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1、建筑企业营改增的相关涉税政策建筑企业营改增的相关涉税政策解析、合同控税和发票控税策略解析、合同控税和发票控税策略主讲人主讲人:高级财税培训讲师高级财税培训讲师 税收学博士后税收学博士后肖太寿肖太寿 第一部分第一部分 建筑建筑企业营企业营改改增涉及的增涉及的相关增值税相关增值税政策政策一一、建筑建筑企业企业“营改增营改增”涉及的税率和征收率涉及的税率和征收率 涉及的税率涉及的税率 财政部财政部 国家税务总局关于将铁路运输和国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税财税20131062013106号）号）和和财政部财政部 国家税务总国
2、家税务总局局 关于将电信业纳入营业税改征增值税试点关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知的通知 （财税（财税201443201443号）规定，有关营号）规定，有关营改增涉及的税率为：改增涉及的税率为：1 1、提供基础电信服务，税率为、提供基础电信服务，税率为11%11%（即（即电电话费用可以抵扣除话费用可以抵扣除11%11%）。提供增值电信服务，）。提供增值电信服务，税率为税率为6%6%。一、建筑企业一、建筑企业“营改增营改增”涉及的税率和征收率涉及的税率和征收率2 2、采购建筑材料、设备、油费、水电费、办公用品、采购建筑材料、设备、油费、水电费、办公用品、劳保用品、车辆维修费用、车辆购置
3、费用、动产租劳保用品、车辆维修费用、车辆购置费用、动产租赁费、施工机械设备赁费、施工机械设备17%17%3 3、运输费用、运输费用11%11%4 4、中介费、中介费:检测费用、会议费、顾问费、咨询费、广检测费用、会议费、顾问费、咨询费、广告费用、鉴证费、监理费、设计费、勘探费用告费用、鉴证费、监理费、设计费、勘探费用6%6%5 5、税务局代开、税务局代开发票发票 3%3%。财政部财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知入营业税改征增值税试点的通知（财税财税20131062013106号）号）的的附件附件1 1：营业税改征增值税
4、试点营业税改征增值税试点实施办法实施办法第五十条规定：第五十条规定：小规模纳税人提供应小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。管税务机关申请代开。一、建筑企业一、建筑企业“营改增营改增”涉及的税率和征收率涉及的税率和征收率 征收率征收率 财政部国家税务总局财政部国家税务总局 关于简并增值税征收关于简并增值税征收率政策的通知率政策的通知（财税（财税（20142014）5757号号）和和财财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知率和简易
5、办法征收增值税政策的通知（财税财税200920099 9号号）规定：）规定：（一）纳税人（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列销售自己使用过的物品，按下列政策执行：政策执行：1.1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照按照简易办法依照3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收增值税。征收增值税。一、建筑企业一、建筑企业“营改增营改增”涉及的税率和征收率涉及的税率和征收率 2 2、财政部国家税务总局财政部国家税务总局 关于简并增值税征收关于简并增值税征收率政策
6、的通知率政策的通知（财税（财税（20142014）5757号号）和和财政部财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知通知（财税财税20081702008170号号）规定：）规定：自自20092009年年1 1月月1 1日起，日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），的固定资产），应区分不同情形征收增值税应区分不同情形征收增值税：（1 1）销售自己使用过的）销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后购进或日以后购进或者自制的固定资产，者自制的
7、固定资产，按照适用税率征收增值税按照适用税率征收增值税；（2 2）20082008年年1212月月3131日以前未纳入扩大增值税抵扣日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的范围试点的纳税人，销售自己使用过的20082008年年1212月月3131日日以前购进或者自制的固定资产，以前购进或者自制的固定资产，按照简易办法依照按照简易办法依照3%3%征征收率减按收率减按2%2%征收增值税。征收增值税。一、房地产、建筑企业一、房地产、建筑企业“营改增营改增”涉及的税率和征涉及的税率和征收率收率（3 3）20082008年年1212月月3131日以前已纳入扩大增日以前已纳入扩大增值税
