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1、从业资资格考试会计常考题含答案（二十）不定项选择-1（-*）2003年初，某开发商欲在城北城市建设用地规划圈内的一块“城中村”土 地上建设商品房。为了不耽误商机，开发商直接与该村委会订下意向协议，愿意 支付补偿费用，并先采取租用的方式启动项目。2004年初，土地被征收为国有 后，开发商通过正常出让程序获得土地使用权。2004年下半年，房地产宏观调 控政策出台后，政府规划调整将本地块列入经济适用住房开发建设用地。因开发 商尚未动工，经协商一致，调高了建筑容积率，预留地块南面临路的部分土地用 于城市绿化。由于以上变动，开发商重新办理了用地手续。就上述内容。回答 66-70小题的问题。关于开发商最终
2、取得本块地应支出的费用，下列说法正确的 是（）。A.开发商支付的土地费用可以通过市场价格扣除国家所有权收益及适当的开发利润进 行估算B.开发商补交的部分出让金与征地补偿费共同构成土地出让价格C.应该通过招、拍、挂”方式，由市场决定开发商应支付的实际土地价格D.开发商支付的土地费用包括征地成本和政府的开发配套费用【答案】A,D【解析】暂无解析单选题-2下列各项中，不属于融资租赁租金构成项目的是（）0A.租赁设备的价款B.租赁期间利息C.租赁手续费D.租赁设备维护费【答案】D【解析】解析融资租赁每期租金的多少，取决于以下几项因素：设备原价及预计残值，包括 设备买价、运输费、安装调试费、保险费等，以
3、及该设备租赁期满后，出售可得的市价。（2） 利息，指租赁公司为承租企业购置设备垫付资金所应支付的利息。租赁手续费，指租赁公 司承办租赁设备所发生的业务费用和必要的利润。出租人一般不提供维修和保养设备方面的服 务，由承租人自己承担，所以租赁设备维护费不属于融资租赁租金构成项目。单选题-3（由单选题和多选题组成。）某企业2009年度利润表（简表）如下：根据上述利润表分析若2008年与2009年所有者权益分别为6420万元和 7680万元，则所有者权益报酬率为（）A. 18.06%B. 26.28%C. 27.52%D. 29.38%【答案】C【解析】所有者权益报酬率=净利润/所有者权益平均余额：1
4、940/(6420+7680)/2=27.52%单选题-4根据建设工程工程量清单计价规范(GB505002008)的规定，综合单价 是指()oA.完成一个规定计量单位的分部分项工程量清单项目或措施清单项目所需的人工费、 材料费、施工机械使用费和企业管理费与利润，以及一定范围内的风险费用8 .完成工程量清单中一个规定计量单位所需的人工费、材料费、机械使用费，并考虑 风险因素组成C.完成工程量清单中一个规定计量单位所需的人工费、材料费、机械使用费、管理费 和利润D.完成工程量清单中一个规定计量单位所需的人工费、材料费、机械使用费、利润， 并考虑风险因素组成【答案】A【解析】单选题-5下列关于外币交
5、易的会计处理原则的表述错误的是（）oA.对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额B.外币交易应当在初始确认时，可以采用与交易发生臼即期汇率近似的汇率折算C.对于外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算D.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用资产负债表日即期汇率折算【答案】D【解析】暂无解析单选题-6咨询人员的酬金不包括（）oA.国际与国内交通旅行费B.基本工资C.公司管理费D.利润【答案】A【解析】人月费率也称酬金，由咨询人员的基本工资、社会福利费、公司管理费、利润、海外津贴 与艰苦地区津贴组成。单选题-7（）是流动资产中最重要的组成部分,常常达到流动资产总额的一半以上
6、。A.现金B.存货C.利润D.股票【答案】B【解析】解析存货是流动资产中最重要的组成部分，存货质量好坏、周转快慢，对客户资产周 转循环具有重要影响。单选题-8企业发生视同销售行为，在计算增值税和消费税时，若没有同类消费品销售 价格时，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格为（）oA.组成计税价格=（成本+利润）+（1+消费税税率）9 .组成计税价格=（成本-利润）+（1-消费税税率）C.组成计税价格=（成本+利润）+（1-消费税税率）D.组成计税价格=（成本-利润）+（1-消费税税率）【答案】C【解析】解析企业发生视同销售行为，在计算增值税和消费税时，若没有同类消费品销售价格 时，按照组成计税
