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1、第五章制造业企业主要经济业务的核算制造业企业主要经济业务的核算n学习目的和要求学习目的和要求n本章阐述复式记账的理论与方法。学习本章要求理解复式记账的特点，着重掌握复式记账的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡。第一节 企业的主要经济业务一、企业的目标1.生存2.发展3.获利二、企业的资金运动1.资金筹集2.资金运用3.资金耗费4.资金回收第二节第二节 资金筹集业务资金筹集业务一、资本的来源一、资本的来源资本的来源主要分为两种：资本的来源主要分为两种：一是投资者投入的资本一是投资者投入的资本 二是债权人借入的资本二是债权人借入的资本二、实收资本的核算二、实收资本的核算（一）账户的设置（一）账
2、户的设置“实收资本实收资本”1.概念：投资者投入的资本金。概念：投资者投入的资本金。2.账户性质：所有者权益账户性质：所有者权益3.账户结构：借方登记投入资本的减少额；贷账户结构：借方登记投入资本的减少额；贷方登记实际收到投资人投入的资方登记实际收到投资人投入的资本；期末余额本；期末余额表示期末止收到表示期末止收到投投入资本的实有数额。入资本的实有数额。“资本公积资本公积”略略（二）入账价值：（二）入账价值：货币资金货币资金一般以实际金额入账一般以实际金额入账股票股票以股票面值入账以股票面值入账其他资产其他资产一般以评估或协议价入账一般以评估或协议价入账（三）举例说明（三）举例说明例例1：海信
3、集团以货币资金：海信集团以货币资金2000万对本企业进万对本企业进行投资。行投资。借：银行存款借：银行存款20,000,000贷：实收资本贷：实收资本20,000,000例例2：康佳集团以设备一台对本企业进行投资，：康佳集团以设备一台对本企业进行投资，该设备原值该设备原值50万元，双方评估作价万元，双方评估作价45万元。万元。借：固定资产借：固定资产450,000贷：实收资本贷：实收资本450,000例例3：本企业收到某公司投入的设备一台，该设：本企业收到某公司投入的设备一台，该设备原值备原值20万元，已提折旧万元，已提折旧5万元，双方协议以净万元，双方协议以净值入帐。值入帐。借：固定资产借：
4、固定资产150,000贷：实收资本贷：实收资本150,000三、借款业务的核算三、借款业务的核算1、账户设置、账户设置“短期借款短期借款”账户账户“长期借款长期借款”账户账户账户性质：负债类账户账户性质：负债类账户2、借款入账价值的确认、借款入账价值的确认n短期借款：入账价值为借款的本金。短期借款：入账价值为借款的本金。n长期借款：入账价值为借款的本金和利息长期借款：入账价值为借款的本金和利息n n3 3、账务处理、账务处理、账务处理、账务处理n nA.A.短期借款的核算短期借款的核算短期借款的核算短期借款的核算n n例例例例1 1：企企企企业业业业从从从从银银银银行行行行借借借借入入入入期期
5、期期限限限限为为为为6 6个个个个月月月月的的的的短短短短期期期期借借借借款款款款100100万元，年利率万元，年利率万元，年利率万元，年利率6 6，款项已收存银行。，款项已收存银行。，款项已收存银行。，款项已收存银行。n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款1,000,0001,000,000n n贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款1,000,0001,000,000n n例例例例2 2：企业按月计提短期借款利息。：企业按月计提短期借款利息。：企业按月计提短期借款利息。：企业按月计提短期借款利息。n n借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用5,0005,
6、000n n贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用5,0005,000n n以下各月作相同分录。以下各月作相同分录。以下各月作相同分录。以下各月作相同分录。n例例3：借款到期，偿还本息。：借款到期，偿还本息。n借：短期借款借：短期借款1,000,000n预提费用预提费用30,000n贷：银行存款贷：银行存款1,030,000nB.长期借款的核算长期借款的核算例例1：企业从银行借入期限为：企业从银行借入期限为2年的长期借款年的长期借款n500万元，年利率万元，年利率6，款项已收存银行。，款项已收存银行。n借：银行存款借：银行存款5,000,000n贷：长期借款贷：长期借款5,000,0
