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1、春髙档财务会计形成性考核册第一次作业参照答案:、单项选取题1、第二期以及后来各期持续编制会计报表时,编制基本为（C）。A、上一期编制合并会计报表B、上一期编制合并会计报表合并工作底稿C、公司集团母公司与子公司个别会计报表D、公司集团母公司和子公司账簿记录2、甲公司拥有乙公司60%股份,拥有丙公司4（）%股份,乙公司拥有丙公司15%股份, 在这种状况下,甲公司编制合并会计报表时,应当将（C）纳入合并会计报表合并范畴。A、乙公司B、丙公司 C、乙公司和丙公司 D、两家都不是3、甲公司拥有A公司70%股权，拥有B公司30%股权，拥有C公司60%股权，A公 司拥有C公司20%股权，B公司拥有C公司10
2、%股权,则甲公司共计拥有C公司股权 为（C ）。A、60% B、70% C、80% D、90%4、4月1日A公司向B公司股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元），对B 公司进行合并，并于当天获得对B公司70%股权,该普通每股市场价格为4元合并日可 辨认净资产公允价值为4500万元，假定此合并为非同一控制下公司合并,则A公司应 认定合并商誉为（B ）万元。A、750 B、850 C、960 D、10005、A公司于9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元资产互换甲公司对B 公司100%股权，使B成为A全资子公司，另发生直接有关税费60万元,合并日B公 司所有者权益账面价值为80
3、00万元。如果合并各方同属一集团公司,A公司合并成本 和“长期股权投资”初始确以为（D ）万元。A、 90008000 B、 70008060 C, 90608000 D、 700080006、A公司于9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元资产互换甲公司对B 公司100%股权,使B成为A全资子公司,另发生直接有关税费60万元,为控股合并, 购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。如果合并各方没关于联关系,A公 司合并成本和“长期股权投资”初始确以为（B ）。A、 70008000 B、 90609060 C、 70008060 D、 900080007、下列（C）不是高档
4、财务会计概念所涉及含义高档财务会计属于财务会计范畴高档财务会计解决是公司面临特殊事项C、财务会计解决是普通会计事项D、高档财务会计所根据理论和办法是对原财务会计理论和办法修正8、通货膨胀产生使得（D）A、会计主体假设产生松动B、持续经营假设产生松动C、会计分期假设产生松动D、货币计量假设产生松动9、公司合并后仍维持其独立法人资格继续经营，为（C ）。A、吸取合并 B、新设合并 C、控股合并 D、股票兑换10、下列分类中,（C ）是按参加合并公司在合并先后与否属于同一控制来划分。A、购买合并、股权联合合并B、购买合并、混合合并同一控制下公司合并非同一控制下公司合并D、吸取合并、新设合并、控股合并
5、二、多项选取题1、在编制合并会计报表时,如何看待少数股权性质以及如何对其进行会计解决,国际会计界形成了 3种编制合并会计报表合并理论,它们是（A B D）。A、所有权理论B、母公司理论C、子公司理论D、经济实体理论2、编制合并会计报表应具备基本前提条件为（A B C D ）。A、统母公司与子公司统一会计报表决算日和会计期间B、统一母公司与子公司采用会计政策C、统一母公司与子公司编报货币D、对子公司权益性投资采用权益法进行核算3、下列子公司应涉及在合并会计报表合并范畴之内有（ABC）。A、母公司拥有其60%权益性资本B、母公司拥有其80%权益性资本并准备近期出售C、依照章程,母公司有权控制其财务
6、和经营政策D、准备关停并转子公司4、同一控制下吸取合并在合并日会计解决对的是（BCD）A、合并方获得资产和负债应当按照合并日被合并方账面价值计量B、合并方获得资产和负债应当按照合并日被合并方公允价值计量C、以支付钞票、非钞票资产作为合并对价,发生各项直接有关费用计入管理费用D、合并方获得净资产账面价值与支付合并对价账面价值差额调节资本公积5、下列关于非同一控制下公司合并成本论断中，对的是（ABCD ） A,通过一次互换交易实现公司合并,公司合并成本涉及购买方为进行公司合并支付钞票 或非钞票资产、发行或承担债务、发行权益性证券等在购买日公允价值以及公司合并 中发生各项直接有关费用。B.在合并合同
