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1、 第二章 审计规范与法律责任v审审计计规规范范是是指指明明文文规规定定的的各各种种有有关关审审计计的的法律、法规及准则。法律、法规及准则。法律、法规法律、法规准则准则、规则、规则v我国审计执业准则我国审计执业准则体系体系由四个部分组成由四个部分组成审计准则审计准则审计职业道德准则审计职业道德准则审计质量控制准则审计质量控制准则审计人员职业后续教育准则审计人员职业后续教育准则v审计准则定义审计准则定义是是指指由由政政府府审审计计部部门门或或会会计计师师职职业业团团体体制制定定的的，用用以以规规定定审审计计人人员员应应有有的的素素质质和和专专业业资资格格、规规范范和和指指导导审审计计人人员员执执业
2、业行行为为、衡衡量量和和评评价审计价审计工作质量工作质量的权威性标准。的权威性标准。v分类分类政府审计准则政府审计准则独立审计准则独立审计准则内部审计准则内部审计准则v注册会计师审计准则注册会计师审计准则在西方国家，审计准则是在西方国家，审计准则是20世纪世纪40年代形成的年代形成的美国美国是审计准则研究和开发的先驱是审计准则研究和开发的先驱v民间审计民间审计一般公认审计准则（一般公认审计准则（GAAS）由由AICPA下属的审计准则委员会（下属的审计准则委员会（ASB）发布）发布1947年年AICPA提提出出了了审审计计准准则则的的试试点点说说明明审审计计准准则则的的一一般般公公认认要要点点及
3、及范范围围的的报报告告，1948年年9月月得得以以正正式式通通过过，共共3个个部部分分9条条标标准准。1954年年修修订订时时，增增补补了了1条条标标准准。1988年年发发布布的的审审计计准准则则说说明明书书第第55号号和和第第58号号又又修修订订了了第第5条条和和第第8条条。这这10条条一一般般公公认认审审计计准准则则一一直直沿沿用用至至今今一一般般准准则则(3条条)、外勤工作准则、外勤工作准则(3条条)、报告准则、报告准则(4条条)（P107）为为了了便便于于执执行行和和落落实实一一般般公公认认审审计计准准则则，AICPA还还颁颁布布了了一一系列系列审计准则说明书审计准则说明书(SASs)
4、。国际审计准则国际审计准则v中国的民间审计准则中国的民间审计准则CICPA于于1995年年1月月发发布布了了第第一一批批独独立立审审计计准则准则的征求意见稿。的征求意见稿。1996年年1月月1日日，第第一一批批中中国国注注册册会会计计师师独独立立审审计计准准则则，简简称称CIASs）开开始始实实施施。由由三三个个层次组成：层次组成：v独立审计基本准则独立审计基本准则v独立审计具体准则与独立审计实务公告独立审计具体准则与独立审计实务公告v执业规范指南执业规范指南独立审计基本准则独立审计基本准则v1996年年1月月1日开始实施日开始实施是是独独立立审审计计准准则则的的总总纲纲，是是对对注注册册会会
5、计计师师的的资资格格条条件件、执执业业行行为为的的基基本本规规范范，是是制制定定独独立立审审计计具具体体准准则则、实实务务公公告告和和执执业业规规范范指指南的基本依据。南的基本依据。一般准则一般准则1独立审计的目的独立审计的目的2注册会计师专业技能及能力要求注册会计师专业技能及能力要求3职业道德规范职业道德规范4审计责任审计责任5审计意见审计意见外勤准则外勤准则1接受业务接受业务2审计计划审计计划3内部控制制度评审内部控制制度评审4审计方法审计方法5审计工作底稿审计工作底稿6审计重要性与审计风险审计重要性与审计风险7计算机辅助审计计算机辅助审计报告准则报告准则1依据依据2内容内容3意见意见独立
6、审计具体准则与实务公告和执业规范指南独立审计具体准则与实务公告和执业规范指南v独独立立审审计计具具体体准准则则对对注注册册会会计计师师执执行行各各项项独独立立审审计业务、出具审计报告的具体规范。计业务、出具审计报告的具体规范。v独独立立审审计计实实务务公公告告对对注注册册会会计计师师执执行行各各项项特特殊殊行行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范v执业规范指南是对上三种的解释和补充说明，为注册执业规范指南是对上三种的解释和补充说明，为注册会计师执行各项审计业务提供可操作的指导性意见。会计师执行各项审计业务提供可操作的指导性意见。v1996年第一次
7、发布了年第一次发布了7项具体准则和项具体准则和1项实务公告，项实务公告，后来陆续制定了后来陆续制定了28项审计具体准则和项审计具体准则和10项审计实务公告、项审计实务公告、5项执业规范指南（项执业规范指南（P108）新审计准则新审计准则2006年年2月，中国注册会计师协月，中国注册会计师协会拟订了会拟订了中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则等等22项准则，修订了项准则，修订了中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1142号号财务报表审计中对法律法规的考虑财务报表审计中对法律法规的考虑等等26项准则，自项准则，自2007年年1月月1日起施行日起施行。独立审独立审
