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1、第1页/共237页情景对话情景对话1（经理、财务会计、管理会计）经理、财务会计、管理会计）经理问财务会计：怎么样？经理问财务会计：怎么样？经理问经理问管理会计管理会计：为什么是这样？怎么办？：为什么是这样？怎么办？第2页/共237页情景对话情景对话2（经理、财务会计、管理会计）经理、财务会计、管理会计）经理：到今天为止，赚了多少？经理：到今天为止，赚了多少？财务会计：不知道，月底报表出来后我再告诉你。财务会计：不知道，月底报表出来后我再告诉你。管理会计管理会计：我现在告诉你：我现在告诉你.第3页/共237页情景对话情景对话3（经理、财务会计、管理会计）经理、财务会计、管理会计）经理：明年经营情
2、况会如何？经理：明年经营情况会如何？财务会计：不知道，今年的都还不知道呢。财务会计：不知道，今年的都还不知道呢。管理会计管理会计：我来预算一下。：我来预算一下。第4页/共237页情景对话情景对话4（经理、财务会计、管理会计）经理、财务会计、管理会计）经理：这个项目是否可接受？经理：这个项目是否可接受？财务会计：经计算，是亏损，不可！财务会计：经计算，是亏损，不可！管理会计管理会计：不，其实是赚的。可以接受，必须接：不，其实是赚的。可以接受，必须接受受!第5页/共237页情景对话情景对话5（经理、财务会计、管理会计）经理、财务会计、管理会计）经理：成本如何？经理：成本如何？财务会计：成本下降了，
3、这是大家的功劳。财务会计：成本下降了，这是大家的功劳。管理会计管理会计：总成本是下降了，经分析，这些部门：总成本是下降了，经分析，这些部门都做得好，但那些部门做得不好！都做得好，但那些部门做得不好！财务会计和管理会计咏叹调第6页/共237页财务会计和管理会计咏叹调财务会计和管理会计咏叹调财务会计财务会计作为传统会计的嫡子，遗传了传统会计的躯壳，继承了传统会计的全部家当，却与传统会计形似而神不似：心在曹营心在汉，“吃里扒外”，为人作嫁，与经营者渐行渐远，适合当外交部长。管理会计管理会计传统会计走失已久的孩子，一无所有，衣衫褴褛地回到经营者面前，却与传统会计形不似而神似，为经营者赤胆忠心，应该“扶
4、正”，为经营者主持“家政”。财务会计：财务会计：我已经变得不再是我，可你却才是真正的你！管理会计：管理会计：我心依旧，我心飞翔！与主人长相守！葛家澍教授如是说第7页/共237页葛家澍教授如是说：葛家澍教授如是说：葛家澍教授说：“管理会计的出现，使已有五百年发展史的现代会计似乎成了一门新兴科学。由于这一系列变化，对会计的基本认识，例如会计的对象、职能性质甚至会计的定义,人们都觉得有重新探讨和研究的必要。”（葛家澎：关于会计基本理论与方法问题第91页，经济科学出版社，2004）。管理会计的产生，不仅仅意味着会计学中出现了一个新的分支，更是改变了整个会计学的面貌，意味着会计学进入了一个新的阶段。鲁迅
5、先生如是说第8页/共237页鲁迅先生如是说：鲁迅先生如是说：“自有红楼梦出来以后，传统的思想和写法都打破了。”（鲁迅：中国小说的历史的变迁红楼梦是中国许多人所知道，至少，是知道这名目的书。谁是作者和续者姑且不论，单是命意，就因作者的眼光而有种种：经学家看见易，道学家看见淫，才子看见缠绵，革命家看见排满，流言家看见宫闱秘事（鲁迅全集1956年版第7卷P419）那么第9页/共237页那么那么红楼梦到底写了一些什么？或者说，反映的对象是什么？真可谓仁者见仁，智者见智。你想了解什么，红楼梦似乎就能为你提供什么。红楼梦研究的对象是什么？是易？“淫”？“缠绵”？排满？还是宫闱秘事似乎都是，又似乎都不完全。
6、会计的对象是什么？会计的对象是什么？是“经济活动”？“资金运动”？“价值运动”？“再生产过程”？“财产”？“财富”？甚至“经济业务”？“劳动量”？似乎都是，又似乎都不完全。会计本质新探和会计核算系统重构第10页/共237页会计本质新探和会计核算系统重构会计本质新探和会计核算系统重构经济利益：经济利益：会计的对象探秘资产负债所有者权益A0：会计等式重构有增必有减，增减必相等：借贷记账法的含义其实很简单有借必有贷，有好必有坏：借贷符号的价值判断从一维到多维：从一维到多维：会计扩展之路多维立体的账务处理系统多维会计科目多维会计凭证多维账簿多维会计报表第11页/共237页发展的动因第12页/共237页
