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1、企业会计准则解读企业会计准则解读2目录目录n结构框架结构框架n实施进程实施进程n重大改革重大改革n基本理念基本理念n实施准备实施准备n准则详解准则详解结构框架结构框架4结构框架结构框架n第一层次：基本准则第一层次：基本准则n第二层次：具体准则第二层次：具体准则Linkn通用业务准则通用业务准则n特殊行业准则特殊行业准则n特殊业务准则特殊业务准则n财务报告准则财务报告准则n新旧衔接准则新旧衔接准则n第三层次：应用指南第三层次：应用指南n特殊问题解释特殊问题解释n会计科目会计科目Linkn主要账务处理主要账务处理n第四层次：解释第四层次：解释n第第1号：号：2007年年11月月16日日Linkn第
2、第2号：号：2008年年8月月7日日Linkn第第3号：号：2009年年6月月11日日Linkn第第4号：号：2010年年7月月14日日Link5结构框架结构框架n其他相关规定其他相关规定n财政部通知财政部通知n非上市银行业金融机构执行非上市银行业金融机构执行企业会计准则企业会计准则有关有关衔接规定衔接规定（财会（财会200716号）号）n农垦企业执行农垦企业执行企业企业会计准则会计准则有关衔接规定（财会有关衔接规定（财会200815号）号）n关于印发保险资产管理公司财务报表列报要求的通知（财办会关于印发保险资产管理公司财务报表列报要求的通知（财办会20083号号）n财政部关于做好执行会计准则
3、企业财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知（财会函年年报工作的通知（财会函200860号）号）n财政部关于印发财政部关于印发保险合同相关会计处理规定保险合同相关会计处理规定的通知（财的通知（财会会200915号）号）n关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的年年报工作的通知（财会通知（财会200916号号）6结构框架结构框架n其他相关规定其他相关规定n财政部便函财政部便函n关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函（财会便计处理的复函（财会便200914号）
4、号）n关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市会关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市会计处理的复函（财会便计处理的复函（财会便200917号）号）n专家工作组意见（三份）专家工作组意见（三份）n2007年年2月月1日日n2007年年4月月30日日n2008年年1月月21日日7结构框架结构框架n其他相关规定其他相关规定n企业会计准则讲解（企业会计准则讲解（2006）n企业会计准则讲解（企业会计准则讲解（2008）n企业会计准则讲解（企业会计准则讲解（2010）n中央国资委相关通知中央国资委相关通知n证监会监管解答、会计部函、证监会监管解答、会计部函、n证券交易所年报备忘录证券交易所年报备
5、忘录8结构框架结构框架n中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图（财会（财会201010号号）n争取在争取在2011年年底前完成对中国企业会计准则相关项目的修订工年年底前完成对中国企业会计准则相关项目的修订工作，同时开展必要的宣传培训，确保所有上市公司和非上市大中型作，同时开展必要的宣传培训，确保所有上市公司和非上市大中型企业掌握相关会计准则的变化，并得到有效应用。企业掌握相关会计准则的变化，并得到有效应用。n修订后的中国企业会计准则体系仍由基本准则、具体准则修订后的中国企业会计准则体系仍由基本准则、具体准则和指南三部分构成。和指南三部分
6、构成。n基本准则基本准则n具体准则具体准则n应用指南应用指南9结构框架结构框架n全面体系全面体系n企业会计准则是一个完整的体系，由若干层次和相关文件构成。企业会计准则是一个完整的体系，由若干层次和相关文件构成。n动态调整动态调整n会计处理规定随相关文件的出台而不断调整。会计处理规定随相关文件的出台而不断调整。n完整执行完整执行n企业如果实施新会计准则，就必须实施所有准则、指南及企业如果实施新会计准则，就必须实施所有准则、指南及相关规定，不得仅执行部分准则和规定。相关规定，不得仅执行部分准则和规定。实施进程实施进程11实施进程实施进程n自自2007年开始实施新会计准则的单位年开始实施新会计准则的
