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1、原材料存货原材料存货一、原材料按实际成本计价一、原材料按实际成本计价(一一)账户设置账户设置1 1、在途物资（资产类）、在途物资（资产类）2 2、原材料、原材料采购的材料采购的材料的的实际实际成本成本验收入库的材验收入库的材料的料的实际实际成本成本在途未入库在途未入库的材料的的材料的实实际际成本成本验收入库的验收入库的材料的材料的实际实际成本成本发出的材料发出的材料的的实际实际成本成本库存的材料库存的材料的的实际实际成本成本第1页/共80页（二）实际成本核算下原材料采购及入库的核算（二）实际成本核算下原材料采购及入库的核算1 1、凭证、凭证（1 1）发票（增值税专用发票；增值税普通发票；一般普
2、通发票）发票（增值税专用发票；增值税普通发票；一般普通发票）（2 2）款项结算凭证（支票；商业汇票；银行本票；等）款项结算凭证（支票；商业汇票；银行本票；等）（3 3）收料单；收料凭证汇总表）收料单；收料凭证汇总表第2页/共80页（1）单货同到借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2、原材料采购及入库的账务处理第3页/共80页 例：例：某企业经有关部门核定为一般纳税人，某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得增值税专用发某日该企业购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为票上注明的原材料价款为2000020000元，增值税额为元，增值税额为3
3、4003400元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。银行转账支付，材料已验收入库。借：原材料借：原材料 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34003400 贷：银行存款贷：银行存款 2340023400第4页/共80页1、甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税85000元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。2、甲公司持银行汇票1874000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1600000元，增值税额
4、272000元，对方代垫包装费2000元，材料已验收入库。3、甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40000元，增值税6800元，对方代垫运费5000元，取得运费发票，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。第5页/共80页1、甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税额85000元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。2、甲公司持银行汇票1874000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1600000元，增值税额272000元，对方代垫包装费2000元，材料已验收入库。借：原材料C材料501000应交税
5、费应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款586000借：原材料D材料1602000应交税费应交增值税（进项税额）272000贷：其他货币资金银行汇票1874000第6页/共80页3、甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40000元，增值税6800元，对方代垫运费5000元，取得运费发票，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料E材料44650应交税费应交增值税（进项税额）7150贷：银行存款51800第7页/共80页2 2、原材料采购及入库的账务处理、原材料采购及入库的账务处理（2 2）单先到货后到）单先到货后到货（收料单；入库单）到：借：原材料贷：在途物资单（
