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1、一、债务重组债务重组是指债权人（企业）与债务人（企业）之间发生的涉及债务条件修改的所有事项。（一）债务重组的税收原则l1、经济合理原则l2、确认损失与收益对等原则l3、反避税原则（二）债务重组的方式l1、以低于债务计税成本的现金清偿债务；l2、以非现金资产清偿债务；l3、债务转换为资本，包括国有企业债转股；l4、修改其他债务条件。如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息l5、以上述两种或者两种以上方式组合进行的混合重组。（三）以低于债务计税成本的现金清偿债务l1、债务方：会计核算将支付现金小于应付债务账面差额计入资本公积；l税收政策上将其计入当年
2、应纳税所得额中l2、债权方：将收到现金小于应收债权账面差额计入营业外支出；l税收政策上允许将差额计入当年应纳税所得额中，在计算企业所得税时税前扣除。操作实例操作实例A A公司欠公司欠B B公司公司200200万元，通过协商万元，通过协商A A公司决定用公司决定用180180万元现金偿还此债务。万元现金偿还此债务。A A公司会计分录：公司会计分录：借：应付账款：借：应付账款：200200万元万元贷：银行存款：贷：银行存款：180180万元万元资本公积一其它资本公积资本公积一其它资本公积 2020万元万元B B公司会计分录：公司会计分录：借：银行存款：借：银行存款：180180万元万元营业外支出营
3、业外支出 20 20万元万元贷：应收账款贷：应收账款 200 200万元万元注：注：A A公司转入资本公积一其它资本公积公司转入资本公积一其它资本公积 20 20万元需万元需要通过纳税调整转入当期应纳税所得额征收企业所得要通过纳税调整转入当期应纳税所得额征收企业所得税。税。（四）非现金资产清偿债务l债务方：会计核算，应付债务的账面价值与低于抵偿债务的非现金资产账面价值的差额，作为资本公积，或者作为损失计入当期营业外支出。税收政策，1、按公允价值转让非现金资产，2、再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务。l债权方：会计核算，收到非现金资产按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项
4、税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。税收政策，1、取得的非现金资产应当按照该有关资产的公允价值确定其计税成本。2、非现金资产公允价值与应收债权的差额作为损失或收益操作实例 A A公司欠公司欠B B公司公司234234万元，通过协商万元，通过协商A A公司决定用市场公司决定用市场价值价值180180万元，账面价值为万元，账面价值为160160万元的存货偿还此债务。万元的存货偿还此债务。A A公司会计分录：公司会计分录：借：应付账款：借：应付账款：234234万元万元贷：存货：贷：存货：160 160万元万元应交税金一应交增值税（销项税额）应交税金一应交增值税（销项税额）30.630
5、.6万元万元 资本公积一其它资本公积资本公积一其它资本公积 43.443.4万元万元B B公司会计分录：公司会计分录：借：存货：借：存货：203,4203,4万元万元应交税金一应交增值税（进项税额）应交税金一应交增值税（进项税额）30.630.6万元万元贷：应收账款贷：应收账款 234 234万元万元注：注：A A公司转入资本公积一其它资本公积公司转入资本公积一其它资本公积 43.4 43.4万元万元包括两部分所得，即财产转让所得，包括两部分所得，即财产转让所得，1801801601602020万元，和债务重组所得万元，和债务重组所得23.423.4万元，都需要通过纳万元，都需要通过纳税调整转
6、入当期应纳税所得额征收企业所得税。税调整转入当期应纳税所得额征收企业所得税。B B公司在债务重组时，应确认债务重组损失公司在债务重组时，应确认债务重组损失23.423.4万万元，需要通过纳税调整转入当期应纳税所得额；这元，需要通过纳税调整转入当期应纳税所得额；这也反映出也反映出B B公司收到的存货会计核算记帐成本与计公司收到的存货会计核算记帐成本与计税成本间的差额税成本间的差额23.423.4万，在将来使用此存货时需万，在将来使用此存货时需要进行纳税调整。要进行纳税调整。（五）债务转为资本l债务方：会计核算，按放弃债权而享有股份面值（或份额）作为股本（或实收资本），应付债务账面价值与转作股本（
