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1、第三章第三章 工业生产企业的生产经营过程核算工业生产企业的生产经营过程核算【教学目的与要求教学目的与要求】本章结合工业企业主要经济业务，较详本章结合工业企业主要经济业务，较详细的阐述了账户和借贷记账法的应用，以便更好地理解和掌细的阐述了账户和借贷记账法的应用，以便更好地理解和掌握账户和借贷记账法的原理。学习本章要求掌握企业资金筹握账户和借贷记账法的原理。学习本章要求掌握企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果等业务活动集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果等业务活动的内容，账户设置和主要业务的会计核算。通过以上内容的的内容，账户设置和主要业务的会计核算。通过以上内容的学习，能进
2、一步掌握账户和借贷记账法的具体应用。学习，能进一步掌握账户和借贷记账法的具体应用。【教学重点教学重点】企业主要业务活动的内容；账户设置和主要业企业主要业务活动的内容；账户设置和主要业务的会计核算。务的会计核算。【教学难点教学难点】主要业务的会计核算。主要业务的会计核算。第三章第三章 工业生产企业的生产经营过程核算工业生产企业的生产经营过程核算第一节第一节 工业生产企业主要经济业务概述工业生产企业主要经济业务概述 第二节第二节 资金筹集核算资金筹集核算 第三节第三节 采购过程核算采购过程核算第四节第四节 生产过程核算生产过程核算第五节第五节 销售过程和利润核算销售过程和利润核算第六节第六节 资金
3、调整和退出核算资金调整和退出核算第一节第一节工业生产企业主要经济业务概述工业生产企业主要经济业务概述 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴 纳纳 税税 金金等等财务成果计算财务成果计算与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金投投入入资资本本负负债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务二、成本
4、计算的含义及要求二、成本计算的含义及要求（一）成本计算的含义（一）成本计算的含义 成本计算是将生产过程中所发生的各种费用，按照一定的对象进成本计算是将生产过程中所发生的各种费用，按照一定的对象进行归集和分配，借以确定各对象的总成本和单位成本的一种方法。行归集和分配，借以确定各对象的总成本和单位成本的一种方法。（二）成本计算的要求（二）成本计算的要求p会计要素的计量会计要素的计量p会计确认的基础会计确认的基础p划清支出与费用、费用与成本的界限划清支出与费用、费用与成本的界限1、会计要素的计量、会计要素的计量 是指在会计核算过程中，企业按照什么样的计价标准确定是指在会计核算过程中，企业按照什么样的
5、计价标准确定入账金额的问题。入账金额的问题。l 我国我国企业会计准则企业会计准则规定，企业对会计要素的计量在一般情规定，企业对会计要素的计量在一般情况下采用况下采用历史成本法历史成本法计算。计算。l 会计计量标准主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、会计计量标准主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。现值和公允价值。历史成本历史成本 也称也称“实际成本实际成本”。企业的各项财产物资应当按取得或购企业的各项财产物资应当按取得或购建时发生的实际支出进行计价。建时发生的实际支出进行计价。采用历史成本原则的原因：采用历史成本原则的原因：l历史成本计价具有客观性；历史成本计价具有客观性
6、；l历史成本数据比较容易取得。历史成本数据比较容易取得。注意：注意：如果发生物价变动进而导致币值不稳，则需要研究、如果发生物价变动进而导致币值不稳，则需要研究、使用其他的计价基础。使用其他的计价基础。n企业连续不断的生产经营和人为地划分会计期间，从而使一部分收入企业连续不断的生产经营和人为地划分会计期间，从而使一部分收入和费用出现和费用出现收支期间和应归属期间不相一致收支期间和应归属期间不相一致的情况。的情况。2、会计确认的基础2009年年6月月18日销售商品日销售商品80万元，万元，7月月12日收到货款。这是日收到货款。这是6月的收入还是月的收入还是7月的收入呢？月的收入呢？2009年年12