6、发票；款项结算凭证）到：借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（其他货币资金）等第8页/共80页借：在途物资借：在途物资 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34003400 贷：银行存款贷：银行存款 2340023400 例：例：某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明企业购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为的原材料价款为2000020000元，增值税额为元，增值税额为34003400元，发元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银
7、行转账支付，票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，但材料尚未运到。但材料尚未运到。等上述材料验收入库时借：原材料20000贷：在途物资20000第9页/共80页【例】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20000元，增值税额3400元。支付保险费1000元，材料尚未到达。【例】承上例，上述购入的F材料已收到，并验收入库。借：在途物资-F材料21000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款24400借：原材料-F材料21000贷：在途物资-F材料21000第10页/共80页（3 3）货先到单后到）货先到单后到平时货到单未到：明细
8、账登记，不作账务处理，等单平时货到单未到：明细账登记，不作账务处理，等单到时再做账。到时再做账。月末如果单还未到，按暂估价入账：月末如果单还未到，按暂估价入账：借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款-暂估应付账款暂估应付账款下月初用红字冲销：下月初用红字冲销：借：原材料借：原材料 红字红字 贷：应付账款贷：应付账款-暂估应付账款暂估应付账款 红字红字等单到：作单货同到的处理第11页/共80页甲公司采用委托收款结算方式购入材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。下月初红字冲销：上述购入的材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款
9、为31000元，增值税额5270元，对方代垫保险费2000元，已用银行存款付讫。收货时不作账，月末暂估入账借：原材料30000贷：应付账款暂估应付账款30000借：原材料H材料33000应交税费应交增值税（进项税额）5270贷：银行存款38270借：原材料30000贷：应付账款暂估应付账款30000第12页/共80页【例】甲公司购入F材料一批，7月20日，材料已验收入库，发票及账单尚未收到。至7月31日，仍未收到相关凭证。8月5日，收到增值税专用发票，记载的货款为20000元，增值税额3400元。支付保险费1000元。已用汇兑方式结算款项。第13页/共80页（4 4）以预付款方式购货）以预付款
10、方式购货借：预付账款-XX公司贷：银行存款借：预付账款XX公司贷：银行存款借：原材料XX材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款-XX公司预付货款时：材料入库时：补付货款时：第14页/共80页【例】承上例，甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100000元，增值税额17000元，对方代垫包装费3000元，所欠款项以银行存款付讫。借：预付账款-XX钢厂80000贷：银行存款80000（1）材料入库时：借：原材料J材料103000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：预付账款-XX钢厂120000（2）补付货款时：借：预付账款-XX钢厂40000
11、贷：银行存款40000【例】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J材料向该钢厂预付100000元货款的80%，计80000元，已通过汇兑方式汇出。第15页/共80页3 3外购材料途中发生短缺与毁损的会计处理外购材料途中发生短缺与毁损的会计处理 （2 2）供应单位少发）供应单位少发少付款（未付时）或要求退少付款（未付时）或要求退款（款已付）款（款已付）（3 3）运输部门责任、保险公司赔偿或个人责任）运输部门责任、保险公司赔偿或个人责任其他应收款；其他应收款；（4 4）自然灾害（非常损失）自然灾害（非常损失）营业外支出营业外支出 需查明原因才能处理的，先通过需查明原因才能处理的，先通过“待处理
