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1、为何为何ST包装的净利润和每股收益能发生如此翻天覆地的变化包装的净利润和每股收益能发生如此翻天覆地的变化 ST包装（600137）是一家从事包装纸制造的四川上市公司。由于剥离上市的历史原因和包装纸市场的萎缩，ST包装在上市之后业绩一路下滑。2006年下半年，它被浙江的一家内衣及织袜企业并购。截止2006年底，公司净利润为8583566.68元，基本每股收益仅为0.141。但公司2007年的1季度报显示，其净利润高达286,940,399.52元，基本每股收益达到4.726元，是2006年全年业绩的33.52倍。读者看到这样翻天覆地的数据变化，很可能无法相信自己的眼睛。一个2006年每股净资产为
2、-7.942元的上市公司有怎样的魔力能在3个月里赚到近3个亿的利润。这不能不令读者想到如下几个问题：（1）这些利润到底是哪些经营业务的成果；（2）这样高的利润有持续性吗？（3）这样高的每股收益会对股价产生怎样的影响？显然，要回答好这几个问题，读者必需了解利润的来源及构成、利润的确认与计量，还有利润的列报与披露等诸多问题。而这些内容恰好是本章正待讲述的主要方面。资料来源资料来源：根据ST包装的公开信息整理而成。章前引例章前引例第1页/共32页p评价企业管理层业绩p投资者、债权人等财务报告使用者进行决策时的重要参考p企业经营成果进行分配的重要依据。第2页/共32页第一节 利润的确定原理第3页/共3
3、2页一、利润的概念（一）利润的概念利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。其中，直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩第4页/共32页第二节 利润构成项目的确认与计量第5页/共32页一、利润的组成在利润表中，利润的金额分为营业利润、利润总额和净利润三个层次计算确定。营业利润营业利润，是指企业一定期间的日常活动取得的利润。营业利润的具体构成，可用公式表示如下：第6页/共32页营业收入减：
4、营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益营业利润（亏损以“”号填列）20062006年版会计准则营业利润的计算步骤年版会计准则营业利润的计算步骤第7页/共32页利润总额利润总额，是指企业一定期间的营业利润，加上营业外收入减去营业外支出后的所得税前利润总额，即：第8页/共32页营业外支出非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失罚款支出捐赠支出非常损失盘亏损失营业外收入与营业外支出1.营业外收入营业外收入，是指企业取得的与日常生产经营活动没有直接关系的各项利得。2.营
5、业外支出营业外支出，是指企业发生的与日常生产经营活动没有直接关系的各项损失。营业外收入非流动资产处置利得非货币性资产交换利得债务重组利得罚没利得政府补助利得无法支付的应付款项捐赠利得盘盈利得第9页/共32页二、净利润的组成净利润，是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：第10页/共32页某企业当期主营业务收入200万元，主营业务成本130万元，营业税金及附加10万元，其他业务收入30万元，其他业务成本20万元，销售费用10万元，管理费用20万元，财务费用贷方余额2万元，营业外支出5万元，假如不考虑其他因素，则该企业当期的净利润是()万元。A60 B.38 C42 D.37200+
6、30-(130+20)-10-10-20+2-5=37 第11页/共32页某工业企业2003年度主营业务收入为4 000万元，营业成本为3 510万元，其他业务收入为20万元，其他业务成本为10万元，财务费用为10万元，营业外收入为20万元，营业外支出为10万元，所得税税率为33。假定不考虑其他因素，该企业2003年度的营业利润应为()万元。A335 B341.7 C345 D348.4 营业利润=4000+20-（3510+10）-10=490利润总额=490+20-10=500净利润=500*（1-33%）=335第12页/共32页三、利润构成项目的核算（P164-165）1.以现金支付违
7、反合同的罚款1000元。借：营业外支出 1000 贷：现金 10002.没收红星公司逾期未退包装物押金6000元。借：现金 6000 贷：营业外收入 60003.查明应付白云工厂货款800元，因该单位撤销，确实无法支付，经批准予以转销。借：应付账款 800 贷：营业外收入 800第13页/共32页第三节 利润确定的会计处理第14页/共32页一、利润的核算（一）会计科目设置“本年利润”第15页/共32页二、利润的结转与核算本年利润本年利润主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用勘探费用勘探费用汇兑损益（损失）汇兑
