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1、 “一件商品，成本一件商品，成本8 8角，如果标角，如果标价价1 1元，可是销量却是元，可是销量却是1.21.2元时的元时的3 3倍，我在一件商品上所赚不多，但倍，我在一件商品上所赚不多，但卖多了，我就有利可图。卖多了，我就有利可图。”-沃尔玛创始人山姆沃尔玛创始人山姆沃尔顿沃尔顿第三章 本量利分析与短期经营决策第三章第三章本量利分析与短期经营决策本量利分析与短期经营决策第一节第一节 本量利分析本量利分析（安全边际、盈亏零界点、敏感系数）（安全边际、盈亏零界点、敏感系数）第二节第二节 短期经营决策分析短期经营决策分析第三章 本量利分析与短期经营决策第一节第一节 本本量量利分析利分析本本量量利分
2、析也叫利分析也叫CVP分析分析（CostVolumeProfitAnalysis），），是成本是成本产量（或销售量）产量（或销售量）利润依关系利润依关系分析的简称分析的简称。第三章 本量利分析与短期经营决策一、本量利分析的基本假设一、本量利分析的基本假设成本按性态分类的假设成本按性态分类的假设单一成本动因假设单一成本动因假设相关范围和线性相关的假设相关范围和线性相关的假设产销平衡的假设产销平衡的假设产品品种结构不变的假设产品品种结构不变的假设变动成本法的假设变动成本法的假设第三章 本量利分析与短期经营决策二、本量利分析的基本模型二、本量利分析的基本模型利润利润=销售收入销售收入（变动成本（变动
3、成本+固定成本）固定成本）=销售单价销售单价销量销量（单位变动成本（单位变动成本销量销量+固定成固定成本）本）=（销售单价（销售单价单位变动成本）单位变动成本）销量销量 固定成本固定成本第三章 本量利分析与短期经营决策三、本量利分析中的常用指标三、本量利分析中的常用指标（一）边际贡献方程式（一）边际贡献方程式 1.1.边际贡献边际贡献 边际贡献（边际贡献（contribution margin,CM）是企业收）是企业收入弥补全部的变动成本后的剩余部分：入弥补全部的变动成本后的剩余部分：边际贡献边际贡献=销售收入销售收入-变动成本变动成本或：边际贡献或：边际贡献=净利润净利润+固定成本固定成本第
4、三章 本量利分析与短期经营决策2.2.单位边际贡献单位边际贡献单位边际贡献（单位边际贡献（per-unit contribution margin,PCM）是指单）是指单位价格弥补单位变动成本后的剩余位价格弥补单位变动成本后的剩余部分：部分：单位边际贡献单位边际贡献 =单价单价-单位变动成本单位变动成本第三章 本量利分析与短期经营决策3.3.边际贡献率边际贡献率边际贡献率（边际贡献率（contribution margin ratio,CMR）是边际贡献在销售收入中所占的百分比。是边际贡献在销售收入中所占的百分比。公式：公式：第三章 本量利分析与短期经营决策多产品的加权边际贡献率：多产品的加权
5、边际贡献率：第三章 本量利分析与短期经营决策例例1：某企业只生产一种产品，单价某企业只生产一种产品，单价6元，单位变动元，单位变动成本成本3元，销售量元，销售量600件，固定成本件，固定成本900元。那元。那么企业的净利、单位边际贡献、边际贡献率么企业的净利、单位边际贡献、边际贡献率分别是多少？分别是多少？可得：净利可得：净利=900元元 单位边际贡献单位边际贡献=3元元 边际贡献率边际贡献率=50%第三章 本量利分析与短期经营决策例例2 2：某企业生产两种产品，甲产品的销售单价为某企业生产两种产品，甲产品的销售单价为2020元，单位变动成本元，单位变动成本1010元，本月销量元，本月销量60
6、0600件。件。乙产品乙产品的销售单价为的销售单价为2525元，单位变动成本为元，单位变动成本为2020元，本月销量为元，本月销量为10001000件。则企业的边际贡件。则企业的边际贡献率为多少？献率为多少？用两种方法均可求得边际贡献率用两种方法均可求得边际贡献率=29.73%=29.73%第三章 本量利分析与短期经营决策（二）变动成本率（二）变动成本率变动成本率是指变动成本率是指变动成本变动成本在销售收入中所在销售收入中所占的比例。占的比例。公式：公式：第三章 本量利分析与短期经营决策 如例如例2中甲产品的变动成本率为中甲产品的变动成本率为50%；乙产；乙产品的变动成本率为品的变动成本率为8