7、资本）的金额的差额作为资本公积。所得税政策，将重组债务的帐面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得。计入当期应纳税所得额。l债权方：会计核算，按应收债权的账面价值作为转为股权投资成本；所得税政策，1、债权人应当将享有的股权的公允价值确认为该项投资的计税成本，2、股权的公允价值与应收债权两者间差额作为重组损失，计入重组当期应纳税所得额。操作实例：操作实例：A A公司（为上市公司）欠公司（为上市公司）欠B B公司公司200200万元，万元，A A公司已办公司已办妥相关手续，进行增资，通过协商妥相关手续，进行增资，通过协商A A公司决定用公司决定用4040万万股，每股
8、市价为股，每股市价为4.54.5元偿还元偿还B B公司债务。公司债务。A A公司会计分录：公司会计分录：借：长期借款：借：长期借款：200200万元万元贷：股本：贷：股本：4040万元万元资本公积一股本溢价资本公积一股本溢价140140万元万元 资本公积一其它资本公积资本公积一其它资本公积 2020万元万元B B公司会计分录：公司会计分录：借：长期投资一借：长期投资一A A公司公司200200万万贷：应收账款贷：应收账款200200万元万元注：注：A A公司转入资本公积一其它资本公积公司转入资本公积一其它资本公积 20 20万元即万元即债务重组所得，债务重组所得，200200404014014
9、02020万元，作为债万元，作为债务重组所得，需要通过纳税调整转入当期应纳税所务重组所得，需要通过纳税调整转入当期应纳税所得额征收企业所得税。得额征收企业所得税。B B公司在债务重组时，应确认债务重组损失公司在债务重组时，应确认债务重组损失2020万元，万元，即应收债权即应收债权200200万元享有股份的公允价值万元享有股份的公允价值180180万元万元2020万元，这部分损失有会计核算中未做反映，需要万元，这部分损失有会计核算中未做反映，需要通过纳税调整转入当期应纳税所得额；同时由于存通过纳税调整转入当期应纳税所得额；同时由于存在这部分纳税调整的损失，也反映出在这部分纳税调整的损失，也反映出
10、B B公司对公司对A A公司公司的股权投资的会计核算记帐成本与计税成本间的差的股权投资的会计核算记帐成本与计税成本间的差额额2020万，在将来处置股权时还需要进行纳税调整。万，在将来处置股权时还需要进行纳税调整。（六）修改债务条件l债务方：会计核算，未来应付金额小于重组前应付债务账面价值的，将其差额计入资本公积；所得税政策，应确认其收益，并入当期应纳税所得额。l债权方：会计核算，未来应收金额小于重组前应付债权账面价值的，将其差额计入当期营业外支出；所得税政策，应确认其损失，并入当期应纳税所得额。操作实例A公司1996年7月1日与某银行协商，向其贷款100万元，三年期年利率为9%，到期一次性还本
11、付息，1999年6月底，A公司因资金困难与银行再次协商，银行同意将其还款期延长到2001年底，并免除1996年7月至1999年6月三年的利息，并将本金减为80万元，同时将1999年下半年利率调整为6%，余下两年的利率仍为9%，2001年到期还本付息。A公司1999年6月底应付银行本利和为127万元，2001年到期还本付息为96.8万元，债务重组收益为30.2万元，会计核算计入资本公积，但在1999年度企业所得税申报时应并入当年应纳税所得额征税。银行应确认债务重组损失为30.2万元。（七）债务重组的特殊税收规定l1、企业在债务重组业务中因以非现金资产抵债或因债权人的让步而确认的资产转让所得或债务重组所得如果数额较大，一次性纳税确有困难的，经主管税务机关核准，可以在不超过5个纳税年度的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。2、关于关联企业债务重组l关联企业间，符合以下条件之一的，经主管税务机关核准，可以分别按照本办法规定处理：l经法院裁决同意的；l有全体债权人同意的协议；l经批准的国有企业债转股。如果不符条件，按以下原则处理l债权人不得确认重组损失，而应当视为捐赠，不能在税前扣除；l债务人应当确认捐赠收入；如果债务人是债权人的股东，债权人所作的让步应当推定为股息分配。