7、财务会计和管理会计发展的动因财务会计和管理会计发展的动因财务会计是一种法定会计，也是一种具有高度外部强制高度外部强制性性的会计，对外提供符合公认要求的财务报告是企业不可推卸的责任，即使是小企业也是如此。与财务会计相反，管理会计则是企业内部的事，基本与外界无关。管理会计的研究既不会受到外界的强制，也缺乏外界的关注，当然也缺乏外界的促进。但这并不意味着管理会计缺乏发展的动力。事实上，如果说，财务会计的发展不可否认很大程度上是“迫于压力”，那么管理会计的发展则是因于企业自身强企业自身强大的自主动力大的自主动力。当然，发展管理会计，以促使管理的加强、效益的提高首先是企业的要求，也是全社会的要求。会计与
8、“蛋糕”第13页/共237页会计与会计与“蛋糕蛋糕”财务会计主要解决“分蛋糕”的问题，管理会计则主要解决如何“把蛋糕做大”的问题。全社会无数双眼睛紧盯着财务会计切“蛋糕”的手。然而，没有“蛋糕”又如何分“蛋糕”？没有“蛋糕”，分“蛋糕”就只能是无源之水，无本之木，也就只能是画饼充饥。不把“蛋糕”做大，大家又如何能多分一杯羹？可见，研究如何“分蛋糕分蛋糕”的财务会计是“末”，研究如何“把蛋糕做大把蛋糕做大”的管理会计才是“本”。管理会计还显得很不成熟第14页/共237页现行的管理会计还显得很不成熟现行的管理会计还显得很不成熟不可否认的是，与财务会计相比，现行的管理会计还显得很不成熟很不成熟，其方
9、法之间多半是简単堆积,缺乏系统整合,与企业管理其他领域的界限也不清晰，甚至连基本的概念框架体系都没有。这与管理会计没有受到象财务会计那样的外部关外部关注注有关，也与我国管理水平管理水平不高有关会计学财务会计学第15页/共237页会计学会计学财务会计学财务会计学在日常生活中，人们往往把会计等同于财务会计。现行的会计学原理，其实只是“财务会计原理”。其实，财务会计只是会计的一个部分，或者说，财务会计只是历史发展的某个阶段上人们所强调的那一部分会计。只有财务会计的会计是残缺的，只讲只讲“财务会计原理财务会计原理”的的会计学原理会计学原理不是真正的不是真正的“会计学原理会计学原理”。管理会计：“不象会
10、计”第16页/共237页管理会计：管理会计：“不象会计不象会计”！虽然现行的各种管理会计学教科书都必然有其“原理”的内容，但其对对“原理原理”的研究和阐述严的研究和阐述严重不足重不足，很多教科书甚至根本不涉及管理会计的目标、对象、要素等内容，对管理会计的会计等式和记账方法更是一片空白、根本缺如。除了有大量的货币数据信息外，一部管理会计教科书主要就由许多公式和表格组成，基本上看不出是一部“会计”书。对这种状况，人们是不满意的，有人称之为是“方法的堆砌”，也有人称之为一个“杂合体”，因而管理会计如何“整合”，就成了管理会计界的共同呼声。原理属于谁第17页/共237页原理原理属于谁？属于谁？原理是“
11、纲”，实务是“目”，有坚实的“原理”，才能“纲举目张”，管理会计才能“整合”为一个有机的整体。我认为，会计学原理应该包括“管理会计原理”。财务会计原理和管理会计原理不是分别孤立的，会计学原理不是财务会计原理和管理会计原理的简单相加，二者应该有共同的共同的“原理原理”。财务会计原理能否指导管理会计第18页/共237页财务会计原理财务会计原理能否指导管理会计？能否指导管理会计？“财务会计原理”能否指导管理会计？成为管理会计的“原理”？我认为不能。管理会计既不是在财务会计之外“另起炉灶”，显然也不是财务会计的直接扩展。管理会计是全新的会计，又是整个会计科学的历史的和逻辑的发展。管理会计是会计学发展的
12、一个全新的阶段，是一个“里程碑”。传统的传统的“会计原理会计原理”已经不已经不能指导已扩展为广义管理会计的现代能指导已扩展为广义管理会计的现代会计。会计。因此，我们对现代的“会计原理”必须重新认识。第19页/共237页第20页/共237页什么是管理会计？第21页/共237页第22页/共237页管理会计是会计学，还是管理学？第23页/共237页会计是什么？第24页/共237页管理会计是一门新的会计学吗？第25页/共237页学习管理会计的意义是什么？第26页/共237页目录目录1、总论2、成本性态分析会计3、利润性态分析会计4、短期经营决策会计5、长期投资决策会计6、全面预算会计7、责任会计8、标
13、准成本成本9、作业会计、战略管理会计、价值链会计10、管理会计多维账务处理系统第27页/共237页1、总论、总论第28页/共237页管理会计的管理会计的定义定义管理会计是以加强企业经营管理、提高经济效益为目的，以企业经营活动为对象，通过对经营信息的加工和利用，实现对经营过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。管理会计是与传统的财务会计相独立的概念，属于内部经营管理会计。第29页/共237页美国会计学会（）管理会计委员会：“管理会计就运用适当的技术和概念，处理本企业的历史和计划的经济资料，以协助管理人员制定出能达到经营目的的计划，并作出达到上述目标的明智的政策。”英国成本