8、损益（损失）公允价值变动损益（损失）公允价值变动损益（损失）投资收益（损失）投资收益（损失）资产减值损失资产减值损失营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用以前年度损益调整以前年度损益调整主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入汇兑损益（利得）汇兑损益（利得）公允价值变动损益（利得）公允价值变动损益（利得）投资收益（利得）投资收益（利得）营业外收入营业外收入以前年度损益调整以前年度损益调整借方余额：净亏损借方余额：净亏损贷方余额：净利润贷方余额：净利润第16页/共32页利润结算与转账图示第一次结转会计学原理会计学原理 6 6 会计录会计录 (上上)分录记录分录记录“费用费用”账户账户“
9、收入收入”账户账户本年利润本年利润“本年利润本年利润”贷方贷方余额余额企业本年企业本年盈利盈利“本年利润本年利润”借方借方余额余额 企业本年企业本年亏损亏损至此，所有至此，所有收入收入，支出类支出类账户余额为账户余额为“零零”。第17页/共32页资料一：该厂只于年末一次分配净利润；12月初“本年利润”账户贷方余额为432604.93元，“利润分配”账户及其明细分类账户无余额。资料二：该厂12月末全部收入、费用账户结转前的余额为：主营业务收入558121元(贷方)、主营业务成本465000元(借方)、销售费用5000元(借方)、主营业务税金及附加27100元(借方)、管理费用9500元(借方)、
10、财务费用400元(借方)、营业外收入4200元(贷方)、营业外支出1000元(借方)。第18页/共32页第一步：结转所有收入、费用利润总额 借：主营业务收入 558,121 营业外收入 4,200 贷：本年利润 562,321 借：本年利润 508,000 贷：主营业务成本 465000 营业税金及附加 27100 销售费用 5000 管理费用 9500 财务费用 400 营业外支出 1000 “本年利润”余额=利润总额=543211、如果企业2012年亏损了60000元（2013-2017年税前利润，5年，2013年免税）2、如果企业2012年亏损了30000元（2013-2017年税前利润
11、，5年，2013年54321-30000=24321*0.25）3、如果企业2012年亏损了600000元（2013-2018年税前利润，5年，税前利润5万元，2018年税后利润弥补亏损5*0.75=3.75）第19页/共32页第二步：根据利润总额计算所得税费用（纳税调整）。企业所得税=54321*0.25=13580.25第三步：结转所得税费用，得到净利润的余额。借：本年利润 13580.25 贷：所得税费用 13580.25净利润=54321-13580.25=40740.75第20页/共32页二、利润分配的核算（一）利润分配的顺序 企业当年实现的净利润应该按照以下分配顺序进行分配：（1）
12、弥补以前年度亏损，并以5年为限；（5年内，税前利润，超过5年，税后利润；一定）（2）提取法定公积金，提前比例为10%；（本年净利润0,一定）（3）提取法定公益金，提取比例为5%10%；公益金专门用于企业职工集体福利设施的支出，不得与企业应付福利费支出混同使用或用于其他消费性支出；（可选择，可以不做）（4）向优先股股东分配现金股利；（可选择，可以不做）（5）提取任意盈余公积；（可选择，可以不做）（6）向普通股股东或投资者分配现金股利或利润；（可选择，可以不做）（7）分配股票股利，将利润转为股本。（可选择，可以不做）第21页/共32页（二）利润分配的核算企业需要在“利润分配”下开设“提前法定盈余公
13、积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“未分配利润”等明细科目进行核算。第22页/共32页第四步：对净利润进行分配。（一）利润的结转将“本年利润”余额转入“利润分配-未分配利润”（二）利润的分配1.提取法定盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 2.提取任意盈余公积 借：利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积任意盈余公积第23页/共32页3.应付现金股利或利润 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 4.转作股本的股利借：利润分配转作股本的股利 贷：股本 （资本公积股本溢价）年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目余额
