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1、第六章第六章 租赁会计租赁会计第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述第二节第二节 经营性租赁会计经营性租赁会计（*）第三节第三节 融资性租赁会计融资性租赁会计（*#）第四节第四节 售后租回会计售后租回会计第三节和第四节是第三节和第四节是第三节和第四节是第三节和第四节是本章的重点和难点本章的重点和难点本章的重点和难点本章的重点和难点2004.4第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述一、租赁的概念一、租赁的概念二、租赁的分类二、租赁的分类三、租赁的作用三、租赁的作用四、租赁会计历史回顾四、租赁会计历史回顾2004.4（一）租赁的定义（一）租赁的定义（一）租赁的定义（一）租赁的定义 租赁是租赁是租赁
2、是租赁是指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。获取租金的协议。获取租金的协议。获取租金的协议。租赁的主要特征是在租赁期内转移了资产的使用权，而不是转移资租赁的主要特征是在租赁期内转移了资产的使用权，而不是转移资租赁的主要特征是在租赁期内转移了资产的使用权，而不是转移资租赁的主要特征是在租赁期内转移了资产的使用权，而不是转移资产的所有权，而且这种转移是有偿的。产的所有权，而且这种转移是有偿的。产的所有权，而且这种
3、转移是有偿的。产的所有权，而且这种转移是有偿的。租赁的交易观和协议观租赁的交易观和协议观租赁的交易观和协议观租赁的交易观和协议观广义的租赁与狭义的租赁广义的租赁与狭义的租赁广义的租赁与狭义的租赁广义的租赁与狭义的租赁狭义的租赁又称为现代租赁，指以融资为目的，以设备等资产为主要对狭义的租赁又称为现代租赁，指以融资为目的，以设备等资产为主要对象，各方均应履行义务的一种租赁。而广义的租赁则指一切财产使用权象，各方均应履行义务的一种租赁。而广义的租赁则指一切财产使用权的有偿转让。的有偿转让。一、租赁的概念一、租赁的概念会计中讨论的租赁会计中讨论的租赁一般指狭义的租赁一般指狭义的租赁其中融资租赁比较接其
4、中融资租赁比较接近于交易观，而经营近于交易观，而经营性租赁接近于协议观性租赁接近于协议观2004.4（二）租赁的实质（二）租赁的实质一种契约关系一种契约关系一种契约关系一种契约关系 租赁关系涉及的当事人租赁关系涉及的当事人租赁关系涉及的当事人租赁关系涉及的当事人（出租人、承租人；供货人、担保人出租人、承租人；供货人、担保人）租赁是一种特殊形式的分期购买行为租赁是一种特殊形式的分期购买行为租赁是一种特殊形式的分期购买行为租赁是一种特殊形式的分期购买行为（但其与分期购买还是但其与分期购买还是有一定的差别有一定的差别 如下页所示）如下页所示）2004.4（三）租赁与分期购买之区别（三）租赁与分期购买
5、之区别从业务关系分析从业务关系分析从法律关系分析从法律关系分析分期付款购买是买卖双方的关系，而租赁涉及出租分期付款购买是买卖双方的关系，而租赁涉及出租分期付款购买是买卖双方的关系，而租赁涉及出租分期付款购买是买卖双方的关系，而租赁涉及出租人、承租人和供货人三方关系（有时还要涉及担保人、承租人和供货人三方关系（有时还要涉及担保人、承租人和供货人三方关系（有时还要涉及担保人、承租人和供货人三方关系（有时还要涉及担保方）。方）。方）。方）。分期付款购买最终交换的是商品所有权；而租赁最分期付款购买最终交换的是商品所有权；而租赁最分期付款购买最终交换的是商品所有权；而租赁最分期付款购买最终交换的是商品所
6、有权；而租赁最终交换的只是租赁资产的使用权。终交换的只是租赁资产的使用权。终交换的只是租赁资产的使用权。终交换的只是租赁资产的使用权。2004.4（一）租赁的基本分类（一）租赁的基本分类（一）租赁的基本分类（一）租赁的基本分类按与租赁资产所有权有关的风险按与租赁资产所有权有关的风险与报酬是否转移，租赁分为：与报酬是否转移，租赁分为：融资租赁融资租赁经营租赁经营租赁判断一项租赁属于融资租赁还是经营租赁，判断一项租赁属于融资租赁还是经营租赁，需视租赁的实质而定，而不是仅仅根据合同需视租赁的实质而定，而不是仅仅根据合同的形式。的形式。二、租赁的分类二、租赁的分类2004.4FF定义定义FF判断标准判