7、或合同中对也许影响合并成本将来事项（例如作为对价股票、债券市价）做出商定,购买日如果预计将来事项很也许发生并且对合并成本影响金额可以可靠计量,购买方应将其计入合并成本。C.非同一控制下公司合并中发生与公司合并直接有关费用,涉及为进行合并而发生会计 审计费用、法律服务费用、征询费用等,这些费用应当计入公司合并成本D.对于通过多次互换交易分步实现公司合并,其公司合并成本为每单项互换交易成本 之和E.公司合并进行过程中发生各项直接有关费用，普通应于发生时计入当期管理费用6、.拟定非同一控制下公司合并购买日,如下必要同步满足条件是（ABCDE ） A、合并合同或合同已获股东大会等内部权机构通过B、公司
8、合并事项需要通过国家关于部门审批,已获得关于主管部门批准C、参加合并各方已办理了必要财产权交接手续D、合并方或购买方已支付了合并价款大某些（一某些超过50%）并且有能力支付剩余 款项E、合并方或购买方事实上已经控制了被合并方或购买方财务和经营政策，并享有相应 利益及承担风险7、下列状况中,W公司没有被投资单位半数以上权益性资本,但可以纳入合并财务报 表合并范畴之内是（ABCD）。A、通过与被投资单位其她投资之间合同，持有该被投资公司半数以上表决权B、依照公司章程或合同，有权控制公司财务和经营决策C、有权任免董事会等类似权利机构多数成员（超过半数以上）D、在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表
9、决权E、有权任免董事会等类似权利机构少数成员（半数如下）8、（ABCDE）是编制合并财务报表核心和重要内容。A、编制合并工作底稿B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项数据过入合并 工作底稿C、将母公司、子公司个别钞票流量表各项数据过入合并工作底稿D、编制抵消分录E、在合并工作底稿中计算合并会计报表各项目数额9、控股权获得日合并财务报表编制办法有（AC）。A、购买法B、成本法式C、权益结合法 D、权益法 E、毛利率法10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权资本,但其投资额和控制方式不尽 相似,在编制合并会计报表时,下列（BCD）公司应纳入F合并会计报表范畴。A、
10、甲公司（F公司占52%股份，但A公司已于当年10月3日宣布破产）B、乙公司（F公司直接拥有B公司70%股份）C、丙公司（F公司直接拥有C公司35%股份，B公司拥有C公司20%股份）D、丁公司（F公司直接拥有20%股权,但D公司董事长与F公司为同一人担任）1. ABD2. ABCE3. ABC4. BCD5. ABCD6. ABCDE 7. ABCD 8. ABCDE9. AC10. BCD三、简答题1、在编制合并资产负债表时，需要抵消解决内部债权债务项目重要涉及哪些?（举3例即可）答:母公司与子公司、子公司互相之间债权与债务抵消项目重要涉及:“应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据
11、； “应付债券”与“长期债权投资”；“应付股利”与“应收股利”;“预收账款”与“预付账款”等项目。2、合并工作底稿编制涉及哪些程序?答:（1）将母公司和子公司个别会计报表数据过入合并工作底稿（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目数据加总,计算得出个别会 计报表各项目加总数额,并将其填入“共计数”栏中（3）编制抵消分录,抵消母公司与子公司、子公司互相之间发生购销业务、债权 债务和投资事项对个别会计报表影响（4）计算合并会计报表各项目数额四、实务题1. 1月1日,A公司支付18000（）元钞票购买B公司所有净资产并承担所有负债。购买 日B公司资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表:项目
12、账面价值公允价值流动资产3000030000建筑物（净值）60(X)0900(H)上地1800030000资产总额108000150000负债11股本54000留存收益4负债与所有者权益总额108000依照上述资料拟定商誉并编制A公司购买B公司净资产会计分录。答：A公司购买成本为180 000元,而获得B公司净资产公允价值为138 000元,购买成本髙于净资产公允价值差额4元作为商誉解决。A公司应进行如下账务解决：借：流动资产3000042 000贷:银行存款180 00012 000负债2. 6月30日,A公司向B公司股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B 公司进行控股合并。市
