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1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第三章 存货第一节存货及其分类第二节存货的初始计量（取得存货成本的计量）第三节发出存货的计量第四节存货的期末计量第五节存货清查【本章小结】目录一、存货的概念与特征存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。第一节存货及其分类 存货在生产过程或提供劳务过在生产过程或提供劳务过程中耗用的程中耗用的材料和物料材料和物料处在生产过程中的处在生产过程中的在产品在产品以备出售的以备出售的产成品或商品产成品或商品存货具有如下特征：1.存货是一种具有物质实体的有形资产。同固定
2、资产；不同于无实物形态的金融资产、无形资产等；2.存货属于流动资产，具有较大的流动性。不同于固定资产、在建工程等长期资产；但其流动性又低于货币资金、交易性金融资产、应收帐款等；3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。企业判断存货时必须考虑其持有的目的,即在生产经营过程中的用途或所起的作用。如，企业为生产产品或提供劳务而购入的材料，属于存货；但建造固定资产而购入的材料，则属于在建工程。再如，对于生产和销售机器设备的企业来说，机器设备属于存货，但对于一般企业来说，用于产品生产的机器设备则属于固定资产。又如，对于房地产开发企业来说，企业的房屋属于存货，但对于一般企业来说，经营用的房屋
3、属于固定资产。4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。受各种因素变动的影响，其能够转换的货币资金数额具有较大的不确定性，同应收账款、固定资产一样可能需确认减值损失。二、存货的确认条件存货必须在符合定义的前提下，同时满足以下两个条件，才能加以确认。（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业一般情况下，拥有存货的所有权，则与该存货有关的经济利益很可能流入企业，所以存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权。在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。此时，存货的确认应当注重交易的经济实质，而不能仅仅依据其所有权的归属。在会计实务中
4、，应当注意以下几种情况下存货的确认：各种交易方式存货的确认状况归纳交易方式交易方式定义定义存货确认存货确认相关科目相关科目在途存货在途存货销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收入库的存货收入库的存货目的地交货目的地交货起运地交货起运地交货在途物资在途物资代销商品代销商品在委托代销方式下，由委托方交付受托方、受在委托代销方式下，由委托方交付受托方、受托方作为代理人代委托方销售的商品托方作为代理人代委托方销售的商品视同买断方式视同买断方式可退回可退回委委托方存货托方存货不可退回不可退回受托方存货受托方存货收取手续费方式收取手续费方式委托方存货委托方存货发
5、出商品、发出商品、受托代销商受托代销商品品发出商品发出商品售后回购售后回购销货方在销售商品的同时，承诺在未来一定期销货方在销售商品的同时，承诺在未来一定期限内以约定的价格购回该批商品的交易方式限内以约定的价格购回该批商品的交易方式视作融通资金视作融通资金 销货方存货销货方存货发出商品发出商品分期收款分期收款销售销售商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式式销售成立销售成立购货方存货购货方存货附有销售退附有销售退回条件的商回条件的商品销售品销售购货方依照有关协议有权退货的销售方式购货方依照有关协议有权退货的销售方式能够合理估计能够合理估计购货方存货购货方
6、存货不能合理估计不能合理估计销货方存货销货方存货（发出商品发出商品）购货约定购货约定购销双方就未来某一时日进行的商品交易所作购销双方就未来某一时日进行的商品交易所作的事先约定的事先约定尚未发生购货尚未发生购货销货方存货销货方存货实质重于形式存存 货货 的的 分分 类类三、存货的分类（二）存货的成本能够可靠地计量成本的计量必须以取得的确凿、可靠的证据为依据，且具有可验证性。周转材料：指企业能够多次使用的材料，包括：（1）为了包装本企业商品而储备的各种包装物；（2）各种管理用具、工具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品；（3）建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周
7、转材料。周转材料的分类：分为存货和固定资产使用期间在1年以上，符合固定资产定义的周转材料，应当作为固定资产进行核算和管理；不符合固定资产定义的周转材料，应当作为存货进行核算和管理。存货的初始计量指企业取得存货时其入账价值的确定存货的日常核算有实际成本法和计划成本法两种。一、实际成本法下存货的初始计量采用实际成本法核算，存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础。实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。不同方式取得的存货，其成本的构成内容不完全相同。二、计划成本法下存货的初始计量第二节 存货的初始计量（一）外购存货1、外购存货成本的确定外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购到入库前所发
8、生的全部支出，一般包括：购买价款相关税费运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额 直接计入存货采购成本（直接费用）先归集，后分摊（间接费用）关税、消费税、资源税及不允抵扣的增值税进项税额注意事项：运输途中的合理损耗计入采购成本属于供应单位或运输单位的责任造成的存货短缺责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本。存货在运输途中的人为损失不计入采购成本；自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出；属于无法查明原因的途中损耗先转入“待处理财产损溢”核算，待查明原因后再作处理。市内零星货物运杂费、采购