8、计基本准则计基本准则等相关准则同时废止。等相关准则同时废止。v基本准则基本准则v鉴证业务准则鉴证业务准则44v相关服务业务准则相关服务业务准则2v会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则1 新企业会计准则新企业会计准则1项基本准则，项基本准则，38项具体准项具体准则则国际趋同国际趋同v政府审计准则政府审计准则美国美国最完善、最超前、修订最勤最完善、最超前、修订最勤v1972年年，著著名名的的黄黄皮皮书书政政府府机机构构、计计划划项目、活动和职能的审计准则项目、活动和职能的审计准则v后后经经1981、1988、1994、2003四四次次修修订订，现现通通称称一般公认政府审计准则一般公认政
9、府审计准则（GAGAS）（）（P97）国际组织国际组织v国际审计准则指南国际审计准则指南利马宣言（利马宣言（P94）v最高审计机关国际组织审计标准（最高审计机关国际组织审计标准（P96）v中国的政府审计准则中国的政府审计准则由三个层次组成：由三个层次组成：v中华人民共和国国家审计基本准则中华人民共和国国家审计基本准则1996年年12月，审计署发布，于月，审计署发布，于2000年年1月修订颁布。月修订颁布。v通用审计准则和专业审计准则通用审计准则和专业审计准则v审计指南审计指南 前两者是部门规章，具有行政规章的法律效力，前两者是部门规章，具有行政规章的法律效力，必须遵照执行。必须遵照执行。审计指
10、南应当参照执行，不具有行政规章的法审计指南应当参照执行，不具有行政规章的法律效力。律效力。国家审计基本准则：国家审计基本准则：是制定其他审计准是制定其他审计准则和审计指南的依据，是中国国家审计准则则和审计指南的依据，是中国国家审计准则的总纲，是审计机关和审计人员依法办理审的总纲，是审计机关和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范，是衡量审计计事项时应当遵循的行为规范，是衡量审计质量的基本尺度。质量的基本尺度。通用审计准则：通用审计准则：是依据国家审计基本准是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员在依法办则制定的，是审计机关和审计人员在依法办理审计事项，提交审计报告，评价审计事项
11、，理审计事项，提交审计报告，评价审计事项，出具审计意见书，作出审计决定时，应当遵出具审计意见书，作出审计决定时，应当遵循的循的一般具体规范一般具体规范。专专业业审审计计准准则则：是是依依据据国国家家审审计计基基本本准准则则制制定定的的，是是审审计计机机关关和和审审计计人人员员依依法法办办理理不不同同行行业业的的审审计计事事项项时时，在在遵遵循循通通用用审审计计准准则的基础上，同时应当遵循的则的基础上，同时应当遵循的特殊具体规范特殊具体规范。审审计计指指南南：是是对对审审计计机机关关和和审审计计人人员员办办理理审审计计事事项项提提出出的的审审计计操操作作规规程程和和方方法法，为为审审计计机机关关
12、和和审审计计人人员员从从事事专专门门审审计计工工作作提提供供可操作的可操作的指导性意见指导性意见。v内部审计准则内部审计准则美国美国v1947年世界上第一个年世界上第一个内部审计师职责说明内部审计师职责说明v1978年正式发布年正式发布内部审计专业实务准则内部审计专业实务准则v从从1983年起开始发表一系列年起开始发表一系列内部审计准则说明内部审计准则说明国际内部审计师协会国际内部审计师协会v1974年成立职业准则和责任委员会年成立职业准则和责任委员会v1978年颁布年颁布内部审计实务标准内部审计实务标准P102v 中国内部审计准则中国内部审计准则1990年制定年制定内部审计标准（草案）内部审
13、计标准（草案）v第一章第一章内部审计的组织机构内部审计的组织机构v第二章第二章内部审计人员内部审计人员v第三章第三章内部审计作业内部审计作业v第四章第四章内部审计报告内部审计报告v第五章第五章内部审计质量控制内部审计质量控制 现行中国内部审计准则体系现行中国内部审计准则体系v基本准则基本准则2003年年6月月中国内部审计基本准则中国内部审计基本准则v第一章第一章总总则则v第二章第二章一般准则一般准则v第三章第三章作业准则作业准则v第四章第四章报告准则报告准则v第五章第五章内部管理准则内部管理准则v第六章第六章附附则则v具体准则具体准则2003年年6月发布月发布10项，至今发布项，至今发布29项