8、抵扣范围试点的纳税人，销售自己使值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，以前购进或者自制的固定资产，按照简易按照简易办法依照办法依照3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收增值税征收增值税。销。销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。按照适用税率征收增值税。一、建筑企业一、建筑企业“营改增营改增”涉及的税率和征收率涉及的税率和征收率 国家税务总局关于简并增值税征收率国家税
9、务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告有关问题的公告（国家国家税务总局公告税务总局公告20142014年第年第3636号号）第六条规定：）第六条规定：纳税人适用按照简易办法依纳税人适用按照简易办法依3%3%征收率征收率减按减按2%2%征收增值税政策的，按下列公式确征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：定销售额和应纳税额：销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+3%1+3%）应纳税额应纳税额=销售额销售额2%2%案例分析案例分析1 假设假设20152015年年9 9月月1 1日开始实行建筑业的营日开始实行建筑业的营改增试点，某建筑企业营改增后被认定为改增试点，某建筑企业营改增后被
10、认定为一般纳税人，一般纳税人，20152015年年1212月发生两项业务，月发生两项业务，销售销售20132013年购置的复印件一台，购置价值年购置的复印件一台，购置价值1000010000元，元，销售收款销售收款80008000元元;销售销售20152015年年1010月购买的一套摄像机，购置价值月购买的一套摄像机，购置价值2000020000元元 (不含税不含税)，进项税额，进项税额34003400元已经抵扣，销元已经抵扣，销售收款售收款(含税含税)21060)21060元。元。案例分析案例分析1 首先，销售首先，销售20152015年年1010月购进的固定资产，取得月购进的固定资产，取得
11、了增值税专用发票，符合抵扣条件，则了增值税专用发票，符合抵扣条件，则20152015年年1212月销售款月销售款2106021060元应按照适用税率元应按照适用税率17%17%计算增值税计算增值税销项税额。销售额销项税额。销售额=21060(1+17%)=18000(=21060(1+17%)=18000(元元)，增值税销项税额增值税销项税额=1800017%=3060(=1800017%=3060(元元)。会计处会计处理如下：理如下：借：银行存款借：银行存款 2106021060 贷：固定资产清理贷：固定资产清理1800018000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3
12、0603060。案例分析案例分析1 其次，销售其次，销售20132013年购进固定资产，年购进固定资产，因属因属于试点税改前业务，没有进项税额可以抵于试点税改前业务，没有进项税额可以抵扣扣，参照，参照国家税务总局关于增值税简易国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知征收政策有关管理问题的通知(国税函国税函200920099090号号)和和关于简并增值税征收率关于简并增值税征收率有关问题的公告有关问题的公告（国家税务总局公告国家税务总局公告20142014年第年第3636号号）的规定，一般纳税人销售）的规定，一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例第十条自己使用过的属于增值税暂行
13、条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，产，“按简易办法依按简易办法依3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收征收增值税政策增值税政策”。案例分析案例分析1 一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用用“按简易办法依按简易办法依3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收增值税政征收增值税政策策”，按下列公式确定销售额和应纳税额：，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+3%）应纳税额应纳税额=销售额销售额2%销售额销售额=8000(1+3%)=7766.99(=8000(1+3
14、%)=7766.99(元元););应纳税额应纳税额=7766.99 2%=155.34(=7766.99 2%=155.34(元元)。案例分析案例分析1会计处理如下：会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 80008000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7766.997766.99 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 155.34155.34 营业外收入营业外收入 77.6777.67案例分析案例分析1另外，根据另外，根据国税函国税函200920099090号文件规定，一号文件规定，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据财政部、国家税务总局关于