7、0%。（三）（三）盈亏临界点（利润盈亏临界点（利润=0）盈亏临界点盈亏临界点（break-evenpoint,BEP，也称，也称保本点，损益平衡点保本点，损益平衡点）是企业是企业利润为零时的销售水平。利润为零时的销售水平。公式：公式：销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本=利润利润当利润为零时：当利润为零时：销销售售量量销销售售单单价价销销售售量量单单位位变变动动成成本本固固定成本定成本=0第三章 本量利分析与短期经营决策公式：（销量、销售额）公式：（销量、销售额）第三章 本量利分析与短期经营决策（四）（四）安全边际与安全边际率安全边际与安全边际率含含义义：安安全全边边际际是是指指现
8、现有有销销售售量量超超过过盈盈亏亏临临界界点点销销售售量量的的差差额额。这这处处差差额额标标志志着着从从现现有有的的销销售售量量到到盈盈亏亏临临界界点点有有多多大大的的差差距距，或或者者说说，现现有有的的销销售售量量，再再降降低低多多少少，才才会会发发生生亏损。亏损。计算公式：计算公式：安全边际安全边际=现有销售量盈亏临界点销售量现有销售量盈亏临界点销售量 第三章 本量利分析与短期经营决策（四）（四）安全边际与安全边际率安全边际与安全边际率安全边际和安全边际率的数值越大，企业发生亏损的可能性越小，企业就越安全。安全边际率是一个相对指标，可用于不同企业和不同行业的比较。企业安全性的经验数据如下：
9、安全边际率安全边际率 40以上以上 30-40 20-30 10-20 10以下以下 安全等级安全等级 很安全很安全 安全安全 较安全较安全 值得注值得注意意 危险危险第三章 本量利分析与短期经营决策（五）盈亏临界点作业率：（五）盈亏临界点作业率：盈亏临界点把正常销售分为两个部分：一部分盈亏临界点把正常销售分为两个部分：一部分是盈亏临界点销售额；另一部分是安全边际。是盈亏临界点销售额；另一部分是安全边际。即：即：正常销售额正常销售额=盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额+安全边际安全边际 可得：盈亏临界点作业率可得：盈亏临界点作业率+安全边际率安全边际率=1第三章 本量利分析与短期经营决策净利计算
10、另法：净利计算另法：利润利润=安全边际量安全边际量 单位边际贡献单位边际贡献利润利润=安全边际额安全边际额边际贡献率边际贡献率上述两边同除以销售收入得：上述两边同除以销售收入得：销售利润率销售利润率=安全边际率安全边际率边际贡献率边际贡献率第三章 本量利分析与短期经营决策四、实现目标利润的模型四、实现目标利润的模型第三章 本量利分析与短期经营决策根据公式：根据公式：销售收入变动成本销售收入变动成本固定成本固定成本=利润利润当目标利润不为零时：当目标利润不为零时：销销售售量量销销售售单单价价销销售售量量单单位位变变动动成成本本固固定定成成 本本=目标利润目标利润 得：得：五、盈亏临界图五、盈亏临
11、界图 1.1.基本式盈亏临界图基本式盈亏临界图第三章 本量利分析与短期经营决策成本收入销售量总收入线固定成本变动成本变动成本总成本线总成本线盈亏临界盈亏临界点销售量点销售量现有销量现有销量安全边际安全边际基本式盈亏临界图的基本规律基本式盈亏临界图的基本规律:第三章 本量利分析与短期经营决策盈盈亏亏临临界界点点不不变变，销销售售量量越越大大，能能实实现现的的利利润润越越多，或亏损越少。多，或亏损越少。销销售售量量不不变变，盈盈亏亏临临界界点点越越低低，能能实实现现的的利利润润就就越多，或亏损越少。越多，或亏损越少。在在销销售售总总成成本本既既定定的的情情况况下下，盈盈亏亏临临界界点点受受单单位位
12、售价售价变动的影响而变动。变动的影响而变动。在在销销售售收收入入既既定定的的条条件件下下，盈盈亏亏临临界界点点的的高高低低取取决于固定成本和单位变动成本的多少。决于固定成本和单位变动成本的多少。2.贡献毛益式贡献毛益式第三章 本量利分析与短期经营决策成本收入销售量总收入线变动成本线变动成本线变动成本变动成本总成本线总成本线固定成本固定成本贡献贡献毛益毛益利润盈亏临界盈亏临界点销售量点销售量3.量利式量利式:利润利润=Q*(PV)F第三章 本量利分析与短期经营决策盈利亏损销售量0损益两平线固定成本固定成本利润线盈亏临界点亏损区亏损区盈利区盈利区量利式盈亏临界图的基本规律量利式盈亏临界图的基本规律