14、具体准则项具体准则v实务指南实务指南至今发布至今发布5项项最新进展最新进展v2013年年4月月1日，中国内部审计协会发布日，中国内部审计协会发布关于征关于征求中国内部审计执业准则意见的通知求中国内部审计执业准则意见的通知，此次修订，此次修订的主要内容包括：的主要内容包括：对内部审计准则体系重新进行编号，对原对内部审计准则体系重新进行编号，对原29个具体准个具体准则按照一定标准相应的进行分类和调整，对具体准则的则按照一定标准相应的进行分类和调整，对具体准则的数量及内容进行了修订，修订后形成数量及内容进行了修订，修订后形成20个具体准则；个具体准则；对内部审计基本准则的内容进行了修订和完善；对内部
15、审计基本准则的内容进行了修订和完善；对内部审计人员职业道德规范的体例结构进行了修订对内部审计人员职业道德规范的体例结构进行了修订并丰富了相关内容。并丰富了相关内容。此次修订不包括实务指南。此次修订不包括实务指南。v2013年年8月月20日，中国内部审计协会发布日，中国内部审计协会发布了了中国内部审计准则中国内部审计准则，自，自2014年年1月月1日日起施行，现行的起施行，现行的内部审计基本准则内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范内部审计人员职业道德规范以及以及1-29号号具体准则同时废止。具体准则同时废止。修订后的内部审计准则体系由内部审计基本准修订后的内部审计准则体系由内部审计基本准则
16、、内部审计人员职业道德规范、则、内部审计人员职业道德规范、20个具体准则、个具体准则、5个实务指南构成。个实务指南构成。v第二节第二节 审计职业道德准则审计职业道德准则v注册会计师职业道德的意义注册会计师职业道德的意义注册会计师的职业道德：是注册会计师的道德注册会计师的职业道德：是注册会计师的道德职业职业品德品德、职业、职业纪律纪律、执业、执业能力能力、职业、职业责任责任等的等的总称。总称。v注册会计师职业道德准则的作用注册会计师职业道德准则的作用规范注册会计师的行为，提高职业道德水平和规范注册会计师的行为，提高职业道德水平和执业质量，树立良好的职业形象和职业声誉。执业质量，树立良好的职业形象
17、和职业声誉。对己是对己是行为规范行为规范，对外是，对外是评价标准评价标准.v 注册会计师职业道德准则的内容与结构注册会计师职业道德准则的内容与结构美国职业道德准则的内容与体系（美国职业道德准则的内容与体系（1992）内容（职业道德要素）内容（职业道德要素）体系体系1.独立、正直、客独立、正直、客观观2.胜任能力和技术胜任能力和技术标准标准3.对客户的责任对客户的责任4.对同行的责任对同行的责任5.其他责任和义务其他责任和义务道德原则道德原则（理想标准，不具强制性）（理想标准，不具强制性）行为守则行为守则（最低标准，具有强制性）（最低标准，具有强制性）行为守则解释行为守则解释（规定行为守则的范（
18、规定行为守则的范围和适用性，不具强制性，如违反围和适用性，不具强制性，如违反需说明理由）需说明理由）道德裁决道德裁决（说明行为守则及其解释（说明行为守则及其解释在特定情况下的适用性，不具强制在特定情况下的适用性，不具强制性，如违反需说明理由）性，如违反需说明理由）中国注册会计师职业道德准则体系中国注册会计师职业道德准则体系内容内容体系体系1.独立、客观、公正独立、客观、公正2.专业胜任能力和技术规范专业胜任能力和技术规范3.对客户的责任对客户的责任4.对同行的责任对同行的责任5.其他责任其他责任1.职业道德基本准则职业道德基本准则2.职业道德具体准则职业道德具体准则3.职业道德裁决指南职业道德
19、裁决指南中、美注册会计师职业道德准则比较中、美注册会计师职业道德准则比较v 92 92年年:中国注册会计师职业道德守则（试行）中国注册会计师职业道德守则（试行）v 96 96年年:中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德基本准则共共7 7章章3232条条 总则总则 一般原则一般原则 专业胜任能力和技术规范专业胜任能力和技术规范 对客户的责任对客户的责任 对同行的责任对同行的责任 其他责任其他责任 附则附则v 2002 2002年：年：中国注册会计师职业道德规范指导中国注册会计师职业道德规范指导意见意见共共9 9章章5151条条独立性独立性 专业胜任能力专业胜任能力保密保密收费与佣金
20、收费与佣金与执行鉴证业务不相容的工作与执行鉴证业务不相容的工作 接任前任注册会计师的审计业务接任前任注册会计师的审计业务 广告、业务招揽和宣传广告、业务招揽和宣传 v 独立性原则独立性原则v 客观性原则客观性原则v 公正性原则公正性原则一般原则一般原则v 独立性原则独立性原则 总体要求总体要求v 注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当从注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上独立于他所服务的对象和其他外部组织。实质上和形式上独立于他所服务的对象和其他外部组织。v中国注册会计师职业道德规范指导意见中国注册会计师职业道德规范指导意见第七条：第七条：注册会计师执行鉴证业务时应当