7、价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=（成本+利润）+（1-消费税税率）。单选题-9会计要素是会计对象内容的构成部分，是会计核算对象的概括分类，其内容 包括（）oA.资产、负债、所有者权益B.收入、费用、利润；C.资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润；D.资产、负债、所有者权益、收入、费用。【答案】D【解析】暂无解析单选题-10根据建设工程工程量清单计价规范（GB505002008）规定，在工程量清单计价中，措施项目费的综合单价已考虑了风险因素并包括（）oA.人工费、材料费、机械使用费B.人工费、材料费、机械使用费、管理费C.人工费、材料费、机械使用费、管理费和利润D.人工
8、费、材料费、机械使用费、规费、管理费、利润和税金【答案】C【解析】解析本题考查工程量清单计价的项目内容。建设工程工程量清单计价规范规定， 分部分项工程费、措施项目费和其他项目费采用综合单价计价，综合单价由完成规定计量单位 工程量清单项目所需的人工费、材料费、机械使用费、管理费、利润等费用组成，并考虑风险 因素。单选题-11下列选项中，属于营业外支出的是（）oA.业务宣传费B.固定资产折旧C.捐赠支出D.印花税【答案】C【解析】解析营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、抵 债资产保管费用、处置抵债资产净损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。单选题-12
9、下列关于无形资产的有关会计核算，正确的是（）oA.企业至少应于每年年末对无形资产进行减值测试B.企业至少应于每年年末对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，确需改变摊销 年限或摊销方法的，按会计估计变更处理C.研发支出科日期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目的全部支 出D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均计入研发支出一资本化支出明细科目【答案】B【解析】解析选项A,对于使用寿命有限的无形资产，只有在出现减值迹象时，才需要进行减值 测试；选项C,“研发支出一费用化支出科目归集的费用化支出金额应于期末转入管理费用 科目；选项D,不满足资本化条件的开发阶段支出，应费用化。单选题-
10、13“劣币驱逐良币”的现象一般发生于以下哪种货币制度下（）A.平行本位制B.双本位制C.跛行本位制D.金汇兑本位制【答案】B【解析】分析双本位制是两种货币按法定比例流通的货币制度，国家按照市场上的金银比价为 金币和银币确定固定的兑换比率。双本位制以法定形式固定金币与银币的比价，其本意是为了 克服平行本位制下金币与银币比价频繁波动的缺陷；但事与愿违，这样反倒形成了国家官方金 银比价与市场自发金银比价平行存在的局面，而国家官方比价较市场自发比价显然缺乏弹性， 不能快速依照金银实际价值进行调整。因此，当金币与银币的实际价值与名义价值相背离，从 而使实际价值高于名义价值的货币(即良币)被收藏、熔化而退
11、出流通，实际价值低于名义价值 的货币(即劣币)则充斥市场，即所谓劣币驱逐良币，这一规律又称为“格雷欣法则(Greshams Law)o因此，在某一特定时期，市场上实际只有一种货币在流通，很难有两种货币同时流通。 这也成为双本位制向金本位制转变的主要动因。著名的“格雷欣法则体现了货币币材的“排他 性，即市场上一般只允许有一种币材的货币流通，两种币材的货币同时流通必然产生劣币驱 逐良币”的现象，对市场流通非常不利。综上所述，本题的正确选项为B。多选题-14下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有 ()oA.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积B.权益法下的
