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1、 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税第十章 企业所得税 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税内容提要我国收入准则中根据销售商品、提供劳务、他人使用本企业资产分别规定了收入的确认原则；企业取得的利润，应当按规定进行分配。企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税第十章第十章 收入、费用和利润收入、费用和利润第一节第一节 收入的核算收入的核算第二节
2、第二节 费用的核算费用的核算第三节第三节 利润的核算利润的核算 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税第十章第十章 收入、费用和利润收入、费用和利润第一节第一节 收入的核算收入的核算第二节第二节 费用的核算费用的核算第三节第三节 利润的核算利润的核算 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税第一节第一节 收入的核算收入的核算收入的有关的概念收入的有关的概念收入的分类收入的分类收入的确认和计量收入的确认和计量主营业务收入的账务处理主
3、营业务收入的账务处理其他业务收入其他业务收入 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税第一节第一节 收入的核算收入的核算收入的有关的概念收入的有关的概念收入的分类收入的分类收入的确认和计量收入的确认和计量主营业务收入的账务处理主营业务收入的账务处理其他业务收入其他业务收入 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税一、收入的有关概念一、收入的有关概念收入的概念及特点收入的概念及特点收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资收入是指企业在
4、销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括商品销售收入、劳务收入、利息收流入，包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等主营入、使用费收入、租金收入、股利收入等主营业务收入和其他业务收入，但不包括为第三方业务收入和其他业务收入，但不包括为第三方或客户代收的款项。或客户代收的款项。企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税一、收入的概念一、收入的概念收入的概念及特点收入的概念及特点收益是指企业在会计期间内增加的除所有
5、者投收益是指企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益，包括收入和利得。通常表资以外的经济利益，包括收入和利得。通常表现为能导致所有者权益增加的资产流入、资产现为能导致所有者权益增加的资产流入、资产增值或负债减少。它的形成可能来源于企业的增值或负债减少。它的形成可能来源于企业的日常活动，也可能来源于日常经营活动以外的日常活动，也可能来源于日常经营活动以外的其他活动。由企业日常经营活动形成的收益，其他活动。由企业日常经营活动形成的收益，即为收入。源于企业日常经营活动以外的其他即为收入。源于企业日常经营活动以外的其他活动收益，称为利得，通常从偶发的经济业务活动收益，称为利得，通常从偶发的经济
6、业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。不曾期望获得的收益。企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税一、收入的概念一、收入的概念收入的概念及特点收入的概念及特点收入、利得和收益的关系可以用下列公式表示：收入、利得和收益的关系可以用下列公式表示：收益收益 收入收入 利得利得 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税一、收入的概念一、收入的概念收入的概念及特点收入的概念及特
7、点收入具有以下特点：收入具有以下特点：收入是从企业持续的日常活动中产生，而不是从偶收入是从企业持续的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。工商企业销售商品、提供发的交易或事项中产生。工商企业销售商品、提供工业性劳务的收入就是日常经济活动产生的，是收工业性劳务的收入就是日常经济活动产生的，是收入不是利得。有些交易也能为企业带来经济利益，入不是利得。有些交易也能为企业带来经济利益，但不属于企业的日常活动，其流入的经济利益是利但不属于企业的日常活动，其流入的经济利益是利得而不是收入，如企业出售固定资产的收益。得而不是收入，如企业出售固定资产的收益。企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财
8、务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税一、收入的概念一、收入的概念收入的概念及特点收入的概念及特点收入可能表现为企业资产的增加，如销售产品收入可能表现为企业资产的增加，如销售产品收到的货款、取得收取货款的权利分别表现为收到的货款、取得收取货款的权利分别表现为银行存款、应收账款的增加；也可能表现为企银行存款、应收账款的增加；也可能表现为企业负债的减少，如企业以商品或劳务抵偿债务；业负债的减少，如企业以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之，如产品的销货款中部分收或者二者兼而有之，如产品的销货款中部分收回现金，部分用于抵偿债务。这里需要指出的回现金，部分用于