21、保持注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上实质上和形式上的的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。守则守则1 1：会计师事务所会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计和其他鉴证业务。关系，不得承接其委托的审计和其他鉴证业务。守则守则2 2：执行审计或其他鉴证业务的执行审计或其他鉴证业务的注册会计师注册会计师如与客户可如与客户可能损害独立性的利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并能损害独立性的利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行实行回避回避。守则守则3 3：注
22、册会计师注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务鉴证业务不相容的业务或职务不相容的业务或职务。v可能损害独立性？可能损害独立性？中国注册会计师职业道德规范指导意见中国注册会计师职业道德规范指导意见第第八条：可能损害独立性的因素包括八条：可能损害独立性的因素包括经济利益、自经济利益、自我评价、关联关系和外界压力我评价、关联关系和外界压力等。等。第九条：会计师事务所和注册会计师应当考虑第九条：会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益经济利益对独立性的损害，可能损害独立性的情对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：形主要包括：(一一)与鉴证客户存在
23、专业服务收费以外的直接经济与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；利益或重大的间接经济利益；(二二)收费主要来源于某一鉴证客户；收费主要来源于某一鉴证客户；(三三)过分担心失去某项业务；过分担心失去某项业务；(四四)与鉴证客户存在密切的经营关系；与鉴证客户存在密切的经营关系；(五五)对鉴证业务采取或有收费的方式；对鉴证业务采取或有收费的方式；(六六)可能与鉴证客户发生雇佣关系。可能与鉴证客户发生雇佣关系。第十条：会计师事务所和注册会计师应当考虑第十条：会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价自我评价对独立性的损害，可能损害独立性的情对独立性的损害，可能损害独立性的情形
24、主要包括：形主要包括：v(一一)鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；员工；v(二二)为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；服务；v(三三)为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。他记录。第十一条：会计师事务所和注册会计师应当考第十一条：会计师事务所和注册会计师应当考虑虑关联关系关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情对独立性的损害，可能损害独立性的情形主
25、要包括：形主要包括：v(一一)与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；生直接重大影响的员工；v(二二)鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所工是会计师事务所的前高级管理人员；的前高级管理人员；v(三三)会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；与鉴证
26、客户长期交往；v(四四)接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。品或超出社会礼仪的款待。第十二条：会计师事务所和注册会计师应当考第十二条：会计师事务所和注册会计师应当考虑虑外界压力外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：情形主要包括：(一一)在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；见分歧而受到解聘威胁；(二二)受到有关单位或个
