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1、资产负债表 编制单位：新时代公司 2001年12月31日 单位：元流动资产合计流动资产合计 4,766,400.00 长期投资250,000.00 负债合计3,251,400.00减：长期投资减值准备25,000.00长期投资净额225,000.00固定资产固定资产原值1,510,000.00减：累计折旧400,000.00固定资产净值1,110,000.00在建工程1,400,000.00固定资产清理所有者权益：待处理固定资产净损失实收资本5,000,000.00固定资产合计2,510,000.00 资本公积50,000.00无形资产及递延资产：盈余公积80,000.00无形资产700,00
2、0.00 未分配利润20,000.00递延资产200,000.00 所有者权益合计5,150,000.00资产总计资产总计 8,401,400.00 负债及所有者权益总计8,401,400.00PAGE76企业的非流动资产是指占用时间超过一年以上、准备长期持有、不能随时改变或不准备随时改变的资产。本章主要介绍长期投资、固定资产、无形资产和其他资产的核算，以及有关的概念、方法及会计规范。本章教学要点：n长期债权投资（债券投资）的核算n长期股权投资（股票投资）的核算（其中包括成本法、权益法）n固定资产的核算（其中包括折旧的几种计算方法）n无形资产的核算n长期投资期末减值准备n固定资产、无形资产期末
3、减值准备第六章非流动资产的核算第一节长期投资的核算投资：企业为通过分配来增加财富、或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。两种对外投资形式的比较投资形式投资形式短期投资短期投资长期投资长期投资投资持有时间投资持有时间不超过一年一年以上投资目的投资目的充分利用暂时闲置资金、保持其流动性控股、企业发展战略长期投资收益投资方式投资方式购买股票、债券、基金购买股票、债券购买股权、其他（联营）投资收益投资收益售出收益、到期兑付收益售出收益、到期兑付收益、持有收益科目设置科目设置“短期投资”“长期股权投资”“长期债权投资”一、长期投资分类债券投资长期债权投资其他债权投资长期投资股票投资
4、长期股权投资其他股权投资长期投资所使用的会计科目n长期股权投资长期股权投资股票投资其他股权投资n长期债权投资长期债权投资债券投资面值溢折价应计利息其他债权投资n长期投资减值准备长期投资减值准备二、长期债权投资的核算（以债券投资为例）（一）债券及其分类1、什麽是债券？债券与股票一样，是一种有价证券，是社会各类经济主体为筹措资金而向投资者出具的，承诺按照一定利率，定期支付利息，到期偿还本金的债权债务凭证。2、债券的分类n政府债券n金融债券n企业债券n短期债券n中期债券n长期债券n一次还本债券n分次还本债券（二）债券投资的会计处理1、债券的发行方式发行方式发行方式原因原因买价与面值的差额买价与面值的
5、差额面值发行票面利率等于市场利率无溢价发行票面利率高于市场利率债券溢价折价发行票面利率低于市场利率债券折价2、债券投资的入账价值投资在取得时，应以投资成本计价。投资在取得时，应以投资成本计价。投资成本，指取得投资时实际支付的全部价款。投资成本，指取得投资时实际支付的全部价款。实际支付的价款包含：1。债券买价2。手续费3。税金债券费用初始投资成本4。经纪人佣金5。至购买日止已实现但尚未发放的应收利息。至购买日止已实现但尚未发放的应收利息n如果债券费用较少，计入当期损益：“财务费用”n如果债券费用较多，计入“长债券债券费用”3、债券购入的核算债券还本付息的方式：1）到期一次还本付息2）每年分两次（
6、7月1日、12月31日）支付利息，到期还本n在在长期债券投资中，如果债券利息是到期时与本金一同归长期债券投资中，如果债券利息是到期时与本金一同归还，每一期核算应计利息时，使用：还，每一期核算应计利息时，使用：“长期债权投资长期债权投资债券投资债券投资应计利息应计利息”科科目；n如果债券利息是分次支付，核算应计利息时，使用：如果债券利息是分次支付，核算应计利息时，使用：“应应计利息计利息”科目科目 面值购入债券n广发公司于1994年7月1日购入H公司当日发行的5年期债券，面值40000元，年利率15%，到期一次还本付息。购买时支付经纪人佣金等附加费600元。n业务分析：n长期债券投资入账价值=面