7、00例例2：按月计提长期借款利息：按月计提长期借款利息(预提借款利息预提借款利息)。n借：财务费用借：财务费用25,000n贷：长期借款贷：长期借款25,000n以下各月作相同分录。以下各月作相同分录。例例3：借款到期，偿还本息。：借款到期，偿还本息。n借：长期借款借：长期借款5,600,000n贷：银行存款贷：银行存款5,600,000第三节第三节生产准备业务生产准备业务(供应过程供应过程)生产准备业务涉及固定资生产准备业务涉及固定资产的购置和材料采购业产的购置和材料采购业务。务。一固定资产购置业务的核算一固定资产购置业务的核算1账户设置：账户设置：“固定资产固定资产”核算内容：核算固定资产
8、的增减变动和实有核算内容：核算固定资产的增减变动和实有数的情况。数的情况。性质：资产类账户。性质：资产类账户。结构：借方登记增加的固定资产的原始价值，结构：借方登记增加的固定资产的原始价值，贷方登记减少的固定资产的原始价值，贷方登记减少的固定资产的原始价值，期末余额在借方，表示期末拥有的固定资产的期末余额在借方，表示期末拥有的固定资产的原始价值原始价值。“在建工程在建工程”核算内容：核算内容：核算企业尚未安装的设备或尚未完工的工程。核算企业尚未安装的设备或尚未完工的工程。性质：性质：资产类账户。资产类账户。结构：结构：借方登记增加的尚未安装的设备借方登记增加的尚未安装的设备或尚未完工的或尚未完
9、工的工程，贷方登记结转的完工设备和工程的成本，期末工程，贷方登记结转的完工设备和工程的成本，期末余额在借方，表示尚未安装的设备或尚未完工的工程。余额在借方，表示尚未安装的设备或尚未完工的工程。2.固定资产和在建工程的区别固定资产和在建工程的区别固定资产固定资产在建工程在建工程（处于可使用状态）（处于可使用状态）（处于在建（处于在建状态）状态）3账务处理账务处理（1）固定资产的核算）固定资产的核算例例1 1：企企业业购购入入一一台台不不需需要要安安装装的的设设备备，发发票票价价2020万万元元，增增值值税税进进项项税税额额3.43.4万万元元，发发生生的的运运费费2,5002,500元元，款款项
10、均已支付。项均已支付。借：固定资产借：固定资产 202500202500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400034000 贷：银行存款贷：银行存款 236500236500（2）在建工程的核算）在建工程的核算例例2 2：企企业业购购入入一一台台需需安安装装的的设设备备，价价款款2020万万元元，增增值值税税进进项项税税额额3.43.4万万元元，发发生生的的运运费费2,5002,500元元，款款项项已付。已付。借：在建工程借：在建工程 202500202500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400034000 贷：银行存款贷：银行
11、存款 236500236500 例例3：企企业业将将上上例例购购入入设设备备进进行行安安装装，安安装装设设备备时时，领领用用材材料料价价值值2,000元元，应应支支付付工资工资2500元。元。借：在建工程借：在建工程4500贷贷：原原材材料料2000应付职工薪酬应付职工薪酬2500在建工程成本的结转，应将工程建设在建工程成本的结转，应将工程建设中发生的全部成本一并计入。中发生的全部成本一并计入。例例4：上述设备安装完毕，交付使用。：上述设备安装完毕，交付使用。借：固定资产借：固定资产207000贷：在建工程贷：在建工程207000二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算1账户设置账户设置“
12、在途物资在途物资”核核算算内内容容：核核算算企企业业外外购购材材料料的的买买价价和和采采购购费用。费用。性质：资产类账户。性质：资产类账户。结结构构：借借方方登登记记购购入入材材料料的的买买价价和和采采购购费费用用，贷贷方方登登记记已已办办理理完完规规定定手手续续而而转转入入材材料料账账户户的的实实际际成成本本，期期末末余余额额在在借借方方，表表示示已已收收到到发发票票账账单单，但但材材料料尚尚未未到到达达或或尚尚未未验验收收入入库库的的在在途途材料材料。材料采购成本的入账价值材料采购成本的入账价值买价（不包括增值税）买价（不包括增值税）采购成本采购成本采购费用采购费用采购费用是采购材料过程中