14、转入“未分配利润”明细科目。“利润分配未分配利润”的期末余额代表企业多年来累积下来尚未指定用途的利润或者亏损。第24页/共32页第二次结转-利润分配交易处理图示本年利润本年利润利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 实现利润数实现利润数转来全年利润数转来全年利润数各种各种利润利润分配分配数数至此，至此，“本年利润本年利润”帐户余额为帐户余额为“零零”。第25页/共32页利润结算与转账图示第三次结转会计学原理会计学原理 6 6 会计录会计录 (上上)分录记录分录记录利润分配利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积利润分配利润分配-未分配利润未分配利润“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”贷
15、方贷方余额余额企业多年来企业多年来盈利盈利“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”借方借方余额余额 企业多年来企业多年来亏损亏损至此，除了至此，除了“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”外，所有外，所有“利润分配利润分配”明细明细账户余账户余额为额为“零零”。利润分配利润分配-提取任意盈余公积提取任意盈余公积利润分配利润分配-应付普通股股利应付普通股股利第26页/共32页 “经天职国际会计师事务所有限公司（原天职孜信会计师事务所）审计，桂冠电力（母公司）2006年度实现净利润31,860.29万元，按公司法和公司章程规定计提10%法定公积金3,186.03万元后，加年初未分配利润4,63
16、7.46万元，本年可供股东分配利润为33,311.72万元（其中2006年度减免所得税金2,328万元），按照减免所得税有关规定，计提任意盈余公积金2,328万元，实际可供股东分配利润为30,983.72万元。按公司2006年末账面实际股份数1,365,034,009股为基数每10股派现金红利约1.8元（含税）进行分配。但由于公司2007年存在可转债转股情况，实际派发的每股现金股利将在分配现金股利总额（25,180万元）不变的前提下，以股利分派股权登记日的股份总数为基础调整，剩余未分配利润结转下年度。”在上述案例中，桂冠电力当期实现的税后净利润为31,860.29万元，应从“本年利润”账户中转
17、出，编制分录如下：借：本年利润 31,860.29万 贷：利润分配未分配利润 31,860.29万 第27页/共32页 接前页案例:当桂冠电力提取3,186.03万元法定盈余公积时，应编制分录如下：借：利润分配提取法定盈余公积 3,186.03万 贷：盈余公积法定盈余公积 3,186.03万 当桂冠电力提取2,328万元的任意盈余公积时，应编制分录如下：借：利润分配提取任意盈余公积 2,328万 贷：盈余公积任意盈余公积 2,328万元 当桂冠电力向股东分配25,180万元现金股利时，应编制分录如下：借：利润分配应付现金股利 25,180万 贷：应付股利 25,180万 第28页/共32页一共
18、分配多少利润？借：利润分配-未分配利润 30694.03 贷：利润分配提取法定盈余公积 3,186.03万 提取任意盈余公积 2,328万 应付现金股利 25,180万第29页/共32页某企业2009年年初未分配利润的贷方余额为300万元，本年度实现的净利润为100万元，分别按10%和10%提取法定盈余公积和任意盈余公积。假定不考虑其他因素，该企业2009年度可供分配利润为（）万元。A.380 B.390 C.400 D.500 第30页/共32页1.年终决算时，将全年实现的净利润（税后利润）总额转入“利润分配”账户（假定112月已实现净利润1268353元）。借：本年利润 126835.3 贷：利润分配-未分配利润 126835.31.按全年净利润的10提取法定盈余公积。借：利润分配-提取盈余公积金 12683.53 贷：盈余公积 12683.531.本年计算应向股东分配股利80 000元。借：利润分配-分配股利 80 000 贷：应付股利 80 000计算我们已经分配了多少利润？借：利润分配-未分配利润 92683.53 贷：利润分配-提取盈余公积金 12683.53 利润分配-分配股利 80 000第31页/共32页谢谢您的观看！第32页/共32页