7、值=40000n债券费用计入财务费用=600借：长期债权投资债券投资面值40000财务费用600贷：银行存款40600每年末需计算当年应计利息，并增加投资账面价值1994年应计利息（712月）=4000015%2=3000借：长期债权投资债券投资应计利息3000贷：投资收益30005年后，债券到期之前：长期债权投资债券应计利息=60005=30000“长期债权投资债券”的成本（账面价值）=面值+应计利息=40000+30000=70000nH公司于1999年6月30日债券到期日一次还本付息。广发收到全部本息，如何做帐务处理？广发公司于1994年6月30日购入H公司于当年1月1日发行的5年期债券
8、，面值40000元，年利率15%，每年7月1日和12月30日分两次支付利息，到期一次还本。购买时支付经纪人佣金等附加费600元，以及含有的上半年应收利息3000元，共支付价款43600元。业务分析：n债券投资入账价值=面值=40000n财务费用=600n应计利息=30006/30借：长期债权投资债券投资面值40000应计利息3000财务费用600贷：银行存款436007/1借：银行存款3000贷：应计利息300012/30借：银行存款3000贷：?99/06/30，到期收回本金借：银行存款？贷：？溢价购入债券n企业购入债券时，高于债券面值支付价款。但以后可以按照高利率收取高利息高利息，作为对前
9、期多付出的一种补偿。长期债券投资溢价=支付的全部价款税、费应收利息债券面值所以：每期应计利息=债券票面利率面值计息期数每期实际投资收益=当期应计利息当期应摊销的溢价折价购入债券n企业购入债券时支付的是低于面值的价格，以后按照低利率收取低利息低利息，作为对前期少付出的一种折减。长期债券投资折价=支付的全部价款税、费应收利息债券面值所以：每期应计利息=债券票面利率面值每期实际投资收益=当期应计利息+当期应摊销折价对债券溢价、折价的会计处理平价购入债券债券票面利率=市场利率 无特殊处理溢价购入债券债券票面利率市场利率 分期摊销溢价，冲减投资收益冲减投资收益折价购入债券债券票面利率账面价值，差额计入“
10、资本公积资本公积”贷方贷方；n协议价值账面价值，差额计入“资本公积资本公积”借方借方。（二）长期股权投资的会计处理1、长期股权投资的入账价值长期股权投资按照取得时的成本入账初始投资成本=取得成本取得成本=实际支付价款已宣告尚未发放的股利=买价+相关税费已宣告尚未发放的股利2、投资的会计处理以货币资金投资入股借：长期股权投资股票投资应收股利贷：银行存款（其他货币资金）广发公司以每股5元的价格购买某企业发行在外的普通股20000股，占该企业全部股份的2%。买价中含有已宣告尚未发放的现金股利每股1元，另支付手续费及佣金600元。业务分析：实际支付价款=100600应收股利=20000实际成本=100
11、000+600200001=80600借：长期股权投资股票投资80600应收股利20000 贷：银行存款 100600以固定资产折价入股n以评估确认价值作为投资的入账价值n冲减固定资产已计提的折旧额n确定入账价值与原账面净值的差额业务分析：投资固定资产帐面净值=10020=80万元投资入账价值=公允价值=85万元差额=8580=5万元，计入“资本公积”借：长期股权投资其他投资850000累计折旧200000贷：固定资产1000000资本公积资本公积50000甲企业以设备一台对乙企业进行投资，该项投资占乙企业注册资本的10%。投资固定资产的账面原值100万元，已提折旧20万元，经资产评估师的评估
12、，公允价值为85万元。GOTO71Returnto1613、长期股权投资持有期间收益的确认由于长期股权投资的持有时间超过一年，因此有必要对持有期间获得的投资收益（或损失）进行确认和核算。长期股权投资持有期间收益收益的确认和核算长期股权投资类型投资收益投资收益确认的核算方法控制权益法共同控制权益法重大影响权益法或成本法无控制、无共同控制、无重大影响成本法成本法n“长期股权投资”账户：以初始投资时的实际成本反映，除非有实际的增资或减资，一般不做调整。n投资方“长期股权投资”的账面价值与被投资方的经营状况（盈利还是亏损）没有关系。n投资方只参与盈利的分配，分配利润就有收益，不分就没收益。长期股权投资
13、（成本法）初始投资实际成本转让、收回投资的成本期末投资实际成本广发公司购买H公司的普通股股票150000元，占H公司全部股份的5%。1.H公司第一年经营净收益1200000元，用盈利中的200000元分派股利，广发公司分得15000元；2.第二年H公司经营亏损750000元，但用了上年盈利的留存部分分派股利，广发公司又分得股利15000元；3.第三年H公司又损失160000元，未分配股利；业务分析：广发公司在H公司中的股份并未达到控股的程度，股权投资持有期间的收益采用成本法。投资收益按照实际取得的分派股利确认入账第一年：借：长期股权投资股票投资150000贷：其他货币资金150000借：其他货