13、支付的各项费采购费用是采购材料过程中支付的各项费用，包括用，包括运输费、保险费、入库前的挑选运输费、保险费、入库前的挑选整理费用整理费用等。等。“原材料原材料”核核算算内内容容：核核算算企企业业库库存存材材料料的的增增减减变变动和结存情况。动和结存情况。性质：资产类账户。性质：资产类账户。结构：借方登记已验收入库材料的实际结构：借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，表示库存材料的实际期末余额在借方，表示库存材料的实际成本。成本。“应付账款应付账款”核算内容：核算企业因购买材料、商品或接核算内容：核算企业因购买材料、商品或
14、接受劳务等而与供应单位发生的结受劳务等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况。算债务的增减变动情况。性质：负债类账户。性质：负债类账户。结构：借方登记已偿还给供应单位的款项，结构：借方登记已偿还给供应单位的款项，贷方登记应付给供应单位的款项，期贷方登记应付给供应单位的款项，期末余额一般在贷方，末余额一般在贷方，表示尚未偿还表示尚未偿还的的欠款欠款。“应付票据应付票据”核算内容：核算出票人签发的在指定日期支付核算内容：核算出票人签发的在指定日期支付一定款项给持票人的商业汇票。一定款项给持票人的商业汇票。性质：负债类账户。性质：负债类账户。结构：借方登记支付的商业汇票，贷方登记结构：借方登记支付
15、的商业汇票，贷方登记企业开出的汇票，期末余额在贷方，企业开出的汇票，期末余额在贷方，表示已开出但尚未到期支付的商业汇票。表示已开出但尚未到期支付的商业汇票。商业汇票包括：商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票包括：商业承兑汇票和银行承兑汇票。“预付账款预付账款”核算内容：核算企业为取得材料物资而核算内容：核算企业为取得材料物资而按购货合同规定预付给供应单位的货款。按购货合同规定预付给供应单位的货款。性质：资产类账户。性质：资产类账户。结构：借方登记预付给供应单位的货款，结构：借方登记预付给供应单位的货款，贷方登记与供应单位结算核销的预付款贷方登记与供应单位结算核销的预付款项，期末余额一般在借方，
16、表示已经付项，期末余额一般在借方，表示已经付款，尚未结算的预付款。款，尚未结算的预付款。“应交税费应交税费”核算内容：核算企业按规定应缴纳的各种税核算内容：核算企业按规定应缴纳的各种税金。金。性质：负债类账户。性质：负债类账户。结构：借方登记已交的税金，贷方登记应交结构：借方登记已交的税金，贷方登记应交纳的税金，期末余额在贷方，表示应纳的税金，期末余额在贷方，表示应交而未交的税金。交而未交的税金。“应交税费应交增值税应交税费应交增值税”明细账明细账户户1.增值税的概念增值税的概念增值税是就其货物或劳务的增值部分征税的一种税种。增值税是就其货物或劳务的增值部分征税的一种税种。企业购入货物或接受应
17、税劳务支付的增值税企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税(进项税额）进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税，可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税(销销项税额项税额)中抵扣。中抵扣。2.“应交税费应交增值税应交税费应交增值税”明细账户明细账户借方发生额反映企业购进货物或接受应税劳务支付借方发生额反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税等；贷方发生额，反的进项税额、实际已交纳的增值税等；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转让已支付或应分担的增值税。物退税、转让已支付或应
18、分担的增值税。应交税费应交增值税科目分别设置应交税费应交增值税科目分别设置进项税额、已进项税额、已交税金、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出未交税金、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出未交增值税、转出多交增值税交增值税、转出多交增值税等专栏。等专栏。（1 1）“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”明细账户明细账户借方发生额反映企业实际交纳的消费税和待借方发生额反映企业实际交纳的消费税和待扣的消费税等；贷方发生额，反映按规定应交纳扣的消费税等；贷方发生额，反映按规定应交纳的消费税。的消费税。应交税费应交增值税科目分别设置应交税费应交增值税科目分别设置进项税进项税额、已交税金、销项税额、