13、第三章 本量利分析与短期经营决策当销售量为当销售量为0时，企业的亏损额等于时，企业的亏损额等于固定成本；固定成本；当当产产品品的的销销售售价价格格及及成成本本水水平平不不变变时时，销销售售量量越越大大，利润就越多。利润就越多。六、多品种的盈亏临界点分析六、多品种的盈亏临界点分析第三章 本量利分析与短期经营决策多品种下，盈亏临界点只能用多品种下，盈亏临界点只能用金额金额表示。表示。此时计算盈亏临界点销售额的步骤如下：此时计算盈亏临界点销售额的步骤如下：1.计算全部产品的销售总额计算全部产品的销售总额 2.计算各产品的计算各产品的销售比重销售比重六、多品种的盈亏临界点分析六、多品种的盈亏临界点分析
14、3.计算各种产品的计算各种产品的加权平均贡献毛益加权平均贡献毛益第三章 本量利分析与短期经营决策4.计算整个企业综合的盈亏临界点销售额计算整个企业综合的盈亏临界点销售额六、多品种的盈亏临界点分析六、多品种的盈亏临界点分析5.计算各种产品的盈亏临界点的销售额及销售量计算各种产品的盈亏临界点的销售额及销售量第三章 本量利分析与短期经营决策例例3：假设企业固定成本总额为假设企业固定成本总额为313,500元，有关资料如下：元，有关资料如下：第三章 本量利分析与短期经营决策A A产品产品 B B产品产品 C C产品产品单位价格单位价格10105 52.52.5单位变动成本单位变动成本 7.57.53
15、31 1销售量销售量45,00045,00045,00045,00030,00030,000 在在销售总收入不变销售总收入不变的情况下，如果的情况下，如果品种结构品种结构由原由原来的来的603010变为变为404020。分别确定变化前和变化后的贡献毛益率与保本点分别确定变化前和变化后的贡献毛益率与保本点销售额。销售额。603010加权边际贡献：加权边际贡献：2.5/10*0.6+2/5*0.3+1.5/2.5*0.1=33%保本点销售额保本点销售额=313,500/33%=950000404020加权边际贡献：加权边际贡献：2.5/10*0.4+2/5*0.4+1.5/2.5*0.2=38%保
16、本点销售额保本点销售额=313,500/38%=825000销售收入不变时，品种结构就是销售比重销售收入不变时，品种结构就是销售比重第三章 本量利分析与短期经营决策七、有关因素变动对盈亏临界点和七、有关因素变动对盈亏临界点和利润的影响利润的影响单价变动的影响单价变动的影响第三章 本量利分析与短期经营决策成本收入销售量原收入线固定成本变动成本变动成本B1现有销量现有销量新收入线总成本线总成本线B2单价变动的影响单价变动的影响结论（在其他因素不变的情况下）：结论（在其他因素不变的情况下）：R单价上升单价上升，盈亏临界点下降，盈亏临界点下降R利润增加利润增加第三章 本量利分析与短期经营决策单位变动成
17、本变化的影响单位变动成本变化的影响第三章 本量利分析与短期经营决策成本收入销售量总收入线固定成本变动成本变动成本B1现有销量现有销量原总成本线原总成本线新总成本线新总成本线B2单位变动成本变化的影响单位变动成本变化的影响结论（在其他因素不变的情况下）：结论（在其他因素不变的情况下）：R单位变动成本上升单位变动成本上升，盈亏临界点上升，盈亏临界点上升R利润减少利润减少第三章 本量利分析与短期经营决策固定成本变动的影响固定成本变动的影响第三章 本量利分析与短期经营决策成本收入销售量总收入线固定成本变动成本变动成本B1现有销量现有销量原总成本线原总成本线新固定成本B2新总成本线新总成本线变动成本变动
18、成本固定成本变动的影响固定成本变动的影响结论（在其他因素不变的情况下）：结论（在其他因素不变的情况下）：R固定成本上升固定成本上升，盈亏临界点上升，盈亏临界点上升R利润减少利润减少第三章 本量利分析与短期经营决策现有销量变动的影响现有销量变动的影响第三章 本量利分析与短期经营决策成本收入销售量总收入线固定成本变动成本变动成本B1 原销量原销量总成本线总成本线现有销量现有销量现有销量变动的影响现有销量变动的影响结论（在其他因素不变的情况下）：结论（在其他因素不变的情况下）：R现有销量上升现有销量上升，盈亏临界点不变，盈亏临界点不变R利润增加利润增加第三章 本量利分析与短期经营决策八、利润的敏感性
19、分析八、利润的敏感性分析（一）影响利润的各因素临界值的确定（一）影响利润的各因素临界值的确定在在影影响响利利润润的的因因素素（销销售售单单价价、单单位位变变动动成成本本、固固定定成成本本、销销售售量量）变变动动到到何何种种程程度度时时，才才不不会会使使产产品品由由盈盈利利转转为为亏亏损损，也也就就是是说说，不不使使产产品品发发生生亏亏损损的的各各因因素素变变动动的的最最大大允允许许范围。范围。根根据据基基本本模模型型：利利润润=（单单价价P-P-单单位位变变动动成成本本PVCPVC）销售量销售量Q-Q-固定成本固定成本F F 可求得盈亏临界值可求得盈亏临界值（令利润（令利润=0）第三章 本量利