9、人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费，一般都不包括在存货的采购成本中。上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。乙工业企业为增值一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36购入原材料的实际总成本=实际入库数量=【例】2、外购存货的会计处理（1）存货验收入库和货款结算同时完成银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）虚线框
10、表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理 华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税进项税额为8 500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。借：原材料50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500例31(2)货款已结算但存货尚在运输途中银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）在途物资华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元。同时，销货方代垫运杂费3 200元，其中，运费2000元。上列货款及销货方代垫的运
11、杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。（1）支付货款，材料尚在运输途中。增值税进项税额=34000+20007%=34140（元）原材料采购成本=200000+（3200-20007%）=203060（元）借：在途物资203060应交税费应交增值税（进项税额）34140贷：银行存款237200（2）原材料运达企业，验收入库。借：原材料203060贷：在途物资203060例32（3）存货已验收入库但货款尚未结算企业收到存货时可先不进行会计处理。若本月内结算凭证到达企业，则按正常情况入账；若月末时结算凭证仍未到达，则对收到的存货按暂估价值入账；下月初红字冲回。银行存款银行存款应付票据应付票据原
12、材料原材料周转材料周转材料库存商品库存商品应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）应付账款应付账款暂估应付账款暂估应付账款本月末凭证未到达，暂估入账下月初红字冲为什么估价入账？为什么下月初冲回？本月内凭证到达企业 某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 000元，增值税进项税额为6 120元，货款通过银行转账支付。（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作
13、会计处理（2）3月31日，结算凭证仍未到达，按暂估价入账借：原材料35000贷：应付账款暂估应付账款35000（3）4月1日，红字冲回借：原材料35000贷：应付账款暂估应付账款35000（4）4月3日，收到结算凭证时正常核算借：原材料36000应交税费应交增值税（进项税额）6120贷：银行存款42120例33（4）采用预付货款方式购入存货预付账款原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）银行存款余款预付货款购入存货某年6月20日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70000元，采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为62 000元，增值税进
14、项税额为10 540元。7月12日，华联公司将应补付的货款2 540元通过银行转账支付。（1）6月20日，预付货款。借：预付账款乙公司70000贷：银行存款70000（2）7月10日，材料验收入库。借：原材料62000应交税费应交增值税（进项税额）10540贷：预付账款乙公司72540（3）7月12日，补付货款。借：预付账款乙公司2540贷：银行存款2540例34(5)采用赊购方式购入存货应付账款原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）银行存款应付票据某年3月20日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60 000元，增值税进项税额为10
15、200元。根据购货合同约定，华联公司应于4月30日之前支付货款。（1）3月20日，赊购原材料。借：原材料60000应交税费应交增值税（进项税额）10200贷：应付账款乙公司70200（2）4月30日，支付货款。借：应付账款乙公司70200贷：银行存款70200区分销售折扣、销售折让、商业折扣和现金折扣例35销售折让是因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折扣指销货方根据购货方采购数量、货款支付时间及商品实际情况给予购货方的一种价格优惠。销售折扣分商业折扣和现金折扣。商业折扣是企业为了促销而在标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额（即净额）
16、确定收入。现金折扣是企业为鼓励购货方尽快付款而提供的债务扣除。一般现金折扣的表示方法为：2/10，1/20，/30。区分销售折扣、销售折让、商业折扣和现金折扣对于现金折扣，会计处理有总价法和净价法。总价法：按实际交易入账净价法：按净额入账在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。应付账款应付账款财务费用财务费用财务费用财务费用银行存款银行存款折扣期内付款作为理财收入冲减财务费用折扣期外付款作为超期利息计入财务费用 某年7月1日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为80000元，增值税进项税额为1360
17、0元。根据购货合同约定，华联公司应于7月31日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在10日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的2%享受现金折扣；如果华联公司超过10日能在20日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的1%享受现金折扣，如果超过20日付款，则须按交易金额全付例3-6A（1）华联公司采用总价法的会计处理。7月1日，赊购原材料。借：原材料80 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：应付账款乙公司 93 600支付购货款。假定华联公司于7月10日支付货款现金折扣=800002%=1600（元）实际付款金额=93600-1600=92000（元）借：应付账款