7、断标准关于融资性租赁关于融资性租赁（Capital Leases）出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险与报酬出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险与报酬都转移给了承租人的一种租赁形式。都转移给了承租人的一种租赁形式。租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人。租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人。承租人有购买租赁资产的优先选择权承租人有购买租赁资产的优先选择权，且预计购买，且预计购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。关于承租人最低租赁付款额的现值的规定、出租人最
8、关于承租人最低租赁付款额的现值的规定、出租人最低租赁收款额的规定。低租赁收款额的规定。租赁资产性质特殊，不作较大调整只有承租方能够使用。租赁资产性质特殊，不作较大调整只有承租方能够使用。任任任任一一一一标标标标准准准准2004.4关于经营性租赁关于经营性租赁（Operating Leases)FF定义：定义：FF特征：特征：与租赁资产所有权有关的风险与报酬实质上并与租赁资产所有权有关的风险与报酬实质上并与租赁资产所有权有关的风险与报酬实质上并与租赁资产所有权有关的风险与报酬实质上并未转移给承租人的租赁形式。未转移给承租人的租赁形式。未转移给承租人的租赁形式。未转移给承租人的租赁形式。租期较短；
9、租期较短；租期较短；租期较短；租金较低；租金较低；租金较低；租金较低；短期租赁期满之后，租赁资产由出租方收回。短期租赁期满之后，租赁资产由出租方收回。短期租赁期满之后，租赁资产由出租方收回。短期租赁期满之后，租赁资产由出租方收回。2004.4（二（二）租赁的其他分类）租赁的其他分类按租赁资产的对象分类按租赁资产的对象分类按租赁资产投资来源分类按租赁资产投资来源分类F不动产租赁不动产租赁F 动产租赁动产租赁F 直接租赁直接租赁F 售后租回（回租）售后租回（回租）F 杠杆租赁杠杆租赁（出租人角度）（出租人角度）F 转租赁转租赁（承租人角度，转租）（承租人角度，转租）2004.4三、租赁的作用三、租
10、赁的作用（一）节省承租人的资金投入（一）节省承租人的资金投入（一）节省承租人的资金投入（一）节省承租人的资金投入（二）减少资产陈旧的风险（二）减少资产陈旧的风险（二）减少资产陈旧的风险（二）减少资产陈旧的风险（三）避免因通货膨胀造成的损失（三）避免因通货膨胀造成的损失（三）避免因通货膨胀造成的损失（三）避免因通货膨胀造成的损失（四）筹资成本低（四）筹资成本低（四）筹资成本低（四）筹资成本低（值得商榷）（值得商榷）（值得商榷）（值得商榷）（五）还租形式灵活（五）还租形式灵活（五）还租形式灵活（五）还租形式灵活（六）租赁期较短的租赁会使承租人因表外融资而不影响（六）租赁期较短的租赁会使承租人因表外
11、融资而不影响（六）租赁期较短的租赁会使承租人因表外融资而不影响（六）租赁期较短的租赁会使承租人因表外融资而不影响 权权权权益负债比例，从而提高了承租人的借款能力。益负债比例，从而提高了承租人的借款能力。益负债比例，从而提高了承租人的借款能力。益负债比例，从而提高了承租人的借款能力。有何作用呢？有何作用呢？2004.4四、租赁会计历史回顾（该部分内容自学）四、租赁会计历史回顾（该部分内容自学）四、租赁会计历史回顾（该部分内容自学）四、租赁会计历史回顾（该部分内容自学）（一）租赁会计含义（一）租赁会计含义（二）租赁会计历史回顾（二）租赁会计历史回顾2004.4一、会计处理原则一、会计处理原则（一）
12、承租人的会计处理（一）承租人的会计处理（二）出租人的会计处理（二）出租人的会计处理 租赁资产不作为自有资产入账，不计提折旧，只需按期支付租金；租赁资产不作为自有资产入账，不计提折旧，只需按期支付租金；租金一般应在租赁期内均衡计入各期费用。租金一般应在租赁期内均衡计入各期费用。租赁资产单独核算，与其他自有资产相区别；租赁资产单独核算，与其他自有资产相区别；租赁固定资产的折旧费、修理费等应比照自用资产的会计方法处理；租赁固定资产的折旧费、修理费等应比照自用资产的会计方法处理；租赁固定资产的折旧费单独核算；租赁固定资产的折旧费单独核算；单独核算租金收入。单独核算租金收入。第二节第二节 经营性租赁会计
13、经营性租赁会计2004.4二、承租人的账务处理二、承租人的账务处理（一）租入资产时，不在正式的账簿中进行账务处理；（一）租入资产时，不在正式的账簿中进行账务处理；（一）租入资产时，不在正式的账簿中进行账务处理；（一）租入资产时，不在正式的账簿中进行账务处理；（二）支付租金时一般直接计入（二）支付租金时一般直接计入（二）支付租金时一般直接计入（二）支付租金时一般直接计入“管理费用管理费用管理费用管理费用”或或或或“制造费用制造费用制造费用制造费用”；（三）租入资产的后续支出（三）租入资产的后续支出（三）租入资产的后续支出（三）租入资产的后续支出（日常修理支出一般直接日常修理支出一般直接日常修理支