7、月月12日支付下一年的报刊征日支付下一年的报刊征订费用。这是订费用。这是2009年的费用还是下一年的费用还是下一年的费用呢？年的费用呢？n会计确认的基础即应在何时、以何为标准来确认收入与费用会计确认的基础即应在何时、以何为标准来确认收入与费用的归属问题。的归属问题。n在会计上，会计事项处理的基础有两种，一种为在会计上，会计事项处理的基础有两种，一种为收付实现制，收付实现制，另一种为另一种为权责发生制权责发生制。企业会计准则企业会计准则规定规定,企业应以企业应以权责发权责发生制生制为基础进行会计确认、计量和报告。为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制权责发生制 应收应付制。应收应付制。对收入
8、和费用的确定均以权利已经形成和义务已经发生为标对收入和费用的确定均以权利已经形成和义务已经发生为标准确认收入和费用的方法。准确认收入和费用的方法。3月月4月月 5 5月月 6 6月月 分摊费用400元 分摊费用400元 分摊费用400元费费用用收收入入 销售产品，货款3 000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。虽虽未未收收到到货货币币资资金金，但但已已获获得得收收款款权权利利，仍仍计计算算为为3月份的收入。月份的收入。虽虽然然支支付付了了货货币币资资金金，但但本本月月并并不不受受益益（不不应应承承担担相相应应的的责责任任），而而应应由由4、5、6月月份份分分摊。摊
9、。收付实现制收付实现制 实收实付制。实收实付制。以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。3月月4月月 5 5月月 6 6月月费费用用收收入入销售产品，货款3 000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。收收到到货货币币资资金金，计计算算为为5月月份份收入。收入。实实际际支支付付了了货货币币资资金金，本本月月并并不不受受益益，但但仍仍计计算算为为3月份的费用。月份的费用。实际收到货款3 000元。两种会计确认方法的比较n两者核算原则，处理业务的标准不同两者核算原则，处理业务的标准不同现金收付制强调货币资金的实收实付。现金收付制
10、强调货币资金的实收实付。权责发生制强调收益的发生和为了获得收入而发权责发生制强调收益的发生和为了获得收入而发生的费用相配合。生的费用相配合。v权责发生制权责发生制（1）收入确认）收入确认以收入取得的权利形成为标志，而无论款项是否已经收到。（2）费用确认）费用确认以费用承担的责任发生为标志，而不论款项是否已经支付。v现金收付制现金收付制（1）收入确认）收入确认以收到现金的时间为标准。（2）费用确认）费用确认以支付现金的时间为标准。3、划清支出与费用、费用与成本的界限、划清支出与费用、费用与成本的界限l支出支出是一个单位实际发生的各项开支或损失。包括收益性支出和资是一个单位实际发生的各项开支或损失
11、。包括收益性支出和资本性支出。本性支出。收益性支出，收益性支出，是指凡支出所带来的效益仅与一个会计年度相是指凡支出所带来的效益仅与一个会计年度相关的支出，收益性支出都应计入该会计年度的费用；关的支出，收益性支出都应计入该会计年度的费用；资本性支出，资本性支出，是指凡支出能在几个会计年度带来收益的支出，是指凡支出能在几个会计年度带来收益的支出，资本性支出应计人相关资产的成本中，并随着相关资产的消耗，资本性支出应计人相关资产的成本中，并随着相关资产的消耗，合理分摊入相关的会计年度中。合理分摊入相关的会计年度中。l目的：目的：划分收益性支出和资本性支出的目的在于正确确定企业的划分收益性支出和资本性支
12、出的目的在于正确确定企业的当期（一般指一个会计年度）损益。当期（一般指一个会计年度）损益。3、划清支出与费用、费用与成本的界限、划清支出与费用、费用与成本的界限收益性支收益性支出出资本性支资本性支出出购购入入4000元元材材料料用用于于产产品生产。品生产。该该材材料料发发挥挥效效益益的的期期间间一一般般不不会会超超过过一一个个年年度度，消消耗耗后后应应全全部计算部计算为本年费用。为本年费用。购购入入A设设备备一一台台，价价 值值 200000元。元。该该设设备备可可能能会会在在企企业业的的经经营营过过程程中中连连续续多多年年发发挥挥效效益益，每每年年只只能能将将其其消消耗耗的的部部分分价价值值
13、计计算算为为当当年年费用。费用。2002年年2003年年 2004年年l费用费用的涵义比支出窄，仅指企业和企业化的事业单位因生产、的涵义比支出窄，仅指企业和企业化的事业单位因生产、经营和管理活动而发生的在一定会计期间的各项耗费。经营和管理活动而发生的在一定会计期间的各项耗费。l成本成本则是指归集到受益计算对象上去的费用。则是指归集到受益计算对象上去的费用。三、成本计算的内容和程序三、成本计算的内容和程序合理确定成本计算对象合理确定成本计算对象 恰当确定成本计算期恰当确定成本计算期合理设置成本项目合理设置成本项目 准确归集和分配各种生准确归集和分配各种生产费用产费用 第二节第二节 资金筹集业务的