12、长期股权投资，由于其他权益变动所形成的资本公积C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积E.自有房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积【答案】B,C,D,E【解析】解析同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本 溢价，处置时不能转入当期损益。多选题-15下列有关合并范围的表述中，不正确的有（）oA.对于不重要的子公司不予合并B.对业务性质不同的于公司不予合并C.对在外汇管制国建立的境外子公司不予合并D.对境外于公司因其记账本位币与境内企业不同而不需合并【答案】A,B,C,D【解析】
13、解析按照企业会计准则第33号一一合并财务报表的规定，合并财务报表的合并范 围应当以控制为基础予以确定。上述选项中均不符合该条件。多选题-16下列关于财务会计核算基本前提的应用，正确的有（）oA.通常情况下，财务会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提B.会计主体与法律主体（法人）并非对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一 定是法人C.在会计分期前提下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告D.在我国，企业的会计核算应当以人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的 货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币编报财务报表【答案】A,B,C【解析】暂无解析多选
14、题-17关于企业合并中取得的无形资产的成本的计量，下列做法正确的有（）。A.同一控制下的吸收合并，应按被合并方无形资产的账面价值确认B.同一控制下的控股合并，应按被合并方无形资产的账面价值作为合并基础C.非同一控制下的企业合并，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量D.非同一控制下的企业合并，购买方取得的无形资产应被合并方无形资产的账面价值 计量【答案】A,B,C【解析】解析企业合并中取得的无形资产，按照企业合并的分类分别进行处理。其中，非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。多选题-18下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的有（）oA.无形资
15、产的研究与开发费用应在发生时计入当期损益B.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值计入管理 费用C.无形资产应当在可供使用时起，至不再作为无形资产确认时的期间内进行摊销D.只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认E.无形资产的出租收入应当确认为其他业务收入【答案】A,B,C【解析】解析选项A,研究过程中发生的费用应当计入当期损益，开发过程中发生的费用符合资 本化条件要予以资本化，不符合资本化条件的于期末转入当期损益。选项B,无形资产预期不 能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值转销，计入营业外支出；选项C,使 用寿命不确定的无
16、形资产不应摊销。多选题-19咨询人员按人月费单价法计费，人月费率包括（）0A.社会福利费B.公司管理费C.基本工资D.个人所得税E.海外津贴与艰苦地区津贴【答案】A,B,C,E【解析】人月费率也称月酬金，由咨询人员的基本工资、社会福利费、公司管理费、利润、海外津 贴与艰苦地区津贴组成。多选题-20下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有（）oA.无形资产租金收入B.无形资产计提的减值C.无形资产处置收益D.管理用无形资产的摊销【答案】A,B,D【解析】【解析】选项C,出售无形资产取得的处置收益计入营业外收入，不影响营业利润。简答题-21运通进出口公司为一家商业外贸公司，以人民币为记账本位币，
17、对外币交易 采用月初即期汇率中间价折算。2013年4月份接受国内新昌箱包工业公司的委 托，为该公司代理出口 C型箱包业务。运通进出口公司与新昌箱包工业公司所签 订的代理协议规定的代理手续费率为L2%, 4月1日美元即期汇率中间价1美元= 6.2100元人民币。运通进出口公司本月代理业务情况如下：（1）收到新昌箱 包工业公司发来C型箱包5000只，经验收后入库代为保管。（2）将上列C型箱 包5000只代理出口发运，财务部门收到注明代为保管该批货物的出仓单。（3） 今备齐相关出口单证向银行办理出口交单，该项代理出口外销发票所列每只C型 箱包外销单价为CIF纽约112美元，代理出口货款尚未收到。（4