13、场价格为每股3.5元,获得了 B公司70%股权。假定该项合并为 非同一控制下公司合并，参加合并公司在6月30日公司合并前,关于资产、负债状况 如下表所示。资产负债表（简表）6月30日单位:万元B公司账面价值公允价值资产货币资金300300应收账款11001100存货160270长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉00资产总计49408150负债和所有者权益短期借款12001200应付账款200200其她负债180180负债共计15801580实收资本（股本）1500资本公积900盈金公积300未分派利润660所有者权益共计33606570规定:（1）编制
14、购买日关于会计分录;（2）编制购买方在编制股权获得日合并资产负债表时抵销分录。答:（1）编制A公司在购买日会计分录借：长期股权投资52500 000贷:股本15 000 000资本公积37 500 000（2）编制购买方编制股权获得日合并资产负债表时抵销分录计算拟定合并商誉,假定B公司除已确认资产外,不存在其她需要确认资产及负债,A公司计算合并中应确认合并商誉：合并商誉=公司合并成本一合并中获得被购买方可辨认净资产公允价值份额=5 250-6 570x70%=5 2504 599=651 （万元）应编制抵销分录:借：存货1 100 000长期股权投资10 000 000固定资产15 000 0
15、00无形资产6 000 000实收资本15 000 000资本公积9 000 000盈余公积3 000 000未分派利润6 600 000商誉6 510 000贷:长期股权投资52 500 000少数股东权益19 710 0003.甲公司和乙公司为不同集团两家公司。关于公司合并资料如下:（1） 2月16日,甲公司和乙公司达到合并合同,由甲公司采用控股合并方式将乙公司 进行合并,合并后甲公司获得乙公司80%股份。（2） 6月30日,甲公司以项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固 定资产原值为万元,已提折旧200万元,公允价值为2100万元;无形资产原值为 1000万元,已摊销100万
16、元，公允价值为800万元。（3）发生直接有关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。规定:（1）拟定购买方。（2）拟定购买日。（3）计算拟定合并成本。（4）计算固定 资产、无形资产处置损益。（5）编制甲公司在购买日会计分录。（6）计算购买日合并 财务报表中应确认商誉金额。（1）甲公司为购买方。（2）购买日为6月30日。（3）计算拟定合并成本甲公司合并成本= 2100+800+80=2980 （万元）（4）固定资产处置净收益= 2100 - （-200） =300 （万元）无形资产处置净损失=（1000100） 800=100 （万元）（5）甲公司在购买日会计解决借
17、:固定资产清理18 000 000合计折旧2 000 000贷:固定资产20 000 000借:长期股权投资乙公司29 800 000合计摊销1 000 000营业外支出处置非流动资产损失1000 000贷:无形资产10 000 000固定资产清理18 000 000营业外收入处置非流动资产利得 3 （X）0 000银行存款800 000（6）合并商誉=公司合并成本一合并中获得被合并方可辨认净资产公允价值份额=2980-3500x80%=2980-28（X）=180 （万元）4.公司于1月1日采用控股合并方式获得乙公司100%股权。在评估确认乙公司资产公 允价值基本上,双方协商并购价为9000
18、0元,由公司以银行存款支付。乙公司可辨认 净资产公允价值为1000000元。该公司按净利润10%计提盈余公积。合并前，甲公司和 乙公司资产负债表关于资料如下所示：略规定：（1）编制购买日关于会计分录;（2）编制购买方在编制股权获得日合并资产负债表时抵销分录;（3）编制股权获得日合并资产负债表。答:(1)对于甲公司控股合并乙公司业务,甲公司投资成本不大于乙公司可辨认净资产公允价值,应编制如下会计分录:借：长期股权投资900 000贷：银行存款9(X) 0(X)(2)甲公司在编制股权获得日合并资产负债表时,需要将甲公司长期股权投资项目与 乙公司所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司长期股权投资为