14、与管理会计协会（）：除审计以外的一切会计都属于管理会计。这种认识得到国际会计师联合会的赞同。有关观点有关观点第30页/共237页管理会计的管理会计的职能职能1.预测前景2.参与决策3.规划目标4.控制过程5.考评业绩第31页/共237页管理会计的管理会计的内容内容规划决策会计（决策）控制和业绩评价会计（控制）或：决策会计控制会计责任会计第32页/共237页从管理发展的三个阶段看管理会从管理发展的三个阶段看管理会计的发展计的发展传统（经验）管理阶段传统（经验）管理阶段，生产力水平低，管理凭经验，尚无管理科学，亦无管理会计。科学管理阶段科学管理阶段，18601890，美国工业革命，工厂生产经营方式
15、。1、生产秩序难以维持，事故。2、资源利用效率很低。3、劳资关系紧张。1911年，泰罗科学管理原理，事后事前；反映监督。管理会计产生现代管理阶段现代管理阶段，管理会计扩展。1，内部外部。2，生产经营第33页/共237页管理会计概念的提出管理会计概念的提出1928：弹性预算1930：亨利.赫斯：盈亏临界图1936：乔纳森.哈利斯：直接成本计算法1822，奎因斯坦：管理的会计：财务管理入门，首次提出概念。1952:国际会计师联合会正式通过“管理会计”这个专门词汇；另一部分：财务会计第34页/共237页管理会计的方法管理会计的方法按管理的过程：预测方法，（短期和长期）决策方法，成本控制方法，预算编制
16、方法，责任考核方法等。常用的分析方法：(一)成本性态分析法(二)本量利分析法(三)边际分析法(四)成本效益分析法(五)折现的现金流量法和财务会计比较第35页/共237页(一一)成本性态分析法成本性态分析法 将成本表述为产量的函数，分析它们之间的依存关系，然后按照成本对产量的依存性，最终把全部成本区分为固定成本与变动成本两大类。它联系成本与产量的增减变动进行差量分析，构成现代管理会计中一项基础性的内容。第36页/共237页(二二)本本量量利分析法利分析法将成本、产量、利润这几个方面的变动所形成的差量相互联系起来进行分析，其核心部分是确定“盈亏临界点”，并围绕它，从动态上掌握有关因素变动对企业盈亏
17、消长的规律性的联系。这对帮助企业在经营决策中根据主客观条件有预见地采用相应措施实现扭亏增盈，具有重要意义。第37页/共237页(三三)边际分析法边际分析法增量分析的一种形式。它运用求导数的方法确定由自变量的微量变化所形成的函数的精确变化率。运用边际分析的方法来确定最优的边际点，使企业管理部门具体掌握生产经营中有关变量联系和变化的基本规律性，从而有预见地采取有效措施，最经济有效地运用企业人力、物力和财力，实现各有关因素的最优组合，争取最大限度地提高企业生产经营的经济效益。第38页/共237页(四四)成本效益分析法成本效益分析法在经营决策中，适应不同的情况形成若干独特的“成本”概念(如差别成本、边
18、际成本、机会成本、沉没成本等)和相应的计量方法，以此为基础，对各种可供选择方案的“净效益”(总效益与总成本之差)进行对比分析，以判别各有关方案的经济性。这是企业用来进行短期经营决策分析评价的基本方法。第39页/共237页(五五)折现的现金流量法折现的现金流量法将长期投资方案的现金流出(投资额)及其建成投产后各年能实现的现金流入，按复利法统一换算为用同一时点的数值(现值、终值或年值)来表现，然后进行分析对比，以判别有关方案的经济性，使各方案投资效益的分析和评价建立在客观可比的基础上。这是企业用来进行长期投资决策经济评价的基本方法。第40页/共237页管理会计和财务会计的比较分析管理会计和财务会计
19、的比较分析一、管理会计和财务会计的联系二、管理会计和财务会计的区别第41页/共237页管理会计和财务会计的联系管理会计和财务会计的联系（一）两者的学学科科属属性性基本一致。都属于会计学，都要运用专门的方法对大量的经济信息进行分类、记录、汇总和分析，对企业的经营进行评价，以帮助决策，都是一个信息系统（二）两者的核核算算内内容容、使用的专业语言基本一致。都要以经济效益为关注的重点，以成本、收益、业务状况和财务状况为主要核算内容。当然，由于二者的职能不同，具体概念有很多不同点，管理会计的专业语言要丰富得多（三）两者的核核算算对对象象一致。都要以企业的经济活动为对象（以反映和评价财务状况和经营状况为目