14、币资金15000贷：投资收益15000第二年借：其他货币资金15000贷：投资收益15000第三年，未分得股利，不做分录权益法n投资方参与被投资企业的经营决策，因此被投资企业的盈利盈利或亏损亏损直接影响投资企业的“长期股权投资”账面价值账面价值和投资收益投资收益。投资企业的“长期股权投资”账面价值与被投资企业的净资产增减状况息息相关被投资企业经营状况被投资企业净资产（所有者权益）投资企业“长期股权投资”“投资收益”盈利盈利增加增加长期股权投资增加投资收益增加亏损亏损减少减少长期股权投资减少投资收益减少分派现金股利分派现金股利减少减少长期股权投资减少投资收益无变化广发公司购入H公司发行的普通股4
15、00000元，占其发行总数的40%。1.H公司第一年经营净收益120000元，用盈利中的50000元分派现金股利，广发公司分得20000元；2.2.第二年H公司经营亏损20000元，但用了以前年度盈利的留存收益部分的37500元分派现金股利，广发公司又分得股利15000元；3.3.第三年H公司又亏损16000元，未分配股利。购入H公司发行的40%股票：借：长期股权投资股票投资400000贷：其他货币资金400000第第一一年年，H公司盈利120000元，即净资产增加120000元，意味着广发公司长期股权投资增值。长期投资增值额=12000040%=48000元借：长期股权投资股票投资48000
16、贷：投资收益48000n第一年，H公司分派现金股利50000元，减少净资产，意味着广发公司的长期股权投资价值也相应减少40%，即20000元。借：其他货币资金20000贷：长期股权投资股票投资20000第第二二年年H公司经营亏损20000元，直接造成净资产减少20000元，意味着广发公司在H公司的40%股权价值减少8000元，即投资减值8000元；借：投资收益8000贷：长期股权投资股票投资8000第二年，H公司用留存盈余分派现金股利，用了以前年度留存收益的37500元分派现金股利，广发公司又分得股利15000元；问题：1.此举对广发公司“长期股权投资”产生怎样的影响？2.影响数额是多少？3.
17、该会计事项涉及哪些会计要素？借：其他货币资金15000贷：长期股权投资股票投资15000第第三三年年，H公司又亏损16000元，未分配股利。对广发公司的影响同第二年，投资减值=1600040%=6400元。借：投资收益6400贷：长期股权投资股票投资6400“长期股权投资股票”账面价值的变化长期股权投资股票投资初始投资400000盈利48000分配现金股利20000经营亏损8000留存收益分利15000经营亏损6400第3年末账面价值398600广发“长期股权投资股票”减值=398600400000=1400H公司三年净资产变化=12000050000200003750016000=3500对
18、广发公司长期投资的影响=350040%=1400n被投资企业还有哪些情况会对投资企业的“长期股权投资”账面价值产生影响？权益法下n被投资企业接受捐赠被投资企业接受捐赠投资企业帐务处理：借：长期股权投资贷：资本公积n被投资企业资产评估增值被投资企业资产评估增值投资企业帐务处理借：长期股权投资贷：资本公积n被投资企业资产评估被投资企业资产评估减值减值借：资本公积贷：长期股权投资n投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应中止采用权益法。4、长期股权投资的转让转让之后：1）计算转让收入2）核算转让损益3）冲减长期股权投资账面价值广发公司将其持有的H公司普通股股票全部转
19、让，转让价格380000元，扣除手续费和佣金900元后，全部入帐。H公司普通股股票帐面价值=398600实际收款=380000 900=379100投资收益=379100398600=19500借：其他货币资金XX证券公司379100投资收益19500贷：长期股权投资股票投资398600“投资收益”账户 的变化投资收益1yr.480002yr.80003yr.6400转让时19500乙企业持续2年经营亏损，甲企业为避免投资损失过大，以70万元的价格将该项投资转让（成本法核算）。投资收益=7085+5=10万元借：银行存款700000资本公积资本公积 50000投资收益100000贷：长期股权投