18、乙公司93600贷：银行存款92000财务费用1600假定华联公司于7月20日支付货款。现金折扣=800001%=800（元）实际付款金额=93600-800=92800（元）借：应付账款乙公司93600贷：银行存款92800财务费用8007月31日支付货款。借：应付账款乙公司93600贷：银行存款93600例3-6 B在通常情况下，企业采用分期付款方式赊购存货的会计处理与一般赊购存货的会计处理并无根本区别，只是价款不是一次性支付而是分期支付而已。若分期付款购货超过正常信用条件（通常指分期付款期超过3年），该项分期付款购货实质上具有融资性质，企业不能直接按合同或协议价款确定购货成本，而应按合同
19、或协议价款的现值确定存货的入账成本，合同或协议价款与其现值之间的差额作为融资费用（未确认融资费用），并在合同或协议付款期内采用实际利率法进行摊销，计入各期财务费用。1、企业购入存货时原材料原材料周转材料周转材料库存商品库存商品应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）长期应付款长期应付款未确认融资费用未确认融资费用银行存款银行存款现值合同或协议价款差额2、按合同或协议，支付当期价款时3、分期摊销融资费用时长期应付款长期应付款银行存款银行存款财务费用财务费用未确认融资费用未确认融资费用 208年1月1日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式向N公司购入一批原材料，合同金额400
20、万元，增值税进项税额68万元。根据合同约定，全部交款（包括增值税进项税额购）于每年年末等额支付货时支付全部，分5年付清。华联公司按照合同或协议价款的现值确定存货入账成本，根据实际情况，选择6%作为折现率。假定有关的增值税均作为实际支付当期的进项税额予以抵扣。（1）计算合同价款的现值和融资费用每年应付合同价款=40000005=800000（元）每年应付增值税进项税额=6800005=136000（元）合同价款的现值=8000004.21236379=3369891（元）（2）编制融资费用分摊表，见表3-1例3-7 表31 未确认融资费用分摊表 （实际利率法）单位：元例37B日日 期期分期应付分
21、期应付款款确认的融资费用确认的融资费用应付本应付本金金减减少额少额应付本金余额应付本金余额=期初期初6%6%=-期末期末=期初期初-2 20808年年1 1月月1 1日日3 369 8913 369 8912 20808年年1212月月3131日日800 800 000000202 193202 193597 807597 8072 772 0842 772 0842 20909年年1212月月3131日日800 800 000000166 325166 325633 675633 6752 138 4092 138 4092 21010年年1212月月3131日日800 800 000000
22、128 305128 305671 695671 6951 466 7141 466 7142 21111年年1212月月3131日日800 800 00000088 00388 003711 997711 997754 717754 7172 21212年年1212月月3131日日800 000800 00025 28325 283754 717754 7170 0合合 计计4 4 000 000 000000630 109630 1093 369 8913 369 891（3）编制有关会计分录208年1月1日，购入原材料借：原材料3369891未确认融资费用630109贷：长期应付款N公司
23、 4000000208年12月31日，支付合同款并分摊本期融资费用借：长期应付款N公司800000应交税费应交增值税（进项税额）136000贷：银行存款936000借：财务费用209193贷：未确认融资费用209193例37C209年12月31日，支付合同款并分摊本期融资费用借：长期应付款N公司800000应交税费应交增值税（进项税额）136000贷：银行存款936000借：财务费用166325贷：未确认融资费用166325210年12月31日，支付合同款并分摊本期融资费用借：长期应付款N公司800000应交税费应交增值税（进项税额）136000贷：银行存款936000借：财务费用128305
24、贷：未确认融资费用128305例3-7D211年12月31日，支付合同款并分摊本期融资费用借：长期应付款N公司800000应交税费应交增值税（进项税额）136000贷：银行存款936000借：财务费用88003贷：未确认融资费用88003212年12月31日，支付合同款并分摊本期融资费用借：长期应付款N公司800000应交税费应交增值税（进项税额）136000贷：银行存款936000借：财务费用45283贷：未确认融资费用452833、外购存货发生短缺的会计处理情况情况会计处理会计处理运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗计入有关存货的采购成本计入有关存货的采购成本供货单位或运输单位的供货单位或
25、运输单位的责任造成的存货短缺责任造成的存货短缺由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本成本过失人造成的人为损失过失人造成的人为损失向过失人索取赔偿，不计入采购成本；向过失人索取赔偿，不计入采购成本；自然灾害或意外事故等自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁非常原因造成的存货毁损损报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出；的净损失，计入营业外支出；尚待查明原因的存货短尚待查明原因的存货短缺缺先转入先转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算；待查明原因科目核算；待查明原