19、900000元,乙公 司可辨认净资产公允价值1000000元,两者差额100000元调节盈余公积和未分派利润, 其中盈余公积调增10000元，未分派利润调增9000元。应编制抵销分录如下:借：固定资产60 (X)0无形资产40 000股本800 000资本公积50 000盈余公积20 000未分派利润30 000贷:长期股权投资900 000盈余公积10 000未分派利润90 000甲公司合并资产负债表单位:元LJ演产项目P金額负债和所有者权项目2金額。涙行存款.470000短期借飮520000-交易性金融贷产150000-应付寐款“554 00%应收账款3800002长期借款1580000*
20、有艇900000+负债合计2265400。长期股权投資940000*固定资产,3520000+股本2200000*无形资产Q340000资本公积1000000其他浅产“1000002世余公积2356000*-2未分配利润590000-g益合计.4146000*贷产合计26800000*负有者权合计6800000*5. A公司和B公司同属于S公司控制。6月30日A公司发行普通股100000股（每股 面值1元）自S公司处获得B公司90%股权。假设A公司和B公司采用相似会计政策。 合并前,A公司和B公司资产负债表资料如下表所示:略规定:依照上述资料编制A公司获得控股权日合并财务报表工作底稿。答:对B
21、公司投资成本=600000x90%=540000 （元）应增长股本=100000股xl元=100000 （元）应增长资本公积=540000-100000=440000 （元）A公司在B公司合并前形成留存收益中享有份额:盈余公积=B公司盈余公积110000x90%=99000 （元）未分派利润=B公司未分派利润50000x90%=45000 （元）A公司对B公司投资会计分录:借：长期股权投资540 000贷：股本100 000资本公积440 000结转A公司在B公司合并前形成留存收益中享有份额:贷:盈余公积99 000未分派利润45 000记录合并业务后,A公司资产负债表如下表所示。A公司资产负
22、债表6月30日单位:元資产项目金額负债和所有者权益项目金額现金310000短期借款_380000交易性金融資产130000长期借款620000应收療款240000负债合计1000000其他流动费产370000长期股权投資810000股本700000固定资产540000資本公积426000无形資产60000五余公积189000未分配利潤145000所有者权益合计1460000資产合计2460000负债和所有者权益合计2460000在编制合并财务报表时,应将A公司对B公司长期股权投资与B公司所有者权益中A 公司享有份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有份额作为少数股东权益。抵消分录如下:借：股
23、本400 000资本公积40 000货：长期股权投资540 000少数股东权益60 000未分派利润50 000A公司合并财务报表工作底稿下表所示:A公司合并报表工作底稿单位:元6月30日-U项目A公司,B公司，（账面金額）540000-430000-,固定資产“540000-300000-&40000-1840000-1无形浅产“600跳40000-10000“100000-浅产合计2460000。1310000-3770000-13230000-* Q短期借款0380000-310000-690000669000.长期借歎620000*4000“ pQ0200001020000 负债合计1
24、000000*7100“ 卜 1000.、91710000股本70000400000.1100000-4000“*700000.1 賛本公积”4260004000046600“4000042600.、。孩余公租,，189000，110000-299000.110000.18900.，未分配利润，145000*5000“195000600“214600.、少敷股东权 .1260000-60000. 所有者权益合计，146000“60000g206000031520000-抵销分录合计*36000“600000一3L春髙档财务会计形成性考核册第二次作业参照答案:、单项选取题1、公司债券投资利息收入