9、抵偿债务。这里需要指出的是以商品或劳务抵偿债务不包括债务重组中的是以商品或劳务抵偿债务不包括债务重组中的以商品抵债。以商品抵债。企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税一、收入的概念一、收入的概念收入的概念及特点收入的概念及特点收入的实质是企业所有者权益的增加。这里的收入的实质是企业所有者权益的增加。这里的收入是指企业销售商品的毛收入，而不是指收收入是指企业销售商品的毛收入，而不是指收入扣除相关成本费用后的毛利对所有者的影响。入扣除相关成本费用后的毛利对所有者的影响。企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会
10、计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税一、收入的概念一、收入的概念收入的概念及特点收入的概念及特点收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。在企业的生产活动第三方或客户代收的款项。在企业的生产活动中，常常会发生为第三方或客户的代收款项的中，常常会发生为第三方或客户的代收款项的情况，如增值税等。企业代收的款项一方面增情况，如增值税等。企业代收的款项一方面增加企业的资产，另一方面也增加了企业的负债，加企业的资产，另一方面也增加了企业的负债，但并未导致所有者权益的增加，因此，不能将但并未导致所有者权益
11、的增加，因此，不能将其作为企业的收入来进行核算。其作为企业的收入来进行核算。企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税一、收入的概念一、收入的概念现金折扣和商业折扣（略）现金折扣和商业折扣（略）销售折让销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格而销售折让是指企业因售出商品的质量不合格而销售折让是指企业因售出商品的质量不合格而销售折让是指企业因售出商品的质量不合格而在售价上给予的减让。在售价上给予的减让。在售价上给予的减让。在售价上给予的减让。销售折让可能发生在企业确认收入之前，其处销售折让可能发生在企业确认收入
12、之前，其处销售折让可能发生在企业确认收入之前，其处销售折让可能发生在企业确认收入之前，其处理相当于商业折扣；也可能发生在企业确认收理相当于商业折扣；也可能发生在企业确认收理相当于商业折扣；也可能发生在企业确认收理相当于商业折扣；也可能发生在企业确认收入之后，即这是本准则所指的销售折让。入之后，即这是本准则所指的销售折让。入之后，即这是本准则所指的销售折让。入之后，即这是本准则所指的销售折让。企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税二、收入的分类二、收入的分类根据不同的标准可以将收入分为不同的类别。根据不同的标准可
13、以将收入分为不同的类别。按照收入的来源按照收入的来源商品销商品销售收入售收入提供劳务提供劳务的收入的收入让渡资产使用权让渡资产使用权所取得的收入所取得的收入 包括因他人使用本企业现金而收取的利包括因他人使用本企业现金而收取的利息收入，因他人使用本企业的无形资产而形息收入，因他人使用本企业的无形资产而形成的使用费收入，因他人使用本企业固定资成的使用费收入，因他人使用本企业固定资产、包装物而取得的租金收入产、包装物而取得的租金收入 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税二、收入的分类二、收入的分类根据不同的标准可以
14、将收入分为不同的类别。根据不同的标准可以将收入分为不同的类别。按照企业经营业务的主次按照企业经营业务的主次 主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入 主营业务以外的其他日常活动所取得的收入，主营业务以外的其他日常活动所取得的收入，如工业企业销售材料、提供非工业性劳务、技术如工业企业销售材料、提供非工业性劳务、技术转让、出租固定资产、出租包装物等获得的收入转让、出租固定资产、出租包装物等获得的收入 企业为完成其经营目标而从事的日常活动企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动所取得的收入中的主要活动所取得的收入 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一
15、章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税三、收入的确认和计量三、收入的确认和计量确认收入实现的方法有：确认收入实现的方法有：销售法。指在销售法。指在销售成立时确认收入的一种方法。销售成立时确认收入的一种方法。收款收款法。指在交付产品、商品或提供劳务并收法。指在交付产品、商品或提供劳务并收到货款时确认收入的一种方法。到货款时确认收入的一种方法。生产法。生产法。指在生产过程中或在完工时确认收入的一指在生产过程中或在完工时确认收入的一种方法。种方法。企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税三、收入的确认和计
16、量三、收入的确认和计量商品销售收入的确认和计量商品销售收入的确认和计量收入的确认实际上是指收入在什么时候入账，收入的确认实际上是指收入在什么时候入账，并在利润表上反映。并在利润表上反映。企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税三、收入的确认和计量三、收入的确认和计量商品销售收入的确认和计量商品销售收入的确认和计量收入准则规定，商品销售收入的确认必须满足收入准则规定，商品销售收入的确认必须满足四个条件：四个条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了买方转移给了买方1 1
17、企业既没有保留通常与所有权相联系的继企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制续管理权，也没有对已售出的商品实施控制2 2 与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业3 3 相关的收入与成本能够可靠地计量相关的收入与成本能够可靠地计量4 4 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税三、收入的确认和计量三、收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量按是否跨年度，企业提供的劳务分为不跨年度按是否跨年度，企业提供的劳务分为不跨年度劳务和跨年度劳