26、因后，再按上述要求进行会计处理后，再按上述要求进行会计处理相关会计处理待处理财产损溢在途物资应付账款公司其他应收款运输单位供货方责任运输方责任发现短缺，原因待查在此挂账原材料合理损耗 华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料2 000件，单位价格80元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为27 200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺50件，原因待查。（1）支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资160000应交税费应交增值税（进项税额）27200贷：银行存款187200（2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。借：原材料15
27、6000待处理财产损溢4000贷：在途物资160000例3-8A（3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。假定短缺的材料属于运输途中的合理损耗借：原材料4000贷：待处理财产损溢4000假定短缺的材料为甲公司发货时少发，经协商，由其补足材料借：应付账款甲公司4000贷：待处理财产损溢4000收到供货方补发的材料时借：原材料4000贷：应付账款甲公司4000假定短缺的材料为运输单位责任造成，经协商，由其全额赔偿；借：其他应收款运输单位4680贷：待处理财产损溢4000应交税费应交增值税（进项税额转出）680收到运输单位的赔款时。借：银行存款4680贷：其他应收款运输单位4680例3-8 B（二）通
28、过进一步加工而取得的存货1、自制存货(自行生产的存货)自制存货的初始成本包括投入的原材料或半成品（采购成本）、直接人工、按照一定方法分配的制造费用（加工成本）。某些存货还包括其他成本。采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的。加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上产品，发生的制造费用应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。例如，为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用；可直接归属于符
29、合资本化条件的存货、应当予以资本化的借款费用等。需要注意的是，发生下列支出应当于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货成本：（1）企业发生的一般产品设计费用计入管理费用；（2）不符合资本化条件的借款费用计入财务费用；（3）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用计入营业外支出；（4）存货在采购入库之后发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的一般仓储费用计入管理费用；（5）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。自制存货的会计处理为：生产成本生产成本周转材料周转材料库存商品库存商品 华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为60
30、000元。借：库存商品60000贷：生产成本基本生产成本60000例3-92、委托加工存货（1）委托加工存货成本委托加工存货成本一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入加工成本的税金；委托加工存货应缴纳的税金主要有由受托加工方代扣代缴的增值税和消费税。增值税应纳增值税加工费增值税税率允许抵扣的应交税费应交增值税（进项税额）不允许抵扣的委托加工物资如果运输途中支付运费并取得运输发票，可按运费的7%抵扣进项。消费税应纳消费税=消费税组成计税价格消费税率消费税组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）委托加工存货应纳消费税=（材料成本+
31、加工费）/（1-消费税税率）消费税率委托加工存货应纳的消费税，应分别以下情况处理：第一，委托加工存货收回后直接用于销售的，计入委托加工存货成本；第二，委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，计入“应交税费应交消费税”（二）委托加工存货的会计处理原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）委托加工物资银行存款原材料库存商品发出物资支付加工费用交增值税回收物资受托加工方代收代交的消费税，根据不同情况处理，见下页需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：委托加工物资应交税费应交消费税待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税待
32、连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣收回后直接用于销售收回后用于连续生产应税消费品银行存款应付账款 华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（属于应税消费品）。发出A材料的实际成本为25 000元，支付加工费和往返运杂费15 000元。支付由受托加工方代收代交的增值税1 870元、消费税4 000元。委托加工的B材料收回后用于连续生产应税消费品。例3-10 A（1）发出待加工的A材料。借：委托加工物资25 000 贷：原材料A材料 25 000（2）支付加工费和往返运杂费。借：委托加工物资15000贷：银行存款15000（3）支付增值税和消费税。借
33、：应交税费应交增值税（进项税额）1870应交消费税4000贷：银行存款5870（4）收回加工完成的B材料。B材料实际成本=25000+15000=40000（元）借：原材料B材料40000贷：委托加工物资40000例3-10 B 新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套，新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料13公斤，收取加工费10元，代垫辅料11元。（1）若新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售委托加工增值税=（10+11）50017%=1785（元）委托加工消费税=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）消费税税率=500【（1312+10+11