25、与公司集团内部应付债券利息支出互相抵消时,应编制抵消分录为（A） A、借记“投资收益”项目,贷记“财务费用”项目B、借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目C、借记“管理费用”项目,贷记“财务费用”项目D、借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目2、下列各项中,在合并钞票流量表中不反映钞票流量是（C）。A、子公司依法减资向少数股东支付钞票B、子公司向其少数股东支付钞票股利C、子公司吸取母公司投资收到钞票D、子公司吸取少数股东投资收到钞票3、甲公司和乙公司没关于联关系,甲公司1月1日投资800万元购入乙公司100%股权, 乙公司可辨认净资产公允价值为800万元,账面价值700万元,其差额为
26、应在5年摊销 无形资产，乙公司实现净利润100万元。所有者权益其她项目不变,期初未分派利润为 2,在期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调节为（C）万元。A、120 B、100 C、80 D、604、母公司与子公司内部销售收入，本期交易，基期所有实现对外销售,对的抵销分录 是（B ）。A、借:未分派利润年初（内部交易毛利）货:存货（内部交易毛利）B、借:主营业务收入（内部交易价格）贷:主营业务成本（内部交易价格）C、借：年初未分派利润（内部交易毛利）贷：主营业务成本（内部交易毛利）D、借：年初未分派利润（内部交易价格） 贷：主营业务成本（内部交易成本）存货 （内部交易毛利）5、甲公司为
27、母公司，乙公司为甲公司子公司。甲公司发行公司债券500000元，年利率 为5%,每年年未付息次,到期一次还本。其中，乙公司购入债券00元作为持有至到 期投资。在合并工作底稿中应编制抵销分录是（C）。A、借：应付债券200 000贷：资本公积 200 000B、借：持有至到期投资200 000 贷：资本公积200 000C、借：应付债券200 000贷：持有至到期投资200 000C、借:应付票据200 000贷：应收票据 200 0006、将公司集团内部本期应收账款计提坏账准备抵销解决时，应当借记“应收账款坏账准备”项目,贷记（A ）项目。A、资产减值损失B、管理费用C、营业外收入 D、投资收
28、益7、下列内部交易事项中属于内部存货交易有（B）。A、母公司销售自己生产汽车给子公司,子公司作为固定资产使用。B、母公司销售自己生产汽车给子公司,子公司准备对外销售。C、母公司销售自己使用过汽车给子公司,子公司作为固定资产使用。D、因公司销售自己使用过汽车给子公司,子公司准备对外销售。8、在持续编制合并财务报表状况下,由于上年环账准备抵销而应调节未分派利润一年 初金额为（C）。A、上年度应收账款计提坏账准备数额B、本年度应收账款计提坏账准备数额C、上年度抵销内部应收账款计提坏账准备数额D、本年度内部应收账款计提坏账准备数额9、母公司销售批产品给子公司,销售成本6000元，售价8000元。子公司
29、购进后， 销售50%,获得收入5000元,此外50%。母公司销售毛利率为25%。依照资料,未实 现内部销售利润为（D ）元。A、4000 B、3000 C、 D、100010、A公司为B公司母公司,5月B公司从A公司购入150万元存货，本年所有没有 实现销售,期末该批存货可变现净值为105万无，B公司计提了 45万元存货跌价准备, A公司销售该存货成本上升120万元，末在A公司编制合并财务报表时对该准备项目所 作抵销解决为（C）。A、借:资产减值损失!50000B、借:存货一存货跌价准备450000贷:存货一存货跌价准备!50000贷：资产减值损失450000C、借:存货一存货跌价准备3000
30、00D、借:未分派利润年初300000贷:资产减值损失300000贷:存货一存货跌价准备300000二、多项选取题1、母子公司之间销售固定资产,在编制合并财务报表时,抵销分录中也许涉及项目有（ABCDE ） A、营业外收入B、固定资产合计折旧C、固定资产原价D、未分派利润年初E、管理费用2、如果上期内部存货交易形成存货本期所有未精神病峰外销售,本期又发生了新内部 存货交易且尚未对销售，应编制抵销分录应涉及（ACD ）。A、借:未分派利润年初B、借:期初未分派利润年初贷:营业成本贷:存货C、借:营业收入贷:营业成本D、借:营业成本贷:存货E、借:存货贷:期初未分派利润一年初3、对于此前年度内部固
31、定资产交易形成计提折旧固定资产，编制合并财务报表时应进 行如下抵销:（ABCE ） A、将固定资产原价中包括未实现内部销售利润予以抵销B、将当期多计提折旧费用予以抵销C、将此前期间合计多计提折旧费用予以抵销D、调节期末未分派利润数额E、抵销内部交易固定资产上期期末4、将母公司与子公司之间内部交易形成固定资产中包括未实现内部销售利润抵销时，应当编制抵销分录有（ABC） .A、借记“营业收入”项目B、贷记“营业成本”项目C、贷记“固定资产原价”项目D,借记“营业外收入”项目E、借记“固定资产合计折旧”项目5、在股权获得日后首期编制合并财务报表时,如果内部销售商品所有未实现对外销售, 应当抵销数额有