20、的）（四）两者的信息来源信息来源一致第42页/共237页管理会计和财务会计的区别管理会计和财务会计的区别第43页/共237页管理会计和财务会计的区别管理会计和财务会计的区别第44页/共237页管理会计对会计学的发展和突破管理会计对会计学的发展和突破关于时间的扩展关于时间的扩展：从反映过去（财务会计）到规划未来（管理会计）。工作内容的扩展工作内容的扩展：从记账算账（财务会计）到直接参与管理（管理会计）。信息系统的扩展信息系统的扩展：从信息的生产（财务会计）到信息的利用（管理会计）。第45页/共237页第一章结束第一章结束第46页/共237页2、成本性态分析、成本性态分析第47页/共237页财务会
21、计:成本按职能分类:豆腐坊一、一、生产成本1、直接材料2、直接人工3、制造费用二、二、非生产成本1、销售费用2、管理费用3、财务费用第48页/共237页管理会计：成本按性态分类（一）变动成本（二）固定成本第49页/共237页比较 成本按职能分类：分析成本产品的关系质的关系成本按性态分类：分析成本产量的关系量的关系第50页/共237页成本性态从管理会计的角度看，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。成本性态又称成本习性，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。全部成本按其性态分类可分为：1、固定成本2、变动成本
22、第51页/共237页为应用变动成本法，开展本量利分析，为应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决策、预测分析、全面预算、标实行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。图成本性态分析的目的成本性态分析的目的第52页/共237页固定成本固定成本是指在一定相关范围内，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。固定成本具有两个特征：固定成本总额的不变性；单位固定成本的反比例变动性。固定成本又细分为约束性固定成本和酌量性固定成本。第53页/共237页固定成本图固定成本图固定成本总额:y=a单位固定成本:y=a/x第54页/共237
23、页变动成本变动成本是指在一定相关范围内，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。变动成本具有两个特征：变动成本总额的正比例变动性；单位变动成本的不变性。变动成本又细分为技术性变动成本和酌量性变动成本。第55页/共237页变动成本图变动成本图变动成本总额:y=bxyx单位变动成本:y=b第56页/共237页总成本图：总成本图：ya+bxa第57页/共237页混合成本混合成本1、半变动成本2、半固定成本3、延期变动成本4、曲线式混合成本递减型，递增型第58页/共237页半变动成本半变动成本a第59页/共237页半固定成本半固定成本第60页/共237页l延期变动成本第61页/共237页相关范围相关范
24、围固定成本时期产量变动成本产量第62页/共237页混合成本的分解方法混合成本的分解方法（一）历史资料分析法（二）工程技术测定法（三）合同确认法（四）会计分析法第63页/共237页历史资料分析法历史资料分析法搜集两组数据：1、成本2、产量或业务量运用三种方法1、高低点法2、散布图法3、回归分析法第64页/共237页历史资料分析法资料历史资料分析法资料月份123456机器工作小时684795维修费1101158511012095第65页/共237页高低点法的步骤高低点法的步骤（1）确定高低点（2）计算单位变动成本（b）（3）计算固定成本（a）第66页/共237页高低点法图高低点法图第67页/共23
25、7页高低点法的公式高低点法的公式y高y低b=x高x低a=ybxy=bx+a第68页/共237页优点：简便易行，容易理解。优点：简便易行，容易理解。缺点：建立的成本性态模型很可能不具缺点：建立的成本性态模型很可能不具有代表性，容易导致较大计算误差。有代表性，容易导致较大计算误差。想想看：高低点想想看：高低点法的使用条件法的使用条件高低点法的优、缺点高低点法的优、缺点第69页/共237页设设高点：高点：（28，8200）低点：低点：（16，5200）代入代入y=a+bx经过整理有：经过整理有：b=8200-520028-16=250a=5200-25016=1200所以：所以：y=1200+250