15、全国实施增值税转财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知型改革若干问题的通知(财税财税20082008170170号号)和和财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知税低税率和简易办法征收增值税政策的通知(财财税税200920099 9号号)等规定，适用等规定，适用按简易办法依按简易办法依3%3%征征收率减按收率减按2%2%征收增值税政策的征收增值税政策的，应开具普通发票，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。不得开具增值税专用发票。因此，因此，试点一般纳税人销售自己税改前使用试点一般纳税人销售自
16、己税改前使用过的固定资产，性质类似，同样应开具普通发票，过的固定资产，性质类似，同样应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。不得开具增值税专用发票。一、建筑企业一、建筑企业“营改增营改增”涉及的税率和征收率涉及的税率和征收率 （4 4）国家税务总局关于简并增值税征收率有关问国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告题的公告（国家税务总局公告国家税务总局公告20142014年第年第3636号号）国国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告增值税有关问题的公告（国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1
17、 1号）增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，号）增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按简易办法依属于以下两种情形的，可按简易办法依3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收增值税，征收增值税，同时不得开具增值税专用发票。同时不得开具增值税专用发票。第一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳第一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。第二、增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税第二、增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额应税行为，销
18、售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。的固定资产。一、建筑企业一、建筑企业“营改增营改增”涉及的税率和征收率涉及的税率和征收率 （5 5）国家税务总局关于简并增值税征收国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告率有关问题的公告（国家税务总局公告国家税务总局公告20142014年第年第3636号号）和和国家税务总局关于固定业户国家税务总局关于固定业户临时外出经营有关增值税专用发票管理问题的临时外出经营有关增值税专用发票管理问题的通知通知（国税发国税发199519958787号号）固定业户（指）固定业户（指增值税一般纳税人）临时到外省、市销售货物增值税一般纳税人）临时到外省、市销售货
19、物的，必须向经营地税务机关出示的，必须向经营地税务机关出示“外出经营活外出经营活动税收管理证明动税收管理证明”回原地纳税，需要向购货方回原地纳税，需要向购货方开具专用发票的，亦回原地补开。开具专用发票的，亦回原地补开。对未持对未持“外出经营活动税收管理证明外出经营活动税收管理证明”的，的，经营地税务机关经营地税务机关按按3%3%的征收率征税的征收率征税。一、建筑企业一、建筑企业“营改增营改增”涉及的税率和征收率涉及的税率和征收率 （6 6）国家税务总局关于简并增值税征国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告收率有关问题的公告（国家税务总局公国家税务总局公告告20142014年第年第363
20、6号号）和和国家税务总局关于国家税务总局关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知税有关问题的通知（国税发（国税发199919994040号号）规定：）规定：对拍卖行受托拍卖增值税应税对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，货物，向买方收取的全部价款和价外费用，应当应当按照按照3 3的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。拍卖货拍卖货物属免税货物范围的，经拍卖行所在地县物属免税货物范围的，经拍卖行所在地县级主管税务机关批准，可以免征增值税。级主管税务机关批准，可以免征增值税。一、建筑企业一、建筑企业“营改增营改增”涉及的