18、务。前者指劳务的开始和完成劳务和跨年度劳务。前者指劳务的开始和完成均在同一年度，后者指劳务的开始和完成分别均在同一年度，后者指劳务的开始和完成分别在不同的年度。不跨年度的劳务收入在劳务完在不同的年度。不跨年度的劳务收入在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额。确认时参照销售商品收入确认原则。跨年额。确认时参照销售商品收入确认原则。跨年度劳务收入的确认，在资产负债表日，视劳务度劳务收入的确认，在资产负债表日，视劳务的结果是否能够可靠地予以估计，分别情况进的结果是否能够可靠地予以估计，分别情况进行处理。行处理。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬企
19、业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了买方转移给了买方1 1 企业既没有保留通常与所有权相联系的继企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制续管理权，也没有对已售出的商品实施控制2 2 与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业3 3 相关的收入与成本能够可靠地计量相关的收入与成本能够可靠地计量4 4 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税三、收入的确认和计量三、收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量在资产负债表日，如果提供的劳
20、务结果能够可在资产负债表日，如果提供的劳务结果能够可靠地估计，则应采用完工百分比法确认劳务收靠地估计，则应采用完工百分比法确认劳务收入。完工百分比法是指按照劳务的完成程度确入。完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。认收入和费用的方法。企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税三、收入的确认和计量三、收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量当以下条件均能满足时，劳务交易的结果能够当以下条件均能满足时，劳务交易的结果能够可靠地估计：可靠地估计：1 1 合同总收入和总成本能够可靠
21、地计量合同总收入和总成本能够可靠地计量2 2 与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业3 3 劳务的完成程度能够可靠地确认劳务的完成程度能够可靠地确认 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税三、收入的确认和计量三、收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量在资产负债表日，劳务的结果不能可靠地估计，在资产负债表日，劳务的结果不能可靠地估计，应分别下述情况予以确认和计量：应分别下述情况予以确认和计量：如果已经发生的劳务成本预计能得到补偿，企业应如果已经发生的劳务成本预计
22、能得到补偿，企业应从稳健原则出发，按已经发生的劳务成本金额确认从稳健原则出发，按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本。由于确认的收入与收入，并按相同金额结转成本。由于确认的收入与确认的成本相等，因而没有利润形成。确认的成本相等，因而没有利润形成。企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税三、收入的确认和计量三、收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量在资产负债表日，劳务的结果不能可靠地估计，在资产负债表日，劳务的结果不能可靠地估计，应分别下述情况予以确认和计量：应分别下述情况
23、予以确认和计量：如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认收入的金额小已经发生的劳务成本结转成本。确认收入的金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为当期损失。于已经发生的劳务成本的差额，确认为当期损失。企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税三、收入的确认和计量三、收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量在资产负债表日，劳务的
24、结果不能可靠地估计，在资产负债表日，劳务的结果不能可靠地估计，应分别下述情况予以确认和计量：应分别下述情况予以确认和计量：如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确认收应按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。入。企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税三、收入的确认和计量三、收入的确认和计量让渡资产使用权的确认和计量让渡资产使用权的确认和计量他人使用本企业资产取得的收入的种类：他人使用本企业资产取得的收入的种类：他人使用
25、本企业现金而取得的利息收入。主要指金他人使用本企业现金而取得的利息收入。主要指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等。来形成的利息收入等。他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入。他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入。企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税三、收入的确认和计量三、收入的确认和计量让渡资产使用权的确认和计量让渡资产使用权的确认和计量利息、使用费收入的确认：利息、使用费收入的确认：与交易相关的经济利益能够流入企业。与交