14、核算资金筹集业务的核算 n一、投入资本的核算一、投入资本的核算n二、借入资金的核算二、借入资金的核算一、投资者投入资本的核算一、投资者投入资本的核算 投入资本投入资本 是投资者实际投入企业的各种财产物资的货币表现。是投资者实际投入企业的各种财产物资的货币表现。l投入时间投入时间：原始投资、追加投资原始投资、追加投资 l投资形态投资形态：有形资产投资、无形资产投资有形资产投资、无形资产投资 l投资主体投资主体：国家投资、法人投资、外商投资、个人投资国家投资、法人投资、外商投资、个人投资 注意事项注意事项A、资本保全制度、资本保全制度a 各方投资者投入的资本金应遵守资本保全制度的要求，除非法律、各
15、方投资者投入的资本金应遵守资本保全制度的要求，除非法律、法规另有规定，否则不得抽回；法规另有规定，否则不得抽回；B 企企业业在在经经营营过过程程中中实实现现的的收收入入、发发生生的的费费用用，以以及及在在财财产产清清查查中中发现的盘盈、盘亏等都不得直接增减投入资本。发现的盘盈、盘亏等都不得直接增减投入资本。B、投入资本的入账价值的确定、投入资本的入账价值的确定 总体来说投入资本是按照实际收到的投资额入账。总体来说投入资本是按照实际收到的投资额入账。对于收到的货币资金投资，应以实际收到的货币资金额入账，对于收到对于收到的货币资金投资，应以实际收到的货币资金额入账，对于收到的实物等其他形式的投资，
16、应以双方认可的评估价入账。的实物等其他形式的投资，应以双方认可的评估价入账。（一）主要账户设置（一）主要账户设置“实收资本实收资本”账户账户p账户性质：所有者权益类账户账户性质：所有者权益类账户p核算内容：企业的投资者投入资本的增减变动及其结果核算内容：企业的投资者投入资本的增减变动及其结果p明细账户：按照投资者名称设置明细账户：按照投资者名称设置 借借实实收收资资本本贷贷余额：实际收到的资本总额余额：实际收到的资本总额投资人投入企业的资本投资人投入企业的资本经批准将资本公积、盈经批准将资本公积、盈余公积金转增资本的数额余公积金转增资本的数额经批准减少资本的经批准减少资本的数额数额（一）主要账
17、户设置（一）主要账户设置实收资本实收资本 银行存款银行存款固定资产固定资产 原材料原材料收到货币收到实物投资收到无形资产 无形资产无形资产#余额：实际收到的资本总额一般没有发生额 转增资本 资本公积资本公积使用数 盈余公积盈余公积使用数借方贷方（二）账务处理（二）账务处理借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 固定资产固定资产 库存商品库存商品 无形资产无形资产 贷：实收资本贷：实收资本【例例1】企业收到企业收到A公司公司20万元货币资金投资，万元货币资金投资，款项存入银行。款项存入银行。借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：实收资本贷：实收资本-A公司公司 200 000【例例2】企
18、业收到企业收到B公司投入的设备一台，经评公司投入的设备一台，经评估确认的价值为估确认的价值为12万元，作为实收资本入账。万元，作为实收资本入账。借：固定资产借：固定资产 120 000 贷：实收资本贷：实收资本-B公司公司 120 000【例例3】企业收到企业收到C公司投入专利权一项，双方公司投入专利权一项，双方协议价为协议价为50万元。万元。借：无形资产借：无形资产 500 000 贷：实收资本贷：实收资本-C公司公司 500 000二、借入资金的核算二、借入资金的核算借入资金借入资金 向银行和其他金融机构借入的款项。分为短期向银行和其他金融机构借入的款项。分为短期借款和长期借款两类。借款和
19、长期借款两类。l短期借款含义：还款期不超短期借款含义：还款期不超过过1年的借款。年的借款。l用途：满足临时周转需要，用途：满足临时周转需要，如购买材料等。如购买材料等。l特点：占用时间短，成本低，特点：占用时间短，成本低，见效快。见效快。l长期借款含义：还款期超过长期借款含义：还款期超过1年的借款。年的借款。l用途：满足企业进行固定资产用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。和新建、改建或扩建工程等。l特点：占用时间长，成本高，特点：占用时间长，成本高，见效慢。见效慢。（一）主要账户设置（一）主要账户设置“短期借款短期借款”账