26、 x固定成本固定成本a=1200单位变动单位变动成本成本b=250高低点法举例高低点法举例第70页/共237页散布图法散布图法第71页/共237页回归分析法回归分析法（Xi，Yi)（xi，yi)第72页/共237页回归分析法公式回归分析法公式nxyxyb=nx2-(x)2ybxa=ny=bx+a第73页/共237页回归分析法公式的另一种推导回归分析法公式的另一种推导y1=bx1+ay1=bx1+ay1=bx1+ay1=bx1+a-y=bx+nax1y1=bx2+ax1x2y1=bx22+ax2x1y1=bx2+ax1x1y1=bx2+ax1-xy=bx2+axy=bx+naxy=bx2+ax第
27、74页/共237页混合成本分解的其他方法混合成本分解的其他方法（二）工程技术测定法（三）合同确认法（四）会计分析法第75页/共237页变动成本法变动成本法第76页/共237页两种损益表格式两种损益表格式职能式损益表销售收入销售成本销售毛利期间费用销售净利贡献式损益表销售收入变动成本贡献毛益固定成本销售净利会计报表第77页/共237页两种成本分类两种成本分类完全成本法直接材料直接人工制造费用管理费用销售费用财务费用l变动成本法l直接材料l直接人工l变动制造费用l固定制造费用l管理费用l销售费用l财务费用生产成本生产成本期间成本期间成本第78页/共237页l直接材料l直接人工l变动制造费用l固定制
28、造费用l管理费用l销售费用l财务费用管理费用销售费用财务费用制造费用库存商品主营业务成本本年利润生产成本完全成本法流程完全成本法流程第79页/共237页l直接材料l直接人工l变动制造费用l固定制造费用l管理费用l销售费用l财务费用管理费用销售费用财务费用变动制造费用库存商品主营业务成本本年利润固定制造费用生产成本变动成本法流程变动成本法流程第80页/共237页ABC公司去年的有关业务量、成本和销售价格的资料如下表（P38）：销售价格13业务量（件）销售量9000产量10000期初存货量0变动成本（元）直接材料费用40000直接人工费用30000变动制造费用20000变动销售管理费用9000固定
29、成本（元）固定制造费用20000固定销售管理费用4000要求：按变动成本法和全部成本法计算该企业的生产成本、存货成本和销货成本，并编制利润表。第81页/共237页变动成本法全部成本法单位生产成本生产总成本单位生产成本生产总成本直接材料440000440000直接人工330000330000变动制造费用220000220000固定制造费用220000合计99000011110000第82页/共237页变动成本法全部成本法期初存货00 加：本期生产成本90000.00110000.00合计90000.00110000.00 (单位成本)911 减：期末存货9000.0011000.00产品销售成本
30、81000.0099000.00第83页/共237页利润表（按变动成本法）利润表（按变动成本法）项 目行次本月数一、产品销售收入1117000.00 减：产品销售成本281000.00 减：变动销售和管理费用39000.00二、贡献毛益427000.00 减：固定性制造费用520000.00 固定性销售和管理费用64000.00三、销售净利73000.00第84页/共237页利润表（按全部成本法）利润表（按全部成本法）项 目行次本月数一、产品销售收入1117000.00 减：产品销售成本299000.00二、产品销售毛利318000.00 减：管理费用及销售费用413000.00三、销售净利5
31、5000.00第85页/共237页资产负债表（用变动成本法编制）资产负债表（用变动成本法编制）资产金额负债和所有者权益金额存货9000未分配利润3000第86页/共237页资产负债表（按全部成本法编制）资产负债表（按全部成本法编制）资产金额负债和所有者权益金额存货11000未分配利润5000第87页/共237页利润差额按全部成本法计算的利润按变动成本法计算的利润按全部成本法计算的期末存货成本中的固定制造费用按全部成本法计算的期初存货成本中的固定制造费用期末存货量期末存货成本中的单位固定制造费用期初存货量期初存货成本中的单位固定制造费用Pa末存a初存第88页/共237页销量不变，产量逐期变化销量