7、单位n上市公司上市公司n证券公司证券公司n基金管理公司基金管理公司n期货经纪公司期货经纪公司n证券投资基金证券投资基金n保险公司（保监发保险公司（保监发200696号号）12实施进程实施进程名称名称债务重组收益占利润总额的比例债务重组收益占利润总额的比例*SST沧化沧化212%S*ST北亚北亚397%S*ST朝华朝华83%S*ST兰宝兰宝187%S*ST源发源发786%S*ST磁卡磁卡3595%S*ST中辽中辽153%SST合金合金121%*SST万杰万杰3954%S*ST天颐天颐116%2007年债务重组收益最大的前年债务重组收益最大的前10家公司家公司13实施进程实施进程n曾因大量持有金融
8、类资产而在曾因大量持有金融类资产而在2007年牛市中大年牛市中大出风头的雅戈尔，出风头的雅戈尔，2008年计提资产减值损失年计提资产减值损失13亿元，公司资产减值损失较上年度金额增加亿元，公司资产减值损失较上年度金额增加6254.33%。n2010年年6月月11日，中央人民广播电台报道了雅日，中央人民广播电台报道了雅戈尔多元化经营：服装、金融、房地产。戈尔多元化经营：服装、金融、房地产。14实施进程实施进程n中央国有企业中央国有企业n政策性银行政策性银行n中国农业银行中国农业银行n非上市的股份制银行非上市的股份制银行n中国邮政储蓄银行中国邮政储蓄银行n城市商业银行城市商业银行n信托公司信托公司
9、n财务公司财务公司n金融租赁公司金融租赁公司n汽车金融公司汽车金融公司n货币经纪公司货币经纪公司n外资银行外资银行自自2008年开始实施新会计准则的单位年开始实施新会计准则的单位15实施进程实施进程金金额额占占资产总额资产总额的比例的比例占金融占金融资产资产的比例的比例与与2007年比年比较较贷贷款和款和应应收收款款项项192,614.15亿亿51.76%70.97%增幅增幅14.12%持有至到期持有至到期投投资资39,924.29亿亿10.73%14.71%下降下降1.89%可供出售金可供出售金融融资产资产33,896.12亿亿9.11%12.49%增幅增幅12.04%交易性金融交易性金融资
10、产资产4,966.47亿亿元元1.34%1.83%增幅增幅5.14%2008年年12月月31日我国日我国27家上市类金融企业的金融资产分类家上市类金融企业的金融资产分类16实施进程实施进程n2009年，年，A股公司平均审计费用为股公司平均审计费用为156万元，这比万元，这比2008年低年低了了21万元或万元或12%。n中国银行中国银行2009年度的年报审计费用最高，达到年度的年报审计费用最高，达到2.07亿元，会计亿元，会计师事务所是普华永道中天师事务所是普华永道中天n工商银行审计费用居次席，也达到了工商银行审计费用居次席，也达到了1.7亿元，会计师事亿元，会计师事务所为安永华明务所为安永华明
11、n排名第三位的是建设银行，毕马威华振收取的审计费用也排名第三位的是建设银行，毕马威华振收取的审计费用也达到了达到了1.41亿元。亿元。n审计费用最低的是大禹节水以及审计费用最低的是大禹节水以及*ST香梨，两家公司的年报审计香梨，两家公司的年报审计费用只有费用只有10万元，审计前者年报的是国富浩华会计师事务所，万元，审计前者年报的是国富浩华会计师事务所，而而*ST香梨聘请的是五洲松德联合会计师事务所。香梨聘请的是五洲松德联合会计师事务所。17实施进程实施进程某证券公司准备某证券公司准备IPO，2007年盈利，年盈利，2008年亏损，年亏损，2009年盈利。年盈利。2008年亏损的一个重要原因是交
12、易性金融资产的公年亏损的一个重要原因是交易性金融资产的公允价值变动亏空金额较大。允价值变动亏空金额较大。现在欲作为会计差错更正，准备将原已经划分为交易现在欲作为会计差错更正，准备将原已经划分为交易性金融资产的自营证券，重分类为可供出售金融资产，性金融资产的自营证券，重分类为可供出售金融资产，现行会计准则是否允许？现行会计准则是否允许？某证券公司选择会计政策极不谨慎某证券公司选择会计政策极不谨慎18实施进程实施进程在极为特殊的情况下，允许企业将交在极为特殊的情况下，允许企业将交易性金融资产重分类为其他类别金融易性金融资产重分类为其他类别金融资产，但原确认的损益不得转回。资产，但原确认的损益不得转
13、回。新发布的国际财务报告准则第新发布的国际财务报告准则第9号也号也有类似规定。有类似规定。19实施进程实施进程n2008年度，我国年度，我国27家上市金融企业共确认资产家上市金融企业共确认资产减值损失减值损失2,492.73亿元，比亿元，比2007年度增加了年度增加了1,320.68亿元，增幅高达亿元，增幅高达112.68%。n27家上市金融企业家上市金融企业2008年度资产减值损失对利年度资产减值损失对利润总额的影响程度为润总额的影响程度为49.07%，远高于，远高于2007年年度资产减值损失对利润总额的影响程度度资产减值损失对利润总额的影响程度26.46个百分点。个百分点。20实施进程实施