20、户账户 p账户性质：负债类账户性质：负债类 p核算内容：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在核算内容：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以年以内的各种借款的本金。内的各种借款的本金。p明细账明细账：按借款人设置：按借款人设置 p账户结构：账户结构：借借 短期借款短期借款 贷贷已归还借款数额已归还借款数额 取得的借款数额取得的借款数额 余额：尚未归余额：尚未归还的借款数还的借款数“长期借款长期借款”账户账户 p账户性质：负债类。账户性质：负债类。p核算内容：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在核算内容：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年年以上的各种借款的本金及利息。以上的各种
21、借款的本金及利息。p明细账：按借款单位和借款种类设置。明细账：按借款单位和借款种类设置。p账户结构：账户结构：借借 长期借款长期借款 贷贷偿还借款的本息偿还借款的本息 取得借款的本金取得借款的本金 余额：尚未归还余额：尚未归还的本息的本息（二）账务处理：（二）账务处理：短期借款短期借款借方借方贷方贷方偿还数额偿还数额 借款数额借款数额 余额：未偿还数余额：未偿还数银行存款银行存款#银行存款银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款【例例4】企业向银行借入为期三个月的借款企业向银行借入为期三个月的借款200 000元，存入银行存款账户。元，存入银行存款账户。借：银行存款借：银行存
22、款 200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000（二）账务处理：（二）账务处理：借方借方贷方贷方偿还数额偿还数额借款数额借款数额余额：未偿还数余额：未偿还数 长期借款长期借款固定资产固定资产#工程物资工程物资#银行存款银行存款#借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款借：固定资产借：固定资产 工程物资工程物资 贷：银行借款贷：银行借款【例5】向银行借入为期两年的长期借款500 000元，款项已存入银行。借：银行存款 500 000 贷：长期借款 500 000借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款第三节第三节 采购过程核算采购过程核算 一、采购过程核算的主要内
23、容一、采购过程核算的主要内容 采购过程是工业企业生产经营活动的第一阶段。企业用筹集采购过程是工业企业生产经营活动的第一阶段。企业用筹集的货币资金购买各种材料，进行储备，保证生产需要。的货币资金购买各种材料，进行储备，保证生产需要。1、材料采购成本的核算、材料采购成本的核算2、材料验收入库和存储的计算。、材料验收入库和存储的计算。二、材料采购成本的构成及计算二、材料采购成本的构成及计算采购成本的定义：采购成本的定义：为材料入库前所发生的一切合理支出。为材料入库前所发生的一切合理支出。1、材料采购成本的构成、材料采购成本的构成 外购材料的采购成本外购材料的采购成本 买价买价采购费用采购费用买价：买
24、价：是指购货发票注明的货物金额。是指购货发票注明的货物金额。采购费用：采购费用：是指企业在采购材料过程中所支付的各项费用，包是指企业在采购材料过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途括材料的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的整理挑选费用等。中的合理损耗以及入库前的整理挑选费用等。二、材料采购成本的构成及计算二、材料采购成本的构成及计算2.材料采购成本的计算方法材料采购成本的计算方法p归集材料采购费用的原则：归集材料采购费用的原则：（1）能够分清是某种材料负担的直接计入各种物资的采购成本，）能够分清是某种材料负担的直接计
25、入各种物资的采购成本，如：买价、税金等如：买价、税金等 （2）不能分清收益对象的共同费用，按外购物资的重量、买）不能分清收益对象的共同费用，按外购物资的重量、买价等比例分配计入各种物资的采购成本。如：共同的采购费用。价等比例分配计入各种物资的采购成本。如：共同的采购费用。材料采购成本的计算，就是将企业采购材料所支付的买价和材料采购成本的计算，就是将企业采购材料所支付的买价和采购费用，按照购入材料的种类、品种加以归集，计算采购材料采购费用，按照购入材料的种类、品种加以归集，计算采购材料的总成本和单位成本。的总成本和单位成本。p采购费用的分配标准：材料的重量、体积、买价等。采购费用的分配标准：材料