20、分析与短期经营决策1.1.销售价格的最小允许值销售价格的最小允许值P Pminmin2.2.单位变动成本的最大允许值单位变动成本的最大允许值PVCPVCmaxmax第三章 本量利分析与短期经营决策3.3.销售量的最小允许值销售量的最小允许值Q Qminmin4.4.固定成本的最大允许值固定成本的最大允许值F Fmaxmax第三章 本量利分析与短期经营决策例例4：设某企业只生产一种产品，销售单设某企业只生产一种产品，销售单价为价为3030元，单位变动成本为元，单位变动成本为2020元，元，固定成本总额固定成本总额20 00020 000元，若计划销元，若计划销售量为售量为50005000件，要求
21、计算各因素的件，要求计算各因素的盈亏临界值。盈亏临界值。可求得单价最小值可求得单价最小值2424元；单位变动成本最大值元；单位变动成本最大值2626元；元；最小销量最小销量20002000件；最大固定成本件；最大固定成本50 00050 000元。元。第三章 本量利分析与短期经营决策（二）敏感系数与敏感性分析表（二）敏感系数与敏感性分析表敏感系数用来衡量利润对各个因素变化的敏敏感系数用来衡量利润对各个因素变化的敏感程度感程度敏感系数敏感系数=利润变动百分比利润变动百分比/因素变动百分比因素变动百分比第三章 本量利分析与短期经营决策例例5：设某企业生产一种产品，该企业计划年度内设某企业生产一种产
22、品，该企业计划年度内预计销售产品预计销售产品5000件，全年固定成本预计为件，全年固定成本预计为20 000元，该产品单价为元，该产品单价为30元，单位变动成元，单位变动成本为本为20元。若单价、单位变动成本、固定成元。若单价、单位变动成本、固定成本、销售量均分别增长本、销售量均分别增长10%，则各因素的敏，则各因素的敏感系数是多少？感系数是多少？利润的比较基准：利润的比较基准：5000*（3020）20000=30000元元第三章 本量利分析与短期经营决策解答：解答：单价提高单价提高10%，即为，即为33元时，利润为元时，利润为45000元，与变元，与变化前利润化前利润30000相比变动了相
23、比变动了50%（15000/30000）单价敏感系数单价敏感系数=50%/10%=5单位变动成本增长单位变动成本增长10%，即为，即为22元时，利润为元时，利润为20000元，与变化前利润元，与变化前利润30000相比下降相比下降了了33.3%（10000/30000=33.3%）单位变动成本敏感系数单位变动成本敏感系数=33.3%/10%=3.33同样固定成本敏感系数同样固定成本敏感系数=0.678销售量敏感系数销售量敏感系数=1.67第三章 本量利分析与短期经营决策本例中，四个因素敏感程度由大到小分别为：本例中，四个因素敏感程度由大到小分别为：销售单价（销售单价（5）单位变动成本（单位变动
24、成本（3.33）销售量（销售量（1.67）固定成本（固定成本（0.678）按绝对值比较按绝对值比较第三章 本量利分析与短期经营决策九、本量利分析在经营决策中的应用九、本量利分析在经营决策中的应用有关变量变化对盈亏临界点的影响决策有关变量变化对盈亏临界点的影响决策有关变量变化对目标利润的影响决策有关变量变化对目标利润的影响决策调整销售价格调整销售价格增加固定成本，扩大生产能力（或销售量）增加固定成本，扩大生产能力（或销售量）改变成本结构改变成本结构调整销售佣金，调整销售佣金，改变品种结构改变品种结构 第三章 本量利分析与短期经营决策第二节第二节 短期经营决策分析短期经营决策分析一、管理会计在决策
25、制定中的作用一、管理会计在决策制定中的作用1.管理会计在决策制定的作用管理会计在决策制定的作用在在制制定定决决策策的的过过程程中中，管管理理会会计计的的作作用用是是为制定决策的管理人员提供相关的信息。为制定决策的管理人员提供相关的信息。第三章 本量利分析与短期经营决策第三章 本量利分析与短期经营决策管理会计管理会计会会计计信信息息系系统统的设计和运行的设计和运行制制定定生生产产、营营销销以以及及财务政策的管理人员财务政策的管理人员制制定定实实质质上上影影响响企企业业运营的经济决策运营的经济决策2.2.决策制定的步骤决策制定的步骤第三章 本量利分析与短期经营决策（1）明确决策问题。明确决策问题。