14、进程家数家数2008年减值损年减值损失（亿元）失（亿元）比比2007年增年增幅（幅（%）占利润总占利润总额（额（%）银行银行142,032.9580.07%41.97%保险保险3450.881,103.63%892.65%证券证券88.6354.79%5.26%担保担保20.27417.59%合计合计272492.7321实施进程实施进程广发广发国泰国泰国信国信东方东方2007年度年度东方东方2009中期中期净利润净利润827673439.22公允价值公允价值变动收益变动收益14.665.4512.4119.884.99公允价值公允价值变动收益变动收益/净利润净利润17.9%7.2%17%46
15、%54%交易性金交易性金融资产融资产55.754.9可供出售可供出售金融资产金融资产44.8199.9单位：亿元单位：亿元22实施进程实施进程n自自2009年开始实施新会计准则的单位年开始实施新会计准则的单位n农村商业银行农村商业银行n农村合作银行农村合作银行n农村信用社农村信用社n城市信用社城市信用社n三类新型农村金融机构等三类新型农村金融机构等n金融资产管理公司（待转制完成后的次年按新会计准则编金融资产管理公司（待转制完成后的次年按新会计准则编制财务报告，但不得晚于制财务报告，但不得晚于2009年）年）n典当企业：关于印发典当企业：关于印发典当企业执行典当企业执行企业会计准则企业会计准则若
16、干若干衔接规定衔接规定的通知的通知（财会（财会200911号）号）n担保公司：第担保公司：第4号解释已有明确规定，而且要求追溯调整。号解释已有明确规定，而且要求追溯调整。23实施进程实施进程n上海推进企业会计准则的情况上海推进企业会计准则的情况n市属国有企业：市属国有企业：2008年试点，年试点，2009年全面推进，年全面推进，2010年扫尾年扫尾n其他大中型企业：其他大中型企业：2011年全部实行新准则年全部实行新准则24实施进程实施进程25实施进程实施进程n新会计准则新会计准则n上市公司、金融保险机构、中央国有企业、经批准的地方国有企业等上市公司、金融保险机构、中央国有企业、经批准的地方国
17、有企业等n企业会计制度企业会计制度n外商投资企业、经批准的国有企业、外商投资企业、经批准的国有企业、2003年以后成立的企业年以后成立的企业n小企业会计制度小企业会计制度n符合标准的小企业（含外商投资企业）符合标准的小企业（含外商投资企业）n行业会计制度行业会计制度n除上述之外的其他企业除上述之外的其他企业26中小主体国际财务报告准则中小主体国际财务报告准则2009年年7月发布月发布该准则发布该准则发布9个月后，超过个月后，超过60个国家和地区已决定采用或有个国家和地区已决定采用或有意采用该准则意采用该准则IASCFoundation，AnnualReport2009IFRSforSMEs的全
18、球采用情况的全球采用情况28小企业会计准则（征求意见稿）29企业会计准则体系及发展改革趋企业会计准则体系及发展改革趋势势关于印发中小企业划型标准规定的通知关于印发中小企业划型标准规定的通知工信部联企业工信部联企业2011300号号各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构及有关单位：各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构及有关单位：为贯彻落实为贯彻落实中华人民共和国中小企业促进法中华人民共和国中小企业促进法和和国务院关于进一步促进国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见中小企业发展的若干意见（国发（国发200936号），工业和信息化部、国家号），工业和信息化部、国
19、家统计局、发展改革委、财政部研究制定了统计局、发展改革委、财政部研究制定了中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定。经国。经国务院同意，现印发给你们，请遵照执行。务院同意，现印发给你们，请遵照执行。工业和信息化工业和信息化国家统计局国家统计局国家发展和改革委员会国家发展和改革委员会财政部财政部二二一一年六月十八日一一年六月十八日2930企业会计准则体系及发展改革趋企业会计准则体系及发展改革趋势势（一）农、林、牧、渔业。营业收入（一）农、林、牧、渔业。营业收入20000万元以下的为中小微型企业。其中，万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入营业收入500万元及以上的为中型企业，营业收入万元及以上
