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1、目录目录 2 3 5 6 7 8 41基本概念条件参与者运行程序融资模式会计处理案例分析特点第1页/共19页一、基本概念一、基本概念 BOT（BuildOperateTransfer）是私人资本参与基础设施建设，向社会提供公共服务的一种特殊的投资方式的三个过程：建设经营转让。是指政府通过契约授予私营企业（包括外国企业）以一定期限的特许专营权（授权），许可其融资建设和经营特定的公用基础设施（建设），并准许其通过向用户收取费用或出售产品以清偿贷款，回收投资并赚取利润（经营）；特许权期限届满时，该基础设施无偿移交给政府（归还）。第2页/共19页二、条件二、条件 BOT业务应当同时满足以下条件：v 合
2、同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业；v 合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业。合同投资方按照规定设立项目公司进行项目建设和运营。项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。v 特许经营权合同中应就所建设施移交给合同授予方的移交时间、设施移交时的性能、状态等作出明确规定。第3页/共19页三、参与者三、参与者 BOT模式的参与者包括以下八方：1.项目发起人2.产品购买商或接受服务者。3.债权人4.建筑发起人。5.保险公司。6.供应商7.运营商。8.政府第4页/共19页四、四、运行程序运行程序 确立项目招投标成立项目
3、公司项目融资项目建设经营管理项目移交第5页/共19页五、五、BOTBOT项目公司模式：融资模式项目公司模式：融资模式政府项目用户BOT项目公司银行投资公司信誉担保设立还款贷款特许经营权项目期内收费提供服务项目到期移交立项第6页/共19页六、会计处理六、会计处理内容：建造期间建造期间后续期间后续期间建设资金的筹集收费和费用支付工程施工其他会计事项施工收入、成本确认工程结算的确认和计量工程完工结算第7页/共19页1、BOT项目公司会计核算：合同投资方设立项目公司会计分录：合同投资方借：长期股权投资 贷：银行存款项目公司借：银行存款 贷：实收资本借：银行存款 贷：长期借款合同投资方为项目设立下属BO
4、T项目公司，为其注入资本金，同时BOT项目公司向银行贷款第8页/共19页登记项目公司发生的合同成本（包括人工费、材料费、固定资产折旧费、借款利息等）借：工程施工合同成本 贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料/累计折旧登记已结算合同价款借：应收账款 贷：工程结算登记实际收到的合同价款借：银行存款 贷：应收账款确认收入和费用（利用完工百分比法）借：主营业务成本 工程施工合同毛利 贷：主营业务收入工程完工借：工程结算 贷：工程施工合同成本 工程施工合同毛利2、BOT项目公司会计核算：建造期间会计核算第9页/共19页银行存款等工程施工合同成本工程结算应收账款银行存款主营业务收入工程施工合同毛利主营业务成
5、本（1）（5）（2）（3）（4）3、BOT项目公司会计核算：建造合同核算流程图第10页/共19页 合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定处理。合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。借：
6、长期应收款 贷：工程结算 未实现融资收益以建造过程中支付的工程价款等实际支出与 BOT 协议金额孰低记入长期应收款借：无形资产 贷：工程结算确认为金融资产4、BOT项目公司会计核算：完工会计核算确认为无形资产第11页/共19页5、BOT项目公司会计核算：期满移交合同授予方支付的款项弥补了金融资产相关科目的金额无形资产已经摊销完毕账面价值为零无需做会计处理第12页/共19页 BOT业务应当同时满足以下条件：甲公司与国政府签订一项特许经营权协议，由甲公司（占股份）与国国家电力公司（占股份）出资万美元组成乙项目公司，乙项目公司投资兴建水电站项目，特许经营期为年（含建设期），该电站的主要任务是发电，兼
7、顾防洪、灌溉、养殖和旅游等功能。该项目初步估算的总投资为亿美元，总工期个月，开工后个月实现首台机组发电。所发电按协议价格售给国家电网，提供的其他服务按市场价格收取费用。特许经营期满后，乙项目公司将电站无偿移交给国政府管理和运营。解析：由已知条件可以看出，甲公司的该项目业务满足号解释规定的项目条件甲公司应按号解释规定对该项目业务进行会计处理。同时对乙项目公司而言，在电站经营期内并没有构成一项从国政府无条件收取现金的权利，仅根据提供服务量来收取费用，所以，乙项目公司对水电站建设投入应确定为无形资产，简要会计处理如下：七、案例分析第13页/共19页甲公司与国国家电力公司共同出资组成乙项目公司，甲公司
8、和乙项目公司进行相应的会计处理：甲公司：借：长期股权投资 贷：银行存款乙项目公司：借：银行存款 贷：实收资本 第14页/共19页 乙项目公司用自有资金及银行融资投资建设水电站的会计处理：第一种情况，甲公司与乙项目公司签订水电站工程施工承包合同，并成立水电站工程项目部提供实际建造服务，即：乙项目公司为工程业主，甲公司为工程承包商。甲公司组织施工，从乙项目公司取得结算收入，会计处理为：借：工程施工合同成本 贷：银行存款等借：银行存款 贷：工程结算甲公司工程项目部年末按企业会计准则第号建造合同确认主营业务收入、成本费用和合同毛利：借：主营业务成本 工程施工合同毛利 贷：主营业务收入乙项目公司根据工程
9、进度向甲公司工程项目部支付工程结算款，会计处理为：借：无形资产 贷：银行存款并按照企业会计准则第号借款费用将借款的利息资本化：借：无形资产 贷：应付利息第15页/共19页 第二种情况第二种情况，乙项目公司自行提供实际建造服务，支付工程成本费用、年末确认建造工程服务收入等，会计处理为：借：主营业务成本 贷：银行存款等借：无形资产 贷：主营业务收入第三种情况，乙项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，在按照建造过程中支付的工程价款等时做如下会计处理：借：无形资产 贷：银行存款等第16页/共19页八、特点八、特点 BOT项目在我国有以下特征 前期工作周期长、费用高。（与财政投资方式相比）成立专门的招标机构可加强政府内部协作。降低产品价格，减轻政府的财政负担，提高技术和管理水平 BOT融资方式打破了国家在基础设施领域中绝对垄断，在公共产品的供给中引入市场机制，起到了合理配置资源的效应。第17页/共19页第18页/共19页感谢您的观赏！第19页/共19页