21、税率和征收率涉及的税率和征收率一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，外的物品，应当按照适用税率征收增值税应当按照适用税率征收增值税。2.2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，售自己使用过的固定资产，减按减按2%2%征收率征收征收率征收增值税。增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，以外的物品，应按应按3%3%的征收率征收增值税的征收率征收增值税。一、建筑企业一、建筑企业“营改增营改增”涉及的税率和征收率涉及的税率和征收率 3 3、
22、纳税人、纳税人销售旧货销售旧货，按照简易办法依照按照简易办法依照3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收增值税。征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。一、建筑企业一、建筑企业“营改增营改增”涉及的税率和征收率涉及的税率和征收率 （二）一般（二）一般纳税人销售纳税人销售自产自产的下列货物的下列货物，可选择，可选择按照简易办法按照简易办法依照依照3%3%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：1 1、县、县
23、级及县级以下小型水力发电单位生产的电级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为装机容量为5 5万千瓦以下（含万千瓦以下（含5 5万千瓦）的小型水力万千瓦）的小型水力发电单位。发电单位。2 2、建筑、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3 3、以、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。一、建筑企业一、建筑企业“营改增营改增”涉及的税率和征收率涉及的
24、税率和征收率4 4、用、用微生物、微生物代谢产物、动物毒微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。品。5 5、自来水、自来水。6 6、商品、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，税后，3636个月内不得变更。个月内不得变更。一、建筑企业一、建筑企业“营改增营改增”涉及的税率和征收率涉及的税率和征收率（三）一般纳税人（三）一般纳税人销售货物属于下列情形之销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法一的，暂按简
25、易办法依照依照3%3%征收率计算缴征收率计算缴纳增值税：纳增值税：1 1、寄售、寄售商店代销寄售物品（包括居民个商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；人寄售的物品在内）；2 2、典当业销售、典当业销售死当物品；死当物品；3 3、经、经国务院或国务院授权机关批准的免国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。税商店零售的免税品。二、建筑二、建筑企业增值税的纳税地点企业增值税的纳税地点 财税财税20131062013106号文件附件号文件附件1 1：营业税改征增值税试点营业税改征增值税试点实施办法实施办法第四十二条第四十二条 增值税纳税地点为：增值税纳税地点为：（一）（一）固定业户
26、应当向其机构所在地或者居住地主管税固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（二）（二）非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；报纳税；未
27、申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。税务机关补征税款。二、建筑二、建筑企业增值税的纳税地点企业增值税的纳税地点 （三）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主（三）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。管税务机关申报缴纳扣缴的税款。基于以上政策规定，增值税纳税地点如下：基于以上政策规定，增值税纳税地点如下：1 1、实行总分公司制度的建筑企业，其增值税纳税地、实行总分公司制度的建筑企业，其增值税纳税地点为建筑企业总分公司的公司注册地税务机关。点为建筑企业总分公司的公司注册地税务机关。2 2、实行母子公
28、司制度的企业，其增值税纳税地点为、实行母子公司制度的企业，其增值税纳税地点为建筑企业母子公司的公司注册地税务机关。建筑企业母子公司的公司注册地税务机关。3 3、实行总公司直接管辖的项目公司制度的企业，其、实行总公司直接管辖的项目公司制度的企业，其增值税纳税地点为总公司的公司注册地税务机关。增值税纳税地点为总公司的公司注册地税务机关。三、增值税纳税义务时间三、增值税纳税义务时间财政部财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税财税20131062013106号号）附件附件1 1：营业税改征增值税试点