26、易相关的经济利益能够流入企业。收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税四、主营业务收入的账务处理四、主营业务收入的账务处理不同性质的企业主营业务收入内容是有区不同性质的企业主营业务收入内容是有区别的。如旅游企业的客户收入、餐饮收入别的。如旅游企业的客户收入、餐饮收入等，商业银行的贷款利息收入、办理结算等，商业银行的贷款利息收入、办理结算的手续费收入等，商品流通企业的商品销的手续费收入等，商品流通企业的商品销售收入，工业企业的产品销售、自制半成售收入，工业企业的产
27、品销售、自制半成品、代制品、代修品和提供工业性劳务等品、代制品、代修品和提供工业性劳务等取得的收入。取得的收入。企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税四、主营业务收入的账务处理四、主营业务收入的账务处理账户设置账户设置“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”账户账户账户账户该账户属于损益类账户，用于核算企业经营主要业该账户属于损益类账户，用于核算企业经营主要业务所取得的收入。贷方登记已实现的主营业务收入；务所取得的收入。贷方登记已实现的主营业务收入；借方登记销货退回、销售折让对销售收入的冲减额；借方
28、登记销货退回、销售折让对销售收入的冲减额；余额在贷方，表示本期累计实现的商品销售收入。余额在贷方，表示本期累计实现的商品销售收入。期末，应将该账户的余额转入期末，应将该账户的余额转入“本年利润本年利润”账户，账户，结转后该账户应无余额。该账户应按主营业务的种结转后该账户应无余额。该账户应按主营业务的种类设置明细账户。类设置明细账户。企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税四、主营业务收入的账务处理四、主营业务收入的账务处理账户设置账户设置“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”账户账户账户账户该账户属
29、于损益类账户，用来核算企业经营主要业该账户属于损益类账户，用来核算企业经营主要业务而发生的成本。贷方登记销货退回商品的成本；务而发生的成本。贷方登记销货退回商品的成本；借方登记售出商品的成本；余额在借方，表示本期借方登记售出商品的成本；余额在借方，表示本期销售商品的累计成本。期末，应将该账户的余额转销售商品的累计成本。期末，应将该账户的余额转入入“本年利润本年利润”账户，结转后该账户应无余额。该账户，结转后该账户应无余额。该账户应按主营业务的种类设置明细账户。账户应按主营业务的种类设置明细账户。企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得
30、税企业所得税企业所得税四、主营业务收入的账务处理四、主营业务收入的账务处理账户设置账户设置账户设置账户设置“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”账户账户账户账户当企业销售商品已同时满足收入确认的四个条件时，应按确定的收入金当企业销售商品已同时满足收入确认的四个条件时，应按确定的收入金额与应收取的增值税，借记额与应收取的增值税，借记“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“银行存款银行存款”等账户，同时，贷记等账户，同时，贷记“主营业务收入主营业务收入”及及“应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)”账户。同时结转已实现销售的商品销售成本。账户。同时结转已实现销
31、售的商品销售成本。当没有满足收入确认的四个条件时，即使收到货款，也不能确认收入。当没有满足收入确认的四个条件时，即使收到货款，也不能确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应设置为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应设置“发出商品发出商品”、“委托代销商品委托代销商品”、“分期收款发出商品分期收款发出商品”等账户进行核等账户进行核算。算。企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税（一）商品销售业务（一）商品销售业务实现的销售收入，应按实际收到或应收的实现的销售收入，应按实际
32、收到或应收的价款入账。价款入账。企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税（一）商品销售业务（一）商品销售业务直接收款交货直接收款交货【例【例1】某化妆品公司向本地一零售企业销售】某化妆品公司向本地一零售企业销售一批化妆品，增值税发票上注明该批商品售价一批化妆品，增值税发票上注明该批商品售价50 000元，增值税款元，增值税款8 500元，收到该零售企元，收到该零售企业交来转账支票一张，当日办妥进账手续。该业交来转账支票一张，当日办妥进账手续。该批商品生产成本为批商品生产成本为25 000元。该项业务符合收元。该项
33、业务符合收入确认的条件，确认收入时，根据有关原始凭入确认的条件，确认收入时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：证，编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)8500 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税（一）商品销售业务（一）商品销售业务直接收款交货直接收款交货【例【例1】某化妆品公司向本地一零售企业销售】某化妆品公司向本地一零售企业销售一批化妆品，增值税发票上注明该批商品售价一批化妆品，