32、不变，产量逐期变化例例ABC公司制造一种产品，其成本和销售公司制造一种产品，其成本和销售价格如下表价格如下表销售价格13变动成本（元）单位直接材料4单位直接人工3单位变动制造费用2单位变动销售管理费1固定成本（元）固定制造费用总额20000固定销售管理费总额4000第一年第二年第三年三年合计销售量90009000900027000产量100009000800027000第89页/共237页各年的存货量和销货量计算表各年的存货量和销货量计算表第一年第二年第三年期初存货量010001000加：本期生产量1000090008000减：本期销售量900090009000期末存货量100010000第9
33、0页/共237页生产成本计算表生产成本计算表年份项目变动成本法全部成本法单位生产成本生产总成本单位生产成本生产总成本第一年直接材料440000440000直接人工330000330000变动制造费用220000220000固定制造费用220000合计99000011110000第二年直接材料436000436000直接人工327000327000变动制造费用218000218000固定制造费用2.2220000合计98100011.22101000第三年直接材料432000432000直接人工324000324000变动制造费用216000216000固定制造费用2.520000合计97200
34、011.592000第91页/共237页存货和销货成本表存货和销货成本表年份项目变动成本法全部成本法第一年期初存货0.000.00加：本期生产成本90000.00110000.00减：期末存货9000.0011000.00产品销售成本81000.0099,000.00第二年期初存货9000.0011000.00加：本期生产成本81000.00101000.00减：期末存货9000.0011200.00产品销售成本81000.00100,800.00第三年期初存货9000.0011200.00加：本期生产成本72000.0092000.00减：期末存货0.000.00产品销售成本81000.00
35、103,200.00第92页/共237页利润表利润表一、产品销售收入117000.00117000.00117000.00 减：产品销售成本99000.00100800.00103200.00二、产品销售毛利18000.0016200.0013800.00 减：管理费用及销售费用13000.0013000.0013000.00三、销售净利5000.003200.00800.00项 目第一年第二年第三年一、产品销售收入117000.00117000.00117000.00 减：产品销售成本81000.0081000.0081000.00 减：变动销售和管理费用9000.009000.009000
36、.00二、贡献毛益27000.0027000.0027000.00 减：固定性制造费用20000.0020000.0020000.00 固定性销售和管理费用4000.004000.004000.00五、销售净利3000.003000.003000.00第93页/共237页对变动成本法的评价对变动成本法的评价一、变动成本法的优点二、变动成本法的局限性三、变动成本法的应用、双轨制、单轨制日常：变动成本法，设置固定制造费用账户期末：固定制造费用不作期间费用，而是分配到销货成本和存货成本第94页/共237页ABC公司期初产成品存货为0，产品销售价格为13元，销售量为9000件，产量为10000件，产品
37、单位直接材料4元，单位直接人工3元，单位变动制造费用2元，固定制造费用总额20000元，单位变动管理费1元，固定管理费总额4000元，期末存货量1000件。要求：按变动成本法进行日常核算，按全部成本法编制会计报表。第95页/共237页、平时核算以变动成本法为基础，原材料费用、直接人工费用和变动制造费用都计入“生产成本”账户，账务处理如下：借：生产成本9000贷：原材料4000应付职工薪酬3000变动制造费用20002、结转完工产品成本借：库存商品9000贷：生产成本90003产品销售时，通过“产品销售收入”账户核算，作出分录：借：应收账款136890贷：主营业务收入117000应交税费1989