20、资850000BACKTO49四、长期投资的期末计价按照企业会计准则的规定，企业至少应在年度终了时对长期投资逐项进行清查逐项进行清查。长期投资减值：长期投资可回收金额小于长期投资账面价值的差额。对由于市价下跌或被投资单位亏损造成的长期投资减值，应计提“长期投资减值准备长期投资减值准备”。有市价的长期投资，判断减值可供参考的依据有市价的长期投资，判断减值可供参考的依据1.市价持续2年低于账面价值；2.该项投资暂停交易1年；3.被投资单位当年发生严重亏损；4.被投资单位持续2年发生亏损；5.被投资单位进行清理整顿、清算、其他不能持续经营的迹象。无市价的长期投资，判断减值的依据无市价的长期投资，判断
21、减值的依据n影响被投资单位经营的政治、法律环境发生变化，可能导致其出现严重亏损；n因被投资单位销售的产品或劳务的市场需求出现变化，导致其财务状况严重恶化；n被投资单位的市场竞争力急剧下降，导致其财务状况严重恶化；n被投资单位财务状况严重恶化，正在进行清理整顿、清算等。广发公司在2000年底对长期投资逐项进行检查，发现对世纪公司的长期投资存在很大风险，原投资账面价值500000元，由于世纪公司经营不善，2000年度亏损严重，造成广发公司的该项投资可回收金额至少减值100000元。借：投资收益100000贷：长期投资减值准备100000n在资产负债表上的列示：长期股权投资500000长期债权投资减
22、：长期投资减值准备100000长期投资净额400000GOTOP2第二节 固定资产的核算一固定资产的定义我国企业会计准则对固定资产的定义如下：固定资产是指使用年限在一年以上年限在一年以上，单位价值在规定标准以上单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产。包括：房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。在会计实务中，对不属于生产经营主要设备的物品不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过元以上，并且使用年限超过2年年的，也应作为固定资产。二、固定资产的分类1按照固定资产的所有权性质分自有固定资产和租赁固定资产自有固定资产和租赁固定资产2按照经济
23、用途分经营用固定资产和非经营用固定资产经营用固定资产和非经营用固定资产3按照使用情况分使用中的固定资产使用中的固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 不需用固定资产不需用固定资产4按照固定资产的具体实物形态分房屋建筑物、机器设备、电子设备、运输设备、其他设备等房屋建筑物、机器设备、电子设备、运输设备、其他设备等三、固定资产的计价n固定资产的计价有三个标准，分别用于不同情况下的固定资产估价和入账价值的确定。原始价值原始价值重置完全价值重置完全价值净值净值1 原始价值（原值）n即历史成本，是固定资产在购置或建造时发生的各项合理的必要的支出。n具有客观性和可验证性，因此是计算固定资产折旧计算固定资产
24、折旧的基础和依据。n但是在物价变动剧烈的情况下，固定资产的原始价值无法反映无法反映其真实的市场价值其真实的市场价值。3净值（折余价值）n原始价值减去已提折旧后的剩余价值，反映固定资产的账面现有账面现有价值价值。n净值可以衡量固定资产的账面新旧程度，如果账面净值与固定资产实际净现值差别不大，在固定资产交易、清查盘点、处置固定资产交易、清查盘点、处置时也可以使用净值进行核算。银行存款在建工程固定资产 原始价值 生产成本累计折旧管理费用折旧额 如何知道固定资产的账面价值？账面价值有何用途？如何知道固定资产的账面价值？账面价值有何用途？2重置完全价值n在当时的生产技术和经济发展水平条件下，重新购置或建
25、造同样的固定资产所需要花费的全部支出。n重置成本只有在需要对固定资产进行重重估估作作价价时时使使用用，因为它的实务操作技术难度比较大。但是重置完全价值可以反映固定资产的现时价值现时价值。四、固定资产的核算（一）固定资产增加的核算固定资产增加的途径（方式）n自行建造n购建n接受投资n接受捐赠n融资租赁n改、扩建n盘盈1、自行建造固定资产的核算自行建造的固定资产成本构成原始价值（入账价值）=建造过程发生的全部实际支出n自行建造分为：自营工程施工自营工程施工出包工程施工出包工程施工自营工程在建工程在建工程工程物资工程物资在建工程在建工程某项工程某项工程固定资产材料费工程完工管理费用投入使用管理费应付