12、财产损待处理财产损溢溢”核算，然后再转入相关账户。核算，然后再转入相关账户。（1）定额内损耗计入材料成本；第16页/共80页 2009.7.32009.7.3购入乙材料购入乙材料400400公斤，单价公斤，单价5050元计元计2 2万元，专用发票上注明增值税额万元，专用发票上注明增值税额34003400元，元，另发生外地运费另发生外地运费500500元（其中运费的进项税额元（其中运费的进项税额3535元），款项已开出转账支票支付。元），款项已开出转账支票支付。2009.7.102009.7.10材料验收入库时发现短少材料验收入库时发现短少100100公斤，属于定额内损耗。公斤，属于定额内损耗。
13、要求编制会计分录，并计算入库材料的单位成本。要求编制会计分录，并计算入库材料的单位成本。7月3日：借：在途物资-乙材料20465应交税费应交增值税（进项税额）3435贷：银行存款23900借：原材料-乙材料20465贷：在途物资-乙材料204657月10日单位成本=20465/300=68.22第17页/共80页.4.实际成本核算下原材料发出的核算实际成本核算下原材料发出的核算（2）发出材料实际成本的计算（1）凭证领料单；限额领料单；发料凭证汇总表第18页/共80页.（3 3）原材料发出的账务处理（谁用谁承担）原材料发出的账务处理（谁用谁承担）借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本
14、辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 贷：原材料贷：原材料第19页/共80页 例：某企业本月份共发出材料例：某企业本月份共发出材料3 3万元（购进增值税率为万元（购进增值税率为17%17%），其中基本车间），其中基本车间生产产品用生产产品用1500015000元，基本车间一般耗用元，基本车间一般耗用20002000元，辅助车间耗用元，辅助车间耗用30003000元，厂部耗元，厂部耗用用50005000元，在建工程领用元，在建工程领用50005000元。元。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 15
15、00015000 辅助生产成本辅助生产成本 30003000 制造费用制造费用 20002000 管理费用管理费用 50005000 在建工程在建工程 50005000 贷：原材料贷：原材料 30000 30000 第20页/共80页 例题例题A A公司公司20032003年年6 6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共出材料共3000030000元，其中：产品生产领用元，其中：产品生产领用1000010000元，生产车元，生产车间消耗间消耗20002000元，销售元，销售50005000元，在建工程领用元，在建工程领用60006000元，为元，为销售产品
16、领用销售产品领用10001000元，行政管理部门领用元，行政管理部门领用60006000元。如何编元。如何编制会计分录？制会计分录？第21页/共80页某公司为增值税一般纳税人，材料按实际成本核算，某公司为增值税一般纳税人，材料按实际成本核算，20092009年年5 5月发生下列业务，要求编制会计分录：月发生下列业务，要求编制会计分录：1 1、2 2日，从黄河工厂购入甲材料日，从黄河工厂购入甲材料600600公斤，单价公斤，单价3030元，元，增值税增值税30603060元，对方代垫运费元，对方代垫运费120120元，材料未入库，元，材料未入库，款项以存款支付。款项以存款支付。2 2、4 4日，
17、日，5 5月月2 2日从黄河工厂购入的甲材料验收入库，日从黄河工厂购入的甲材料验收入库，发现短缺发现短缺2 2公斤，属运输途中合理损耗。公斤，属运输途中合理损耗。3 3、5 5日，从长江工厂购入甲材料日，从长江工厂购入甲材料10001000公斤，单价公斤，单价3131元，元，税金税金52705270元，对方代垫运费元，对方代垫运费150150元，材料已入库，款元，材料已入库，款项以用银行存款支付。项以用银行存款支付。4 4、1212日，从某市机械厂购入乙材料日，从某市机械厂购入乙材料20002000件，单价件，单价1010元，元，税金税金34003400元，用存款支付，料已经入库。元，用存款支