27、人不恰当的干预；受到有关单位或个人不恰当的干预；(三三)受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。工作范围。注册会计师注册会计师回避事项回避事项v 曾经担任客户董事、高级职员，且离职未满两年。曾经担任客户董事、高级职员，且离职未满两年。v持持有有客客户户发发行行的的股股票票、债债券券或或与与客客户户之之间间存存在在其其他他重要财务利益关系。重要财务利益关系。v与与客客户户的的高高级级职职员员、董董事事或或主主要要股股东东合合伙伙投投资资经经营营某某一一实实体体，且且该该项项投投资资对对注注册册会会计计师师个个人人财财务务状状况况有有重重要影响。要
28、影响。v与与客客户户的的高高级级职职员员、董董事事或或主主要要股股东东存存在在债债权权债债务务关系。关系。v与客户的高级职员、董事或主要股东有近亲属关系。与客户的高级职员、董事或主要股东有近亲属关系。v其他可能损害独立性的事项。其他可能损害独立性的事项。注注册册会会计计师师不不得得兼兼营营或或兼兼任任与与其其执执行行的的审审计计或或其其他他鉴鉴证证业业务务不不相相容容的的的的业业务务或或职职务务（可可能能损损害害独立性的事项）：独立性的事项）：v兼兼任任客客户户的的经经常常性性工工作作，支支领领工工资资性性薪薪金金，例例如如兼兼任客户的董事、监察人、经理或职员。任客户的董事、监察人、经理或职员
29、。v担任客户的常年会计顾问，为客户代编会计报表，担任客户的常年会计顾问，为客户代编会计报表，常年提供会计咨询和会计服务。常年提供会计咨询和会计服务。v担担任任客客户户信信托托财财产产受受托托人人、遗遗嘱嘱执执行行人人或或财财产产管管理理人等。人等。v担任客户的法律顾问。担任客户的法律顾问。v 客观性原则客观性原则 注册会计师在执行业务时，应当实事求是，不为注册会计师在执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人的好恶影响分析、判断的他人所左右，也不得因个人的好恶影响分析、判断的客观性。客观性。v 公正性原则公正性原则 注册会计师在执行业务时，应当正直、诚实、不注册会计师在执行业务时，
30、应当正直、诚实、不偏不倚地对待有关利害各方。偏不倚地对待有关利害各方。v总体要求总体要求注注册册会会计计师师应应当当保保持持和和提提高高专专业业胜胜任任能能力力，遵遵守守独独立立审审计计准准则则等等职职业业规规范范，合合理理运运用用会会计计准准则则及及国国家家其其他他相相关关技术规范技术规范。专业胜任能力通常包括四个方面：专业胜任能力通常包括四个方面：v专门学识专门学识（会计、审计及其他）（会计、审计及其他）v职业经验职业经验v专业训练专业训练（后续教育）（后续教育）v业务能力业务能力（分析、判断和表达）（分析、判断和表达）专业胜任能力与技术规范专业胜任能力与技术规范v具体规定具体规定不得承办
31、不能胜任的业务不得承办不能胜任的业务保持应有的职业谨慎保持应有的职业谨慎v要要求求注注册册会会计计师师履履行行专专业业职职责责时时应应当当具具备备足足够够的的专专业业胜胜任任能力，具备一丝不苟的责任感并保持应有的慎重态度。能力，具备一丝不苟的责任感并保持应有的慎重态度。计划与督导计划与督导v注注册册会会计计师师执执行行业业务务时时，应应当当妥妥善善规规划划，并并对对专专家家和和业业务务助理人员的工作进行指导、监督和检查。助理人员的工作进行指导、监督和检查。证据充分、适当证据充分、适当v注注册册会会计计师师对对有有关关业业务务形形成成结结论论或或提提出出建建议议时时，应应当当以以充充分分、适适当
32、当的的证证据据为为依依据据，不不得得以以其其职职业业身身份份对对未未审审计计或或其其他他未未鉴证事项发表意见。鉴证事项发表意见。不得对未来事项的可实现程度做出保证不得对未来事项的可实现程度做出保证v未未来来事事项项财财务务预预测测、资资本本预预算算、经经营营预预算算以以及及持持续续经经营营能能力等前景财务资料。力等前景财务资料。v注注册册会会计计师师对对前前景景财财务务资资料料的的审审核核并并不不是是对对前前景景财财务务资资料料的的准准确确性性及及结结果果能能否否实实现现或或在在多多大大程程度度上上实实现现表表示示确确认认、提提供供担担保保或或承承担责任。担责任。v注注册册会会计计师师不不能能