14、出一般直接日常修理支出一般直接费用化费用化费用化费用化，计入当，计入当，计入当，计入当期损益；而改良支出一般通过期损益；而改良支出一般通过期损益；而改良支出一般通过期损益；而改良支出一般通过“长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用”核算核算核算核算）。）。）。）。2004.4（一）专业租赁公司（一）专业租赁公司设置的会计科目：设置的会计科目：主要账务处理主要账务处理F“经营租赁资产经营租赁资产”科目：该科目按照科目：该科目按照“已出租资产已出租资产”和和“未出租资产未出租资产”设置二级科目设置二级科目。F“经营租赁资产折旧经营租赁资产折旧”科目科目F租出资产时租出资产时F收取租金时收
15、取租金时F收回租赁资产时收回租赁资产时F租赁资产计提折旧时：租赁资产计提折旧时：“销售费用销售费用折旧费折旧费”F租赁资产转入清理时：租赁资产转入清理时：“待处理财产损溢待处理财产损溢”三、出租人的账务处理三、出租人的账务处理F“租赁收入租赁收入”科目科目2004.4（二）非专业租赁公司（二）非专业租赁公司会计科目会计科目账务处理账务处理F“其他业务收入其他业务收入”科目科目F“其他业务支出其他业务支出”科目科目F购入资产时购入资产时F收取租金时收取租金时F租赁资产计提折旧时租赁资产计提折旧时F收回租赁资产时收回租赁资产时F出租资产时出租资产时2004.4四、会计报表揭示四、会计报表揭示（一）
16、资产负债表中的有关列报（一）资产负债表中的有关列报（一）资产负债表中的有关列报（一）资产负债表中的有关列报（二）利润表中的有关列报（二）利润表中的有关列报（二）利润表中的有关列报（二）利润表中的有关列报（三）会计报表附注中的有关披露（三）会计报表附注中的有关披露（三）会计报表附注中的有关披露（三）会计报表附注中的有关披露如何揭示租赁这种如何揭示租赁这种特殊的经济行为？特殊的经济行为？2004.4例例 题：题：教材【例教材【例52】至【例】至【例55】2004.4（一）资产余值（一）资产余值（一）资产余值（一）资产余值（二）最低租赁付款额（二）最低租赁付款额（二）最低租赁付款额（二）最低租赁付款
17、额（三）最低租赁收款额（三）最低租赁收款额（三）最低租赁收款额（三）最低租赁收款额（四）出租人的租赁内含利率（四）出租人的租赁内含利率（四）出租人的租赁内含利率（四）出租人的租赁内含利率（五）初始直接费用（五）初始直接费用（五）初始直接费用（五）初始直接费用（六）或有租金（六）或有租金（六）或有租金（六）或有租金（七）履约成本（七）履约成本（七）履约成本（七）履约成本第三节第三节 融资性租赁会计融资性租赁会计（*#）一、有关概念一、有关概念这些概念是本节甚至本这些概念是本节甚至本章最重要的几个概念，章最重要的几个概念，需要重点掌握。需要重点掌握。2004.4资产余值资产余值资产余值资产余值担保
18、余值担保余值未担保余值未担保余值与承租人或与其相关的第三与承租人或与其相关的第三方担保的资产余值方担保的资产余值与出租人有关的与出租人有关的（一）资产余值（一）资产余值 资产余值资产余值资产余值资产余值是指在是指在是指在是指在租赁开始日估计的租赁开始日估计的租赁开始日估计的租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的租赁期届满时租赁资产的租赁期届满时租赁资产的租赁期届满时租赁资产的公允价值公允价值公允价值公允价值。包括。包括。包括。包括担保余值担保余值担保余值担保余值和和和和未担保余值两个部分。未担保余值两个部分。未担保余值两个部分。未担保余值两个部分。担保余值相对于出租人和承租人而言担保余值相对于
19、出租人和承租人而言有不同的涵义。有不同的涵义。2004.4可可见：就承租人而言的担保余值就承租人而言的担保余值就承租人而言的担保余值就承租人而言的担保余值，是指由承租人或与其是指由承租人或与其是指由承租人或与其是指由承租人或与其有关的有关的有关的有关的第三第三第三第三方担保的资产余值；方担保的资产余值；方担保的资产余值；方担保的资产余值；就出租人而言的担保余值就出租人而言的担保余值就出租人而言的担保余值就出租人而言的担保余值，是指是指是指是指就承租人而言的担保余值就承租人而言的担保余值就承租人而言的担保余值就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的加上与承租人和出