18、付，料已经入库。5 5、1818日，基本生产车间生产领用甲材料日，基本生产车间生产领用甲材料800800公斤，乙公斤，乙材料材料300300件，车间一般消耗领用乙材料件，车间一般消耗领用乙材料10001000件，管理件，管理部门领用乙材料部门领用乙材料500500件，采用先进先出法计算发出材件，采用先进先出法计算发出材料成本。料成本。第22页/共80页【例1】光大科工贸有限公司12月6日以银行存款支付购入材料款，取得对方开来的增值税专用发票，内列材料价款2 000元，增值税款340元，运杂费200元，材料月末验收入库。【例2】光大科工贸有限公司于12月8日收到红星工厂发来的种材料吨，当日验收入
19、库，发票尚未收到，货款尚未支付，月终先按合同价格1 750元暂估入账。若下年1月日购材料发票到达，货款1 800元，增值税款306元【例3】光大科工贸有限公司12月9日向某供应单位购入材料2 000公斤，每公斤不含税采购成本为5元，不含税采购成本总额为10 000元，进项税额为1 700元。款已付出。12月16日验收时发现短缺100公斤，不含税采购成本金额为500元。12月20日查明短缺100公斤由供应单位少发所致。第23页/共80页 领用部领用部门门用途用途材料类别材料类别合合 计计原料及主原料及主要材料要材料辅助材辅助材料料燃料燃料生产成生产成本本甲产甲产品品173 000173 0004
20、 0004 0003 0003 000180 180 00000000乙产乙产品品115 000115 0003 0003 0002 0002 000120 000120 000车间车间一般一般消耗消耗250025001 5001 5004 0004 000厂部厂部一般一般消耗消耗2 4002 4002 4002 400销售科销售科销售销售8 0008 0002000200010 00010 000合计合计296 000296 00011 50011 5008 9008 900316 400316 400【例4】光大科工贸有限公司于12月末编制发出材料汇总表如表所示 第24页/共80页甲企业为
21、增值税一般纳税人，增值税率为17，原材料按实际成本核算，发出材料用加权平均法计价。2009年6月发生下列与材料有关的经济业务：1、日“原材料材料”余额元（共千克，其中含月末验收入库但因发票账单未到而以元估价入账的材料千克）。2、日收到月末已估价入库材料的发票账单，货款元，增值税额元，对方代垫运费元，全部款项已通过银行付清。3、日，通过银行购入材料千克，发票账单已收到，货款元，增值税元，运费元，材料尚未到达。4、日，收到日购买的材料，验收时发现只有千克，经查短缺的千克确定为运输途中的合理损耗，材料验收入库。5、日，持银行汇票元购入材料千克，增值税专用发票注明的货款为元，增值税税额为元，另支付运费
22、元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。6、日生产车间自制材料千克验收入库，总成本元。7、日，根据“发料凭证汇总表”的记录，月份生产车间为生产产品领用材料千克，车间管理部门领用材料千克，行政管理部门领用材料千克。第25页/共80页、新华公司从大华公司购入甲材料一批，增值税专用发材料上记载货款元，增值税元，另外大华公司代垫运费元，全部款项已由银行转账支付，甲材料已验收入库。、新华公司彩汇况方式从大华公司购入甲材料一批，货款为元，增值税元，另外大华公司代垫运费元，材料尚未到达，款项已由银行支付。、上述甲材料已到达并验收入库。、新华公司从大华公司购入乙材料一批，材料已验收入库，月末发票、账单尚未
23、收到，暂估价值为元。、上述乙材料于次月收到发票，注明货款元，增值税税额元，对方代垫运费元，款项已用银行存款支付。、某公司购进钢材吨，每吨买价元，增值税税额元，代垫运杂费元。、上述钢材验收入库时发现短缺吨，应由运输部门赔偿。第26页/共80页某公司原材料按实际成本核算，年月份公司发生下列材料采购业务：1、公司购入甲材料千克，单价元，增值税进项税额元，款项未付，材料未到。2、用银行存款元支付上述甲材料外地运杂费。3、购入乙材料吨，单价元，进项税额元，款项均通过银行付清，材料尚未入库。4、公司购进甲材料千克，含税单价元，丙材料千克，含税单价元，增值税率，款项均已通过银行付清，另外供应单位代垫运费元（
24、按重量分配），收到运费发票。5、用银行存款元预付订购材料款。6、以前已预付款的丁材料本月到货，价款元，增值税进项税额为元，以前预付款元，剩余款供货单位尚未返回。7、本月购入的甲乙丙丁材料均已验收入库，结转其实际成本。第27页/共80页某公司的原材料按实际成本核算，购入材料的运杂费按材料重量比例分摊，增值税税率为。2009年8月份发生下列材料采购业务：1、购入下列材料：甲材料千克单价元乙材料千克单价元丙材料千克单价元款项全部通过银行支付。2、用现金3500元支付上述材料的运杂费，材料验收入库，结转成本。3、购入丙材料千克，单价元，款项尚未支付，材料入库，另用银行存款元支付丙材料运费。4、赊购下列