18、）该项代理出 口业务中，以银行存款代垫支付该批箱包自出仓到离岸后的国内直接费用2140 元人民币。（5）接到银行通知，该项箱包代理出口业务货款已收汇并划入运通 进出口公司“待核查账户”。（6）该项代理出口业务，发生国外运输费7620美元、 保险费2100美元，运通进出口公司以外汇银行存款先予支付。（7）该项代理业 务根据外销合同规定应付国外中间商佣金2.8%,运通进出口公司以外汇银行存 款先予支付。（8）今接银行通知，上列划入运通进出口公司“待核查账户”的该 项代理出口收入已经结汇，当日美元即期汇率买入价为1美元= 6.1980元人民币， 中间价为6.2090元人民币。结汇后，扣除该项代理业务
19、过程中已支付国外运输 费、保险费、代垫国内费用、发生汇兑损益以及佣金和代理手续费后，将结汇余 额划付新昌箱包工业公司。【答案】（1）借：代管物资一c型箱包 5000只（2）借：代管物资一发出商品一C型箱包 5000只 贷：代管物资一C型箱包 5000只（3）借：应收账款一应收外汇帐款 560000 6.21003477600贷：应付账款一应付中间商佣金 97372.80 （15680 6.2100）贷：应付账款一新昌箱包工业公司 544320 6.21003380227.20贷：代管物资一发出商品一C型箱包5000只（4）借：应付帐款一新昌箱包工业公司 2140贷：银行存款2140 （5）借：
20、银行存款（待核查账户）560000 6.21003477600贷：应收账款一应收外汇账款560000 6.21003477600（6）借：应付账款一新昌箱包工业公司97206.2100 60361.20贷：银行存款一美元户9720 6.2100 60361.20 (7)借：应付帐款一应付中间商佣金97372.80 (15680 6.2100)贷：银行存款一美元户97372.80(15680 6.2100) (8)借：银行存款 560000x6.1980=3470880借：应付账款一鸿翔服装 厂(汇兑损益) 6720贷：银行存款(待核查账户)560000 6.2100 3477600借：应 付账
21、款一新昌箱包工业公司 3311006贷：其他业务收入(代理费)(USD560000xl.2%x6.21) 41731.20 贷：银行存款 (3380227.20-60361.20-41731.20-2140-6720) 3269274.80【解析】暂无解析简答题-22北方公司为上市公司，是增值税一般纳税人，增值税税率17%,所得税采用 资产负债表债务法核算，全年累计实现利润1000万元，所得税税率为25%。当 年发生以下业务：去年12月购入管理用固定资产,原价为181万元,预计净残值为1万元， 税法规定的折旧年限为5年,按直线法计提折旧，会计上按年数总和法计提折旧， 折旧年限及预计净残值与税法
22、相一致。当年企业当期发生研究开发支出计100万元，其中研究阶段支出20万元， 开发阶段符合资本化条件前发生的支出为30万元，符合资本化条件后发生的支 出为50万元。假定税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除，研究开发 支出均为人工费用。该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途。企 业根据各方而情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视 为使用寿命不确定的无形资产。12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未 发生减值。(3)3月1日，购入A股票12万股，支付价款120万元，划为交易性金融资 产；年末甲公司持有的A股票的市价为180万元。(4)4月1日，购入B股票
23、8万股，支付价款240万元，划为可供出售金融资 产；年末甲公司持有的B股票的市价为360万元。当年因销售产品承诺提供3年的保修服务，年末预计负债账面金额为70 万元，当年未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费 用在实际支付时抵扣。(6)11月1日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。取得时的入账 金额为1200万元，预计使用年限为60年，年末公允价值为1500万元。假设税 法按60年采用平均年限法计提折旧(此题假设折旧费用为该年全年)。年末存货账面余额100万元，存货可变现净值94万元。(8)去年发生的亏损尚有30万元未弥补，可以由当年税前利润弥补。假设去 年已估计很
