借入期限南江公司向银行借入期限为为为为3 3个月的生产周转借款个月的生产周转借款个月的生产周转借款个月的生产周转借款100000100000元，款项存入银行。元，款项存入银行。元，款项存入银行。元，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：
27、银行存款100000100000贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款100000100000 短期借款短期借款短期借款短期借款登记到期偿还的登记到期偿还的登记到期偿还的登记到期偿还的登记取得的短期登记取得的短期登记取得的短期登记取得的短期短期借款短期借款短期借款短期借款借款借款借款借款100000100000期末反映尚未偿期末反映尚未偿期末反映尚未偿期末反映尚未偿还的短期借款还的短期借款还的短期借款还的短期借款 1717引入权责发生制与账项调整引入权责发生制与账项调整pp权责发生制权责发生制权责发生制权责发生制的的要点：要点：要点：要点：tt权责发生制又称应计制权责发生制又称应计制
28、权责发生制又称应计制权责发生制又称应计制tt即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；入和费用处理；入和费用处理；入和费用处理；tt凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当凡是不属于当
29、期的收入和费用，即使款项已经在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处理期收付都不应当作为当期的收入和费用处理期收付都不应当作为当期的收入和费用处理期收付都不应当作为当期的收入和费用处理1818pp权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制tt确认收入和费用的时间不同确认收入和费用的时间不同确认收入和费用的时间不同确认收入和费用的时间不同收付实现制是以实现现金的收付时间作为收入和费收付实现制是以实现现金的收付时间作为收入和费收付实现制是以实现现金的收付时间作为收入和费收付实现制是以实现现金的收付时间作为收入和费用的入账时间，而不论其是否应当归属当期；
30、而权用的入账时间，而不论其是否应当归属当期；而权用的入账时间，而不论其是否应当归属当期；而权用的入账时间，而不论其是否应当归属当期；而权责发生制是以应收应付确认收入和费用责发生制是以应收应付确认收入和费用责发生制是以应收应付确认收入和费用责发生制是以应收应付确认收入和费用tt对经营成果的影响不同对经营成果的影响不同对经营成果的影响不同对经营成果的影响不同1919pp权责发生制权责发生制权责发生制权责发生制与收付实现制的实例比较与收付实现制的实例比较与收付实现制的实例比较与收付实现制的实例比较tt预收事项预收事项预收事项预收事项tt预付事项预付事项预付事项预付事项tt应收事项应收事项应收事项应收
31、事项tt借款利息与应付事项借款利息与应付事项借款利息与应付事项借款利息与应付事项 借款利息：每月支付借款利息：每月支付借款利息：每月支付借款利息：每月支付假定南江公司以假定南江公司以假定南江公司以假定南江公司以银行存款支付银行存款支付银行存款支付银行存款支付本月利息本月利息本月利息本月利息1500015000元，元，元，元，其中其中其中其中800800元为元为元为元为短期借款利息，短期借款利息，短期借款利息，短期借款利息，1420014200元为元为元为元为长期借款利息长期借款利息长期借款利息长期借款利息 借：借：借：借：财务费用财务费用财务费用财务费用1500015000贷：贷：贷：贷：银行
32、存款银行存款银行存款银行存款1500015000 2020 借款利息：数月或者数年后支付借款利息：数月或者数年后支付借款利息：数月或者数年后支付借款利息：数月或者数年后支付权责发生制：按期预提权责发生制：按期预提权责发生制：按期预提权责发生制：按期预提收付实现制：实际支付时列为费用收付实现制：实际支付时列为费用收付实现制：实际支付时列为费用收付实现制：实际支付时列为费用假定南江公司假定南江公司假定南江公司假定南江公司20052005年年年年6 6月月月月3030日日日日以银行存款以银行存款以银行存款以银行存款支付上半年支付上半年支付上半年支付上半年短期借款短期借款短期借款短期借款利息利息利息利
33、息1200012000元。元。元。元。20052005年年年年1 15 5月的会计分录：月的会计分录：月的会计分录：月的会计分录：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用20002000贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用2000200020052005年年年年6 6月末的会计分录：月末的会计分录：月末的会计分录：月末的会计分录：借：借：借：借：财务费用财务费用财务费用财务费用20002000预提费用预提费用预提费用预提费用1000010000贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款1200012000 按权责按权责按权责按权责发生制发生制发生制发生制6 6月末的会
34、计分录：月末的会计分录：月末的会计分录：月末的会计分录：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用1200012000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款1200012000按收付按收付按收付按收付实现制实现制实现制实现制2121pp渝钛白案例渝钛白案例渝钛白案例渝钛白案例tt上市公司渝钛白上市公司渝钛白上市公司渝钛白上市公司渝钛白19971997年度的财务报表因为一项近年度的财务报表因为一项近年度的财务报表因为一项近年度的财务报表因为一项近80648064万元的应计利息的处理，与会计师事务所发万元的应计利息的处理，与会计师事务所发万元的应计利息的处理，与会计师事务所发万元的