20、租人均无关、但在财务上有能力担保的加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三第三第三第三方方方方担保的担保的担保的担保的资产余值；资产余值；资产余值；资产余值；未担保余值未担保余值未担保余值未担保余值指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。后的资产余值。后的资产余值。后的资产余值。综上所述可知，综上所述可知，综上所述可知，综上所述可知，对于出租人而言，如果租赁资产余值中包对于出租人而言
21、，如果租赁资产余值中包对于出租人而言，如果租赁资产余值中包对于出租人而言，如果租赁资产余值中包含未担保余值，表明这部分余值的风险和报酬并没有转移，仍为含未担保余值，表明这部分余值的风险和报酬并没有转移，仍为含未担保余值，表明这部分余值的风险和报酬并没有转移，仍为含未担保余值，表明这部分余值的风险和报酬并没有转移，仍为出租人承担。因此，出租人承担。因此，出租人承担。因此，出租人承担。因此，未担保余值未担保余值未担保余值未担保余值不能作为不能作为不能作为不能作为应收融资租赁款应收融资租赁款应收融资租赁款应收融资租赁款的一的一的一的一部分。部分。部分。部分。2004.4（二）最低租赁付款额（二）最低
22、租赁付款额 最低租赁付款额最低租赁付款额（相对于承租人而言）（相对于承租人而言）（相对于承租人而言）（相对于承租人而言）应支付或可能被要求应支付或可能被要求支付的各种款项支付的各种款项相对于承租人而言相对于承租人而言的担保余值的担保余值合同中无优惠购合同中无优惠购买选择权买选择权合同中有优惠购合同中有优惠购买选择权买选择权每期支付的租金每期支付的租金期满时未续租或展期而应支付的款项期满时未续租或展期而应支付的款项每期支付的租金每期支付的租金行使优惠购买选择权而应支付的款项行使优惠购买选择权而应支付的款项2004.4（三）最低租赁收款额（三）最低租赁收款额最低租赁最低租赁 收款额收款额最低租赁付
23、最低租赁付款额款额相对于出租人而言相对于出租人而言的担保余值的担保余值承租方应支付或可能被要求支承租方应支付或可能被要求支付的各种款项付的各种款项相对于承租方而相对于承租方而言担保余值言担保余值与承租方和出租方均无关、财务与承租方和出租方均无关、财务上有能力担保的第三方上有能力担保的第三方担保者担保者承租方或与其有承租方或与其有关的第三方关的第三方担保者担保者2004.4（四）出租人的租赁内含利率（四）出租人的租赁内含利率租赁内含利率是指：租赁内含利率是指：在租赁开始日使在租赁开始日使最低租赁收款额的现值最低租赁收款额的现值与与未担保余值的现值未担保余值的现值 之和等于之和等于租赁资产公允价租
24、赁资产公允价值值与与出租人的初始直接费用出租人的初始直接费用之和的折现率。之和的折现率。2004.4（五）初始直接费用（五）初始直接费用 初始直接费用是指：初始直接费用是指：在在在在租赁谈判租赁谈判租赁谈判租赁谈判和和和和签订租赁合同签订租赁合同签订租赁合同签订租赁合同的过程中所发生的、可直接归属于租赁的过程中所发生的、可直接归属于租赁的过程中所发生的、可直接归属于租赁的过程中所发生的、可直接归属于租赁项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。项目的费用，通常有印
25、花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。初始直接费用有初始直接费用有初始直接费用有初始直接费用有相对于出租人的初始直接费用相对于出租人的初始直接费用相对于出租人的初始直接费用相对于出租人的初始直接费用和和和和相对于承租人的初相对于承租人的初相对于承租人的初相对于承租人的初始直接费用始直接费用始直接费用始直接费用之分。之分。之分。之分。融资租赁融资租赁融资租赁融资租赁情况下，承租人所发生的初始情况下，承租人所发生的初始情况下，承租人所发生的初始情况下，承租人所发生的初始直接费用应该直接计入租直接费用应该直接计入租直接费用应该直接计入租直接费用应该直接计入租入固定资产的入账价值入固定资产的入账价值入
26、固定资产的入账价值入固定资产的入账价值；而；而；而；而经营性租赁经营性租赁经营性租赁经营性租赁的初始直接费用应直接的初始直接费用应直接的初始直接费用应直接的初始直接费用应直接计入当计入当计入当计入当期损益期损益期损益期损益。相对于租赁业务中的不同当相对于租赁业务中的不同当事人而言，均有初始直接费事人而言，均有初始直接费用。用。2004.4（六）或有租金（六）或有租金（六）或有租金（六）或有租金或有租金：或有租金：是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。即依未来某个不确定事项的发生而