26、的重量、体积、买价等。计算公式为：计算公式为：采购费用分配率采购费用分配率=采购费用总额物资总重量（或总买价）采购费用总额物资总重量（或总买价）某种物资应负担采购费用某种物资应负担采购费用=分配率分配率该种物资的重量该种物资的重量采购费用采购费用分配率分配率=10001000=0.20.22000 2000+3000+3000甲材料应分配的采购费甲材料应分配的采购费用用=200020000.20.2=400400乙材料应分配的采购费用乙材料应分配的采购费用=300030000.20.2=600600例例购入甲、乙材料共支付采购费用购入甲、乙材料共支付采购费用10001000元，以银行存款支付。
27、元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入其中甲、乙材料分别购入20002000千克和千克和30003000千克。千克。三、采购过程的账户设置三、采购过程的账户设置l材料的计价：可以采用计划成本计价，也可以采用实际成本计价。材料的计价：可以采用计划成本计价，也可以采用实际成本计价。l材材料料按按实实际际成成本本计计价价的的含含义义：是是指指从从材材料料的的收收发发凭凭证证到到材材料料的的明明细细分分类账和总分类账全部按实际成本计价。类账和总分类账全部按实际成本计价。l设置账户设置账户 “在途物资在途物资”账户账户、“原材料原材料”账户、账户、“应交税费应交税费应交应交增值税增值税”账户、账户、
28、“应付账款应付账款”账户、账户、“应付票据应付票据”账户、账户、“预付预付账款账款”账户。账户。“在途物资在途物资“账户账户 p账户性质：资产类账户账户性质：资产类账户p账户核算内容：核算企业采用账户核算内容：核算企业采用实际成本实际成本（进价）进行材料、商品等物资的（进价）进行材料、商品等物资的日常核算。货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本。日常核算。货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本。p明细账：按供应单位和物资品种进行明细核算。明细账：按供应单位和物资品种进行明细核算。p账户结构：账户结构：借方借方 在途物资在途物资 贷方贷方购购入材料的入材料的实际实
29、际成本成本 材料材料买买价价 验验收入收入库库，转转入入“原材料原材料”的的实际实际 材料采材料采购费购费用用 成本成本 余额：尚未验收入库的余额：尚未验收入库的在途物资的实际成本在途物资的实际成本“原材料原材料”账户账户p账户性质：资产类账户。账户性质：资产类账户。p核算内容：核算企业库存各种材料的收入、发出及结存情况的账户。核算内容：核算企业库存各种材料的收入、发出及结存情况的账户。p明细帐：根据材料的品种、规格设置明细分类账户。明细帐：根据材料的品种、规格设置明细分类账户。p账户结构：账户结构：借借原材料原材料贷贷入入库库材料的材料的实际实际采采购购成本成本领领用材料的用材料的实际实际成
30、本成本余余额额：库库存材料的存材料的实际实际成本成本“应交税费应交税费”账户账户p账户性质：负债类账户。账户性质：负债类账户。p核算内容：用于核算企业按税法规定应交得各种税款（印花税除外，核算内容：用于核算企业按税法规定应交得各种税款（印花税除外，该税是在上交的同时确认为该税是在上交的同时确认为管理费用管理费用或作为或作为待摊费用待摊费用记账）的计算与实记账）的计算与实际缴纳情况。际缴纳情况。p明细帐：按税种的名称设置明细帐：按税种的名称设置p账户结构：账户结构：实实际际缴缴纳纳的的各各种种税税金金计算出应交未交税金计算出应交未交税金应交未交税金应交未交税金应交税费应交税费增值税增值税 定义：
31、定义：是指对商品在生产或流通等各个环节的新增价值或商品附是指对商品在生产或流通等各个环节的新增价值或商品附加值进行征收的税种。加值进行征收的税种。性质：性质：是一种价外税。是一种价外税。征收方法：征收方法：采取两阶段征收法，分为进项税额和销项税额。采取两阶段征收法，分为进项税额和销项税额。当期应纳税额：当期应纳税额：当期应纳税额当期销项税额当期进项税额当期应纳税额当期销项税额当期进项税额进项税额和销项税额：进项税额和销项税额：进项税额是指纳税人购进货物或接受劳务进项税额是指纳税人购进货物或接受劳务时所支付或负担的增值税额，它等于应税金额乘以增值税税率；销时所支付或负担的增值税额，它等于应税金额