34、增值税发票上注明该批商品售价50 000元，增值税款元，增值税款8 500元，收到该零售企元，收到该零售企业交来转账支票一张，当日办妥进账手续。该业交来转账支票一张，当日办妥进账手续。该批商品生产成本为批商品生产成本为25 000元。该项业务符合收元。该项业务符合收入确认的条件，确认收入时，根据有关原始凭入确认的条件，确认收入时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：证，编制如下会计分录：借：主营业务成本借：主营业务成本 25 000 贷：库存商品贷：库存商品 25 000 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税
35、（一）商品销售业务（一）商品销售业务委托收款和托收承付结算方式委托收款和托收承付结算方式【例【例2】北方公司向新华公司销售甲产品】北方公司向新华公司销售甲产品1 000件，每件售价件，每件售价200元，增值税发票上注明增值元，增值税发票上注明增值税款为税款为34 000元，售价为元，售价为200 000元，开出转元，开出转账支票为新华公司代垫运费账支票为新华公司代垫运费1 500元。甲产品已元。甲产品已发出，并已向银行办妥托收手续。该批产品生发出，并已向银行办妥托收手续。该批产品生产成本为产成本为120 000元。该项业务符合收入确认元。该项业务符合收入确认的条件，确认收入时，根据有关原始凭证
36、，编的条件，确认收入时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：制如下会计分录：企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税（一）商品销售业务（一）商品销售业务委托收款和托收承付结算方式委托收款和托收承付结算方式借：应收账款借：应收账款新华公司新华公司 235 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)34 000 银行存款银行存款 1 500借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 120 000 企业
37、财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税（一）商品销售业务（一）商品销售业务委托收款和托收承付结算方式委托收款和托收承付结算方式【例【例3】东风公司于】东风公司于5月月10日以托收承付方式向日以托收承付方式向企业销售乙产品一批，成本为企业销售乙产品一批，成本为100 000元，元，增值税专用发票注明乙产品售价增值税专用发票注明乙产品售价150 000元，元，增值税款增值税款25 500元。开出转账支票为企业代元。开出转账支票为企业代垫运杂费垫运杂费1 000元。该批产品已经发出，并已向元。该批产品已经发出，并已向银行
38、办妥托收手续。随即收到企业通知，称银行办妥托收手续。随即收到企业通知，称由于资金周转困难，暂时不能承付货款。经双由于资金周转困难，暂时不能承付货款。经双方协商，销货款延期收回。方协商，销货款延期收回。企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税（一）商品销售业务（一）商品销售业务委托收款和托收承付结算方式委托收款和托收承付结算方式为企业代垫运杂费，并发出商品时编制如下为企业代垫运杂费，并发出商品时编制如下会计分录：会计分录：借：应收账款借：应收账款企业企业(代垫运杂费代垫运杂费)1 000 贷：银行存款贷：银行存款
39、1 000借：发出商品借：发出商品乙产品乙产品 100 000 贷：库存商品贷：库存商品乙产品乙产品 100 000 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税（一）商品销售业务（一）商品销售业务委托收款和托收承付结算方式委托收款和托收承付结算方式同时，将增值税发票上注明的增值税款编制如同时，将增值税发票上注明的增值税款编制如下会计分录：下会计分录：借：应收账款借：应收账款企业企业 (应收销项税额应收销项税额)25 500 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)25 500 企业财务会计
40、企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税（一）商品销售业务（一）商品销售业务委托收款和托收承付结算方式委托收款和托收承付结算方式企业企业1212月月1010日通知东风公司，企业准备于近期支付全部日通知东风公司，企业准备于近期支付全部货款，确认收入时编制如下会计分录：货款，确认收入时编制如下会计分录：同时，结转销售商品的生产成本，编制如下会同时，结转销售商品的生产成本，编制如下会计分录：计分录：借：应收账款借：应收账款企业企业(销货款销货款)150 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000借：主营业务成本借：主
41、营业务成本 100 000 贷：发出商品贷：发出商品乙产品乙产品 100 000 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税（一）商品销售业务（一）商品销售业务委托收款和托收承付结算方式委托收款和托收承付结算方式12月月20日收到全部货款时，编制如下会计分录：日收到全部货款时，编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 176 500 贷：应收账款贷：应收账款企业企业 (销货款销货款)150 000 企业企业 (应收销项税额应收销项税额)25 500 企业企业 (代垫运杂费代垫运杂费)1 000 企业财务会计企业财