33、对对未未来来事事项项能能否否实实现现或或可可实实现现的的程程度度做做出出公公证证性质的保证。性质的保证。背背离离事事项项的的处处理理（违违反反会会计计准准则则及及国国家家其其他他相相关关技技术术规规范的事项范的事项）v提请客户调整会计报表提请客户调整会计报表v提请客户在会计报表附注中予以披露提请客户在会计报表附注中予以披露v在审计报告中予以反映。在审计报告中予以反映。对客户的责任对客户的责任v总体要求：总体要求：注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。户服务。守则守则1.注册会计师应当按照注册会计师应当按照业务约定业务约定按时
34、按质履行按时按质履行对客户的责任。对客户的责任。守则守则2.注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密业秘密保密，保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。并不得利用其为自己或他人谋取利益。守则守则3.除有关法规允许的情形外，会计师事务所不除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以得以或有收费或有收费形式为客户提供鉴证服务。形式为客户提供鉴证服务。或或有有收收费费是是指指服服务务报报酬酬的的收收取取，不不是是根根据据注注册册会会计计师师的的工工作作量量来来计计算算，而而是是依依据据注注册册会会计计师师服服务务成成果果的的大大小小或或所所提提报报告告作作用的
35、大小来确定用的大小来确定。对同行的责任对同行的责任q总体要求：总体要求：注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。守则守则1.不得诋毁同行，不得损害同行利益不得诋毁同行，不得损害同行利益 守则守则2.会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师。的注册会计师。守则守则3.注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。上的会计师事务所执业。守则守则4.会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。会计师事务所不得以不正
36、当手段与同行争揽业务。其他责任其他责任q总体要求：总体要求：注册会计师应当维护职业形象，不得注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。有可能损害职业形象的行为。守则守则1.注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。欺诈、利诱等方式招揽业务。守则守则2.注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。进行广告宣传以招揽业务。守则守则3.注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也
37、不得向客户或通过客户支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。获取服务费之外的任何利益。守则守则4.会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。或本人的名义承办业务。最新最新v2010年年7月月1日起施行日起施行中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则和和中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则1.中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第1号号职业道德基本原则职业道德基本原则2.中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守
38、则第2号号职业道德概念框架职业道德概念框架3.中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第3号号提供专业服务的具体要求提供专业服务的具体要求4.中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第4号号审计和审阅业务对独立性审计和审阅业务对独立性的要求的要求5.中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第5号号其他鉴证业务对独立性的其他鉴证业务对独立性的要求要求6.中国注册会计师职业道德守则术语表中国注册会计师职业道德守则术语表7.中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则8.中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则术语表中国注