20、的为中型企业，营业收入50万元及以上的为小型企业，营业收万元及以上的为小型企业，营业收入入50万元以下的为微型企业。万元以下的为微型企业。（二）工业。从业人员（二）工业。从业人员1000人以下或营业收入人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员其中，从业人员300人及以上，且营业收入人及以上，且营业收入2000万元及以上的万元及以上的为中型企业；从为中型企业；从业人员业人员20人及以上，且营业收入人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员万元及以上的为小型企业；从业人员20人人以下或营业收入以下或营业收入300万元以下的为微型企
21、业。万元以下的为微型企业。（三）建筑业。营业收入（三）建筑业。营业收入80000万元以下或资产总额万元以下或资产总额80000万元以下的为中小微型企业。其中，万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入营业收入6000万元及以上，且资产总额万元及以上，且资产总额5000万万元及以上的为中型企业；营业收元及以上的为中型企业；营业收入入300万元及以上，且资产总额万元及以上，且资产总额300万元及以上的为小型企业；营业收入万元及以上的为小型企业；营业收入300万元以下或万元以下或资产总额资产总额300万元以下的为微型企万元以下的为微型企业。业。（四）批发业。从业人员（四）批发业。从业人员200人以下或
22、营业收入人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员人员20人及以上，且营业收入人及以上，且营业收入5000万元及以上的为万元及以上的为中型企业；从业人员中型企业；从业人员5人及以上，且营人及以上，且营业收入业收入1000万元及以上的为小型企业；从业人员万元及以上的为小型企业；从业人员5人以下或营业收入人以下或营业收入1000万元万元以下的为微型企业。以下的为微型企业。31实施进程实施进程n具有公共责任（具有公共责任（publicaccountability）的企业：企业会计准则（全面、）的企业：企业会计准则（全面、复杂、充分披露）复杂
23、、充分披露）n上市公司上市公司n银行银行n证券证券n保险保险n担保担保n基金基金n公用事业公用事业n除此以外的广大小企业：小企业会计制度（简单、简化、披露要求低）除此以外的广大小企业：小企业会计制度（简单、简化、披露要求低）我国会计准则发展方向我国会计准则发展方向重大改革重大改革33重大改革重大改革n多种计量属性并存多种计量属性并存n禁止资产减值准备转回禁止资产减值准备转回n取消后进先出法取消后进先出法n确认债务重组损益确认债务重组损益n确认非货币交易损益确认非货币交易损益n研究开发支出资本化研究开发支出资本化n投资性房地产引入公允价值投资性房地产引入公允价值n购买法与权益法并存购买法与权益法
24、并存n政府补助计入收益政府补助计入收益n金融工具按公允价值计量金融工具按公允价值计量n全面确认会计与所得税差异全面确认会计与所得税差异n合并财务报表基础理论变化合并财务报表基础理论变化基本理念基本理念35基本理念基本理念n观念之一：国际趋同观观念之一：国际趋同观n1993年，德国戴姆勒年，德国戴姆勒-奔驰公司的合并报表差异奔驰公司的合并报表差异（百万德国马克）：（百万德国马克）：项目项目净利润净利润股东权益股东权益德国准则德国准则11717678美国准则美国准则-94926231差异差异1066-855336基本理念基本理念n观念之一：国际趋同观观念之一：国际趋同观n本质上相同的经济业务，不管
25、发生在何时何地，本质上相同的经济业务，不管发生在何时何地，会计处理方法都应该相同。会计处理方法都应该相同。n国际会计准则是动态的，并处在发展变化之中国际会计准则是动态的，并处在发展变化之中37基本理念基本理念n国际会计准则国际会计准则（国际会计准则国际会计准则（IAS）及解释国际财务报告准则（）及解释国际财务报告准则（IFRS）及）及解释解释nIAS国际会计准则委员会（国际会计准则委员会（IASC）制定，由）制定，由IASB进行修订和重编进行修订和重编n中国中国1998年年5月加入月加入IASC，同时成为理事会观察员，参加了理事会各次会议，同时成为理事会观察员，参加了理事会各次会议n至至200