42、务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税（一）商品销售业务（一）商品销售业务分期收款销售分期收款销售分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。分期收款销售的特点是收回的一种销售方式。分期收款销售的特点是销售商品的价值大，如房产、汽车、重型设备销售商品的价值大，如房产、汽车、重型设备等；收款期限较长；收取货款的风险较大。在等；收款期限较长；收取货款的风险较大。在分期收款销售方式下，企业应按合同约定的收分期收款销售方式下，企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。同时，按商品全部
43、销售款日期分期确认收入。同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本。的销售成本。企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税（一）商品销售业务（一）商品销售业务分期收款销售分期收款销售分期收款销售分期收款销售采用分期收款方式销售产品时应设置采用分期收款方式销售产品时应设置“分期收款发出商品分期收款发出商品”账户。该账户属于资产类账户，用来核算分期收款方式账户。该账户属于资产类账户，用来核算分期收款方式发出商品的实际成本或进价。该账户按销售对象设置明细
44、发出商品的实际成本或进价。该账户按销售对象设置明细账户或备查簿，详细记录分期收款发出商品的数量、成本、账户或备查簿，详细记录分期收款发出商品的数量、成本、售价、代垫运杂费、已收取货款和尚未收到的货款等有关售价、代垫运杂费、已收取货款和尚未收到的货款等有关情况。该账户期末借方余额，反映企业采用分期收款方式情况。该账户期末借方余额，反映企业采用分期收款方式销售的、尚未收到货款部分的已发出商品的实际成本或进销售的、尚未收到货款部分的已发出商品的实际成本或进价。企业代购买单位垫付的分期收款发出商品的包装费、价。企业代购买单位垫付的分期收款发出商品的包装费、运杂费应在运杂费应在“应收账款应收账款”账户核
45、算，不通过本账户核算。账户核算，不通过本账户核算。企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税（一）商品销售业务（一）商品销售业务分期收款销售分期收款销售【例【例4】企业销售一台大型设备，采用分期收】企业销售一台大型设备，采用分期收款销售方式。设备价款款销售方式。设备价款500 000元，增值税发元，增值税发票注明的增值税额为票注明的增值税额为85 000元，分四次收款，元，分四次收款，每期收款比例为每期收款比例为30，30，20，20。产。产品发出时收回品发出时收回30的货款。设该台设备生产成的货款。设该台设备生产
46、成本为本为300 000元。元。企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税（一）商品销售业务（一）商品销售业务分期收款销售分期收款销售企业发出商品并收到企业发出商品并收到30货款时编制如下会计货款时编制如下会计分录：分录：借：分期收款发出商品借：分期收款发出商品 300 000 贷：库存商品贷：库存商品 300 000借：银行存款借：银行存款 175 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)25 500 企业财务会计企业财务会计企业财务会计
47、企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税（一）商品销售业务（一）商品销售业务分期收款销售分期收款销售同时，按销售收入实现的比例，结转销售成本同时，按销售收入实现的比例，结转销售成本90 000元元(300 00030)时编制如下会计分录：时编制如下会计分录：借：主营业务成本借：主营业务成本 90 000 贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品 90 000 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税（一）商品销售业务（一）商品销售业务分期收款销售分期收款销售按合同约定
48、的时间第二次收取按合同约定的时间第二次收取30货款时编制货款时编制如下会计分录：如下会计分录：借：银行存款借：银行存款(应收账款应收账款)175 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)25 500 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税（一）商品销售业务（一）商品销售业务分期收款销售分期收款销售同时，按销售收入实现的比例，结转销售成本同时，按销售收入实现的比例，结转销售成本90 00090 000元元(300 00030(300 00
49、030)时编制如下会计分录：时编制如下会计分录：第三次、第四次收到货款的会计分录同上。第三次、第四次收到货款的会计分录同上。借：主营业务成本借：主营业务成本 90 000 贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品 90 000 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税（一）商品销售业务（一）商品销售业务现金折扣现金折扣【例【例5】某公司销售一批商品】某公司销售一批商品3 000件，增值税件，增值税专用发票注明售价专用发票注明售价60 000元，增值税款元，增值税款10 200元。根据销售合同，购买方享有现金折扣，
50、条元。根据销售合同，购买方享有现金折扣，条件是件是“2/10,N/30”。假定计算折扣时不考虑增。假定计算折扣时不考虑增值税。值税。企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第十一章第十一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税（一）商品销售业务（一）商品销售业务现金折扣现金折扣确认销售实现时，编制如下会计分录：确认销售实现时，编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款 70 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)10 200 企业财务会计企业财务会计企业财务会计企业财务会计第十一章第十一章第