25、材料：甲材料千克单价元乙材料千克单价元5、用银行存款元支付上述甲乙材料运杂费，材料验收入库，结转成本。6、用银行存款购入甲材料千克，单价元，运杂费元，材料验收入库，结转成本。第28页/共80页三、原材料按计划成本计价三、原材料按计划成本计价原材料按计划成本核算（本质上还是实际成本。将实原材料按计划成本核算（本质上还是实际成本。将实际成本分为计划成本和差异两部分）际成本分为计划成本和差异两部分）实际成本计划成本差异假设假设A A材料计划成本为材料计划成本为1010元元/公斤公斤实际买成12元/公斤+计划成本10元+超支差异2元实际买成9元/公斤+计划成本10元+节约差异1元第29页/共80页2
26、2、原材料（资产类）验收入库材料的计划成本发出材料的计划成本库存材料的计划成本采购材料的实际成本验收入库材料的实际成本在途未入库材料的实际成本 3 3、材料成本差异（资产类）(一)计划成本核算下账户的设置1、材料采购（资产类）“材料采购”是“过渡性”账户（过程过渡），采购结束，账户结平。第30页/共80页银行存款 材料采购 原材料 应交税费应交增值税（进项税额）12实际成本计划成本实际成本 差异额计入差异额计入材料成本差异材料成本差异（资产类，原材料的调整账户）（资产类，原材料的调整账户）入库材料实际成本大于计划成本的差异额（超支差）,入库材料实际成本小于计划成本的差异额（节约差）3库存材料库
27、存材料的超支差的超支差 库存材料库存材料的节约差的节约差第31页/共80页计划成本下购进材料的基本核算或结转入库形成的节约差第32页/共80页原材料（资产类）材料采购（资产类）材料成本差异（资产类）1120011200+10000+120011200超支差增加原材料增加第33页/共80页原材料（资产类）材料采购（资产类）材料成本差异（资产类）92009200+10000+8009200节约差增加原材料增加第34页/共80页第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方；第三，同时结转，或期末结转验收入库材料形成的材料成本差异，超支差计入
28、“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方。注意第35页/共80页（二）计划成本计价的核算（二）计划成本计价的核算1 1、凭证、凭证（1 1）发票（增值税专用发票；普通发票）发票（增值税专用发票；普通发票）（2 2）款项结算凭证（支票；商业汇票；银行本票；等）款项结算凭证（支票；商业汇票；银行本票；等）（3 3）收料单；收料凭证汇总表）收料单；收料凭证汇总表2 2、原材料采购及入库的账务处理、原材料采购及入库的账务处理（1 1）单到货后到）单到货后到单（发票；款项结算凭证）到：单（发票；款项结算凭证）到：借：借：材料采购材料采购 实际成本实际成本 应交税费应交税费应交增值税（进项
29、税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等第36页/共80页货（收料单；入库单）到：货（收料单；入库单）到：第一种情况：入库材料的实际成本第一种情况：入库材料的实际成本大于大于计划成本计划成本（超支）（超支）借：原材料借：原材料 （计划）（计划）材料成本差异材料成本差异（超支）（超支）贷：材料采购贷：材料采购 （实际）（实际）计划成本=实际入库数量*材料计划单位成本入库材料成本差异=入库材料实际成本-入库材料计划成本第二种情况：入库材料的实际成本小于计划成本（节约）借：原材料（计划）贷：材料成本差异（节约）材料采购（实际）第37页/共80页【例】甲公司购入L材料一批，专用发票上记
30、载的货款为3000000元，增值税额510000元，发票账单已收到。借：材料采购材料3000000应交税费应交增值税（进项税额510000贷：银行存款3510000【例】上述材料验收入库，计划成本为3200000元。全部款项以银行存款支付借：原材料材料贷：材料成本差异材料采购材料假设上述材料计划成本为元呢？第38页/共80页（2 2）单货同到）单货同到 和和同时作同时作 借：材料采购实际成本应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等借：原材料（计划）材料成本差异（超支）贷：材料采购（实际）借：原材料（计划）贷：材料成本差异（节约）材料采购（实际）同时做或第39页/共80页（3 3）货到单后到