19、出口退税、进项税额额、已交税金、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出未交增值税、转出多交增值税转出、转出未交增值税、转出多交增值税等专栏。等专栏。n“应交税费应交营业税应交税费应交营业税”明细账户明细账户n“应交税费应交资源税应交税费应交资源税”明细账户明细账户n“应交税费应交房产税、土地使用税、应交税费应交房产税、土地使用税、n车船使用税车船使用税”明明细账户细账户n“应交税费应交城市维护建设税应交税费应交城市维护建设税”明明细细n账户账户n“应交税费应交所得税应交税费应交所得税”明细账户明细账户3账务处理账务处理购进材料购进材料例例1：企业购入材料一批，价款：企业购入材料一批，价款10万
20、元，增万元，增值税进项税额为值税进项税额为1.7万元，款项已付。万元，款项已付。n借借：在在途途物物资资100,000n应交税费应交税费应交增值税应交增值税17,000n（进项税额）（进项税额）n贷贷：银银行行存存款款117,000例例2：企业购入材料一批，价款：企业购入材料一批，价款20万元，增值税万元，增值税进项税额为进项税额为3.4万元，用现金支付运输费万元，用现金支付运输费200元，元，其余款项均未支付。其余款项均未支付。借借：在在途途物物资资200,200应交税费应交税费应交增值税应交增值税34,000（进项税额）（进项税额）贷贷：应应付付账账款款234,000库库存存现现金金200
21、例例3：企企业业购购入入材材料料一一批批，价价款款20万万元元，增增值值税税进进项项税税额额为为3.4万万元元，企企业业开开出出一一张张面面值值23.4万万元元的的无息商业汇票。无息商业汇票。借借：在在途途物物资资200,000应交税费应交税费应交增值税应交增值税34,000（进项税额）（进项税额）贷贷：应应付付票票据据234,000例例4：企业按合同规定预付货款：企业按合同规定预付货款50万元。万元。借：预付账款借：预付账款500,000贷：银行存款贷：银行存款500,000例例5：供应单位发出商品并开出发票账单，注明：供应单位发出商品并开出发票账单，注明的价款和税金分别为的价款和税金分别为
22、50万元和万元和8.5万元。万元。借借：在在途途物物资资500,000应交税费应交税费应交增值税应交增值税85,000（进项税额）（进项税额）贷贷：预预付付账账款款585,000例例6：企业补付货款：企业补付货款8.5万元。万元。借：预付账款借：预付账款85,000贷：银行存款贷：银行存款85,000若退回多付的款项，则做相反的分录若退回多付的款项，则做相反的分录 材料采购成本的计算：材料采购成本的计算：买价（不包括增值税）买价（不包括增值税）采购成本采购成本采购费用采购费用采采购购费费用用是是采采购购材材料料过过程程中中支支付付的的各各项项费费用用，如如果果同同时时采采购购多多种种材材料料所
23、所发发生生的的，即即为为共共同同费费用用，需需要要按按材料的品种、类别、规格进行分配。材料的品种、类别、规格进行分配。分配率分配率=待分配的共同费用待分配的共同费用分配标准量分配标准量 某材料应负担的共同费用某材料应负担的共同费用=该材料分配标准量该材料分配标准量*分配率分配率例例1：企业购入甲材料：企业购入甲材料1,000吨，单价吨，单价100元，乙材元，乙材料料500吨，单价吨，单价400元，增值税率元，增值税率17，款项均已，款项均已支付。另以现金支付材料的运费支付。另以现金支付材料的运费300元。（运费元。（运费按材料的重量分摊）按材料的重量分摊）甲、乙材料的共同运费甲、乙材料的共同运
24、费=300元元则：分配率则：分配率=300（1000+5001000+500）=0.2=0.2甲材料应负担的运输费甲材料应负担的运输费=0.2*1000=200乙材料应负担的运输费乙材料应负担的运输费=0.2*500=100借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料100,200乙材料乙材料200,100应交税费应交税费应交增值税应交增值税51,000（进项税额）（进项税额）贷贷：银银行行存存款款351,000库库存存现现金金300例例2：上上述述材材料料已已验验收收入入库库，结结转转材材料料实实际际采采购购成本。成本。借：原材料借：原材料甲材料甲材料100,200乙材料乙材料200,100贷贷：在