35、应计利息的处理，与会计师事务所发生分歧，而被后者出具了否定意见的审计报告。生分歧，而被后者出具了否定意见的审计报告。生分歧，而被后者出具了否定意见的审计报告。生分歧，而被后者出具了否定意见的审计报告。渝钛白也因此而进入了渝钛白也因此而进入了渝钛白也因此而进入了渝钛白也因此而进入了“特别处理特别处理特别处理特别处理”的股票行列。的股票行列。的股票行列。的股票行列。tt要求：要求：要求：要求：查阅渝钛白查阅渝钛白查阅渝钛白查阅渝钛白19971997年度的财务报表，年度的财务报表，年度的财务报表，年度的财务报表，了解该公司利息的有关处理了解该公司利息的有关处理了解该公司利息的有关处理了解该公司利息的
36、有关处理 为什么渝钛白要选择这种利息的为什么渝钛白要选择这种利息的为什么渝钛白要选择这种利息的为什么渝钛白要选择这种利息的处理方法？处理方法？处理方法？处理方法？案例讨论案例讨论2222供应过程：材料采购业务供应过程：材料采购业务pp供应过程的主要经济业务供应过程的主要经济业务供应过程的主要经济业务供应过程的主要经济业务tt采购材料采购材料采购材料采购材料pp材料采购成本的内容材料采购成本的内容材料采购成本的内容材料采购成本的内容tt材料买价材料买价材料买价材料买价tt材料运费材料运费材料运费材料运费tt运输途中合理损耗运输途中合理损耗运输途中合理损耗运输途中合理损耗tt入库前的整理挑选费用入
37、库前的整理挑选费用入库前的整理挑选费用入库前的整理挑选费用tt支付的各种税金支付的各种税金支付的各种税金支付的各种税金2323pp材料采购成本的计算材料采购成本的计算材料采购成本的计算材料采购成本的计算tt直接费用直接计入直接费用直接计入直接费用直接计入直接费用直接计入tt间接费用分配计入间接费用分配计入间接费用分配计入间接费用分配计入tt材料采购成本的计算公式材料采购成本的计算公式材料采购成本的计算公式材料采购成本的计算公式该材料应负担该材料应负担该材料应负担该材料应负担的采购费用的采购费用的采购费用的采购费用该材料该材料该材料该材料的买价的买价的买价的买价某种材料的某种材料的某种材料的某种
38、材料的采购成本采购成本采购成本采购成本2424采购业务核算设置的帐户采购业务核算设置的帐户采购业务核算设置的帐户采购业务核算设置的帐户 pp“材料采购材料采购材料采购材料采购”帐户帐户帐户帐户 pp“在途材料在途材料在途材料在途材料”帐户帐户帐户帐户 pp“原材料原材料原材料原材料”帐户帐户帐户帐户 pp“应付帐款应付帐款应付帐款应付帐款”帐户帐户帐户帐户 pp“应付票据应付票据应付票据应付票据”帐户帐户帐户帐户 材料采购材料采购材料采购材料采购登记购入材料的登记购入材料的登记购入材料的登记购入材料的登记已验收入库登记已验收入库登记已验收入库登记已验收入库买价和采购费用买价和采购费用买价和采购
39、费用买价和采购费用材料的实际成本材料的实际成本材料的实际成本材料的实际成本 原材料原材料原材料原材料反映已验收入反映已验收入反映已验收入反映已验收入反映库存材料反映库存材料反映库存材料反映库存材料库材料的成本库材料的成本库材料的成本库材料的成本发出的成本发出的成本发出的成本发出的成本 期末库存期末库存期末库存期末库存材料的成本材料的成本材料的成本材料的成本 2525供应过程的主要经济业务核算举例供应过程的主要经济业务核算举例供应过程的主要经济业务核算举例供应过程的主要经济业务核算举例 向华美公司购入向华美公司购入向华美公司购入向华美公司购入A A材料材料材料材料20002000公斤，公斤，公斤
40、，公斤，每公斤单价每公斤单价每公斤单价每公斤单价5 5元，元，元，元，价款共计价款共计价款共计价款共计1000010000元，元，元，元，价款已由银行存款支付，价款已由银行存款支付，价款已由银行存款支付，价款已由银行存款支付，材料尚未运到企业。材料尚未运到企业。材料尚未运到企业。材料尚未运到企业。借：在途采购借：在途采购借：在途采购借：在途采购 华美公司华美公司华美公司华美公司1000010000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款1000010000 上项上项上项上项A A材料运达企业，材料运达企业，材料运达企业，材料运达企业，验收入库。同时，验收入库。同时，验收入库。同时，验收
41、入库。同时，采购部门交来该批采购部门交来该批采购部门交来该批采购部门交来该批材料的运输费单据材料的运输费单据材料的运输费单据材料的运输费单据计计计计500500元，当即元，当即元，当即元，当即以现金付给。以现金付给。以现金付给。以现金付给。借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购AA材料材料材料材料1050010500贷：在途材料贷：在途材料贷：在途材料贷：在途材料 华美公司华美公司华美公司华美公司1000010000现金现金现金现金500500 2626向津京公司购入向津京公司购入向津京公司购入向津京公司购入B B材料材料材料材料500500公斤，公斤，公斤，公斤，价款价款价款价款5