26、工资人工费长期借款借款利息未完工程广发公司自行建造车间一座，从2000年2月份开工。1.2月10日购入建筑材料，价款150000元，款未付；2.2月15日工程领用水泥8000元，用于该车间的地基打造；3.2月28日工程人员核算在建工程人员工资，计52000元；4.3月9日分配应由在建工程负担的2月份水电费，计1900元；5.3月30日银行对帐单显示3月份工程借款利息9800元；6.4月8日工程完工，投入使用。结转全部工程成本576000元。2/10借：在建工程工程物资150000贷：应付账款1500002/15借：在建工程车间8000贷：在建工程工程物资80002/28借：在建工程车间5200
27、0贷：应付工资520003/09借：在建工程车间1900贷：银行存款19003/30借：在建工程车间9800贷：长期借款98004/08借：固定资产576000贷：在建工程车间576000出包工程银行存款预付账款在建工程在建工程固定资产支付预付款结算工程款工程完工支付工程款补付工程尾款广发公司将该项车间建造工程出包给湖北某建筑施工企业，合同商定的工程总造价为650000元，施工企业要求广发公司先期预付工程款的30%，用于购买工程物资，之后按照工程进度分期付款，预留20%的工程尾款，等验收合格后再行支付。预付30%工程首期款=65000030%=195000借：预付账款xx施工企业195000贷
28、：银行存款195000工程完工50%，结算工程款，并支付不足部分工程款。借：在建工程车间520000贷：预付账款施工企业195000银行存款325000。工程全部完工，经验收合格，支付工程尾款13万元借：在建工程车间130000贷：银行存款130000车间投入使用，结转入固定资产帐户借：固定资产650000贷：在建工程6500002、购入固定资产的核算购入固定资产入账成本=买价+运输费+保险费+各种税费安装调试费购入不需要安装的固定资产广发公司用银行存款购入电脑10台，发票价格总计120000元，增增值值税税20400元元，支付运费200元，保险费150元，电脑买回后即投入使用。原始成本=12
29、0000+20400+200+150=140750借：固定资产140750贷：银行存款140750购入需要安装的固定资产n广发公司购入一台机床，发票价格250000元，增增值值税税42500元元，支付包装费、保险费、运费合计2800元。该机床需要卖方专家指导安装调试后方可使用，安装工程共发生料工费13000元，支付设备调试费、指导费5800元。调试正常后即投入使用。安装前购入成本=250000+42500+2800=295300借：在建工程在建工程生产设备生产设备295300贷：银行存款295300安装调试借：在建工程生产设备18800贷：银行存款5800在建工程工程物资13000安装调试完毕
30、后原始成本=安装前购入成本+安装成本+调试费用=295300+18800=314100借：固定资产生产设备314100贷：在建工程生产设备3141003、投资人投入的固定资产问题：n投资人以固定资产作为投入资本，涉及到哪些会计要素？哪些会计科目？所有者权益、资产实收资本、固定资产、累计折旧、资本公积如果双方同意的投资入账价值等于固定资产帐面价值固定资产实收资本1000000950000累计折旧 50000如果：投资人投入的固定资产账面原始价值协议、合同约定价值投资人投入的固定资产账面原始价值协议、合同约定价值n原始价值=投资人投入的固定资产账面原始价值n实收资本=协议、合同约定价值n累计折旧=
31、投资人投入的固定协议、合同协议、合同资产账面原始价值原始价值约定价值约定价值广发公司接受A公司以设备一台作为投资，投入设备的账面原值300000元，累计折旧25000元。经过双方协商，议定该设备以265000元的价值作为A公司的投入资本。广发固定资产入账价值（原始成本）=A公司该设备账面原值=300000实收资本=265000累计折旧=账面原值协议价值=300000265000=35000借：固定资产300000贷：实收资本265000累计折旧35000你能做出A公司的账务处理吗？A公司的账务处理借：长期股权投资其他投资265000累计折旧25000资本公积资本公积 10000贷：固定资产30