27、发生的租金。指数等）为依据计算的租金。即依未来某个不确定事项的发生而发生的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此或有租金因此或有租金在实际发生时直接计入当期损益（融资性租赁和经营性租赁相在实际发生时直接计入当期损益（融资性租赁和经营性租赁相同处理）同处理）。（七）履约成本（七）履约成本履约成本是指：履约成本是指：是租赁协议之外发生的各种相关费用。主要指是租赁协议之外发生的各种相关费用。主要指承租方在租赁期内承租方在租赁期内为租赁资产而支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、为租赁资产而支
28、付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。维修费、保险费等。融资租赁下，承租人发生的履约成本通常应融资租赁下，承租人发生的履约成本通常应计入当期损益计入当期损益。数额较。数额较大的大的可以予以递延可以予以递延，在随后的一定会计期内分期计入。，在随后的一定会计期内分期计入。2004.4（一）基本业务（一）基本业务租赁资产及相关负债的入账租赁资产及相关负债的入账租赁资产及相关负债的入账租赁资产及相关负债的入账初始直接费用的发生初始直接费用的发生初始直接费用的发生初始直接费用的发生租金的支付租金的支付租金的支付租金的支付未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊未确认融资费用
29、的分摊未确认融资费用的分摊或有租金的支付或有租金的支付或有租金的支付或有租金的支付履约成本的发生履约成本的发生履约成本的发生履约成本的发生租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提租期届满时的处理租期届满时的处理租期届满时的处理租期届满时的处理二、承租人的会计处理二、承租人的会计处理（*#*#）应熟悉这些基本业务应熟悉这些基本业务的类型及其具体会计的类型及其具体会计处理的原理和过程。处理的原理和过程。2004.4（二）租赁资产及相关负债的入账（二）租赁资产及相关负债的入账账务处理：账务处理：账务处理：账务处理：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资
30、产租赁资产公允价值租赁资产公允价值与与最低租赁付款额最低租赁付款额现值现值孰低孰低 (在建工程在建工程)初始直接费用初始直接费用 C 未确认融资费用未确认融资费用 A+BC 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 最低租赁付款额最低租赁付款额 A 银行存款银行存款 初始直接费用初始直接费用 B最低租赁付款额的现值折现率的选择：最低租赁付款额的现值折现率的选择：最低租赁付款额的现值折现率的选择：最低租赁付款额的现值折现率的选择：如果知悉出租人的如果知悉出租人的如果知悉出租人的如果知悉出租人的租赁内涵利率租赁内涵利率租赁内涵利率租赁内涵利率,承租人应将其作为首选的折现率；承租人应
31、将其作为首选的折现率；承租人应将其作为首选的折现率；承租人应将其作为首选的折现率；如果不知悉出租人的租赁内涵利率如果不知悉出租人的租赁内涵利率如果不知悉出租人的租赁内涵利率如果不知悉出租人的租赁内涵利率,承租人应采用承租人应采用承租人应采用承租人应采用租赁合同规定的利率租赁合同规定的利率租赁合同规定的利率租赁合同规定的利率为折为折为折为折现率；现率；现率；现率；如果前二者皆难以取得如果前二者皆难以取得如果前二者皆难以取得如果前二者皆难以取得,那么承租人应采用那么承租人应采用那么承租人应采用那么承租人应采用同期的银行贷款利率同期的银行贷款利率同期的银行贷款利率同期的银行贷款利率作为折现率作为折现
32、率作为折现率作为折现率（国外取得的融资租赁应采用与租赁期限相同的国外贷款利率作为折线率）。（国外取得的融资租赁应采用与租赁期限相同的国外贷款利率作为折线率）。（国外取得的融资租赁应采用与租赁期限相同的国外贷款利率作为折线率）。（国外取得的融资租赁应采用与租赁期限相同的国外贷款利率作为折线率）。会出现在贷方吗会出现在贷方吗？应如何选择呢？应如何选择呢？2004.4（三）租金的支付和未确认融资费用的分摊（三）租金的支付和未确认融资费用的分摊支付租金支付租金（其中包括了（其中包括了（其中包括了（其中包括了本金本金本金本金和和和和利息利息利息利息两个部分）两个部分）两个部分）两个部分）借：长期应付款借