26、1年底，年底，IASC共发布共发布41项准则，有效准则为项准则，有效准则为29个个nIFRS国际会计准则理事会（国际会计准则理事会（IASB）制定）制定n2001年正式设立年正式设立n共有共有8份国际财务报告准则份国际财务报告准则n2006年已有年已有100多个国家和地区，以不同方式执行国际会计准则，再多个国家和地区，以不同方式执行国际会计准则，再过过5年，执行国际会计准则的国家和地区将达到年，执行国际会计准则的国家和地区将达到150个个38基本理念基本理念1财务报表的列报财务报表的列报2存货存货7现金流量表现金流量表8会会计计政政策策、会会计计估估计计变更和差错变更和差错10资产负债表日后事
27、项资产负债表日后事项11建造合同建造合同12所得税所得税16不动产、厂场和设备不动产、厂场和设备17租赁租赁18收入收入19雇员福利雇员福利20政府补助会计和政府政府补助会计和政府援助的披露援助的披露21汇率变动的影响汇率变动的影响23借款费用借款费用24关联方披露关联方披露26退休福利计划的会计退休福利计划的会计和报告和报告国际会计准则（IAS）39基本理念基本理念27合并财务报表和单独合并财务报表和单独财务报表财务报表28联营中的投资联营中的投资29恶性通货膨胀经济中恶性通货膨胀经济中的财务报告的财务报告31合营中的权益合营中的权益32金融工具：披露和列金融工具：披露和列报报33每股收益每
28、股收益34中期财务报告中期财务报告36资产减值资产减值37准备、或有负债和或准备、或有负债和或有资产有资产38无形资产无形资产39金融工具：确认和计金融工具：确认和计量量40投资性房地产投资性房地产41农业农业国际会计准则（IAS）基本理念基本理念1.首首次次采采用用国国际际财财务务报报告告准准则则2.以以股份为基础的支付股份为基础的支付3.企业合并企业合并4.保险合同保险合同5.持有待售的非流动资产和持有待售的非流动资产和终止经营终止经营6.矿业资源的勘探与评估矿业资源的勘探与评估7.金融工具：披露金融工具：披露8.经营分部经营分部9.金融工具金融工具n10.合并财务报表合并财务报表n11.
29、合营安排合营安排n12.在其他主体中权益在其他主体中权益的披露的披露n13.公允价值计量公允价值计量40国际财务报告准则（IFRS）41会计准则全球趋同的进展与障碍会计准则全球趋同的进展与障碍n美国的态度令国际会计准则理事会和欧盟担忧美国的态度令国际会计准则理事会和欧盟担忧n2007年年12月，美国证监会决定允许境外上市公司采用国际财务报告准则编制月，美国证监会决定允许境外上市公司采用国际财务报告准则编制其财务报表，无需再编制国际准则和美国准则的差异调节表，并在其财务报表，无需再编制国际准则和美国准则的差异调节表，并在2010年发年发布声明支持建立全球统一的高质量会计准则，承诺在布声明支持建立
30、全球统一的高质量会计准则，承诺在2011年就是年就是否要求美国本土企业采用国际财务报告准则做出决定。否要求美国本土企业采用国际财务报告准则做出决定。n今年今年5月月26日，美国证监会就此问题发布工作人员立场报告，建议采用日，美国证监会就此问题发布工作人员立场报告，建议采用“趋趋同认可同认可”的策略将国际财务报告准则并入美国会计准则体系，并征求各方意的策略将国际财务报告准则并入美国会计准则体系，并征求各方意见。根据见。根据“趋同认可趋同认可”策略，美国将推迟本国会计准则与国际财务报告准则策略，美国将推迟本国会计准则与国际财务报告准则趋同的时间。趋同的时间。n具体而言，在具体而言，在5-7年的过渡
31、期间运用年的过渡期间运用“趋同趋同”策略，处理现有国际财务策略，处理现有国际财务报告准则与美国公认会计原则之间的差异，而在过渡期结束后，根报告准则与美国公认会计原则之间的差异，而在过渡期结束后，根据美国准则编制的财务报表与根据国际准则编制的财务报表将取得据美国准则编制的财务报表与根据国际准则编制的财务报表将取得一致。这就表明，美国仍将保留本国会计准则制定机构及其制定本一致。这就表明，美国仍将保留本国会计准则制定机构及其制定本国会计准则的权力。国会计准则的权力。会计准则全球趋同的进展与障碍会计准则全球趋同的进展与障碍n日本推迟采用国际财务报告准则日本推迟采用国际财务报告准则n日本在会计准则国际趋