39、册会计师协会非执业会员职业道德守则术语表全面推进行业诚信建设全面推进行业诚信建设v意义意义职业道德守则职业道德守则的发布，标志着我国注册会计师行业的发布，标志着我国注册会计师行业诚信建设诚信建设取得又一重大成果。取得又一重大成果。v特点特点一是全面规范了注册会计师的职业道德一是全面规范了注册会计师的职业道德行为行为。二是突出强调了注册会计师行业的社会二是突出强调了注册会计师行业的社会责任责任。三是为注册会计师解决职业道德遇到的问题提供了三是为注册会计师解决职业道德遇到的问题提供了方法方法指导。指导。四是实现了与国际会计师职业道德守则的四是实现了与国际会计师职业道德守则的全面趋同全面趋同。v审计
40、机关审计人员职业道德准则审计机关审计人员职业道德准则v内部审计人员职业道德规范内部审计人员职业道德规范v案例：案例：ABC会计师事务所接受会计师事务所接受XYZ公司委托，对其公司委托，对其2006年年度财务报表进行审计。度财务报表进行审计。ABC会计师事务所准备委派注册会计会计师事务所准备委派注册会计师师A和和B执行审计，若存在下列情况，判断会计师事务所或执行审计，若存在下列情况，判断会计师事务所或注册会计师注册会计师A和和B的独立性是否可能会受到影响，逐一分析的独立性是否可能会受到影响，逐一分析说明情况。说明情况。（1）ABC会计师事务所收费主要来源于会计师事务所收费主要来源于XYZ公司。公
41、司。（2）注册会计师）注册会计师A的妻子是的妻子是XYZ公司的一名普通销售员。公司的一名普通销售员。（3）会计师事务所租赁）会计师事务所租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所。公司的办公楼作为办公场所。（4）XYZ公司的董事是公司的董事是ABC会计师事务所的前高级管理会计师事务所的前高级管理人员。人员。（5）注册会计师）注册会计师B的哥哥拥有的哥哥拥有XYZ公司少量股票。公司少量股票。（6）在某项重大会计问题上与）在某项重大会计问题上与XYZ公司存在意见分歧，公司存在意见分歧，XYZ公司就是由于该问题与前任会计师事务所意见无法达成公司就是由于该问题与前任会计师事务所意见无法达成一致而变更委托的。一
42、致而变更委托的。（7）ABC会计师事务所的合伙人会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任注册会计师目前担任XYZ公司的独立董事。公司的独立董事。（8）注册会计师）注册会计师B的女儿自的女儿自2004年度起一直担任年度起一直担任XYZ公公司的统计员。司的统计员。（9）注册会计师）注册会计师A的外甥拥有的外甥拥有XYZ公司大量股票。公司大量股票。v（1）由于）由于ABC会计师事务所收费主要来源于会计师事务所收费主要来源于XYZ公司，会计公司，会计师事务所应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立师事务所应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性。性。（2）不会影响注册会计师的独立性，原因是注
43、册会计师）不会影响注册会计师的独立性，原因是注册会计师A的的妻子仅为妻子仅为XYZ公司的普通职员，则不会影响其独立性。公司的普通职员，则不会影响其独立性。（3）ABC事务所与事务所与XYZ公司之间存在除业务费之外的其他经公司之间存在除业务费之外的其他经济利益，可能会影响会计师事务所的独立性。济利益，可能会影响会计师事务所的独立性。（4）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员，这样的关联关系可能会影响会计师事务所的独立性。理人员
44、，这样的关联关系可能会影响会计师事务所的独立性。（5）注册会计师）注册会计师B的哥哥虽然与注册会计师的哥哥虽然与注册会计师B属于近亲关系，属于近亲关系，但是在但是在XYZ公司没有重大经济利益，一般不会影响注册会计公司没有重大经济利益，一般不会影响注册会计师的独立性。师的独立性。v（6）因前任由于在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在）因前任由于在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘，意见分歧而受到解聘，ABC会计师事务所及注册会计师会有会计师事务所及注册会计师会有一定的威胁，可能损害会计师事务所独立性。一定的威胁，可能损害会计师事务所独立性。（7）会计师事务所的高级管理人员或