33、：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款应付融资租赁款 每期租金每期租金每期租金每期租金本金本金本金本金 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款未确认融资费用的分摊：未确认融资费用的分摊：应当在租赁期内各个期间进行分摊，分摊时应当在租赁期内各个期间进行分摊，分摊时应当在租赁期内各个期间进行分摊，分摊时应当在租赁期内各个期间进行分摊，分摊时应采用的应采用的应采用的应采用的分摊率为实际利率分摊率为实际利率分摊率为实际利率分摊率为实际利率。FF每期分摊额的计算方法每期分摊额的计算方法每期分摊额的计算方法每期分摊额的计算方法FF实际利率法下分摊率的选
34、择实际利率法下分摊率的选择实际利率法下分摊率的选择实际利率法下分摊率的选择FF具体的账务处理具体的账务处理具体的账务处理具体的账务处理实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法租赁内含利率租赁内含利率租赁内含利率租赁内含利率租赁合同规定利率租赁合同规定利率租赁合同规定利率租赁合同规定利率同期的银行贷款利率同期的银行贷款利率同期的银行贷款利率同期的银行贷款利率重新计算的融资费用分摊率重新计算的融资费用分摊率重新计算的融资费用分摊率重新计算的融资费用分摊率借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 每期分摊额每期分摊额每期分摊额每期分摊额利息利息利息利息 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用贷
35、：未确认融资费用贷：未确认融资费用FF该分摊率应为使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。该分摊率应为使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。该分摊率应为使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。该分摊率应为使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。2004.4（四）初始直接费用的处理（四）初始直接费用的处理（四）初始直接费用的处理（四）初始直接费用的处理（五）或有租金的处理（五）或有租金的处理（五）或有租金的处理（五）或有租金的处理以销售量、使用量为计算依据时：以销售量、使用量为计算依据时：以销售量、使用量为计算依据时：以销售量、使用量为计算依据时
36、：借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款（六）履约成本的发生（六）履约成本的发生（六）履约成本的发生（六）履约成本的发生借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用管理费用管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等（小）（小）（小）（小）或：借：待摊费用或：借：待摊费用或：借：待摊费用或：借：待摊费用 长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用 贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等（大）（大）（大）（大）计入租入资产的成本中：计入租入资产的成本中：计入租入资产的成本中：计入租入资产的成本中：借：固定资产借：固定
37、资产借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款以物价指数为依据时：以物价指数为依据时：以物价指数为依据时：以物价指数为依据时：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款2004.4（七）折旧的计提（七）折旧的计提（七）折旧的计提（七）折旧的计提1 1、折旧政策、折旧政策、折旧政策、折旧政策与自有资产一致的折旧计提政策，计提折旧的方法也相同。与自有资产一致的折旧计提政策，计提折旧的方法也相同。与自有资产一致的折旧计提政策，计提折旧的方法也相同。与自有资产一致的折旧计提政策，计提
38、折旧的方法也相同。2 2、应计折旧额、应计折旧额、应计折旧额、应计折旧额1)1)1)1)如果承租人或与其相关的第三方对租赁资产余值提供了担保的如果承租人或与其相关的第三方对租赁资产余值提供了担保的如果承租人或与其相关的第三方对租赁资产余值提供了担保的如果承租人或与其相关的第三方对租赁资产余值提供了担保的,则应计提的折旧总则应计提的折旧总则应计提的折旧总则应计提的折旧总额为租赁开始日融资租入固定资产的入账价值减去担保余值额为租赁开始日融资租入固定资产的入账价值减去担保余值额为租赁开始日融资租入固定资产的入账价值减去担保余值额为租赁开始日融资租入固定资产的入账价值减去担保余值;2)2)2)2)如果