34、）（1-10%）】10%=9833.33（元）发出原材料时借：委托加工物资60000贷：原材料橡胶60000支付加工费、增值税借：委托加工物资10500（21*500=10500元）应交税费应交增值税（进项税额）1785贷：银行存款12285【例】支付代收代缴的消费税借：委托加工物资9833.33贷：银行存款9833.33收回入库后借：原材料轮胎80333.33贷：委托加工物资80333.33（2）委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品同上支付代收代缴的消费税借：应交税费应交消费税9833.33贷：银行存款9833.33收回入库后借：原材料轮胎70500贷：委托加工物资70500（三）其他方
35、式取得的存货1、投资者投入的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。应交税费应交增值税（进项税额）资本公积原材料周转材料库存商品实收资本股本 华联实业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料计税价格为650 000元，增值税专用发票上注明的进项税额为110 500元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换华联公司每股面值1元的普通股股票500 000股。借：原材料650000应交税费应交增值税（进项税额）110500贷：股本甲股东50000
36、0资本公积股本溢价260500例3112、接受捐赠取得的存货企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账成本：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。企业收到捐赠的存货时的会计处理：营业外收入捐赠利得银行存款原材料周转材料库存商品 华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价值为250
37、000元，华联公司支付运杂费1 000元。借：库存商品251000贷：银行存款1000营业外收入捐赠利得250000例3123、通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货，其成本应当分别按照企业会计准则第7非货币性资产交换、企业会计准则第12号债务重组、企业会计准则第20号企业合并等的规定确定。二、计划成本下存货的初始计量计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异；月末，通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调
38、整为实际成本进行反映的一种核算方法。（一）计划成本法的基本核算程序：材料成本差异材料成本差异借方登记：借方登记：超支差异超支差异 贷方登记：贷方登记：节约差异节约差异 借方余额：借方余额：超支差异超支差异 贷方余额：贷方余额：节约差异节约差异超支差异超支差异蓝字转出蓝字转出节约节约差异差异红字红字转出转出 借方：登记购入存货的实际成本；贷方：登记购入存货的计划成本，并将实际成本与计划成本差额，转入材料成本差异账户。制定存货的计划成本目录，规定存货的分类，各种存货的名称、规格、编号、计量单位和单位计划成本。原材料周转材料（二）存货的取得及成本差异的形成1.外购的存货应交税费应交税费应交增应交增值
39、税（进项税额）值税（进项税额）银行存款银行存款应付票据应付票据材料采购材料采购应付账款应付账款应付账款应付账款暂估应付账款暂估应付账款材料成本差料成本差异购进存货购进存货节约差额节约差额超支差额超支差额本本月末月末暂估值暂估值下月初下月初红字冲红字冲已验收入库但尚未收已验收入库但尚未收到发票账单的存货到发票账单的存货验收入库验收入库 华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年3月份，发生下列材料采购业务：（1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税进项税额为17 000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105 00
40、0元。借：材料采购100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000借：原材料105000贷：材料采购105000借：材料采购5000贷：材料成本差异原材料5000例335A （2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税进项税额为27 200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购160000应交税费应交增值税（进项税额）27200贷：银行存款187200例335B （3）3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。（4）3月18日，收到3
41、月10日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为150 000元。借：原材料150000贷：材料采购150000借：材料成本差异原材料10000贷：材料采购10000例335C （5）3月22日，收到3月16日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为250 000元，增值税进项税额为42 500元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为243 000元。借：材料采购250000应交税费应交增值税（进项税额）42500贷：应付票据292500借：原材料243000贷：材料采购243000借：材料成本差异原材料7000贷：材料采购7000例335D（6）3月25日
42、，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000例335E （7）3月27日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月30日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80 000元估价入账。借：原材料80000贷：应付账款暂估应付账款80000例335F（8）4月1日，用红字将上述分录予以冲回。借：原材料80000贷：应付账款暂估应付账款80000例335G