31、）货到单后到平时货到：不处理平时货到：不处理月末，如果单还未到，按计划价暂估入账：月末，如果单还未到，按计划价暂估入账：借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款下月初：下月初：借：原材料借：原材料 红字红字 贷：应付账款贷：应付账款 红字红字单到：作单货同到的处理。单到：作单货同到的处理。第40页/共80页例例某企业为增值税一般纳税人某企业为增值税一般纳税人,采用计划成本进行原材料采用计划成本进行原材料的核算的核算.8.8月初月初,原材料账面计划成本原材料账面计划成本300000300000元元,材料材料成本差异借方余额成本差异借方余额1500015000元元,本月发生经济业务如下本月发
32、生经济业务如下:1 1、8 8月月7 7日购入原材料一批日购入原材料一批,买价买价130000130000元元,税金税金2210022100元元,对方代垫运杂费对方代垫运杂费90009000元元,款项用银行存款款项用银行存款支付支付.2 2、8 8月月7 7日购入的材料计划成本日购入的材料计划成本138000138000元元,材料已验材料已验收入库收入库,结转入库材料的成本差异结转入库材料的成本差异.3、8月20日购入材料一批,材料已经运到并验收入库,但发票账单未到,货款尚未支付,材料计划成本56000元,8月30日发票仍未到.第41页/共80页例例某企业为增值税一般纳税人某企业为增值税一般纳
33、税人,采用计划成本进行原材料采用计划成本进行原材料的核算的核算.8.8月初月初,原材料账面计划成本原材料账面计划成本300000300000元元,材料材料成本差异借方余额成本差异借方余额1500015000元元,本月发生经济业务如下本月发生经济业务如下:1.81.8月月7 7日购入原材料一批日购入原材料一批,买价买价130000130000元元,税金税金2210022100元元,对方代垫运杂费对方代垫运杂费90009000元元,款项用银行存款支付款项用银行存款支付.借借:材料采购材料采购 139000139000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进进)22100)22100 贷贷:银行
34、存款银行存款 1611001611002.82.8月月7 7日购入的材料计划成本日购入的材料计划成本138000138000元元,材料已验收材料已验收入库入库,结转入库材料的成本差异结转入库材料的成本差异.入库材料的成本差异入库材料的成本差异=139000=139000138000=1000 138000=1000 超超支支 借借:原材料原材料 138000138000 材料成本差异材料成本差异 10001000 贷贷:材料采购材料采购 139000139000第42页/共80页3.83.8月月2020日购入材料一批日购入材料一批,材料已经运到并验收入库材料已经运到并验收入库,但发票账单未到但
35、发票账单未到,货款尚未支付货款尚未支付,材料计划成本材料计划成本5600056000元元,8,8月月3030日发票仍未到日发票仍未到.借借:原材料原材料 5600056000 贷贷:应付账款应付账款 56000560004.4.本月领用材料计划成本本月领用材料计划成本390000390000元元,其中其中,生产领用生产领用250000250000元元,车间管理部门领用车间管理部门领用4000040000元元,行政管理部门领用行政管理部门领用100000100000元元.要求计算本月材料成本差异率要求计算本月材料成本差异率,计算本月领计算本月领用原材料分摊的成本差异用原材料分摊的成本差异,并编制
36、会计分录并编制会计分录.第43页/共80页借借:生产成本生产成本 250000250000 制造费用制造费用 4000040000 管理费用管理费用 100000100000 贷贷:原材料原材料 390000390000第44页/共80页材料成本差异率材料成本差异率=15000+1000/138000+300000=3.65%=15000+1000/138000+300000=3.65%超支超支本月发出材料负担的成本差异本月发出材料负担的成本差异=390000*3.65%=14235=390000*3.65%=14235借借:生产成本生产成本 91259125 制造费用制造费用 1460146
37、0 管理费用管理费用 36503650 贷贷:材料成本差异材料成本差异 1423514235第45页/共80页例：例：某企业为一般纳税人，材料按计划成本核算。某企业为一般纳税人，材料按计划成本核算。20042004年年3 3月月3 3日，企业购入甲材料日，企业购入甲材料500500公斤，增值税发票注明的公斤，增值税发票注明的材料款为材料款为1760017600元，增值税额为元，增值税额为29922992元。甲材料计划成本元。甲材料计划成本为每公斤为每公斤3535元。元。3 3月月5 5日，甲材料验收入库，企业入库时日，甲材料验收入库，企业入库时实收实收490490公斤，短缺公斤，短缺1010公