32、（ABC）。A、在销售收入项目中抵消内部销售收入数额B、在存货项目中抵消内部销售商品中所包括未实现内部销售利润数额C、在合并销售成本项目中抵消内部销售商品成本数额D、在合并销售利润项目中抵消未实现内部销售利润数额E、首期抵销未实现内部销售利润对第二期期初未分派利润合并数额影响予以抵销,调 节第二期期初未分派利润合并数额6、股权获得日后，编制合并财务报表抵销分录,其类型普通涉及（ABDE ） A、将年度内各子公司所有者权益项目与母公司长期股权投资抵销B、将利润分派表中各子公司对当年利润分派与母公司当年投资收益抵销。C、将年度内各子公司所有者权益与少数股东权益抵销D、将母公司与子公司以及子公司之间
33、内部往来和内部交易事项予以抵销。E、将母公司与子公司以及子公司之间内部往来和内部往来事项予以抵销。7、乙公司是甲公司全资子公司，合并会计期间内,甲公司销售给乙公司商品,售价为2 万元,货款到年度潮流未收回,甲公司按规定在期末时按5%计提坏帐准备。甲公司编 制合并工作底稿时应做抵销分录为（AC）。A、借:应收账款坏帐准备1000B、借:资产减值损失1000贷：资产减值损失!000 贷:应收账款坏帐准备1000C、借：应付账款0D、应收帐款0贷:应收帐款贷:应付账款E、借:未分派利润年初1000贷:资产减值损失100()8、在合并钞票流量表正表编制中,需要将母公司与子公司以及子公司互相之间当期发生
34、各类交易或事项对钞票流量影响予以消除,合并钞票流量抵销解决涉及内容有 (ABCDE) A、母公司与子公司以及子公司之间钞票进行投资所产生钞票流量抵销解决B、母公司与子公司以及子公司之间获得投资收益收到钞票与分派股利或偿付利息支付 钞票抵销解决C、母公司与子公司以及子公司之间钞票结算债权与债务所产生钞票流量抵销解决D、母公司与子公司以及子公司互相之间债券投资关于钞票流量抵销解决E、母公司与子公司以及子公司互相之间当期销售商品所产生钞票流量抵销解决9、将集团公司内部债权与债务抵销时,应借记项目有(AC)。A、应收票据B、应付票据C、应收账款D、预收账款E、预付账款10、在合并钞票流量表中,下列各项
35、应作为子公司与其少数股东之间钞票流入、流出项 目,予以单独反映有(ABC ) A、子公司接受少数股东作为出资投入钞票B、子公司支付少数股东钞票股利C、子公司依法减资时向少数股东支付钞票D、子公司以产成品向少数股东换入固定资产三、简答题1、股权获得日后编制首期合并财务报表时,如何对子公司个别财务报表进行调节?答:对于同一控制下公司合并获得子公司个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策 和会计期间不致状况,则不需要对该子公司个别财务报表进行调节,只需要抵消内部交 易对合并财务报表影响。对于非同一控制下公司合并获得子公司个别财务报表,应注意:(1)与母公司会计政策和会计期间不一致,需要对该子公司个别
36、财务报表进行调节;(2)对非同一控制下公司合并获得子公司,应当依照母公司为该类子公司设立备查调 节记录,在合并工作底稿中将子公司个别财务报表调节为在购买日公允价值基本上拟定 可辨认、负债金额。2、在首期存在期末固定资产原价中包括未实现内部销售利润,以及首期对未实现内部 销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备状况下,在第二期编制抵销分录时 应调节哪些方面内容?答:在首期存在期末固定资产原价中包括未实现内部销售利润,以及首期对未实现内部 销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备状况下,在第二期应编制抵销分录 应调节四个方面内容：第一,抵销固定资产原价中包括未实现内部销售利润,抵销分录
37、 为,借记“期初未分派利润项目，贷记“固定资产原价项目;第二,抵销此前各期就未 实现内部销售利润计提折旧之和,编制抵销分录为，借记“合计折旧项目,贷记“期初 未分派利润项目;第三,抵消当期就未实现内部销售利润计提折旧,抵消分录为:借 记“合计折旧项目，贷记“管理费用等项目；第四，抵销内部交易固定资产上期期末“固 定资产减值准备余额,即此前各期多计提及冲销固定资产减值准备之和，编制抵销分 录为;借记“固定资产减值准备项目,贷记“期初未分派利润项目。第三期及后来各期 均是如此。四、业务题1、P公司为母公司,1月1日,P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公 司发行在外80%股份并可以控制