25、在途途物物资资 甲甲材材料料 100,200乙乙材材料料200,100验收入库，结转成本：验收入库，结转成本：“原原材材料料”和和“在在途途物物资资”的的区区别别在在于于是是否否验验收入库并结转成本。收入库并结转成本。第四节 生产过程业务核算一.生产费用的核算生产费用的核算可划分为：（料、工、费）生产费用的核算可划分为：（料、工、费）直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用间接生产费用间接生产费用间接计间接计入入直接生产费用直接生产费用直接生产费用直接生产费用(一一)材料费用的核算材料费用的核算1账户设置账户设置“生产成本生产成本”核算内容：核算产品生产过程中发生的直接核算内容：核算产
26、品生产过程中发生的直接成本。（即能够明确所属产品的成本。（即能够明确所属产品的成本归属）成本归属）性质：成本类账户。性质：成本类账户。结构：借方登记企业产品市场过程中发生的全结构：借方登记企业产品市场过程中发生的全部费用，贷方登记结转的已完工产品的实际生部费用，贷方登记结转的已完工产品的实际生产成本，期末余额在借方，表示尚未完工的在产成本，期末余额在借方，表示尚未完工的在产品的实际生产成本。产品的实际生产成本。“制造费用制造费用”核核算算内内容容：用用来来归归集集和和分分配配企企业业为为生生产产产品而发生的各项间接成本。产品而发生的各项间接成本。性质：成本类账户。性质：成本类账户。结结构构：借
27、借方方登登记记企企业业为为生生产产产产品品而而发发生生的的各各项项间间接接费费用用，贷贷方方登登记记期期末末结结转转到到“生生产产成成本本”账账户户由由各各种种产产品品负负担担的的制制造费用，期末无余额造费用，期末无余额。2账务处理账务处理例例1：企业本月领用材料情况如下，生产：企业本月领用材料情况如下，生产A产品领产品领用用1000公斤，生产公斤，生产B产品领用产品领用500公斤，车间领用公斤，车间领用100公斤，行政部门领用公斤，行政部门领用20公斤，单价公斤，单价20元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品20,000B产品产品10,000制造费用制造费用2,000管理费用管理费用40
28、0贷：原材料贷：原材料32,400例例2：企业本月领用材料情况如下，：企业本月领用材料情况如下，甲甲材材料料乙乙材材料料生生产产A产产品品20,00010,000生生产产B产产品品30,00040,000车间管理部门车间管理部门2,0001,000厂部管理部门厂部管理部门500借：生产成本借：生产成本A产品产品30,000B产品产品70,000制制造造费费用用3,000管管理理费费用用500贷贷：原原材材料料甲甲材材料料52,500乙乙材材料料51,000（二）人工费用的核算（二）人工费用的核算1账户设置账户设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”核算内容：核算应付给职工的薪酬总额。核算内容：核算应付
29、给职工的薪酬总额。性质：负债类账户。性质：负债类账户。结构：借方登记实际支付的薪酬，贷方登记结构：借方登记实际支付的薪酬，贷方登记应付职工薪酬，该账户通常月末无余应付职工薪酬，该账户通常月末无余额，如有期末余额在贷方，表示期末尚未支付额，如有期末余额在贷方，表示期末尚未支付的工资。的工资。2账务处理账务处理（1）应付职工薪酬的核算）应付职工薪酬的核算例例1：企业计提本月职工工资如下，生产：企业计提本月职工工资如下，生产A产品工产品工人工资人工资5万元，生产万元，生产B产品工人工资产品工人工资3万元，车间万元，车间管理人员工资管理人员工资1万元，厂部管理人员工资万元，厂部管理人员工资2万元。万元
30、。借：生产成本借：生产成本A产品产品50,000B产品产品30,000制造费用制造费用10,000管理费用管理费用20,000贷贷：应应付付职职工工薪薪酬酬110,000B.支付工资时支付工资时例例2：企业从银行提取现金并支付工资。：企业从银行提取现金并支付工资。借：库存现金借：库存现金110,000贷：银行存款贷：银行存款110,000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬110,000贷：库存现金贷：库存现金110,000（三）制造费用的核算（三）制造费用的核算1折旧费用的核算折旧费用的核算（1）账户设置）账户设置“累计折旧累计折旧”核算内容：核算企业固定资产的折旧情况。核算内容：核算企业固定资
31、产的折旧情况。性质：资产类账户。性质：资产类账户。结构：借方登记因出售、报废或毁损固定资产结构：借方登记因出售、报废或毁损固定资产而相应减少的折旧，贷方登记计提的折而相应减少的折旧，贷方登记计提的折旧，期末余额在贷方，表示期末累计折旧，期末余额在贷方，表示期末累计折旧旧额。额。（2）账务处理）账务处理计提折旧的核算计提折旧的核算例例1：企业计提本月固定资产折旧如下，车间设：企业计提本月固定资产折旧如下，车间设备折旧备折旧5万元，厂部设备折旧万元，厂部设备折旧3万元。万元。借：制造费用借：制造费用50,000管理费用管理费用30,000贷：累计折旧贷：累计折旧80,0002待摊费用的核算待摊费用