42、0005000元。元。元。元。价款及对方代垫运输价款及对方代垫运输价款及对方代垫运输价款及对方代垫运输费费费费400400元均未支付，元均未支付，元均未支付，元均未支付，材料已验收入库。材料已验收入库。材料已验收入库。材料已验收入库。借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购BB材料材料材料材料54005400贷：应付帐款贷：应付帐款贷：应付帐款贷：应付帐款 津京公司津京公司津京公司津京公司54005400 2727材料运输、装卸费应按照材料运输、装卸费应按照材料运输、装卸费应按照材料运输、装卸费应按照所装卸材料的重量进行分配：所装卸材料的重量进行分配：所装卸材料的重量进行分配：所装卸材
43、料的重量进行分配：1000(20001000(2000500)500)20002000800800（元）（元）（元）（元）1000(20001000(2000500)500)500500200200（元）（元）（元）（元）以银行存款支付以银行存款支付以银行存款支付以银行存款支付A A、B B材料市内运输、材料市内运输、材料市内运输、材料市内运输、装卸费等共计装卸费等共计装卸费等共计装卸费等共计10001000元；元；元；元；采购员徐飞报销采购员徐飞报销采购员徐飞报销采购员徐飞报销本月采购本月采购本月采购本月采购A A、B B两批材料两批材料两批材料两批材料的采购费用计的采购费用计的采购费用计的
44、采购费用计12001200元，元，元，元，冲销前欠款项，冲销前欠款项，冲销前欠款项，冲销前欠款项，交回余额现金交回余额现金交回余额现金交回余额现金300300元。元。元。元。采购经费分摊如下：采购经费分摊如下：采购经费分摊如下：采购经费分摊如下：1200(100001200(100005000)5000)1000010000800800（元）（元）（元）（元）1200(100001200(100005000)5000)50005000400400（元）（元）（元）（元）借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购AA材料材料材料材料16001600BB材料材料材料材料600600现现现现金
45、金金金300300贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款10001000其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 徐飞徐飞徐飞徐飞15001500 2828结转所采购材料的成本结转所采购材料的成本结转所采购材料的成本结转所采购材料的成本 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料AA材料材料材料材料1210012100BB材料材料材料材料60006000贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购AA材料材料材料材料1210012100BB材料材料材料材料60006000 南江公司本月所采购材料的成本表南江公司本月所采购材料的成本表南江公司本月所采购材料的成本表南江公司本月所采购材
46、料的成本表 成成成成 本本本本材材材材 料（料（料（料（20002000公斤）公斤）公斤）公斤）材料（材料（材料（材料（500500公斤）公斤）公斤）公斤）项项项项 目目目目总成本总成本总成本总成本单位成本单位成本单位成本单位成本总成本总成本总成本总成本单位成本单位成本单位成本单位成本买买买买 价价价价100005.00500010.00100005.00500010.00运输费运输费运输费运输费5000.254000.805000.254000.80杂项费杂项费杂项费杂项费8000.402000.408000.402000.40采购费采购费采购费采购费8000.404000.808000.4
47、04000.80合合合合 计计计计121006.05600012.00121006.05600012.002929引入存货盘存制度引入存货盘存制度pp存货与盘存制度存货与盘存制度存货与盘存制度存货与盘存制度pp实地盘存制实地盘存制实地盘存制实地盘存制pp永续盘存制永续盘存制永续盘存制永续盘存制pp存货与流动性存货与流动性存货与流动性存货与流动性pp存货的内容、种类、性质以及对存货管理的要求存货的内容、种类、性质以及对存货管理的要求存货的内容、种类、性质以及对存货管理的要求存货的内容、种类、性质以及对存货管理的要求pp存货的增减变动记录在账簿中的形式存货的增减变动记录在账簿中的形式存货的增减变动
48、记录在账簿中的形式存货的增减变动记录在账簿中的形式pp存货的增减变动的记录形式与存货盘存制度存货的增减变动的记录形式与存货盘存制度存货的增减变动的记录形式与存货盘存制度存货的增减变动的记录形式与存货盘存制度3030实地盘存制的概念实地盘存制的概念pp实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以推算出本期发出存货数量的一种方
49、法推算出本期发出存货数量的一种方法推算出本期发出存货数量的一种方法推算出本期发出存货数量的一种方法 pp制造业与制造业与制造业与制造业与“以存计耗制以存计耗制以存计耗制以存计耗制”或或或或“盘存计耗制盘存计耗制盘存计耗制盘存计耗制”3131实地盘存制要点：实地盘存制要点：pp平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的
50、数量。少的数量。少的数量。少的数量。pp期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量pp倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算出本期的销售成本。算出本期的销售成本。算出本期的销售成本。算出本期的销售成本。3232实地盘存制的程序实地盘存制的程序倒挤本期存货销售成本倒挤本期存货销售成本倒挤本期存货销售成本倒挤本期存货销售成本本期可供销售商品成本本期可供销售商品成本本期