38、Q公司。同日,Q公司账面所有者权益为40000万元(与可变认净资产公允价值相等)，其中;股本为30000万元，资本公积为万元,盈余 公积为800万元,未分派利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制两个公司。(1) Q公司实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元;宣布分派钞票股利1000 万元,无其她所有者权益变动。实现净利润5000万元,提取盈余公积500万元,宣布 分派钞票股利1100万元。(2) P公司销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元,每件成本3万元，Q公司 对外销售A产品60件，每件售价6万元。P公司出售100件B产品给Q公司,每件售 价6万元,每件成本3万元。Q
39、公司对外销售A产品40件,每件售价6万元;对外销 售B产品80件,每件售价7万元。(3) P公司6月20日出售一件产品给Q公司,产品售价为100万元,增值税为17万 元,成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预测使用年限5年，预测 净残值为零,按直线法计提折旧。规定:(1)编制P公司和与长期股权投资业务关于会计分录。(2)计算12月31日和12月31日按权益法调节后长期股权投资账面余额。(3)编制该集团公司和合并抵销分录。(金额单位用万元表达。)答:(1)1月1日投资时:借：长期股权投资Q公司33 000贷:银行存款33 000分派钞票股利1000万元:借：应收股利800 (1 0
40、00x80%)贷：长期股权投资Q公司800借：银行存款800贷：应收股利800宣布分派钞票股利1 100万元：应收股利=1 100x80%=880万元应收股利累积数=800+880=1 680万元投资后应得净利累积数=0+4 000x80%=3 200万元应恢复投资成本800万元借:应收股利880长期股权投资Q公司800贷:投资收益1680借:银行存款880贷：应收股利880(2) 12月31日按权益法调节后长期股权投资账面余额=(33 000-800) +800+4 000x80%-1000x80%=35 400 万元。12月31日按权益法调节后长期股权投资账面余额=(33 000-800+
41、800) + (800-800) +4000x80%-1 000x80%+5 000x80%-1 100x80%=38 520 万元。(3)抵销分录1)投资业务借：股本3()()()()资本公积盈余公积年初800盈余公积本年400未分派利润年末9800 (7200+4000-400-1000)商誉1000(33000-40000x80%)贷：长期股权投资35400少数股东权益8600( (30000+1200+9800) x20%借：投资收益3200少数股东损益800未分派利润年初7200贷：提取盈余公积400未分派利润年末98002）内部商品销售业务借:营业收入500 (100x5)贷:营业
42、成本500借:营业成本80 40x(5-3)80贷:存货3）内部固定资产交易借：营业收入10060贷：营业成本固定资产一原价40借：固定资产一合计折旧(40+5x6 2)贷:管理费用抵销分录1）投资业务借：股本资本公积盈余公积一年初1200盈余公积-本年500未分派利润_年末13200 (9800+5000-500-1100)商誉1000 (38520-46900x80%)30000贷：长期股权投资38520少数股东权益93801 (30000+1700+13200) x20%借：投资收益4000未分派利润年初9800贷:提取盈余公积500对投资者（或股东）分派 1100未分派利润年末13200 2）内部商品销售业务A产品:借:未分派利润年初80贷：营业成本80B产品借：营业收入600贷：营业成本600借：营业成本60 20x （6-3）贷：存货603）内部固定资产交易借：未分派利润年初40贷：固定资产一原价40借：固定资产合计折旧4贷:未分派利润年初4借：固定资产合计折旧8贷：管理费用82、甲公司是乙公司母公司。1月1日销售商品给乙公司,商品成本为100万元,售价为120万元,增值税率为17%,乙公司购入后作为固定资产用于管理