29、：营业税改征增值税试点实施办法实施办法第四十一条规定：第四十一条规定：“增值税纳税义务增值税纳税义务发生时间为：发生时间为：（一）纳税人（一）纳税人提供应税服务提供应税服务并并收讫销售款项或收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，先开具发票的，为开具发票的当天。为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。程中或者完成后收到款项。母公司招投标取得土地给未来成立的项目公司（法人单位）母公司招投标取得土地给未来成立的项目公司（法人单位）开发的问题。开发的问题。国土资源部国土资源部
30、招标拍卖挂牌出让国有土地使用权规招标拍卖挂牌出让国有土地使用权规范（试行）范（试行）（国土资发国土资发20061142006114号号）“申请人竞得申请人竞得土地，拟成立新公司进行开发建设的，土地，拟成立新公司进行开发建设的，应在申请书中明应在申请书中明确新公司的出资构成、成立时间等确新公司的出资构成、成立时间等 内容内容。出让人可以。出让人可以根据招标拍卖出让结果，先与竞得人签订根据招标拍卖出让结果，先与竞得人签订国有土地使国有土地使用权合同用权合同，在竞得人按约定办理完新公司注册登记手，在竞得人按约定办理完新公司注册登记手续后，再与新公司签订续后，再与新公司签订国有土地使用权出让合同变更国
31、有土地使用权出让合同变更协议协议；也可按约定直接与新公司签订；也可按约定直接与新公司签订国有土地使用国有土地使用权出让合同权出让合同。”如符合上述规定，竞买人在申请竞拍如符合上述规定，竞买人在申请竞拍时，事先已约定成立新公司，明确资金构成、成立时间时，事先已约定成立新公司，明确资金构成、成立时间等等 ，在竞得土地后，且按原约定条件办理的，没有发，在竞得土地后，且按原约定条件办理的，没有发生土地权力转移，不属于土地使用权转让行为。生土地权力转移，不属于土地使用权转让行为。三、增值税纳税义务时间三、增值税纳税义务时间 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的取得索取销售款项凭据的当天，是指书
32、面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。的，为应税服务完成的当天。（二）纳税人提供（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天收到预收款的当天。（三）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务（三）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天应税服务完成的当天。（四）增值税扣缴义务发生时间为（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税纳税人增
33、值税纳税义务发生的当天。义务发生的当天。案例分析案例分析2 2 1 1、某建筑公司、某建筑公司20152015年年8 8月月1 1日出租一辆小轿日出租一辆小轿车，租金车，租金50005000元元/月，预收对方一年租金月，预收对方一年租金6000060000元，何时发生增值税纳税义务？元，何时发生增值税纳税义务？2 2、甲建筑公司、甲建筑公司20152015年年8 8月月1515日与乙企业签日与乙企业签订建筑合同，金额订建筑合同，金额100100万。万。8 8月月2525日开始施日开始施工，于工，于1212月月8 8日完工，日完工，期间于期间于8 8月月2828日收到日收到工程款工程款4040万
34、元，万元，1212月月8 8日收到工程款日收到工程款6060万元。万元。8 8月份销售税的销售额为多少？月份销售税的销售额为多少？案例分析案例分析2 2 分析：分析：1 1、某建造公司、某建造公司20152015年年8 8月月1 1日出租一辆日出租一辆小轿车，租金小轿车，租金50005000元元/月，预收对方一年租月，预收对方一年租金金6000060000元，纳税义务发生时间为元，纳税义务发生时间为收到预收收到预收款款租金租金6000060000元元的当天的当天。2 2、8 8月份销售税的销售额为月份销售税的销售额为4040万元。万元。四、四、钢结构安装公司营改增前发生的增值税期未留钢结构安装
35、公司营改增前发生的增值税期未留抵税额的处理技巧抵税额的处理技巧 财政部财政部 国家税务总局关于将铁路运输和国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税财税20131062013106号）号）附件附件2 2：营业税改征增营业税改征增值税试点实施办法值税试点实施办法第二条第（三）项增值税第二条第（三）项增值税期末留抵税额规定：期末留抵税额规定：原增值税一般纳税人兼有应税服务的，原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的抵税额，不得从应税服务的