39、承租人或与其相关的第三方未对租赁资产余值提供担保如果承租人或与其相关的第三方未对租赁资产余值提供担保如果承租人或与其相关的第三方未对租赁资产余值提供担保如果承租人或与其相关的第三方未对租赁资产余值提供担保,则应计提的折则应计提的折则应计提的折则应计提的折旧总额即为租赁开始日融资租入固定资产的入账价值。旧总额即为租赁开始日融资租入固定资产的入账价值。旧总额即为租赁开始日融资租入固定资产的入账价值。旧总额即为租赁开始日融资租入固定资产的入账价值。3 3、折旧期间、折旧期间、折旧期间、折旧期间1)1)1)1)如果租赁业务发生时即可确定承租人如果租赁业务发生时即可确定承租人如果租赁业务发生时即可确定承
40、租人如果租赁业务发生时即可确定承租人会取得租赁资产的所有权会取得租赁资产的所有权会取得租赁资产的所有权会取得租赁资产的所有权，则应以租赁资，则应以租赁资，则应以租赁资，则应以租赁资产产产产尚可使用年限尚可使用年限尚可使用年限尚可使用年限作为折旧期间作为折旧期间作为折旧期间作为折旧期间;2)2)2)2)如果无法合理确定租赁期届满时承租人能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期如果无法合理确定租赁期届满时承租人能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期如果无法合理确定租赁期届满时承租人能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期如果无法合理确定租赁期届满时承租人能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产
41、尚可使用年限两者中的较短者作为折旧期间。与租赁资产尚可使用年限两者中的较短者作为折旧期间。与租赁资产尚可使用年限两者中的较短者作为折旧期间。与租赁资产尚可使用年限两者中的较短者作为折旧期间。4 4、账务处理、账务处理、账务处理、账务处理借：制造费用（管理费用等）借：制造费用（管理费用等）借：制造费用（管理费用等）借：制造费用（管理费用等）贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧2004.4（八）租期届满时的账务处理（八）租期届满时的账务处理1 1、返还租赁资产时：、返还租赁资产时：、返还租赁资产时：、返还租赁资产时：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 累计折旧累计
42、折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产2 2、优惠续租租赁资产时：、优惠续租租赁资产时：、优惠续租租赁资产时：、优惠续租租赁资产时：应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。3 3、没有续租，按照合同规定需要支付违约金时：、没有续租，按照合同规定需要支付违约金时：、没有续租，按照合同规定需要支付违约金时：、没有续租，按照合同规定需要支付违约金时：借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款贷：银行存款 同时，归还租赁的资产。同时，归还租赁的
43、资产。4 4、留购租赁资产，支付购买价款时：、留购租赁资产，支付购买价款时：、留购租赁资产，支付购买价款时：、留购租赁资产，支付购买价款时：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 借：固定资产借：固定资产自有固定资产自有固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产2004.4二、出租人的会计处理二、出租人的会计处理（一）基本业务简介（一）基本业务简介（一）基本业务简介（一）基本业务简介（二）租赁开始日的处理（二）租赁开始日的处理（二）租赁开始日的处理（二）租赁开始日的处理（三）初始直接费用的处理（三）初始直接费用的处理（三）初始
44、直接费用的处理（三）初始直接费用的处理（四）租金的收取（四）租金的收取（四）租金的收取（四）租金的收取（五）未实现融资收益的分配（五）未实现融资收益的分配（五）未实现融资收益的分配（五）未实现融资收益的分配（六）已确认的融资租赁收入的冲回（六）已确认的融资租赁收入的冲回（六）已确认的融资租赁收入的冲回（六）已确认的融资租赁收入的冲回（七）未担保余值发生变动的处理（七）未担保余值发生变动的处理（七）未担保余值发生变动的处理（七）未担保余值发生变动的处理（八）应收融资租赁款上坏账准备的计提（八）应收融资租赁款上坏账准备的计提（八）应收融资租赁款上坏账准备的计提（八）应收融资租赁款上坏账准备的计提（