38、斤为运输途中定额损耗。公斤为运输途中定额损耗。分析分析：材料成本差异实际成本计划成本：材料成本差异实际成本计划成本17600176004903549035450450（元）超支差（元）超支差注意注意!运输途中合理损耗计入材料实际总成本运输途中合理损耗计入材料实际总成本!若短缺若短缺1010公斤为运输途中丢失则公斤为运输途中丢失则：材料成本差异实际成本计划成本材料成本差异实际成本计划成本（176001760017600500101760050010）49035490359898（元）（元）超支差超支差第46页/共80页1、向市内江城工厂购进甲材料一批，买价元，增值税元，款项开出转帐支票付讫，另以
39、现金支付运杂费元，材料已运回验收入库，甲材料计划成本为元。、收到银行转来的托收承付结算凭证支款通知以及发票、代垫运费单据，向长江工厂购进乙材料一批，买价元，增值税元，供货单位代垫运费元，经审核无误，到期承付。、收到仓库送来的收料单，长江工厂乙材料运到如数验收入库，乙材料计划成本元。、向光明工厂购丙材料一批，买价元，增值税元，丙材料验收入库，货款暂未支付，丙材料计划成本为元。第47页/共80页、向长城工厂购进丁材料一批，材料验收入库，月末结算凭证仍未收到，按计划成本元暂估入账。次月收到发票，丁材料买价元，增值税元，供货单位代垫运费元。经审核无误，款项以银行汇票支付。、收到仓库送来收料单，从长征煤
40、矿购进焦炭千克，每千克买价元，计元，对方代垫运杂费元，款项已于上月承付。实收焦炭千克，短少千克。经查明，短少千克中千克为途中正常损耗，千克为供方少发，经协商对方同意补发。焦炭每千克计划成本元。第48页/共80页3.计划成本核算下原材料发出的核算计划成本核算下原材料发出的核算(1)1)凭证凭证领料单；限额领料单；发料凭证汇总表领料单；限额领料单；发料凭证汇总表(2)(2)原材料发出的账务处理原材料发出的账务处理 第一步：按计划成本发出第一步：按计划成本发出借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 销售费用销售
41、费用 其他业务成本其他业务成本 贷：原材料（计划）贷：原材料（计划）原材料 成本费用类账户计划成本计划成本实际成本第49页/共80页计划成本下购进材料的基本核算或结转入库形成的节约差第50页/共80页我们来分析看看！第51页/共80页我们来分析看看！结存存货第52页/共80页第二步：结转发出材料应负担的成本差异第二步：结转发出材料应负担的成本差异 超支差超支差 借：借：生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 贷：材料成本差异贷：材料成本差异节约差节约差 相反分录相反分录
42、第53页/共80页（3 3）、材料成本差异的计算）、材料成本差异的计算（1 1）本月材料成本差异率分为综合；分类；个别成本差异率三种。本月材料成本差异率分为综合；分类；个别成本差异率三种。（2 2）发出材料应分摊的成本差异）发出材料应分摊的成本差异=发出材料计划成本发出材料计划成本材料成本差异率材料成本差异率（3 3）结存材料的实际成本）结存材料的实际成本=？三种方法三种方法方法一方法一:=:=结存存货的计划成本结存存货的计划成本(1+(1+材料成本差异率材料成本差异率)有条件有条件方法二方法二:=:=期初存货的实际成本期初存货的实际成本 +购入存货的实际成本购入存货的实际成本 -发出存货的发
43、出存货的 实际成本实际成本方法三方法三:=:=结存存货的计划成本结存存货的计划成本+(-)+(-)结存存货的成本差异结存存货的成本差异(用账户分用账户分析析)本月材料成本差异率=月初结存材料差异额+本月收入材料差异额月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本第54页/共80页注意：材料成本差异科目的运用注意：材料成本差异科目的运用（1 1）首先要分清材料成本差异是期初和入库差异）首先要分清材料成本差异是期初和入库差异还是出库差异；还是出库差异；（2 2）若是）若是期初和入库的差异期初和入库的差异，借方登记超支（），借方登记超支（），贷方登记节约（）；，贷方登记节约（）；（3 3）若是）若是出库