32、的核算（1）账户设置）账户设置“待摊费用待摊费用”（先付后摊）（先付后摊）核算内容：核算企业已经支出但应由本期核算内容：核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用。在一年以内的各项费用。性质：资产类账户。性质：资产类账户。结构：借方登记已经支付的费用，贷方登结构：借方登记已经支付的费用，贷方登记应由本期摊销的费用，期末余额记应由本期摊销的费用，期末余额一般在借方，表示已经支付但尚未一般在借方，表示已经支付但尚未摊销的费用。摊销的费用。（2）账务处理）账务处理n例例2：企企业业以以银银行行存存款款支支付付下下季季度度报报刊刊杂杂志志费费24
33、00元。元。n借：待摊费用借：待摊费用2,400n贷：银行存款贷：银行存款2,400n例例3：摊销应由本月负担的报刊杂志费：摊销应由本月负担的报刊杂志费800元。元。n借：管理费用借：管理费用800n贷：待摊费用贷：待摊费用800例例4：企业以银行存款支付下季度固定资产保险：企业以银行存款支付下季度固定资产保险费费9,000元。元。n借：待摊费用借：待摊费用9,000n贷：银行存款贷：银行存款9,000例例5：摊销应由本月负担的固定资产保险费：摊销应由本月负担的固定资产保险费3,000元。（其中车间负担元。（其中车间负担2,000元厂部负担元厂部负担1,000元）元）n借：制造费用借：制造费用
34、2,000n管理费用管理费用1,000n贷：待摊费用贷：待摊费用3,0003预提费用的核算预提费用的核算（1）账户设置）账户设置“预提费用预提费用”（先提后付）（先提后付）核算内容：核算企业在成本或费用中预先提核算内容：核算企业在成本或费用中预先提取但尚未支付的费用。如预提租金、取但尚未支付的费用。如预提租金、保险费、借款利息和修理费用等。保险费、借款利息和修理费用等。性质：负债类账户。性质：负债类账户。结构：借方登记实际支付的各项费用，贷方登结构：借方登记实际支付的各项费用，贷方登记预先提取但尚未支付的费用，期末余记预先提取但尚未支付的费用，期末余额一般在贷方，表示已经预提但尚未支额一般在贷
35、方，表示已经预提但尚未支付的费用。付的费用。（2）账务处理）账务处理例例6：企业预提本月固定资产的修理费：企业预提本月固定资产的修理费3,000元，元，其中车间负担其中车间负担2,000元，行政部门负担元，行政部门负担1,000元。元。n借：制造费用借：制造费用2,000n管理费用管理费用1,000n贷：预提费用贷：预提费用3,000例例7：支付已预提的固定资产修理费：支付已预提的固定资产修理费9,000元。元。（已预提（已预提3个月）个月）n借：预提费用借：预提费用9,000n贷：银行存款贷：银行存款9,0004制造费用的分配（先归集，再分配）制造费用的分配（先归集，再分配）例例8：企企业业
36、本本期期发发生生的的制制造造费费用用共共计计6万万元元，按按照照生生产产A、B产产品品工工人人的的工工资资分分摊摊。（其其中中A产产品品工工人工资人工资2,000元，元，B产品工人工资产品工人工资4,000元。）元。）借：生产成本借：生产成本A产品产品20,000B产品产品40,000贷贷：制制造造费费用用60,000二产品成本的核算二产品成本的核算（一）制造成本概念n n企业在一定时期内发生的生产费用，按其是否计入产品成本分为制造成本和期间费用。制造成本：也叫产品的生产成本，它由直接费用和间接费用组成。（间接费用即制造费用）期间费用(后述)（二）产品成本的核算（二）产品成本的核算1账户设置账
37、户设置n“库存商品库存商品”核算内容：核算产品的完工情况。核算内容：核算产品的完工情况。性质：资产类账户。性质：资产类账户。结构：借方登记生产完工并已验收入库的结构：借方登记生产完工并已验收入库的产成品成本，贷方登记发出产成品产成品成本，贷方登记发出产成品（出库）的实际成本，期末余额在借（出库）的实际成本，期末余额在借方，表示库存产成品的实际成本。方，表示库存产成品的实际成本。2账务处理账务处理例例1：期末，结转完工产品成本，其中：期末，结转完工产品成本，其中A产品成产品成本本40万元，万元，B产品成本产品成本60万元。万元。借：库存商品借：库存商品A产品产品400,000B产品产品600,0