38、04结转产品销售成本：借：主营业务成本81000贷：库存商品81000第96页/共237页5.结转各项收支到“本年利润”账户。会计分录为：借：主营业务收入117000贷：本年利润117000借：本年利润114000贷：主营业务成本81000管理费用13000（90004000）固定制造费用20000在变动成本法下，计算所得的税前利润为：本年利润1170001140003000（元）Y=(4+3+2+1)X+(20000+4000)=10X+24000利润=PX-BX-A=139000-109000-24000=3000全部成本法利润=3000+（21000-0）=5000第97页/共237页6
39、.期末，为了满足按全部成本法编制会计报表的要求，要把固定制造费用中应由存货分摊的部分加到“存货”项目上，应由销货分摊的部分加到“主营业务成本”项目上，同时调整利润额。每件存货的单位固定制造费用：=2（元件）（1）按全部成本法应计入产品销售成本固定制造费用为：9000218000(元)按全部成本法计算的产品销售成本810001800099000（2）按全部成本法应计入产品存货成本的固定制造费用为：100010022000(元)按全部成本法计算的产品存货成本9000200011000第98页/共237页利润表利润表(变动成本法变动成本法)产品销售收入117000.00减：变动成木90000.00
40、其中：产品销售成本81000.00 变动销售和管理费用9000.00贡献毛益27000.00减：固定成本24000.00 其中：变动制造成本20000.00 固定销售和管理费用4000.00税前利润3000.00第99页/共237页8.然后，把变动成本法的利润表调整为全部成本法的利润表，并对外发布。在全部成本法下，本期的税前利润就为：全部成变动成本期末存货期初存货本法的法下的税中的固定中的固定税前利润前利润制造费用制造费用3000(2000)一05000(元)第100页/共237页利润表利润表(全部成本法全部成本法)产品销售收入117000.00减：产品销售成本99000.00 其中：变动成本
41、81000.00 固定成本18000.00（分摊计入产品销售成本的固定制造费用）销售毛利18000.00减：销售和管理费用13000.00税前利润5000.00第101页/共237页第102页/共237页3、本量利分析、本量利分析第103页/共237页关系图关系图第104页/共237页关于贡献毛益关于贡献毛益第105页/共237页保本点的含义保本点的含义1、利润（P）02、收入（px）成本(bx+a)3、贡献毛益(px-bx)固定成本(a)第106页/共237页保本点的表示方法保本点的表示方法1、表格法2、图示法3、公式法第107页/共237页表格法表格法第108页/共237页图示法概述图示法
42、概述q基本式q贡献式q单位式q利润式q多种产品第109页/共237页基本式基本式第110页/共237页贡献式贡献式第111页/共237页单位式单位式第112页/共237页利润图Y=(pb)xa利润图利润图第113页/共237页多产品多产品1第114页/共237页多产品多产品2第115页/共237页公式法公式法第116页/共237页公式法（文字）公式法（文字）第117页/共237页安全边际安全边际现有销售量(额)保本销售量(额)X1X0，或PX1PX0安全边际率安全边际现有销售量(额)(X1X0)X1或(PX1PX0)PX1保本作业率保本销售量(额)正常销售量(额)X0X1安全边际率保本作业率X
43、1X0X0X1X11安全边际安全边际第118页/共237页安全边际安全边际率30以上25301525101510以下经营安全状态安全较安全不太好要注意危险第119页/共237页保利点保利点确定目标利润之后，就要规划为实现目标所需完成的目标销售量和目标销售额。由于利润单位贡献毛益销售量固定成本，可以得到目标销售量和目标销售额的计算公式：第120页/共237页保利点保利点第121页/共237页有关变量下限临界值的确定有关变量下限临界值的确定第122页/共237页利润函数利润函数1第123页/共237页利润函数利润函数2第124页/共237页利润函数利润函数3第125页/共237页单一品种保本销售量
44、单一品种保本销售量（P65）第126页/共237页单一品种保本销售量单一品种保本销售量第127页/共237页多品种盈亏临界点计算多品种盈亏临界点计算（P65）主要产品法分别计算法加权平均贡献法。第128页/共237页单一品种保本销售量单一品种保本销售量（P65）第129页/共237页单一品种保本销售量单一品种保本销售量（P65）第130页/共237页单一品种保本销售量单一品种保本销售量（P65）第131页/共237页多品种保本销售额多品种保本销售额1各种产品的销售比重：保本销售总额：各种产品的保本销售额=保本销售总额第132页/共237页多品种保本销售额多品种保本销售额2加权平均的贡献毛益率：