45、九）租期届满时的处理（九）租期届满时的处理（九）租期届满时的处理（九）租期届满时的处理2004.4出租人的基本业务主要包括以下几个方面：出租人的基本业务主要包括以下几个方面：租赁开始日的处理租赁开始日的处理租赁开始日的处理租赁开始日的处理初始直接费用的处理初始直接费用的处理初始直接费用的处理初始直接费用的处理租金的收取租金的收取租金的收取租金的收取未实现融资收益的分配未实现融资收益的分配未实现融资收益的分配未实现融资收益的分配已确认的融资租赁收入的冲回已确认的融资租赁收入的冲回已确认的融资租赁收入的冲回已确认的融资租赁收入的冲回未担保余值发生变动的处理未担保余值发生变动的处理未担保余值发生变动
46、的处理未担保余值发生变动的处理应收融资租赁款上坏账准备的计提应收融资租赁款上坏账准备的计提应收融资租赁款上坏账准备的计提应收融资租赁款上坏账准备的计提租期届满时的处理租期届满时的处理租期届满时的处理租期届满时的处理（一）基本业务简介（一）基本业务简介2004.4（二）租赁开始日的账务处理（二）租赁开始日的账务处理出租人在租赁开始日，其主要的账务处理应包括以出租人在租赁开始日，其主要的账务处理应包括以下几个方面，即：下几个方面，即：应收债权的确认应收债权的确认应收债权的确认应收债权的确认租出资产的出账租出资产的出账租出资产的出账租出资产的出账未担保余值的确认未担保余值的确认未担保余值的确认未担保
47、余值的确认未实现融资收益的确认未实现融资收益的确认未实现融资收益的确认未实现融资收益的确认“融资租赁资产融资租赁资产”转变为转变为“应收融资租赁款应收融资租赁款”，确，确认未担保的余值和未实现认未担保的余值和未实现的融资收益的融资收益2004.4租赁开始日应登记的会计分录：租赁开始日应登记的会计分录：借：长期应收款借：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款最低租赁收款额与初始直接费用之和最低租赁收款额与初始直接费用之和A 未担保余值未担保余值 资产余值资产余值-担保余值担保余值B 营业外支出营业外支出 租赁资产公允价值小于账面价值之差租赁资产公允价值小于账面价值之差 C 贷：融资租赁资产贷：融
48、资租赁资产 租赁资产的公允价值租赁资产的公允价值=即最低租赁收款额即最低租赁收款额 和和未未担保余值现值之和担保余值现值之和D 营业外收入营业外收入 租赁资产公允价值大于账面价值租赁资产公允价值大于账面价值之差之差E 银行存款银行存款 支付的初始直接费用支付的初始直接费用F 未实现融资收益未实现融资收益 A+BA+B+C-D-E-FC-D-E-F借贷双方的差额借贷双方的差额2004.4（三）初始直接费用的账务处理（三）初始直接费用的账务处理 对于出租人而言，往往将其在租赁过程中所发生的对于出租人而言，往往将其在租赁过程中所发生的初始直初始直接费用接费用当作其为承租方而当作其为承租方而垫付垫付的
49、一种费用，将其合并计入的一种费用，将其合并计入“长期应收款长期应收款”账户核算，并与其他租金一起回收，发生初账户核算，并与其他租金一起回收，发生初始直接费用时，其会计分录为：始直接费用时，其会计分录为：借：长期应收款借：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款2004.4（四）租金的收取的账务处理（四）租金的收取的账务处理出租方企业每期收到应得的租金时，其会计分录出租方企业每期收到应得的租金时，其会计分录:借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款2004.4（五）未实现融资收益分配的账务处理（五）未实现融资收益分配的账务处理分配
50、未实现融资收益的含义分配未实现融资收益的含义各期融资租赁收入的计算方法各期融资租赁收入的计算方法每期实现的融资租赁收益的账务处理：每期实现的融资租赁收益的账务处理：借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：融资租赁收入（租金收入）贷：融资租赁收入（租金收入）F 在各期进行分配在各期进行分配确认为各期的融资租赁收入确认为各期的融资租赁收入F实际利率法：以出租人的实际利率法：以出租人的“租赁内含利率租赁内含利率”作为分配率作为分配率2004.4（六）（六）已确认的融资租赁收入的冲回已确认的融资租赁收入的冲回F 原因原因原因原因超过一个租金支付期，仍然未能收到租金；超过一个租金支付期，仍然未能收到租