26、如一家公司收到了一份特如一家公司收到了一份特别的订单，但价格低于其平常的价格，公司是别的订单，但价格低于其平常的价格，公司是否应该接受该订单？否应该接受该订单？（2）明确原则标准。明确原则标准。对决策赖以建立的标准进对决策赖以建立的标准进行判断和界定。行判断和界定。（3）辨别备选方案。辨别备选方案。一项决策可能需要在两项一项决策可能需要在两项或更多的可选方案中作出选择。或更多的可选方案中作出选择。返回第三章 本量利分析与短期经营决策（4）建立决策模型。建立决策模型。通过模型的建立，删除不通过模型的建立，删除不必要的枝节问题，将最为重要的因素凸显出来。必要的枝节问题，将最为重要的因素凸显出来。（
27、5）采集数据。采集数据。选取与决策相关的数据资料。选取与决策相关的数据资料。（6）挑选各种备选方案。挑选各种备选方案。2.2.决策制定的步骤决策制定的步骤第三章 本量利分析与短期经营决策决策制定过程1.明确决策问题明确决策问题2.明确原则标准明确原则标准3.辨别备选方案辨别备选方案4.建立决策模型建立决策模型5.采集数据采集数据6.制定决策制定决策定性分析定性分析定量分析定量分析二、相关信息二、相关信息第三章 本量利分析与短期经营决策1.采集信息：相关性、准确性和时效性采集信息：相关性、准确性和时效性（1）信息的）信息的相关性相关性：信息和决策问题：信息和决策问题有关联。有关联。（2）信信息息
28、的的准准确确性性：与与决决策策问问题题相相关关的的信信息息必须准确、合乎实际，即应当准确可靠。必须准确、合乎实际，即应当准确可靠。（3）信信息息的的时时效效性性：只只有有在在一一定定时时间间的的前前提提下下，讨讨论论数数据据的的相相关关性性和和准准确确性性才才有有现现实实的的意意义。义。在决策制定的过程中，管理会计的主要作用是在决策制定的过程中，管理会计的主要作用是:一一、确确定定与与每每项项决决策策问问题题相相关关的的信信息息是是什么。什么。二二、提提供供准准确确、及及时时的的数数据据，在在这这些些相相互冲突的原则之间保持适当的均衡。互冲突的原则之间保持适当的均衡。第三章 本量利分析与短期经
29、营决策2.相关信息相关信息第三章 本量利分析与短期经营决策使信息与决策相关的两标准：使信息与决策相关的两标准：一一、面面向向未未来来。决决策策的的结结果果将将显显现现在在未未来来而而不不是是过过去去，因因而而与与决决策策相相关关的的信信息息必必须须涉涉及及将将来来事件。事件。二二、可可选选择择方方案案之之间间存存在在差差异异。相相关关信信息息必必须须能能够够比比较较不不同同方方案案下下不不同同的的成成本本和和效效益益，在在所所有有可可获获取取的的备备选选方方案案中中，同同样样都都发发生生的的那那部部分分成本或效益对决策不会产生任何影响。成本或效益对决策不会产生任何影响。三、区分相关成本和效益三
30、、区分相关成本和效益1.区分相关成本与效益的重要性区分相关成本与效益的重要性首首先先，产产生生信信息息是是一一个个耗耗用用成成本本的的过过程程，取取得得相相关关数数据据是是需需要要经经过过探探索索和和挖挖掘掘才才能能获获得得，因因此此管管理理会会计计必必须须大大大大缩缩短短和和简简化化数数据据搜搜集集的过程。的过程。其其次次，人人们们真真正正能能够够有有效效利利用用的的，只只有有数数量量很很有有限限的的信信息息，超超载载了了这这个个限限度度，人人们们就就会会感感到到信信息息过过量量，从从而而限限制制了了他他们们制制定定决决策策的的有有效性。效性。第三章 本量利分析与短期经营决策2.准确区分相关
31、成本和效益准确区分相关成本和效益（1）沉没成本：）沉没成本：是指是指过去已经发生过去已经发生的成本，的成本，它们不会影响任何未来发生的成本，不会因任它们不会影响任何未来发生的成本，不会因任何现实或未来的行为而发生改变。何现实或未来的行为而发生改变。沉没成本与现行决策无关！沉没成本与现行决策无关！第三章 本量利分析与短期经营决策第三章 本量利分析与短期经营决策 案案例例一一：在在X机机场场，M航航空空公公司司有有一一辆辆用用于于装装载载飞飞机机航航运运食食品品的的载载货货卡卡车车，已已经经使使用用了了3年年，其其购购买买成成本本为为￥100,000，已已累累计计计计提提折折旧旧￥75,000，该