32、乘以增值税税率；销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。计算并向购买方收取的增值税额。二者是相对而言的，销售方得销项税额就是购买方得进项税额。二者是相对而言的，销售方得销项税额就是购买方得进项税额。“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账账户户p账户性质：负债类账户，是账户性质：负债类账户，是”应交税费应交税费”的明细账户的明细账户p核算内容：企业在购销货物或接受、提供应税劳务时所要核算的增值税。核算内容：企业在购销货物或接受、提供应税劳务时所要核算的增值税。p明细帐：明细帐：“进项税
33、额进项税额”、“销项税额销项税额”p账户结构：账户结构：借方借方 应应交税交税费费应应交增交增值值税税 贷贷方方 增增值值税的税的进项进项税税 增增值值税的税的销项销项税税 实际实际交交纳纳的增的增值值税税金税税金余额：应交而尚未交纳余额：应交而尚未交纳的增值税的增值税余额：多交而尚未抵扣余额：多交而尚未抵扣的增值税的增值税“应付账款应付账款”账户账户p账户性质：负债类账户。账户性质：负债类账户。p核算内容：核算企业因采购材料，应向购货单位支付的款项。核算内容：核算企业因采购材料，应向购货单位支付的款项。p明细帐：按购货单位设置明细账明细帐：按购货单位设置明细账p账户结构：账户结构：偿还账款偿
34、还账款增加应付账款增加应付账款尚尚未未偿偿还还的的应应付账款付账款应付账款应付账款“应付票据应付票据”账户账户 p账户性质：负债类账户账户性质：负债类账户p核算内容：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。核算内容：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。p明细帐：按照债权人设置明细账明细帐：按照债权人设置明细账p账户结构：账户结构：到到期期应应付付票票据据的减少的减少开开出出、承承兑兑商商业业汇汇票的增加票的增加尚尚未未到到期期的的商商业汇票结余额业汇票结余额应付票据应付票据“预付账款预付账款”账户账户 p账户性质：资产类。账户性质：资产类。p核算内容：核算企业因购买材料，商品或
35、接受劳务按购货合同规定预付核算内容：核算企业因购买材料，商品或接受劳务按购货合同规定预付给供应单位的货款。给供应单位的货款。p明细账户：按照供货单位设置明细账明细账户：按照供货单位设置明细账p账户结构：账户结构：预预付付供供应应单单位位的款项增加的款项增加冲冲销销预预付付供供应应单单位位的款项的款项预付帐款预付帐款尚尚未未结结算算的预付款的预付款四、采购过程中的账务处理四、采购过程中的账务处理 江南家具制造公司生产产品需要耗用木材、油漆和石膏三种主要材料，其中江南家具制造公司生产产品需要耗用木材、油漆和石膏三种主要材料，其中木材为构成家具的主要材料。该公司于木材为构成家具的主要材料。该公司于2
36、007年年12月发生的有关材料采购的经济业月发生的有关材料采购的经济业务及其会计分录说明如下：务及其会计分录说明如下：【例例1】12月月2日，从红星林场购入木材日，从红星林场购入木材10立方米，单价立方米，单价5 958元，货款元，货款59 580元，应交增值税税率为元，应交增值税税率为1 7%。货款尚未支付，材料尚未运到。货款尚未支付，材料尚未运到。【例例2】12月月8日，以银行存款支付购入木材的运杂费日，以银行存款支付购入木材的运杂费900元。元。【例例3】12月月10日，上述材料均已收到，并验收入库。上述材料的采购成本已全日，上述材料均已收到，并验收入库。上述材料的采购成本已全部发生，结
37、转成本至部发生，结转成本至“原材料原材料”账户。账户。【例例4】12月月12日，从星河商店购入油漆日，从星河商店购入油漆200千克，单价千克，单价24元；石膏元；石膏150千克，千克，单价单价3.6元；货款共计元；货款共计5 340元，应交增值税税率元，应交增值税税率17%，计，计907.8元材料尚未验元材料尚未验收入库，货款已用银行存款付讫。收入库，货款已用银行存款付讫。【例例5】以上购人的油漆和石膏两种材料的运杂费以上购人的油漆和石膏两种材料的运杂费105元，元，13日已用现金付讫。日已用现金付讫。【例例6】12月月15日，油漆和石膏已运抵企业并验收入库。油漆和石膏这两种材料日，油漆和石膏
38、已运抵企业并验收入库。油漆和石膏这两种材料的采购成本已全部发生，结转成本至的采购成本已全部发生，结转成本至“原材料原材料”账户。账户。采购过程的账户对应关系采购过程的账户对应关系l在途物资在途物资l原材料原材料l应交税费应交税费l应付账款应付账款l应付票据应付票据l预付账款预付账款 银行存款银行存款 在途物资在途物资原材料原材料应付账款应付账款应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付票据应付票据预付账款预付账款总结总结：采购结算货款时：采购结算货款时：借：在途物质借：在途物质材料材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）贷：银行存款（现购业务）贷：银行存款（现购业务）应