24、可能获得未来应纳税所得额弥补亏损，已视同可抵扣暂时性差异，确 认相应的递延所得税资产。(9)企业当年除上述业务产生的暂时性差异外，确认应支付的职工薪酬共计 5000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为 4500万元；超标业务招待费10万元，国债利息收入90万元，违法经营罚款20 万元。要求1 .编制上述业务的有关会计分录；【答案】编制有关会计分录。【解析】暂无解析简答题-23某公司20x1年末权益资本构成如下：股本（每股面值1元）2400万元资本公积2500万元盈余公积1400万元未分配利润4500万元20x1年末该公司资产负债率60%,所得税税率30%,负债平均利
25、率为10%, 负债的50%将在下年度偿还。当年公司销售收入总额20000万元，固定成本总额 4000万元（不含息），息税前利润6000万元，当年股利支付率60%,市场股票必 要报酬率15%o20x2年8月末公司完成增配股800万股，每股配股价5元（不考虑其他费用）。 当年实现税后净利3000万元。20x3年3月2日，公司董事会决定：按税后净利 15%提取盈余公积，按20x2年末股本每10股派送现金股利0.60元，并按每股2 元的价格每10股派送股票股利1股。20x3年4月5日股东大会通过上述分配方 案，当时公司股票价格5.8元。要求：计算20x2年年末公司股本、资本公积、未分配利润、基本每股收
26、益、每股净资产和权益净利率;【答案】股本=2400+800=3200（万元）【解析】暂无解析简答题-24基础资料：1 .账套名称：中财会计公司082 .数据库路径：D： 3 .公司名称：中财会计公司4 .设置会计期间：会计启用年度2012年，会计启用期间1月，会计年度从1月1日起至12月 31日止，自然年度会计期间12个月。5 .设置记账本位币，代码：RMB名称：人民币小数位数：06 .设置联系电话及地址：电话：010-82318888地址：北京市海淀区知春路1号7 .引入会计科目（新会计准则科目）初始化阶段，进行固定资产原始卡片录入:资产类别：机器设备资产编码：JQ-1资产名称：检测仪计量单
27、位：台数量：2入账日期：2012.1.1经济用途：经营用使用状况：未使用变动方式：购入使用部门：生产部折旧费用科目：制造费用一折旧费币别：人民币原币金额：32000购进累计折旧：0开始使用日期：2012.1.1预计使用期间：120已使用期间：0累计折旧金额：0折旧方法：平均年限法（基于入账净值和入账剩余使用期间）【答案】初始化一固定资产初始数据一根据资料录入。录入过程具体操作如下（基本方法与新 增固定资产的卡片的步骤基本一致）：【解析】暂无解析简答题-25简述剩余价值是怎样转化为利润的。【答案】（1）商品价值由不变资本、可变资本和剩余价值构成，但对资本家而言，不变资本 和可变资本构成了生产成本
28、。（2分）（2）随着不变资本和可变资本转化为生产成本，剩余 价值由可变资本的产物变为生产成本的增加额，并进一步称为资本家全部预付资本的增加额。（2分）（3）当资本家不再把剩余价值看成是可变资本的产物，而是全部预付资本的增加额 时，剩余价值就取得了利润的形式。（2分）【解析】暂无解析简答题-26A公司为一运输公司，经营国内、国际货物运输业务。A公司发现其拥有的货轮出现了减值迹象，于是A公司于2012年12月31日对其进行减值测试。相关资料如下：(1)A公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物 运输采用美元结算。货轮采用年限平均法计提折旧，预计使用15年，预计净残值率为3%o
29、2012 年12月31日，货轮的账面原价为人民币40000万元，货轮已使用10年，尚可 使用5年，A公司拟继续经营使用货轮直至报废。(3)A公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济 形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量(假定使用寿命结 束时处置货轮产生的净现金流量为0,有关现金流量均发生在年末)如下表所示。单位：万美元(4)由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用 后的净额。(5)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定11%为人民币适用 的折现率，确定13%为美元适用的折现率。相关复利现值系数如下：(P/F, 11%,