38、00贷：生产成本贷：生产成本A产品产品400,000B产品产品600,000三三期间费用期间费用n期间费用：企业为组织和管期间费用：企业为组织和管理生产经营活动而发生的费理生产经营活动而发生的费用，其不能计入产品成本，用，其不能计入产品成本，应直接从当期收益中扣除。应直接从当期收益中扣除。包括包括管理费用、财务费用和管理费用、财务费用和营业费用。营业费用。1.“管理费用管理费用”账户账户核算内容：核算企业的行政管理部门为组织和核算内容：核算企业的行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用，包括工会经管理生产经营活动而发生的费用，包括工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税等相费、职工教
39、育经费、业务招待费、印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、坏账损失等。诉讼费、坏账损失等。性质：费用类账户。性质：费用类账户。结构：借方登记企业发生的各项管理费用，贷结构：借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记结转到方登记结转到“本年利润本年利润”的借方数的借方数额。额。2财务费用财务费用的核算的核算（1）账户设置）账户设置“财务费用财务费用”核算内容：核算企业筹集资金过程中发生的费核算内容：核算企业筹集资金过程中发生的费用。如利息支出、金融机构手续费用。如利息支出、金融机构手续费等。等。性质：费用类账户。性质：费用类账户。结构
40、：借方登记发生的费用，贷方登记结转或结构：借方登记发生的费用，贷方登记结转或冲减的费用。期末无余额。冲减的费用。期末无余额。3.“销售费用销售费用”账户账户核核算算内内容容：核核算算企企业业在在促促销销过过程程中中发发生生的的各各项项费费用用，包包括括运运输输费费、包包装装费费、保保险险费费、展展览览费费、广广告告费费等等，以以及及为为销销售售本本公公司司商商品品而而专专设设的的销销售售机机构构的的职职工工工工资资、福福利利费费等等经经常常性费用。性费用。性质：费用类账户。性质：费用类账户。结构：借方登记发生的费用，贷方登记期末结构：借方登记发生的费用，贷方登记期末结转的费用。结转的费用。第五
41、节 销售过程业务核算销售过程是企业出售产品或劳务，按售价取销售过程是企业出售产品或劳务，按售价取得销售收入的过程得销售收入的过程,即产品价值实现过程。即产品价值实现过程。(一一)销售收入销售收入1.销售收入含义销售收入含义出售商品出售商品(产品产品)、劳务所取得的收入、劳务所取得的收入,属主属主营业务收入。营业务收入。一一 、销售业务的主要内容销售业务的主要内容2.商品销售收入实现的条件商品销售收入实现的条件1)产品所有权上的主要风险和报酬已经让渡产品所有权上的主要风险和报酬已经让渡或转移或转移2)不再保有已销售商品的继续管理权和控制不再保有已销售商品的继续管理权和控制权权3)已经收到价款或索
42、取价款的凭证，相关经已经收到价款或索取价款的凭证，相关经济利益能够流入企业济利益能够流入企业4）相关的收入和成本能够可靠地计量）相关的收入和成本能够可靠地计量3.销售收入的具体内容1)现款销售收入现款销售收入一手钱一手钱(现金现金存款或其他资产存款或其他资产),一手货一手货(销售收入销售收入-现金、存款或其他资产现金、存款或其他资产)2)按合同取得收取货款的权利按合同取得收取货款的权利(销售收入销售收入-应收应收账款账款)3)收到对方开出承兑的商业汇票收到对方开出承兑的商业汇票(销售收入销售收入-应应收票据收票据)4)预收货款转作销售收入预收货款转作销售收入(销售收入销售收入-预收账款预收账款
43、)4.销售收入的计量销售收入的计量n产品销售收入产品销售收入=已销数量已销数量销售单价销售单价A发生销售折让或退货时发生销售折让或退货时,相应抵减销售收入；相应抵减销售收入；B发生现金折扣时，折扣的现金应作为本期财务费发生现金折扣时，折扣的现金应作为本期财务费用处理。用处理。(二)销售费用n1涵义涵义:在销售过程中所发生的各种耗费在销售过程中所发生的各种耗费.n2内容内容:应由产品销售负担的运输应由产品销售负担的运输装卸装卸包装包装保险保险展览展览广告广告差旅费及专设销售机构经费差旅费及专设销售机构经费.n(三三)销售成本和销售税金销售成本和销售税金n1销售销售(货货)成本成本已销产品应负担的