36、销项税额中抵扣。销项税额中抵扣。案例分析案例分析3 3 A A公司在四川注册，从事钢结构销售、安公司在四川注册，从事钢结构销售、安装等业务，装等业务，20152015年年8 8月月1 1日起营改征企业，日起营改征企业，属于一般纳税人，属于一般纳税人，20152015年年7 7月月底留抵税款底留抵税款100100万元万元，8 8月份取得钢结构销售收入分两月份取得钢结构销售收入分两种情况：情况一：货物销售收入种情况：情况一：货物销售收入20002000万元万元（不含税）；情况二：货物销售收入（不含税）；情况二：货物销售收入200200万万元（不含税）。元（不含税）。另外，另外，8 8月份取得安装收
37、月份取得安装收入入200200万元（不含税），万元（不含税），当月取得进项税额当月取得进项税额5.15.1万元。请分析万元。请分析A A公司公司8 8月份应缴纳多少增月份应缴纳多少增值税？值税？案例分析案例分析3 3 涉税分析：涉税分析：财政部财政部 中国人民银行中国人民银行 国家税务总局关国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关预算管理问于营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知题的通知（财预（财预20122012367367号）第五条号）第五条规定：纳税人兼有适用一般计税方法计税规定：纳税人兼有适用一般计税方法计税的应税服务和销售货物或者应税劳务的，的应税服务和销售货物或者应税劳务的，按
38、照销项税额的比例划分应纳税额按照销项税额的比例划分应纳税额，分别，分别作为改征增值税和现行增值税收入入库作为改征增值税和现行增值税收入入库。项目项目栏次栏次情况一情况一情况二情况二7 7月底留抵税额月底留抵税额1 1100100100100货物销项税额货物销项税额2 23403403434应税服务销售项税额应税服务销售项税额3 312121212进项税额进项税额4 45.15.15.15.1抵减前应纳税额抵减前应纳税额5=2+3-45=2+3-4346.9346.940.940.9货物的销项税额比例货物的销项税额比例6=2/6=2/（2+32+3）0.96590.96590.73910.739
39、1货物的应纳税额货物的应纳税额7=5*67=5*6335.07335.0730.2330.23留抵税额本期抵减数留抵税额本期抵减数8 8（71,71,为为1;71,1;71,为为7 7）10010030.2330.23抵减后应纳税额抵减后应纳税额9=5-89=5-8246.9246.910.6710.67案例分析案例分析3 3 根据财会根据财会201213201213号文件的规定，试点号文件的规定，试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定额按照营业税改征
40、增值税有关规定不得从不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应应交税费交税费”科目下增设科目下增设“增值税留抵税额增值税留抵税额”明细科目。明细科目。案例分析案例分析3 3 有关营改增之前的有关营改增之前的增值税留抵税额增值税留抵税额账务处理如下：账务处理如下：1、8月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，值税留抵税额，借记：应交税费借记：应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额”100100万万 贷记贷记 ：应交税费：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）100100万万
41、2 2、9 9月初允许抵扣时，按允许抵扣的金额，月初允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记借记 ：应交税费：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）100100万万 贷记：贷记：应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额100100万万。案例分析案例分析3 3 情况一：情况一：A A公司公司，8 8月应纳增值税月应纳增值税=2000*17%=2000*17%-100-100 -5.1 0.9659-5.1 0.9659 +200*6%-5.1 0.0341=246.9+200*6%-5.1 0.0341=246.9万元万元 。情况二：如果情况二：如果8 8月份取得货物销售收入月份取得
42、货物销售收入200200万元万元（不含税），其它条件不变，则（不含税），其它条件不变，则A A公司公司，8 8月应纳月应纳增值税增值税=200*17%-5.1 0.7391-30.23=200*17%-5.1 0.7391-30.23 +200*6%-5.1 0.2601+200*6%-5.1 0.2601 =10.67=10.67万元万元 。四、总分支机构试点纳税人增值税的计算四、总分支机构试点纳税人增值税的计算（一）法律依据：（一）法律依据：1 1、国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布航空运输企业增值税征收航空运输企业增值税征收管理暂行办法管理暂行办法的公告的公告(国家税务总局公告国家