30、1)=0.9009； (P/F, 13%, 1)=0.885(P/F, 11%, 2)=0.8116； (P/F, 13%, 2)=0.7831(P/F, 11%, 3)=0.7312； (P/F, 13%, 3)=0.6931(P/F, 11%, 4)=0.6587； (P/F, 13%, 4)=0.6133(P/F, 11%, 5)=0.5935； (P/F, 13%, 5)=0.5428(6)2012年12月31日的汇率为1美元=6.85人民币元。甲公司预测以后各年 末的美元汇率如下：第1年年末为1美元=6.70元人民币；第2年年末为1美元 =6.75人民币元；第3年年末为1美元=6.8
31、0人民币元；第4年年末为1美元=6.90 人民币元；第5年年末为1美元=6.60人民币元。要求：计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回 金额。【答案】未来5年现金流量的现值=(441x0.885+382x0.7831+356x0.6931+374x0.6133+397x0.5428)x6.85=9460.114(7770),因无法可 靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以可收回金额为9460.114万元。【解析】暂无解析简答题-27银行的核心资本构成。【答案】中国商业银行法规定核心资本包括：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配 利润、少数股权等；附属资本包括
32、：重估储备、一般准备、优先股、可转换债券、长期次级债务等。银行的附属资本不得超过核心资本的100%；计入附属资本的长期次级债务不得超过 核心资本的50%。【解析】暂无解析简答题-28甲公司为境内注册的上市公司，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。 有关业务如下。(1)甲公司30%的收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品 所需原材料有30%需进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2009年9 月30日外币科目余额为：(2)甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全 部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。2009年第四季度发生下列业务：甲公司出口产
33、品价款为2000万欧元，货款尚未收到。交易日的即期汇率 折算为欧元与人民币的汇率为1:102不考虑其他相关税费。进口原材料价款1500万欧元尚未支付，原材料已经入库。不考虑进口关 税和增值税。交易日的即期汇率为欧元与人民币的汇率为l：10.12o(4)2009年末，甲公司应收乙公司款项2000万美元，该应收款项实质上构成 对乙公司净投资的一部分。甲公司编制合并会计报表产生的外币财务报表折算差额600万元。(6)2009年12月31日欧元与人民币的汇率为1:10.08:2009年12月31日美 元与人民币的汇率为1:6.75。要求：(1)根据上述资料选定甲公司和乙公司采用的记账本位币，并说明理由
34、；根据资料编制甲公司2009年第四季度有关购销业务的会计分录；(3)计算甲公司2009年第四季度因汇率变动产生的汇兑差额的总额，并编制 会计分录；编制甲公司2009年末与合并报表有关的外币业务的抵消分录。【答案】(1)甲公司应采用人民币作为记账本位币。理由：甲公司70%收入来自于国内销售， 且生产产品所需原材料有70%在国内采购。【解析】暂无解析简答题-29资料(一)A公司主要从事工程机械的生产和销售，产品主要通过买断的 形式销售给各地经销商，少量直接销售给最终用户。A公司20x1年度财务报表由明珠会计师事务所审计。汇泰会计师事务所于20x2年下半年接受委托审 计A公司20x2年度财务报表,并