44、成本已销产品应负担的成本.n=销货数量销货数量单位生产成本单位生产成本n产品的生产成本实际上是一种资产产品的生产成本实际上是一种资产(如材料如材料货币资货币资产产)转化为另一种资产转化为另一种资产(产品产品),不形成真正意义的费不形成真正意义的费用用,只有销售出去只有销售出去,才作为取得收入的代价才作为取得收入的代价n2销售税金销售税金n按税法规定销售环节应负担的税金按税法规定销售环节应负担的税金,如营业税如营业税产品产品税税增值税等增值税等.期末按规定计算期末按规定计算,抵减销售收入抵减销售收入.二主营业务收入的核算二主营业务收入的核算1账户设置账户设置“主营业务收入主营业务收入”核算内容：
45、核算企业销售产品所取得的收核算内容：核算企业销售产品所取得的收入。入。性质：收入类账户。性质：收入类账户。结构：借方登记销售退回和期末结转的收结构：借方登记销售退回和期末结转的收入，贷方登记企业取得的销售收入，入，贷方登记企业取得的销售收入，期末无余额期末无余额。n“主营业务成本主营业务成本”核算内容：核算企业销售产品的成本。核算内容：核算企业销售产品的成本。性质：费用类账户。性质：费用类账户。结构：借方登记已销售的产品成本，贷方结构：借方登记已销售的产品成本，贷方登记期末结转的销售产品成本，登记期末结转的销售产品成本，期末无余额。期末无余额。n“营业税金及附加营业税金及附加”核算内容：核算核
46、算内容：核算销售过程中销售过程中应交的税金，应交的税金，如如营营业业税税、消消费费税税、城城乡乡维维护护建建设设税税、资资源税等，但不包括增值税。源税等，但不包括增值税。性质：费用类账户。性质：费用类账户。结结构构：借借方方登登记记发发生生的的销销售售税税金金，贷贷方方登登记期末结转的销售税金，期末无余额。记期末结转的销售税金，期末无余额。n“应收账款应收账款”核算内容：核算企业因销售产品或提供劳务，核算内容：核算企业因销售产品或提供劳务，应向购货方或接受劳务方收取的应向购货方或接受劳务方收取的款项。款项。性质：资产类账户。性质：资产类账户。结构：借方登记应收的款项，贷方登记已收结构：借方登记
47、应收的款项，贷方登记已收的款项，期末余额一般在借方，表示的款项，期末余额一般在借方，表示期末应收而未收的款项。期末应收而未收的款项。n n“应收票据应收票据”核算内容：核算企业因销售产品或提供劳核算内容：核算企业因销售产品或提供劳核算内容：核算企业因销售产品或提供劳核算内容：核算企业因销售产品或提供劳务，收到对方开出的商业汇票。务，收到对方开出的商业汇票。务，收到对方开出的商业汇票。务，收到对方开出的商业汇票。性质：资产类账户性质：资产类账户性质：资产类账户性质：资产类账户 结构：借方登记收到的票据，贷方登记票据结构：借方登记收到的票据，贷方登记票据结构：借方登记收到的票据，贷方登记票据结构：
48、借方登记收到的票据，贷方登记票据的兑付，期末余额一般在借方，表示的兑付，期末余额一般在借方，表示的兑付，期末余额一般在借方，表示的兑付，期末余额一般在借方，表示期末收到的尚未兑付的票据。期末收到的尚未兑付的票据。期末收到的尚未兑付的票据。期末收到的尚未兑付的票据。n“预收账款预收账款”核算内容：核算企业销售产品据合同向购买核算内容：核算企业销售产品据合同向购买单位预收的货款及发货后进行结单位预收的货款及发货后进行结算的账户。算的账户。性质：负债类账户。性质：负债类账户。结构：借方登记根据结算凭证确认的应收结构：借方登记根据结算凭证确认的应收款项，贷方登记预收的款项，余额款项，贷方登记预收的款项
49、，余额一般在贷方，表示期末已预收但尚一般在贷方，表示期末已预收但尚未结算的款项。未结算的款项。3账务处理账务处理A.一般销售的核算一般销售的核算例例1：企业对外销售产品一批，售价：企业对外销售产品一批，售价20万元，万元，销项税额销项税额3.4万，款项均已收妥入账，产品成万，款项均已收妥入账，产品成本本14万元。万元。借：银行存款借：银行存款234,000贷贷：主主营营业业务务收收入入200,000应交税费应交税费应交增值税应交增值税34,000（销项税额）（销项税额）例例2：结转上述销售产品成本。：结转上述销售产品成本。借：主营业务成本借：主营业务成本140,000贷：库存商品贷：库存商品1
50、40,000B.预收账款销售的核算预收账款销售的核算n特点：特点：预收账款销售业务从始至终通过预收账预收账款销售业务从始至终通过预收账款帐户核算。款帐户核算。例例3：企业根据销货合同规定，预收货款：企业根据销货合同规定，预收货款32万元。万元。借：银行存款借：银行存款320,000贷：预收账款贷：预收账款320,000例例4：企业按合同规定销售产品一批，结算凭证：企业按合同规定销售产品一批，结算凭证注明的价款为注明的价款为30万元，销项税额为万元，销项税额为5.1万元。万元。（已预收（已预收32万元）万元）借：预收账款借：预收账款 351,000351,000 贷贷：主主营营业业务务收收入入