32、0000n如果：投资人投入的固定资产账面原始价值投资人投入的固定资产账面原始价值协议、合同约定价值协议、合同约定价值原始价值（入账价值）=协议、合同约定价值实收资本=协议、合同约定价值广发公司接受A公司以设备一台作为投资，投入账面原值300000元，已提折旧10000元。经过双方协商，拟定以320000元作为A公司的投入资本。借：固定资产320000 贷：实收资本320000A A公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：借：长期股权投资320000累计折旧10000贷：固定资产300000资本公积资本公积 300004、改、扩建固定资产（不涉及延长使用寿命问题）改扩建后的固定资产成本构成新的原
33、始价值改扩建以前的原始价值+新发生的改扩建支出拆除部分的变价收入广发公司有一部运输车在已提折旧的第3年初需要进行改装，改装后的运载能力将提高一倍。运输车账面原值450000元，预计使用10年，预计残值8000元。新安装部件成本120000元，安装费用20000元，拆除部分可以取得变价收入6000元，预计新的残值10000元。车辆改造后的入账价值（原始成本）=450000+120000+200006000=584000借：在建工程车辆改造450000贷：固定资产运输车450000借：在建工程车辆改造140000贷：银行存款140000借：银行存款6000贷：在建工程车辆改造6000借：固定资产运
34、输车584000贷：在建工程车辆改造584000问题：车辆改造后每年计提多少折旧额？改造前已提折旧额=（4500008000）102=88400改造后需提折旧年限=102=8年改造后年计提折旧额=（5840001000088400）8=60700借：管理费用60700贷：累计折旧60700GotoP1485、融资租入固定资产的核算融资租入固定资产是指企业通过融资方式，向经营租赁业务的公司租入长期长期使用的设备。承租企业申请租赁交付设备租赁公司设备制造商定制设备，付款承租企业租赁公司借贷关系租赁公司设备制造商购销关系 设备制造商 承租企业 交货、验货关系融资租赁的特点1.租赁期限长2.在租赁期内
35、，租赁设备计入承租人固定资产总额，并需要对该项固定资产计提折旧3.承租人可以对设备进行改良工程4.租赁费包括：设备价款、长期借款利息、手续费、保险费等5.租赁期满，承租企业可以获得该设备的优先购买权6.解决承租人一次大笔的现金支出的困难广发公司由于生产需要，于1997年1月初以融资租赁方式租入需要安装的设备一台，年底投入使用，预计使用寿命10年。租赁协议中规定：设备价款200000元，同期银行贷款利率8%，租赁费本金部分按5年平均偿还，每年年底支付一次本金及相应利息。设备使用之前用银行存款支付安装费3000元,保险费6160元。设备价款本金平均每年偿还额=2000005=40000第一年利息=
36、2000008%=16000第一年偿还本息合计=40000+16000=56000第二年利息=1600008%=12800第二年偿还本息合计=40000+12800=52800年末偿还本金长期应付款余额偿还利息当年还款合计1997400001600001600056000199840000120000128005280019994000080000960049600200040000400006400464002001400000320043200合计20000048000248000融资租入固定资产成本构成原始价值租赁协议确定的设备价款资本化部分利息支出资本化部分利息支出 +运输费保险费+税
37、费安装调试费等n资资本本化化利利息息（借借款款费费用用资资本本化化）：在在建建工工程程达达到到预预计计可可使使用状态之前的借款利息，计入固定资产成本。用状态之前的借款利息，计入固定资产成本。n在在建建工工程程达达到到预预计计可可使使用用状状态态之之后后的的借借款款利利息息，计计入入当当期期损益（财务费用）。损益（财务费用）。第一年初，租入设备借：在建工程200000贷：长期应付款应付设备款200000支付安装工程款、保险费合计9160元借：在建工程9160贷：银行存款9160第一年末，计算应偿还借款利息借：在建工程16000贷：长期应付款16000设备入账价值（原始价值）=200000+160