43、税务总局公告2013年第年第68号号)；2 2、国家税务总局关于营业税改征增值税总分机构试国家税务总局关于营业税改征增值税总分机构试点纳税人增值税纳税申报有关事项的公告点纳税人增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总国家税务总局公告局公告20132013年第年第2222号号）；）；3 3、财政部财政部 国家税务总局关于重新印发，国家税务总局关于重新印发，的通知的通知（财税财税201374201374号号）；）；4 4、关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人增值关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知税计算缴纳暂行办法的通知（财税财税2013920139号号）；）；四、
44、总分支机构试点纳税人增值税的计算四、总分支机构试点纳税人增值税的计算（二）（二）总分机构试点纳税人总分机构试点纳税人增值税纳税地点增值税纳税地点 财政部财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知纳入营业税改征增值税试点的通知（财税财税20131062013106号）号）的的附件附件1 1：营业税改征增值税试营业税改征增值税试点实施办法点实施办法第四十二条规定：第四十二条规定：固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支总机构和分支机构不在同一县（市）的，机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管应
45、当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。地的主管税务机关申报纳税。四、总分支机构试点纳税人增值税的计算四、总分支机构试点纳税人增值税的计算（二）（二）总分机构试点纳税人总分机构试点纳税人增值税纳税地点增值税纳税地点 财政部财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税财税20131062013
46、106号）号）的的附件附件1 1：营业税改征增值税试营业税改征增值税试点实施办法点实施办法第七条规定：第七条规定：两个或者两个以上的两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。税务总局另行制定。四、总分支机构试点纳税人增值税的计算四、总分支机构试点纳税人增值税的计算 （三）总机构试点纳税人的增值税计算（三）总机构试点纳税人的增值税计算 财政部财政部 国家税务总局关于重新印发，国家税务总局关于重新印发，的通知的通知（财税财税2013742
47、01374号号）：第二条规定，第二条规定，总机构应当汇总计算总机构及其分支机构总机构应当汇总计算总机构及其分支机构发生发生应税服务范围注释应税服务范围注释所列业务的应交增值税所列业务的应交增值税,抵减抵减分支机构发生分支机构发生应税服务范围注释应税服务范围注释所列业务已缴纳的增所列业务已缴纳的增值税税款（包括预缴和补缴的增值税税款）后，在总机构值税税款（包括预缴和补缴的增值税税款）后，在总机构所在地解缴入库。所在地解缴入库。总机构销售货物、提供加工修理修配劳总机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税。四
48、、总分支机构试点纳税人增值税的计算四、总分支机构试点纳税人增值税的计算 第第三条规定，三条规定，总机构汇总的应征增值税销总机构汇总的应征增值税销售额，售额，为总机构及其分支机构发生为总机构及其分支机构发生应税应税服务范围注释服务范围注释所列业务的应征增值税销所列业务的应征增值税销售额。售额。第四条规定，总机构汇总的销项税额，第四条规定，总机构汇总的销项税额，按照本办法第三条规定的应征增值税销售按照本办法第三条规定的应征增值税销售额和增值税适用税率计算。额和增值税适用税率计算。四、总分支机构试点纳税人增值税的计算四、总分支机构试点纳税人增值税的计算 第五条规定，第五条规定，总机构汇总的进项税额，
49、总机构汇总的进项税额，是指总机构及其分支机构因发生是指总机构及其分支机构因发生应税服应税服务范围注释务范围注释所列业务而购进货物或者接所列业务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。者负担的增值税税额。总机构及其分支机总机构及其分支机构用于发生构用于发生应税服务范围注释应税服务范围注释所列业所列业务之外的进项税额不得汇总。务之外的进项税额不得汇总。四、总分支机构试点纳税人增值税的计算四、总分支机构试点纳税人增值税的计算 第第六条，分支机构发生六条，分支机构发生应税服务范围注释应税服务范围注释所所列业务，按照应征增值税销售额和预
50、征率计算缴列业务，按照应征增值税销售额和预征率计算缴纳增值税。计算公式如下：纳增值税。计算公式如下：应预缴的增值税应征增值税销售额应预缴的增值税应征增值税销售额预征预征率预征率由财政部和国家税务总局规定，并适时率预征率由财政部和国家税务总局规定，并适时予以调整。予以调整。分支机构销售货物、提供加工修理修配劳务，分支机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税。值税。四、总分支机构试点纳税人增值税的计算四、总分支机构试点纳税人增值税的计算 第七，分支机构发生第七，分支机构发生应税服务范围注释应税服务范围注释所列业务所