39、付账款（赊购业务）应付账款（赊购业务）应付票据（赊购应付票据（赊购商商业汇票结算）业汇票结算）预付票据（冲销）预付票据（冲销）材料入库后：材料入库后：借：原材料借：原材料 材料材料 贷：在途物资贷：在途物资 材料材料 第四节第四节 生产过程核算生产过程核算一、生产费用及产品成本的含义和构成一、生产费用及产品成本的含义和构成生产费用生产费用 生产成本生产成本期间费用期间费用l直接材料直接材料l直接人工直接人工l制造费用制造费用二、生产过程核算的主要内容二、生产过程核算的主要内容1、归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材、归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工
40、资、福利费、折旧费、修理费等；料、工资、福利费、折旧费、修理费等；2、按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造、按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。成本。l生产车间领用各种材料的费用；生产车间领用各种材料的费用；l计算和分配职工薪酬、福利费计算和分配职工薪酬、福利费l计提固定资产折旧；计提固定资产折旧；l归集和分配制造费用；归集和分配制造费用；l完工产品生产成本的计算和结转完工产品生产成本的计算和结转三、生产过程核算设置的主要账户及三、生产过程核算设置的主要账户及账务处理账务处理（一）材料费用的归集和分配（一）材料费用的归集和分配“生产成本生产成本”账户账
41、户p账户性质：成本类账户。账户性质：成本类账户。p核算内容：核算企业在进行产品生产过程中所发生的全部费用。核算内容：核算企业在进行产品生产过程中所发生的全部费用。p明细账：按品种设置明细分类账户明细账：按品种设置明细分类账户 借方借方 生生产产成本成本 贷贷方方产产品品费费用的用的发发生数生数 已完工并已完工并验验收入收入库库的的产产品成本品成本包括：包括：直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造制造费费用分配用分配余余额额：尚未完工的在：尚未完工的在产产品成本品成本（一）材料费用的归集和分配（一）材料费用的归集和分配 借方借方 制造制造费费用用 贷贷方方生生产过产过程中程中发发生的各生的各项
42、费项费用用 分配分配转转入入“生生产产成本成本”账户账户的的包括：包括：制造制造费费用用 车间车间管理人管理人员员工工资资及及福利福利费费 车间车间固定固定资产资产折旧折旧费费 车间车间物料消耗物料消耗 车间办车间办公公费费、修理、修理费费等等 其他其他 “制造费用制造费用”账户账户p账户性质：成本类账户。账户性质：成本类账户。p核算内容：核算企业各生产车间等生产单位为管理本部门生产而核算内容：核算企业各生产车间等生产单位为管理本部门生产而发生的各项间接费用。发生的各项间接费用。p明细账：按费用项目设置专栏，进行明细核算。明细账：按费用项目设置专栏，进行明细核算。（一）材料费用的归集和分配（一
43、）材料费用的归集和分配n账务处理账务处理【例例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：产产品耗用：A产品耗用甲材料产品耗用甲材料1000千克，单价千克，单价2.00元；元；B产品耗用乙材料产品耗用乙材料4000千克，单价千克，单价1.10元；车间一般耗用元；车间一般耗用乙材料乙材料600千克，单价千克，单价1.10元元。借：生产成本借：生产成本 A产品产品 2 000 B产品产品 4 400 制造费用制造费用 660 贷：原材料贷：原材料 7 060（二）人工费用的归集（二）人工费用的归集n“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 余
44、余额额：应应付未付的付未付的职职工薪酬工薪酬 实际发实际发放的放的职职工薪酬工薪酬 企企业发业发生生应应付付职职工薪酬工薪酬 借方借方 应应付付职职工薪酬工薪酬 贷贷方方p账户性质：负债类账户。账户性质：负债类账户。p账户核算内容：企业根据有关规定，应付给职工的各种薪酬。包括工资、账户核算内容：企业根据有关规定，应付给职工的各种薪酬。包括工资、奖金、津贴、福利费等。奖金、津贴、福利费等。p明细账设置：明细账设置：按薪酬福利种类设置。按薪酬福利种类设置。p账户结构：账户结构：（1）属于生产车间直接从事产品生产人员工资及计提的福利费，列入产）属于生产车间直接从事产品生产人员工资及计提的福利费，列入