43、 （9）4月3日，收到3月27日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为78 000元，增值税进项税额为13 260元，货款通过银行转账支付。借：材料采购78000应交税费应交增值税（进项税额）13260贷：银行存款91260借：原材料80000贷：材料采购80000借：材料采购2000贷：材料成本差异原材料2000例335H（10）4月5日，收到3月25日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为197 000元。借：原材料197000贷：材料采购197000借：材料成本差异原材料3000贷：材料采购3000例335I在会计实务中，为了简化核算手续，企业平时收到存货
44、时，只按实际成本计入材料采购，不记录存货的增加，也不结转形成的存货成本差异；月末时，再将本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的存货，按实际成本和计划成本分别汇总，一次登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。按【例3-35】中的资料，如果华联实业股份有限公司采用月末汇总登记存货的增加和结转存货成本差异的方法，有关会计处理如下：（1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税进项税额为17000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105000元。借：材料采购100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：银
45、行存款117000例3-36A（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160000元，增值税进项税额为27200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购160000应交税费应交增值税（进项税额）27200贷：银行存款187200例3-36B（3）3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。（4）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为150000元。暂不作会计处理。（5）3月22日，收到3月16日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价
46、款为250000元，增值税进项税额为42500元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为243000元。借：材料采购250000应交税费应交增值税（进项税额）42500贷：应付票据292500例336C（6）3月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200000元，增值税进项税额为34000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000（7）3月27日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月30日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按
47、该批材料的计划成本80000元估价入账。借：原材料80000贷：应付账款暂估应付账款80000下月初，用红字将上述分录予以冲回。借：原材料80000贷：应付账款暂估应付账款80000例336D（8）3月30日，汇总本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料实际成本和计划成本，登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。原材料实际成本=100000+160000+250000=510000（元）原材料计划成本=105000+150000+243000=498000（元）原材料成本差异=510000-498000=12000（元）借：原材料498000贷：材料采购498000借：材
48、料成本差异原材料12000贷：材料采购12000或借：原材料498000材料成本差异原材料 12000（超支）贷：材料采购510000例336E（9）4月3日，收到3月27日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为78000元，增值税进项税额为13260元，货款通过银行转账支付。借：材料采购78000应交税费应交增值税（进项税额）13260贷：银行存款91260（10）4月5日，收到3月25日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为197000元。暂不作会计处理。例336F2.其他方式取得的存货企业通过外购以外的其他方式取得存货，不需要通过“材料采购”科目确定存货成
49、本差异。原材料周转材料周转材料生产成本生产成本委托加工物资委托加工物资材料成本差异材料成本差异节约差额节约差额超支差额超支差额华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库，计划成本为80000元。经计算，该批产成品的实际成本为82000元借：库存商品80000产品成本差异2000贷：生产成本基本生产成本82000例3-37华联实业股份有限公司的甲投资者以一批原材料作为投资，投入企业。增值税专用发票上注明的材料价款为650000元，增值税进项税额为110500元，投资各方确认按该发票金额作为甲投资者的投入资本，折换为华联公司每股面值1元的股票500000股。该批材料的计划成本
50、为660000元。借：原材料660000应交税费应交增值税（进项税额）110500贷：股本甲股东500000资本公积资本溢价260500材料成本差异10000委托加工存货验收入库的核算举例见后面。例3-38一、存货成本流转假设存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。理论上说，存货的成本流转与实物流转应当一致，但在实务中，很难保证二者完全一致。因此，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致，这就是存货成本流转假设。第三节发出存货的计量采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发出存货之间分配存货成本，就产生了不同的发出存货