45、员工不得担任鉴证客户）会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户XYZ公司的董事公司的董事(包括独立董事包括独立董事)、经理以及其他关键管理职务。、经理以及其他关键管理职务。A注册会计师目前担任的独立董事必然影响会计师事务所和注册会计师目前担任的独立董事必然影响会计师事务所和注册会计师的独立性。所以影响注册会计师的独立性。所以影响A注册会计师的独立性。注册会计师的独立性。（8）由于其女儿不是被审单位的关键管理人员或能够对鉴证）由于其女儿不是被审单位的关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以不影响注册会计师的独业务产生直接重大影响的员工，所以不影响注册会计师的独立性。立性。
46、（9）注册会计师）注册会计师A的外甥虽不属于与鉴证小组成员关系密切的外甥虽不属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员，但拥有的家庭成员，但拥有XYZ公司大量股票，所以可能影响注册公司大量股票，所以可能影响注册会计师的独立性。会计师的独立性。q案例：案例：X银行拟申请公开发行股票，委托银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所会计师事务所审计其审计其1999年至年至2001年的年度会计报表，双方于年的年度会计报表，双方于2001年底签年底签定审计业务约定书。假定定审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员会计师事务所及其审计小组成员与与X银行存在以下情况：银行存在以下情况：ABC会计
47、师事务所与会计师事务所与X银行签订的审银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为计业务约定书约定：审计费用为1500000元，元，X银行在银行在ABC会会计师事务所提交审计报告时支付计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余的审计费用，剩余50%视视股票能否发行上市决定是否支付；股票能否发行上市决定是否支付；2000年年7月，月，ABC会计师会计师事务所按照正常借款程序和条件，向事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借银行以抵押贷款方式借款款10000000元，用于购置办公用房；元，用于购置办公用房；ABC会计师事务所的会计师事务所的合伙人合伙人A注册会计师目前担任注册会计
48、师目前担任X银行的独立董事；银行的独立董事；审计小组负审计小组负责人责人B注册会计师注册会计师1998年曾担任年曾担任X银行的审计部经理；银行的审计部经理；审计审计小组成员小组成员C注册会计师自注册会计师自2000年以来一直协助年以来一直协助X银行编制会计银行编制会计报表；报表；审计小组成员审计小组成员D注册会计师的妻子自注册会计师的妻子自1998年度起一直年度起一直担任担任X银行的统计员。银行的统计员。要求：要求：请分别上述请分别上述6种情况，判断种情况，判断ABC会计师事务所或相关会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说
49、明理由。（1）事）事务所独立性受所独立性受损。存在影响。存在影响审计独立性的或有收独立性的或有收费。（2）事）事务所独立性受所独立性受损。存在存在重要的重要的债权和和债务关系。关系。（3）事）事务所和合伙人所和合伙人A的独立性受的独立性受损。会计师事务所的高级会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事。管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事。（4）B注册会注册会计师的独立性不会受到的独立性不会受到损害。因害。因为他受雇于他受雇于该银行是在接受委托的两年前，而且行是在接受委托的两年前，而且B注册会注册会计师在在X银行工行工作的作的1998年也不是被年也不是被审会会计期期间。（5
50、）C注册会注册会计师独立性受独立性受损害，因害，因为2000年以来一直年以来一直协助助X银行行编制会制会计报表，但表，但ABC会会计师事事务所独立性是不受到所独立性是不受到损害。害。（6）D注册会注册会计师的独立性不受的独立性不受损，因，因为，D注册会注册会计师的妻的妻子担任子担任X银行的行的统计员，不不是是单位位负责人、主管人人、主管人员、董事、董事或委托事或委托事项的当事人等。的当事人等。v案例：案例：V公司系公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。会计师事务所的常年审计客户。2006年年11月，月，ABC会计师事务所与会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，公司续签了审计业务约定书，审