45、产品品“生产成本生产成本”账户账户“直接人工费直接人工费”项目；项目；（2）企业各生产车间等生产单位为组织和管理所发生的管理人员工资和）企业各生产车间等生产单位为组织和管理所发生的管理人员工资和提取的福利费，应通过提取的福利费，应通过“制造费用制造费用”账户账户核算；核算；（3）厂部管理人员工资和提取的福利费应通过）厂部管理人员工资和提取的福利费应通过“管理费用管理费用”账户核算；账户核算；n账务处理账务处理【例例2】企业本月应付职工工资如下：制造企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资产品工人工资700元，元，B产品工人工资产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资元，制造部门管理人员
46、工资300元。元。【例例3】以银行存款发放工资以银行存款发放工资2000元。元。（三）固定资产折旧的账户及会计处理（三）固定资产折旧的账户及会计处理折旧折旧 含义：含义：固定资产由于损耗而减少的价值就是固定资产的折旧。固定资产由于损耗而减少的价值就是固定资产的折旧。性质：性质：固定资产折旧属于成本或费用。固定资产折旧属于成本或费用。为什么要设置为什么要设置“累计折旧累计折旧”账户？账户？“累计折旧累计折旧”账户账户借方借方 累累计计折旧折旧 贷贷方方 固定固定资产资产折旧的减少折旧的减少 固定固定资产资产折旧的增加数折旧的增加数 （注销）（注销）（折旧提取数）（折旧提取数）余余额额：现现有固定
47、有固定资产资产已提折旧数已提折旧数p账户性质：资产类账户。账户性质：资产类账户。p核算内容：反映企业现有固定资产损耗的价值核算内容：反映企业现有固定资产损耗的价值 p明细账户：明细账户：p账户结构：账户结构：例例4企业计提制造部门固定资产折旧费企业计提制造部门固定资产折旧费1200元。元。n账务处理账务处理l生产使用的机器设备的磨损计入生产使用的机器设备的磨损计入“制造费用制造费用”账户；账户；l非生产使用的固定资产的磨损计入非生产使用的固定资产的磨损计入“管理费用管理费用”账户。账户。（四）制造费用的归集和分配（四）制造费用的归集和分配 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接制
48、造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，它不是生产产品的直接费用。费用，它不是生产产品的直接费用。通过通过“制造费用制造费用”科目归集科目归集后，期末要在各个生产产品之间进行分配。后，期末要在各个生产产品之间进行分配。分配标准可以是生产工时、机器工时、生产工人工资等。一分配标准可以是生产工时、机器工时、生产工人工资等。一般选择按生产工人工资的比例作为分配标准。般选择按生产工人工资的比例作为分配标准。制造费用分配率制造费用分配率=待分配的制造费用待分配的制造费用/分配标准分配标准 某产品应负担的制造费用某产品生产工人工资（或生产工时）某产品应负担的制造费用某产品生产工人工资（或生
49、产工时）制造费用分制造费用分配率配率根据根据“制造费用制造费用”账户记录取得账户记录取得如生产工人工资总额、如生产工人工资总额、工时等工时等（四）制造费用的归集和分配（四）制造费用的归集和分配n账务处理账务处理例例5生产车间本月发生办公费生产车间本月发生办公费190，水电费，水电费200，用现金支，用现金支付。付。例例6月末按照月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。产品生产工人工资比例分配制造费用。（五）完工产品生产成本计算及五）完工产品生产成本计算及结转的账户设置、账务处理结转的账户设置、账务处理计算对象为本月投产、本月全部完工，用下列公式计算：计算对象为本月投产、本月全部完工，用
50、下列公式计算：完工产品制造成本完工产品制造成本 =本月发生的费用（直接材料本月发生的费用（直接材料 +直接工资直接工资 +制造费用）制造费用）1.1.完工产品制造成本的计算完工产品制造成本的计算（1 1）基本计算方法基本计算方法（2 2）完工产品制造成本的计入方法完工产品制造成本的计入方法 直接计入：如直接材料、直接工资。直接计入：如直接材料、直接工资。间接计入：如制造费用。间接计入：如制造费用。（五）完工产品结转的账户设置、账五）完工产品结转的账户设置、账务处理务处理借方借方 库库存商品存商品 贷贷方方 完工入完工入库产库产成品的生成品的生产产成本成本 已已销销售售产产品品转转出的生出的生产