32、该卡卡车车仍仍可可继继续续使使用用1年年，一一年年之之后后，其其残残值值将将为为0。但但是是如如果果现现在在出出售售该该卡卡车车可可得得￥5,000。除除了了折折旧旧费费之之外外，M公公司司还还将将在在该该卡卡车车的的运运营营中中花花费费￥80,000的的劳劳动动力力、汽汽油及其他杂项费用。油及其他杂项费用。地地勤勤经经理理约约翰翰发发现现一一种种新新型型的的装装载载卡卡车车，该该装装载载卡卡车车利利用用传传送送带带将将食食品品运运上上飞飞机机。新新型型装装载载卡卡车车比比旧旧式式卡卡车车便便宜宜很很多多，并并且且消消耗耗更更少少的的运运营营和和维维护护成成本本，但但其其使使用用寿寿命命只只有
33、有1年年，之之后后它它便便需需要要更更换换了了，其其相相关关数数据据如如下下：购购买买成成本本￥15,000，可可使使用用年年限限1年年，1年年后后残值：￥残值：￥0，年运营成本￥年运营成本￥45,000。第三章 本量利分析与短期经营决策约约翰翰最最初初的的想想法法，在在下下一一年年中中继继续续使使用用旧旧的的装装载载卡卡车车，他他的的理理由由是是：“我我们们不不能能现现在在就就把把这这个个设设备备当当作作垃垃圾圾处处理理掉掉。我我们们为为它它付付出出了了￥100,000的的代代价价，只只不不过过仅仅仅仅用用了了3年年而而已已。如如果果选选择择现现在在将将其其处处理理掉掉，那那么么清清理理过过
34、程程将将使使我我们们蒙蒙受受￥20,000的的损损失失（即即旧旧式式卡卡车车账账面面价价值值为为￥25,000，减减去去它它目目前前的的残残值值￥5,000。）。）”试对约翰的话进行评价。试对约翰的话进行评价。“付出了￥付出了￥100,000的代价的代价”是沉没成本，不应考虑是沉没成本，不应考虑第三章 本量利分析与短期经营决策两种备选方案的成本两种备选方案的成本（A）（B）（C）不更换旧卡车不更换旧卡车更换旧卡车更换旧卡车成本差异成本差异沉沉没没成成本本（1）旧卡车折旧）旧卡车折旧 25,000或或 0（2）旧卡车价值）旧卡车价值抵减抵减25,000相相关关数数据据（3）旧卡车处理）旧卡车处理
35、机会成本机会成本50005,000（4）新卡车折旧）新卡车折旧015,000(15,000)（5）运营成本）运营成本80,00045,00035,000总总 成成 本本85,00060,00025,000第三章 本量利分析与短期经营决策 案案例例二二：上上例例中中，M公公司司有有一一批批闲闲置置的的飞飞机机零零件件（诸诸如如乘乘客客座座椅椅、行行李李架架等等）存存货货价价值值￥20,000，公公司司不不打打算算再再在在飞飞机机使使用用中中发发挥挥这这些些散散件件当当初初预预想想的的功功能能。这这些些散散件件可可以以以以￥17,000的的价价格格卖卖给给另另一一家家航航空空公公司司。但但是是，如
36、如果果这这些些散散件件加加以以改改进进的的话话，则则仍仍然然可可以以在在公公司司现现有有的的飞飞机机编编队队中中使使用用，但但需需支支出出￥12,000的的改改良良费费用用。但但若若不不加加以以改改进进而而是是向向外外购购进进新新的的零零件件则则需需支支出出购购进进成成本本￥26,000。约约翰翰决决定定不不处处理理这这些些过过时时的的零零件件，其其理理由由是是，如如果果处处理理的的话话将将为为公公司司带带来来￥3,000（即（即20,00017,000=3,000）的损失。）的损失。试对约翰的决定作出评价。试对约翰的决定作出评价。不应考虑沉没成本不应考虑沉没成本 第三章 本量利分析与短期经营
37、决策两种备选方案的成本两种备选方案的成本（A）（B）（C）改进并继续使改进并继续使用零件用零件清理旧零件并清理旧零件并购买新零件购买新零件成本差异成本差异沉沉没没成成本本零件账面价值零件账面价值 无论存货是否使用无论存货是否使用,都都应当抵减的资产价值应当抵减的资产价值20,00020,0000相相关关数数据据（3）清理零件机会）清理零件机会成本成本17000017,000（4）零件改进成本）零件改进成本12,000012,000（5）购置新零件成本）购置新零件成本026,000(26,000)总总 成成 本本29,00026,0003,000（2）无关未来成本与效益）无关未来成本与效益对对未