45、保本销售总额a/加权平均的贡献毛益率第133页/共237页第134页/共237页各因素变动对保本点的影响各因素变动对保本点的影响1、销售单价变动2、单位变动成本变动3、固定成本变动4、销售量变动5、品种结构6、目标利润多因素变动多因素变动第135页/共237页各因素变动对利润的影响各因素变动对利润的影响1、销售单价变动2、单位变动成本变动3、固定成本变动4、销售量变动5、品种结构第136页/共237页敏感敏感分析分析第137页/共237页第138页/共237页第139页/共237页第140页/共237页利润对销售量的敏感系数利润变动率销售量销售量变动率敏感系数=yyxx=(pb)x xyx=(
46、pb)x(pb)xa=y xyx第141页/共237页经营杠杆系数（DOL）利润变动率销售量销售量变动率敏感系数=经营杠杆系数（DOL）第142页/共237页经营杠杆率的影响因素经营杠杆率的影响因素1、固定成本总额对经营杠杆率的影响2、销售量对经营杠杆率的影响第143页/共237页经营杠杆系数及其计算 经营杠杆第144页/共237页财务杠杆系数及其计算E=0时 DFL=EBIT0/(EBIT0-I)=基期息税前利润/基期税前利润第145页/共237页返回综合杠杆系数及其计算综合杠杆第146页/共237页4 4、短期经营决策、短期经营决策第147页/共237页短期经营决策的短期经营决策的特点特点
47、1、短期经营决策涉及面小2、短期经营决策影响期短第148页/共237页短期经营决策的分类短期经营决策的分类（一）确定型决策、风险型决策和非确定型决策（二）战略决策和战术决策（三）短期决策和长期决策（四）独立性方案决策和互斥方案决策（五）其他分类第149页/共237页短期经营决策的短期经营决策的程序程序（一）调查研究，发现问题，确定决策目标（二）提出备选方案（三）收集各方案的有关资料（四）将备选方案进行比较分析，确定最优方案（五）落实方案，做好信息反馈第150页/共237页短期经营决策应考虑的因素短期经营决策应考虑的因素1.相关收入：与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响、必须予以充分考虑
48、的收入。2.相关成本：与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响、必须予以充分考虑的成本。3.相关业务量：与特定决策方案相联系的产量或销量。另外，还有经营能力第151页/共237页短期经营决策应考虑短期经营决策应考虑的成本概念的成本概念 1、机会成本2、边际成本3、重置成本4、差量成本5、可避免成本，不可避免成本6、付现成本7、增量成本8、专属成本，共同成本9、可延缓成本，不可延缓成本10、加工成本，可分成本11、相关成本，无关成本第152页/共237页短期决策常用的分析方法短期决策常用的分析方法差量分析法：差量收入差量成本差量利润相关分析法：相关收入相关成本相关利润边际贡献法：单位边际贡献
49、，边际贡献率，边际贡献额，单位资源边际贡献成本无差别点法：b1x0a1b2x0a2利润无差别点法：Ea（pb）x0线性规划法第153页/共237页短期决策主要问题分析短期决策主要问题分析一、是否生产的决策：是否接受低价订货？亏损产品是否生产、转产？生产什么的决策，开发何种新产品？半成品、联产品是继续生产还是立即出售？产品是否转产？二、如何生产的决策：如何决定不同生产工艺技术方案？零部件是自制还是外购？如何确定最优生产批量？多产品如何优化组合？第154页/共237页亏损产品是否停产或增产的决策亏损产品是否停产或增产的决策1、当亏损产品停产以后，相对剩余生产能力无法转移，即无法被其他方面利用，不能
50、转产，也不能将有关设备出租：边际贡献02、当亏损产品停产以后，相对剩余生产能力可以转移：边际贡献机会成本03、能创造边际贡献的亏损产品是否增产：（1）具备增产能力，不能转移：应增产（2）具备增产能力，可以转移。增产的条件是：边际贡献机会成本0（3）不具备增产能力。增产的条件是：边际贡献专属成本0第155页/共237页不确定条件下的决策不确定条件下的决策【例】某公司准备开发一种新产品，根据市场调查结果提出三种方案，并预计销路好坏的不同情况下的边际贡献总额如图。要求：根据上述资料采用（1）大中取大法（2）小中取大法和（3）最小的最大后悔值法进行方案选择。后悔值最大收益本方案的收益表5-24 边际贡