32、同方面的态度通常是紧跟美国。根据日本在会计准则国际趋同方面的态度通常是紧跟美国。根据2009年底日本发布的采用国际财务报告准则的路线图，日本计划于年底日本发布的采用国际财务报告准则的路线图，日本计划于2012年前后做出关于自年前后做出关于自2015年或年或2016年起强制采用国际财务报告年起强制采用国际财务报告准则的决定。准则的决定。n在美国证监会发布工作人员立场公告之后，日本金融厅于在美国证监会发布工作人员立场公告之后，日本金融厅于6月月21日宣布推迟日宣布推迟采用国际财务报告准则的时间，即采用国际财务报告准则的时间，即2015年年3月之前不会作出强制日本月之前不会作出强制日本企业采用国际财
33、务报告准则的决定，并且即使决定强制采用国际财企业采用国际财务报告准则的决定，并且即使决定强制采用国际财务报告准则，至少会为日本企业预留务报告准则，至少会为日本企业预留5至至7年的准备时间。年的准备时间。n理由是自理由是自2011年年3月日本大地震和核泄漏事故发生以来，日本经济月日本大地震和核泄漏事故发生以来，日本经济形势恶化，日本产业界掀起了一股反对采用国际财务报告准则的形势恶化，日本产业界掀起了一股反对采用国际财务报告准则的浪潮，主要的考虑包括：一是转换成本太高；二是过渡时间过短；浪潮，主要的考虑包括：一是转换成本太高；二是过渡时间过短；三是对无海外经营和融资需求的国内企业而言无必要性；四是
34、其三是对无海外经营和融资需求的国内企业而言无必要性；四是其他国家或地区应用国际财务报告准则进展放缓、美国立场不明朗，他国家或地区应用国际财务报告准则进展放缓、美国立场不明朗，无必要过早做出采用国际准则的决定。无必要过早做出采用国际准则的决定。会计准则全球趋同的进展与障碍会计准则全球趋同的进展与障碍n印度改变采用国际财务报告准则的承诺印度改变采用国际财务报告准则的承诺n2007年年7月，印度宣布将从月，印度宣布将从2011年年4月起要求所有的公众月起要求所有的公众利益主体全面采用国际财务报告准则。利益主体全面采用国际财务报告准则。n在在2010年年2月，印度突然改变了其之前的承诺，决定分阶段月，
35、印度突然改变了其之前的承诺，决定分阶段实施与国际财务报告准则趋同的计划，即上市公司和大型非实施与国际财务报告准则趋同的计划，即上市公司和大型非上市公司在上市公司在2011年年4月，金融机构和其他公司在月，金融机构和其他公司在2012年年至至2014年间，采用与国际财务报告准则趋同的印度会计准年间，采用与国际财务报告准则趋同的印度会计准则。国际会计准则理事会的印度籍理事在解释印度改变其则。国际会计准则理事会的印度籍理事在解释印度改变其全面采用国际财务报告准则的承诺时指出，全面采用国际财务报告准则的承诺时指出，“经过全面的经过全面的考察和研究，印度认为，类似于中国采取的与国际财务报考察和研究，印度
36、认为，类似于中国采取的与国际财务报告准则趋同的策略更加适用，并且美国也正在考虑不同于告准则趋同的策略更加适用，并且美国也正在考虑不同于全面采用国际财务报告准则的趋同策略全面采用国际财务报告准则的趋同策略”。47基本理念基本理念n观念之二：决策有用观观念之二：决策有用观n反映企业管理层受托责任履行情况反映企业管理层受托责任履行情况n有助于财务会计报告使用者作出经济决策有助于财务会计报告使用者作出经济决策企业管理层企业管理层投资者和信贷者投资者和信贷者提供经济资源提供经济资源交待资源使用情况交待资源使用情况继续提供经济资源？继续提供经济资源？48基本理念基本理念n观念之三：忠实陈报观观念之三：忠实
37、陈报观n诚信是前提诚信是前提n忠实表达意欲陈报的经济事实忠实表达意欲陈报的经济事实n财务报表应反映交易、事项的实质，而不是其财务报表应反映交易、事项的实质，而不是其形式形式49基本理念基本理念n观念之四：原则导向观观念之四：原则导向观n会计准则是原则导向（会计准则是原则导向（principle-based），而非规则导向），而非规则导向（rule-based）n美国的公认会计准则：规则导向美国的公认会计准则：规则导向n国际会计准则：原则导向国际会计准则：原则导向n2002年年7月：月：SOX法案，要求法案，要求SEC研究准则导向问题研究准则导向问题n2006年年7月月25日，美国众议院通过日，
38、美国众议院通过2006提高财务报告透明度提高财务报告透明度法案法案对复杂的会计准则进行评估对复杂的会计准则进行评估改进现行会计和审计规定的可理解性、一致性和总体有效性改进现行会计和审计规定的可理解性、一致性和总体有效性制定原则导向的会计准则制定原则导向的会计准则鼓励采用交互式数据鼓励采用交互式数据推进采用通俗英语进行披露推进采用通俗英语进行披露50基本理念基本理念n明确的数量界限减少明确的数量界限减少n成本法与权益法的数量界限成本法与权益法的数量界限n合并财务报表的数量界限合并财务报表的数量界限n非货币性资产交换与货币性资产交换的数量界限非货币性资产交换与货币性资产交换的数量界限n职业判断渗透