38、未来来决决策策而而言言，应应忽忽略略无无关关的的数数据据。只只有有因因未未来来方方案案的的选选择择而而新新增增的的成成本本才才是是与决策相关的。与决策相关的。第三章 本量利分析与短期经营决策（3）机会成本）机会成本当当选选择择一一种种方方案案而而拒拒绝绝另另一一种种行行动动方方案案时时，放放弃弃的的潜在收益的机会。潜在收益的机会。在互斥方案的决策中，机会成本是相关成本。在互斥方案的决策中，机会成本是相关成本。如如：上上例例中中，M公公司司有有多多余余的的机机库库空空闲闲，一一家家K航航空空公公司司打打算算以以每每月月￥40,00040,000的的租租金金租租用用多多余余的的机机库库，但但是是M
39、公公司司打打算算增增加加航航班班，增增加加了了新新航航班班后后，空空闲闲的的机机库库将将被被占占用用，增增加加新新航航班班的的净净收收益益每每月月为为￥30,00030,000。显显然然地地,当当M公公司司选选择择了了一一种种方方案案后后必必须须放放弃弃另另一一方方案案,而而放放弃弃的的方方案案的的收收益益就就是是所所选选择择方方案案的的机会成本。机会成本。第三章 本量利分析与短期经营决策四、特殊决策分析四、特殊决策分析（一）是否接受一项特定定货的决策（一）是否接受一项特定定货的决策（二）产品或服务是自制还是外购（二）产品或服务是自制还是外购（三）增加或取消某种服务、产品或部门（三）增加或取消
40、某种服务、产品或部门（四）联产品：是销售还是进一步加工的决策（四）联产品：是销售还是进一步加工的决策（五）有限资源的决策（五）有限资源的决策 第三章 本量利分析与短期经营决策第三章 本量利分析与短期经营决策有无剩有无剩余生产余生产能力能力 接受定货是接受定货是否影响正常否影响正常生产能力生产能力是否需是否需要专属要专属设备设备剩余生产剩余生产能力有无能力有无其他用途其他用途决策方法决策方法情形情形一一有有特定定价是否大于单位变特定定价是否大于单位变动成本动成本情形情形二二是（即剩余是（即剩余生产能力不生产能力不足）足）差别成本法（影响的正常差别成本法（影响的正常生产能力作为机会成本）生产能力作
41、为机会成本）情形情形三三是是差别成本法（需要的专属差别成本法（需要的专属设备作为专属成本）设备作为专属成本）情形情形四四有有差别成本法（其他用途带差别成本法（其他用途带来的收益作为机会成本）来的收益作为机会成本）（一）是否接受一项特定定货的决策（一）是否接受一项特定定货的决策（二）产品或服务是自制还是外购（二）产品或服务是自制还是外购第三章 本量利分析与短期经营决策生产能力生产能力是否充足是否充足 是否需要是否需要专属设备专属设备剩余生产剩余生产能力有无能力有无其他用途其他用途决策方法决策方法情形情形一一是是外购单价是否大于单位变动成本外购单价是否大于单位变动成本情形情形二二否否按按单位限制性
42、因素单位限制性因素节约的成本额节约的成本额的高低安排的高低安排情形情形三三是是差别成本法（需要的专属设备作差别成本法（需要的专属设备作为专属成本）为专属成本）情形情形四四有有差别成本法（其他用途带来的收差别成本法（其他用途带来的收益作为机会成本）益作为机会成本）（三）增加或取消某种服务、产品或部门（三）增加或取消某种服务、产品或部门 第三章 本量利分析与短期经营决策是否影响是否影响其他产品其他产品产量产量关闭部门的关闭部门的固定成本是固定成本是否减少否减少决策方法决策方法亏损产品亏损产品应否停产应否停产情形一情形一否否单位贡献毛益是否大于零单位贡献毛益是否大于零情形二情形二是是差别成本法（按停
43、产前后提供差别成本法（按停产前后提供的利润进行比较）的利润进行比较）是否关闭是否关闭一个亏损一个亏损的部门的部门情形三情形三是是相应减少的固定成本也视同相相应减少的固定成本也视同相关成本关成本情形四情形四否否部门是否能够提供正的贡献毛部门是否能够提供正的贡献毛益益情形四举例：情形四举例：例例6：M航航空空公公司司有有一一俱俱乐乐部部，俱俱乐乐部部会会员员制制赋赋予予其其乘乘客客使使用用机机场场俱俱乐乐部部设设施施的的权权利利。俱俱乐乐部部优优惠惠权权包包括括私私人人休休息息厅厅和和餐餐厅厅，食食物物和和饮饮料料方方面面的的折折扣扣，以以及及可可以以使使用用一一处处小小型型疗养温泉。疗养温泉。珍
44、妮是珍妮是M航空公司总裁，对俱乐部航空公司总裁，对俱乐部能否盈利非常担忧。她的焦虑来自于下列的能否盈利非常担忧。她的焦虑来自于下列的月度经营利润表。月度经营利润表。第三章 本量利分析与短期经营决策第三章 本量利分析与短期经营决策项项目目成成本本收收入入销售收入销售收入200,000减：变动成本减：变动成本 食品及饮料食品及饮料70,000 人员薪金人员薪金40,000 变动间接费用变动间接费用25,000135,000边际贡献边际贡献65,000减：固定费用减：固定费用 折旧（分摊）折旧（分摊）30,000 管理人员工资管理人员工资20,000 保险费（分摊）保险费（分摊）10,000 向机场