44、差异出库差异，超支（）在贷方，节约，超支（）在贷方，节约（）在借方反映。（）在借方反映。+:+:与原材料的方向相同与原材料的方向相同;-:;-:与原材料的方向相反与原材料的方向相反.平时领用、发出的存货，都按计划成本计算，平时领用、发出的存货，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出存货应负担的成本差异进月份终了再将本月发出存货应负担的成本差异进行分摊。发出存货应负担的成本差异，必须按行分摊。发出存货应负担的成本差异，必须按月月分摊，不得在季末或年末一次计算。分摊，不得在季末或年末一次计算。4.2制造业材料的核算制造业材料的核算第55页/共80页例题例题1.1.某工厂某工厂1010月初结存材料计
45、划成本月初结存材料计划成本324000324000元，成本差异元，成本差异节约节约3272.43272.4元，元，1010月份入库材料计划成本月份入库材料计划成本121500121500元，成元，成本差异节约本差异节约1182.61182.6元，本月发出材料计划成本元，本月发出材料计划成本194400194400元。元。计算计算1.1.材料成本差异率材料成本差异率=-3272.4-=-3272.4-1182.6/324000+121500=-1%1182.6/324000+121500=-1%节约节约2.2.本月发出材料负担的成本差异本月发出材料负担的成本差异=194400*-1%=-1944
46、=194400*-1%=-19443.3.本月发出材料实际成本本月发出材料实际成本=194400=1944001944=1924581944=1924584.4.本月结存材料成本差异本月结存材料成本差异=(-3272.4-1182.6)=(-3272.4-1182.6)(-(-1944)=-25211944)=-25215.5.本月结存材料实际成本本月结存材料实际成本=324000+121500=324000+121500194400-194400-（-2521-2521）=或或3240003240003272.4+1215003272.4+1215001182.6-1182.6-第56页/共
47、80页材料成本差异核算举例：材料成本差异核算举例：例例1 1：某企业原材料采用计划成本核算，某企业原材料采用计划成本核算，20012001年年6 6月月1 1日日“材料材料成本差异成本差异”科目的借方余额为科目的借方余额为40004000元，元，“原材料原材料”科目余额科目余额为为250000250000元，本月购入原材料实际成本为元，本月购入原材料实际成本为475000475000元，计划元，计划成本为成本为425000425000元；本月发出原材料计划成本为元；本月发出原材料计划成本为100000100000元，元，则该企业则该企业20012001年年6 6月月3030日原材料实际成本为（
48、）日原材料实际成本为（）A.621000A.621000元元B.614185B.614185元元C.577400C.577400元元D.575000D.575000元元分析：购入原材料形成的差异分析：购入原材料形成的差异4750004750004250004250005000050000（元）超支差（元）超支差发出材料应负担的差异额发出材料应负担的差异额100000100000（400040005000050000）（250000250000425000425000）80008000（元）（元）（T T形账户表示如下）形账户表示如下）4.2制造业材料的核算制造业材料的核算第57页/共80页原材
49、料初：250000购入：425000发出：100000结余：575000材料成本差异初：4000差异：50000结转差异8000余：460004.2制造业材料的核算制造业材料的核算第58页/共80页材料成本差异核算举例：材料成本差异核算举例：例例2 2：1212月份甲公司原材料月初结存节约差异月份甲公司原材料月初结存节约差异10001000元，月初结元，月初结存计划成本存计划成本5000050000元；本月收入超支差异元；本月收入超支差异100100元，本月收入计元，本月收入计划成本划成本4000040000元。本月发出原材料的计划成本共元。本月发出原材料的计划成本共3900039000元，其
50、元，其中生产产品领用中生产产品领用3000030000元，车间一般耗用元，车间一般耗用15001500元，管理部门领元，管理部门领用用30003000元，扩建工程领用元，扩建工程领用40004000元，销售部门领用元，销售部门领用500500元。元。本月原材料成本差异率本月原材料成本差异率=（-1000+100-1000+100）（50000+4000050000+40000）=-1%=-1%本月发出原材料应负担的成本差异本月发出原材料应负担的成本差异=39000-1%=-39039000-1%=-390元元本月结存材料的实际成本本月结存材料的实际成本=（50000+40000-3900050