35、委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。此外， 汇泰会计师事务所还分别接受A公司各下属子公司委托审计其各自的20x2年度财务报表，并分别出具审计报告。受宏观经济环境影响，20x2年国内固定资产投资和基础设施建设规模出现缩减，部分工程机械产品因产能过剩导致价格 下跌，工程机械行业竞争日趋激烈，整体经营情况较为低迷。20x2年末，A公司 关闭一条技术落后的生产线，并发布针对该生产线部分员工的减员计划。据20x3年初工程机械行业相关研究报告显示，国内主要工程机械企业20x2年营业 收入较20x1年下降约40%o除对部分经销商采用预收款或银行承兑汇票结算货款外，A公司主要采用赊销方式销售产品。由于20x2
36、年国内工程机械市场 需求下滑，部分经销商因经营不善出现财务困难。20x2年12月，A公司为缓解流动性的压力，将部分应收账款出售给银行。由于国内市场整体低迷,工程机械行业的企业纷纷在全球范围内积极寻求兼并收购机会，为未来行业回暖 做准备。A公司也开始将发展的目光投向海外市场。20x2年下半年，A公司在美 国收购了一家工程机械制造企业，该企业成为A公司第一家境外子公司。该境外 子公司按照美国公认会计原则编制财务报表，记账本位币为美元。A公司20x2年度部分合并财务数据摘录如下（其中：20x1年度财务数据已经明珠会计师 事务所审计，20x2年度财务数据尚未经审计）：资料（二）审计项目组在审计工作底稿
37、中记录了所了解的A公司的内部控 制，部分内容摘录如下： 1.负责记录应收账款账目的财务部人员每月向各经 销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。 2.采购部负责 验收所采购的原材料，并将验收合格的原材料交予仓储部门保管。 3.负责记 录应付账款账目的财务部人员每月根据相关部门交来的存货采购发票，记录应付 账款。 4.支票的签发需加盖财务总监签名章，并加盖财务章。平时，财务总 监签名章由财务总监保管，财务章由财务经理保管。财务总监出差时，则授权财 务经理保管其签名章。资料（三） 在审计A公司金融资产时，审计项目组注意到以下事项： 1.A公司对应收账款进行减值测试时，首先根据应收账款
38、的年末余额，将应收账款分为单项金额重大和单项金额不重大两部分。对于单项金额重大的应收账款，单独进行减值测试，单独测试未发现减值的应收账款，不 计提坏账准备;对于单项金额不重大的应收账款，则根据信用风险特征划分不同 组合，并对不同组合进行减值测试。2.A公司于若干年前购入一项权益工具投资并一直持有，将其作为可供出售金融资产核算，并已在20x2年前对其确认 100万元的减值损失。20x2年末，该权益工具投资的公允价值回升并超过其初始 投资成本，因此，A公司转回了原先对该可供出售权益工具投资确认的100万元 减值损失并计入20x2年损益。3.A公司于20x2年初从债券二级市场购入某企业可上市流通的企
39、业债券。因为有明确意图且有能力将该债券持有至到期，A 公司将其作为持有至到期投资核算。20x2年末，该发债企业财务状况良好，但A 公司预计20x3年宏观经济走势将对该发债企业的生产经营产生不利影响。因此, 针对上述持有至到期投资，A公司对该预期未来事项可能导致的损失于20x2年 末确认了减值损失。资料（四）项目合伙人甲复核审计项目组成员的审计工作底稿时，发现如下事项：1.A公司于20x2年1月1日从某物流公司（非关联公司）租入一个仓库。租赁合同约定的租期为2年，每月租金10万元，前3 个月免租，2年租金总额为210万元。A公司于20x2年支付了 4月份至12月份 的租金90万元，并将其全额计人
40、当期损益。项目组成员检查了租赁合同、租赁 费发票和付款凭证，据此确认A公司于20x2年度对上述仓库租赁确认租赁费用 90万元不存在错报。2.根据董事会的决议，A公司于20x2年12月31日与W公司（非关联公司）签订一项不可撤销的旧设备转让协议，约定于20x3年2月 向W公司交付一台旧设备，转让价格为200万元。该设备账面原值为350万元， 截至20x2年12月31日已累计计提折旧200万元，未计提减值准备。A公司预 计交付该设备还将发生运输费等处置费用10万元，于20x2年12月31日将该设 备账面价值调整为190万元，并自该日起不再计提折旧。项目组成员检查了该旧 设备转让协议和A公司预计处置
41、费用的依据，据此确认该项设备于20x2年12 月31日的账面价值不存在错报。3.A公司的借款均为一般借款。项目组成员在对A公司20x2年度在建工程的借款利息资本化金额进行合理性测试时，将A 公司20x2年末在建工程余额与其20x2年度一般借款加权平均利率相乘，发现计 算得出的金额大于A公司于20x2年度在建工程中实际资本化的借款利息金额。 项目组成员据此认定A公司20x2年度在建工程借款利息资本化金额偏低，建议 A公司进行相应调整。4.根据固定资产的实际使用情况，A公司于20x2年度将部分电脑设备的折旧年限缩短为3年，同时将部分机器设备折旧方法从直线法 改为双倍余额递减法。A公司对于上述变更均