45、支付的建设费向机场支付的建设费5,000 间接费用总计（分摊）间接费用总计（分摊）10,00075,000损失损失(10,000)情形四举例情形四举例(续续)：珍妮在某次职工例会上，表达了她对俱乐部盈珍妮在某次职工例会上，表达了她对俱乐部盈利状况的担忧。主计长的回答是，即使俱乐部被取利状况的担忧。主计长的回答是，即使俱乐部被取消之后，消之后，利润表中也不是所有的成本项目都会减少，利润表中也不是所有的成本项目都会减少，如其中折旧费、保险费、间接费用等都不会减少。如其中折旧费、保险费、间接费用等都不会减少。销售部副经理也插话说，销售部副经理也插话说，俱乐部帮助俱乐部帮助M航空公司吸航空公司吸引了很
46、多乘客，否则的话，他们很可能被其他竞争引了很多乘客，否则的话，他们很可能被其他竞争者拉走，而由此可能带来者拉走，而由此可能带来60,00060,000的损失。的损失。问：该俱问：该俱乐部应否关闭？乐部应否关闭？第三章 本量利分析与短期经营决策第三章 本量利分析与短期经营决策项目项目持续经营持续经营停止运营停止运营差异数额差异数额第一部分第一部分销售收入销售收入200,0000200,000减：变动成本减：变动成本 食品及饮料食品及饮料70,000070,000 人员薪金人员薪金40,000040,000 变动间接费用变动间接费用25,000025,000 变动成本合计变动成本合计135,000
47、0135,000边际贡献边际贡献65,000065,000减：固定费用减：固定费用 折旧（分摊）折旧（分摊）30,00030,0000 管理人员工资管理人员工资20,000020,000 保险费（分摊）保险费（分摊）10,00010,0000 向机场支付的建设费向机场支付的建设费5,00005,000 间接费用总计（分摊）间接费用总计（分摊）10,00010,0000 固定费用合计固定费用合计75,00050,00025,000损失损失(10,000)（50,000）40,000第三章 本量利分析与短期经营决策第二部分第二部分持续经营持续经营停止经营停止经营差异数额差异数额若若俱俱乐乐部部取取
48、消消，航航空空公公司司整整体体经经营营将将损失的边际贡献损失的边际贡献0(60,000)即即关闭俱乐部关闭俱乐部的机会成本的机会成本60,000 可见，若俱乐部持续经营，航空公司的利润会扩大可见，若俱乐部持续经营，航空公司的利润会扩大100,000。40000+60000=100000（四）联产品：是销售还是进一步加工的决策（四）联产品：是销售还是进一步加工的决策1.联联产产品品：联联合合生生产产过过程程导导致致两两种种或或更更多多的的产品诞生。产品诞生。2.分分离离点点：生生产产过过程程中中，联联产产品品成成为为可可确确指指的单独产品的那个时点。的单独产品的那个时点。3.联合成本的分解联合成
49、本的分解例例7：第三章 本量利分析与短期经营决策第三章 本量利分析与短期经营决策可可可可豆豆成成本本40,000联联产产品品生生产产过过程程成成本本60,000总总联联合合成成本本：100,000分离点分离点可可粉可可粉1,000吨吨销售价格每吨销售价格每吨$80可可脂可可脂500吨吨销售价格每吨销售价格每吨$100（1）等份额法（一样多）等份额法（一样多）可可粉可可粉可可脂可可脂总计总计销售额销售额80,00050,000130,000联合生产成本联合生产成本50,00050,000100,000利润利润30,000030,000第三章 本量利分析与短期经营决策（2）实物特征法（重量法计算如
50、下：）实物特征法（重量法计算如下：）可可粉可可粉可可脂可可脂总计总计销售额销售额80,00050,000130,000联合生产成本联合生产成本66,66733,333100,000利润利润13,33316,66730,000第三章 本量利分析与短期经营决策（3）分离点的销售价值法（按售价）分离点的销售价值法（按售价）可可粉可可粉可可脂可可脂总计总计销售额销售额80,00050,000130,000联合生产成本联合生产成本61,53838,462100,000利润利润18,46211,53830,0000.76923*80000（销售额）=615380.76923*50000（销售额）=3846