39、到确认、计量的所有环节职业判断渗透到确认、计量的所有环节n根据根据基本准则基本准则第二十一条，确认资产的其中一个条件是第二十一条，确认资产的其中一个条件是“与该资源有与该资源有关的经济利益很可能流入企业关的经济利益很可能流入企业”。什么是。什么是“很可能很可能”？n基本确定基本确定大于大于95%n很可能很可能5095%n可能可能5%50%n极小可能极小可能05%51基本理念基本理念n观念之五：资产负债观观念之五：资产负债观n收入费用观收入费用观资产负债观资产负债观n亚当。斯密：亚当。斯密：国富论国富论（1776年）年）收益是财富的增加，即收益是财富的增加，即“那部分不侵蚀资本的可予消费的数额那
40、部分不侵蚀资本的可予消费的数额”。nJ.R.希克斯：希克斯：价值与资本价值与资本（1946年）年）“收益是指在保持期末和期初同等富裕的情况下，可予消费的收益是指在保持期末和期初同等富裕的情况下，可予消费的最大金额最大金额”。n收入、费用的定义收入、费用的定义n收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。n费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所
41、有者分配利润无关的经济利益的总流出。利益的总流出。n取消划分资本性支出与收益性支出原则取消划分资本性支出与收益性支出原则n取消待摊费用和预提费用科目取消待摊费用和预提费用科目n弃置费用的计算和提取弃置费用的计算和提取n预计负债的确认预计负债的确认n所得税：递延所得税资产，递延所得税负债所得税：递延所得税资产，递延所得税负债n开发支出的资本化开发支出的资本化n资产减值准备提取资产减值准备提取n股份支付股份支付52基本理念基本理念n观念之六：商业实质观观念之六：商业实质观n条件一：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换条件一：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同
42、。出资产显著不同。n条件二：换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不条件二：换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。大的。n观念之七：公允计价观观念之七：公允计价观n公允价值计量是国际会计准则的基本理念公允价值计量是国际会计准则的基本理念n非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并n具有商业实质的非货币性资产交换具有商业实质的非货币性资产交换n债务重组债务重组53基本理念基本理念n观念之八：现代财务观观念之八：现代财务观n弃置费用的现值弃置费用的现值n分期购买的现值分期购买的现值n分
43、期销售的现值分期销售的现值n预计负债的现值预计负债的现值54基本理念基本理念n计算方法计算方法n现值的计算方法现值的计算方法例如，例如，2007年年1月月1日，甲企业购买一项固定资产，由于资金比较紧日，甲企业购买一项固定资产，由于资金比较紧张，商定分张，商定分15年付款，每年年末支付年付款，每年年末支付18738.17元，假定市场利率为元，假定市场利率为4.59%。该固定资产的入账价值是多少？。该固定资产的入账价值是多少？应付款应付款18738.1715281072.55（元）（元）现值现值18738.17（P/A,4.59%,15）=18738.1710.6734200000（元）（元）借：
44、固定资产借：固定资产200000未确认融资费用未确认融资费用81072.55贷：长期应付款贷：长期应付款281072.55借：财务费用借：财务费用？贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用？55基本理念基本理念n直线法直线法借：财务费用借：财务费用81072.55/15贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用81072.55/15n实际利率法实际利率法借：财务费用借：财务费用？贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用？562000004.59%18738.17-9180剩余本金剩余本金每年实际利息每年实际利息每年还款额每年还款额每年归还本金每年归还本金200000.00 200000.00 1.00 1.