38、00+6160+3000=225160投入使用借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产225160贷：在建工程225160第一年末，偿还部分本金及利息借：长期应付款应付设备款 56000贷：银行存款56000第二五年末，计算应付利息借：财务费用贷：长期应付款应付设备款n第五年末，广发公司付清全部款项后，拟将该设备所有权收归自己所有，遂办理有关手续。借：固定资产生产用设备生产用设备225160贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产2251606、接受捐赠固定资产接受外界捐赠固定资产成本构成入账价值重置价值（市场价值）或评估确认的公允价值（二）固定资产折旧的核算1、折旧的概念n固定资产在
39、使用过程中由于损耗而减少的价值称为折旧。n固定资产的损耗分为：有形损耗有形损耗和无形损耗无形损耗n有形损耗有形损耗：自然原因造成的固定资产使用价值和价值的逐渐减少n无形损耗无形损耗：由于技术进步造成的固定资产被提前淘汰n固定资产折旧的方法根据是否考虑无形损耗是否考虑无形损耗的因素，分为：直线法：不考虑无形损耗直线法：不考虑无形损耗 快速折旧法：考虑无形损耗快速折旧法：考虑无形损耗2、计提折旧的范围哪些固定资产计提折旧1房屋建筑物2在用机器设备、仪器仪表、运输工具3季节性停用、大修理停用季节性停用、大修理停用的设备4融资租入的设备5以经营租赁方式租出以经营租赁方式租出的固定资产哪些固定资产不计提
40、折旧？1未使用、不需用的固定资产2在建工程完工，但交付使用前交付使用前的固定资产3经营租赁租入经营租赁租入的固定资产4已提足折旧已提足折旧，还在使用的固定资产5未提足折旧未提足折旧，提前报废的固定资产、6。破产、关停企业的固定资产3、固定资产折旧额的计算固定资产应补偿价值应补偿价值=原始价值固定资产应计提折旧总额应计提折旧总额=原始价值预计残值预计残值计算折旧的三要素1固定资产原始价值固定资产价值补偿的依据，计提折旧的根本要素。2预计残值（净残值）确定固定资产可补偿净额的依据 3。固定资产预计使用寿命使用年限 工作总量（作业量）工作小时 计算固定资产分期折旧额的依据n按照固定资产的预计使用年限
41、、工作总量、工作小时计算出来的单位平均折旧额都属于直直线线法法，他表示在相同的单位时间或作业量下，计提的折旧额相同。固定资产应计提折旧总额单位折旧额（年、千米、小时）=单位总量直线法下计算年折旧额固定资产应计提折旧总额应计提折旧总额年折旧额=预计使用年限=固定资产原始价值预计残值预计残值预计使用年限月折旧额=年折旧额12月折旧额月折旧率=100%固定资产原始价值月折旧额=月折旧率固定资产原始价值广发公司有一部设备，预计可使用15年，残值率3%，设备原值200000元。该设备月折旧额=200000（13%）1512=1078元折旧会告诉提示哪些信息？快速折旧法n当考虑到无形损耗的影响而加快折旧的
42、速度时，所采用的方法通常称为快速折旧法。1.余额递减法余额递减法2.双倍余额递减法双倍余额递减法3.年数总和法年数总和法余额递减法 以一个不变的折旧率去乘每年递减的固定资产账面余额，得出每年折旧额的方法。第一年年折旧额=年折旧率原值以后年度折旧额=年折旧率该年期初账面余额最后一年账面留有残值额广发公司某项固定资产原值为40000元，预计残值率10%，预计可使用8年，设定折旧率为25%。该项固定资产折旧计算表如下：年份期初账面余额折旧率年折旧额累计折旧额期末账面余额1400000.251000010000300002300000.25750017500225003225000.255625231
43、25168754168750.254218.7527343.7512656.25512656.250.253164.0630507.819492.1969492.190.252373.0532880.867119.1477119.140.251779.7934660.655339.3585339.350.251334.8435995.494004.51双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的年限法折旧率，计算固定资产折旧额的方法。2年折旧率=100%预计使用年限第一年年折旧额=年折旧率原值以后年度折旧额=年折旧率期初账面余额月折旧额=月折
44、旧率期初固定资产帐面净值 最后2年账面净值最后最后2 2年年的年折旧额=2广发公司引进一条新的生产线，科技含量高，投资大，原值为1200000元，预计残值率5%，为了加快折旧速度，计划折旧年限为5年。则每年的折旧额如下表：年份期初账面余额折旧率年折旧额累计折旧期末账面余额1120000040%480000480000720000272000040%288000768000432000343200040%17280094080025920042592001296001070400129600512960012960012000000年数总和法每一年的折旧率是成递减趋势，用逐年递减的折旧率去乘（固