42、采用未来适用法进行会计处理。项 目组成员认为：折旧年限的变更属于会计估计变更，对此项变更采用未来适用法 进行会计处理是适当的;折旧方法的变更应当属于会计政策变更，应当对此项变 更采用追溯调整法进行会计处理。项目组成员建议A公司对上述折旧方法变更按 照追溯调整法进行相应调整。5.A公司有部分原材料由某第三方物流公司代为保管。20x2年12月31日，A公司派人赴该物流公司对有关原材料进行盘点， 并编制了盘点表。由于该物流公司的仓库在外地，项目组未在20x2年末对该物 流公司代为保管的A公司有关原材料实施监盘程序。A公司向项目组提供了上述 原材料于20x2年12月31日的盘点表，盘点表记录与A公司2
43、0x2年12月31 日的账面记录无差异，组成员据此得出结论：“该物流公司代为保管的原材料于 20x2年12月31日的实际结存与账面记录无差异。”6.项目组成员就A公司20x2年12月31日的应收账款余额向若干经销商寄发询证函。由于某经销商一 直未回函，项目组要求A公司财务部人员与该经销商联络以协助催收回函。几天 后，财务部人员告知项目组，该经销商曾在一周前寄出回函，但由于回函地址填 列不全而被退回，经销商现已将该回函直接寄至A公司财务部。财务人员随后将 该经销商的回函原件交给了项目组。回函结果显示函证信息相符，项目组成员据 此认定A公司于20x2年12月31日对该经销商的应收账款余额无差异。资
44、料（五）在审计应交税费时，审计项目组注意到以下事项：1.A公司有一笔应收账款，截至20x2年12月31日已逾期2年，经多次交涉，对方均以资金周转困难为由拒绝付款。A公司于20x2年末对上述应收账款计提了全额坏账准 备，并在申报20x2年度企业所得税的应纳税所得额时将其列为坏账损失并作了 全额税前扣除。2.A公司20x2年度共发生与生产经营活动有关的业务招待费1000万元。A公司在申报20x2年度企业所得税的应纳税所得额时，将其作了全 额税前扣除。3.为支援某希望小学的扩建，A公司20x2年向该希望小学捐赠了一台工程机械。A公司将该工程机械产品所对应的增值税进项税予以转出，连 同该工程机械产品的
45、成本一并计入营业外支出，并在申报20x2年度企业所得税 的应纳税所得额时作了全额税前扣除。4.20x2年A公司向某用户销售一台工程机械，同时为其提供该工程机械的操作培训服务，并额外收取培训服务费。A 公司在20x2年对该培训服务费收入申报缴纳了营业税。5.A公司于20x2年1月1日将一处自有房产租赁给某非关联公司使用,租期为2年，按月收取租金。 对上述房产，A公司于20x2年末按房产原值一次减除30%（所在地省人民政府确 定的扣除比例）后的余值计算缴纳了房产税。资料（六）B公司和C公司均为A公司的全资子公司。审计项目组在审计B公司和C公司的20x2年度财务报 表时，注意到以下与持续经营假设有关
46、的事项：1.B公司近年来连续亏损，其20x2年12月31日的营运资金为负数。但B公司管理层对公司的未来仍充满 信心，并已向审计项目组提供未来应对计划,及未来5年的现金流量预测。此外， B公司管理层表示，B公司可以在必要时寻求A公司的财务支持以应对流动性风 险。因此，B公司管理层认为按照持续经营假设编制B公司20x2年度财务报表 是适当的。 2.C公司经营状况一直良好，但鉴于C公司产品的生产过程会对 环境造成较大污染，C公司董事会于20x3年1月决定，C公司自20x3年7月1 日起全面停产并进入清算程序。C公司管理层认为，停产的决定是在20x3年作 出的，因此按照持续经营假设编制C公司20x2年
47、度财务报表是适当的。资料（七）A公司拟于20x3年向一非关联公司收购其下属全资子公司一一D公司的全部或部分股权，A公司初步拟订了三套收购方案，相应购买的股权比例和对价支付安排摘录如下：方案1： A公司仅收购D公司60%的股权，并且以A公司所持下属全资子公司一一E公司70%的股权为对价换取D公司上述60%的股 权。 方案2： A公司仅收购D公司75%的股权，并且以支付现金750万元作 为对价。方案3: A公司以1000万元对价收购D公司全部股权，以现金100万元外加E公司的全部股权（公允价值预计为900万元）为对价换取D公司的全部 股权。 资料（八） A公司的财务总监就下列事项征询项目合伙人甲的意见: 1.A公司于20x2年初投资500万元设立一家全资子公司一一F公司。20x3年1月 31日，A公