45、00 190441.83 190441.83 9180.00 9180.00 18738.17 18738.17 9558.17 9558.17 2.00 2.00 180444.94 180444.94 8741.28 8741.28 18738.17 18738.17 9996.89 9996.89 3.00 3.00 169989.20 169989.20 8282.42 8282.42 18738.17 18738.17 10455.75 10455.75 4.00 4.00 159053.53 159053.53 7802.50 7802.50 18738.17 18738.17 1
46、0935.66 10935.66 5.00 5.00 147615.92 147615.92 7300.56 7300.56 18738.17 18738.17 11437.61 11437.61 6.00 6.00 135653.32 135653.32 6775.57 6775.57 18738.17 18738.17 11962.60 11962.60 7.00 7.00 123141.64 123141.64 6226.49 6226.49 18738.17 18738.17 12511.68 12511.68 8.00 8.00 110055.67 110055.67 5652.20
47、 5652.20 18738.17 18738.17 13085.97 13085.97 9.00 9.00 96369.06 96369.06 5051.56 5051.56 18738.17 18738.17 13686.61 13686.61 10.00 10.00 82054.23 82054.23 4423.34 4423.34 18738.17 18738.17 14314.83 14314.83 11.00 11.00 67082.35 67082.35 3766.29 3766.29 18738.17 18738.17 14971.88 14971.88 12.00 12.00
48、 51423.26 51423.26 3079.08 3079.08 18738.17 18738.17 15659.09 15659.09 13.00 13.00 35045.42 35045.42 2360.33 2360.33 18738.17 18738.17 16377.84 16377.84 14.00 14.00 17915.83 17915.83 1608.58 1608.58 18738.17 18738.17 17129.58 17129.58 15.00 15.00 0.00 0.00 822.34 822.34 18738.17 18738.17 17915.83 17
49、915.83 合计合计81072.55 81072.55 281072.55 281072.55 200000.00 200000.00 利息利息81072.55 81072.55 57基本理念基本理念n观念之九：财务报告观观念之九：财务报告观n会计报表会计报表财务（会计）报告财务（会计）报告n大会计观大会计观n观念之十：充分披露观观念之十：充分披露观n附注细化附注细化n会计的结果不仅仅是三张报表会计的结果不仅仅是三张报表58实施准备实施准备n第一，加强组织领导第一，加强组织领导n第二，消除畏难情绪第二，消除畏难情绪n第三，全面系统的学习培训第三，全面系统的学习培训n第四，制定符合实际情况和新
50、会计准则要求的第四，制定符合实际情况和新会计准则要求的会计政策会计政策n第五，按照历史数据进行全面模拟第五，按照历史数据进行全面模拟Linkn第六，改造升级会计信息系统第六，改造升级会计信息系统n第七，利用注册会计师专业力量第七，利用注册会计师专业力量准则详解准则详解60准则详解准则详解内容提要内容提要基本准基本准则则第第1111号号股份支付股份支付第第2222号号金融工具确金融工具确认认和和计计量量第第3333号号合并合并财务报财务报表表第第1 1号号存存货货第第1212号号债务债务重重组组第第2323号号金融金融资产转资产转移移第第3434号号每股收益每股收益第第2 2号号长长期股期股权权