45、定资产原值残值），得出每年递减的折旧额。尚未计提折旧的年数年折旧率=折旧年数之和年折旧额=年折旧率（原值净残值）广发公司购置电子设备一台，原值60000元，预计残值率5%，计划折旧年数5年，采用年数总和法下计算的每年折旧额如下表：年份固定资产原值残值折旧率年折旧额累计折旧期末账面余额1570005/151900019000410002570004/151520034200258003570003/151140045600144004570002/1576005320068005570001/153800570003000n不论是改变折旧计算方法，还是改变折旧计算要素，都会对企业损益产生重要影响
46、。4、固定资产折旧的总分类核算固定资产的经济用途和使用部门折旧费应计入的科目生产车间使用的固定资产生产用生产成本生产成本or制造费用制造费用管理用制造费用制造费用企业管理部门使用的固定资产管理费用管理费用在建工程使用的固定资产在建工程在建工程固定资产使用部门固定资产原值年折旧率月折旧额应借科目铸造车间280000015%35000.00制造费用铸造车间机修车间245000015%30625.00制造费用机修车间运输车间140000015%17500.00制造费用运输车间公司总部220000015%27500.00管理费用销售部门154000015%19250.00营业费用合计103900001
47、29875折旧计算表借：制造费用铸造车间35000制造费用机修车间30625制造费用运输车间17500管理费用27500营业费用19250贷：累计折旧129875累计折旧（固定资产的抵减账户）期初累计已提折旧额减少固定资产应冲销的已提折旧额本期计提的折旧额期末累计已提折旧额 如何知道固定资产的净值BacktoP109（三）固定资产减少的核算引起固定资产帐面价值减少的原因1由于磨损、无形损耗由于磨损、无形损耗2出售3报废4盘亏5重估减值6对外投资由于磨损、无形损耗而减少的价值通过?核算1、出售固定资产的核算企业出售不需用的固定资产，属于正常生产经营以外的经营行为。在出售清理过程中：1会发生清理费
48、用2会取得出售收入3计算出售不需用固定资产的结果：净收益净收益或净损失净损失广发公司经过上级批准，将不需用的一台机器出售给其他单位，该机器原价为200000元，已提折旧100000元，原计划使用10年，已使用5年，忽略残值。出售所得收入130000元，此项业务缴纳营业税6500元。出售时机器的净值=200000100000=100000出售清理损益=出售收入出售时机器净值缴纳税费=1300001000006500=23500出售收益收益=23500元固定资产清理固定资产清理固定资产净值清理残值收入清理费用交纳税金结转清理净收益结转清理净收益结转清理净损失结转清理净损失营业外收入or营业外支出1
49、.结转出售固定资产净值借：固定资产清理100000累计折旧100000贷：固定资产2000002。出售收入入账借：银行存款130000贷：固定资产清理1300003。计算应交纳税金借：固定资产清理6500贷：应缴税金应缴营业税65004。结转出售净收益借：固定资产清理23500贷：营业外收入235002、报废固定资产的核算n结转报废固定资产净值n发生清理费用n残料作价收入n确定报废清理净损益广发公司经上级批准，报废已满使用年限的机器一台，机器账面原值300000元，已提折旧270000元，清理过程发生拆除费用2000元，残料变价收入28000元。机器报废时净值=300000270000=300
50、00报废清理费用=2000残料变价收入=28000报废清理净损益=28000300002000=40001。？借：固定资产清理30000累计折旧270000贷：固定资产3000002。？借：固定资产清理2000贷：银行存款20003。？借：银行存款28000贷：固定资产清理280004。？借：营业外支出4000贷：固定资产清理4000广发公司有一辆汽车在交通事故中报废，账面原值250000元，已提折旧120000元，获得过失人赔偿50000元，保险公司赔付50000元，汽车残料变价收入8000元。报废时汽车净值=130000获得赔偿收入=50000+50000=100000残料变价收入=800