《房地产开发全程涉税风险防范教材qmq.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《房地产开发全程涉税风险防范教材qmq.ppt（241页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、房地产开发全程涉税风险防范房地产开发全程涉税风险防范主要内容主要内容一、核定征收一、核定征收二、筹建年度二、筹建年度三、建设年度三、建设年度四、预售年度四、预售年度五、交付年度五、交付年度六、清算年度六、清算年度税收征管法税收征管法第三十五条第三十五条 纳税人有下列情形之一的，税纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：务机关有权核定其应纳税额：（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；簿的；（二）依照法律、行政法规的规定应当设置账簿（二）依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；但未设置的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料
2、的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；3西安 张辉税收征管法（续）税收征管法（续）（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；报的；（六）纳税人申报的计税依据明显偏（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。低，又无正当理由的。4西安 张辉20092009国税发国税发3131号号第四条第四
3、条 企业出现企业出现中华人民共和国税收征收管理中华人民共和国税收征收管理法法第三十五条规定的情形，税务机关可对其以第三十五条规定的情形，税务机关可对其以往应缴的企业所得税按核定征收方式进行征收管往应缴的企业所得税按核定征收方式进行征收管理，并逐步规范，同时按理，并逐步规范，同时按中华人民共和国税收中华人民共和国税收征收管理法征收管理法等税收法律、行政法规的规定进行等税收法律、行政法规的规定进行处理，处理，但不得事先确定企业的所得税按但不得事先确定企业的所得税按核定征收方式进行征收、管理。核定征收方式进行征收、管理。5西安 张辉核定征收核定征收20102010国税发国税发5353号关于加强土地增
4、值税征管工作的通知号关于加强土地增值税征管工作的通知四、规范核定征收，堵塞税收征管漏洞四、规范核定征收，堵塞税收征管漏洞 核定征收必须严格依照税收法律法规规定的核定征收必须严格依照税收法律法规规定的条件进行，任何单位和个人不得擅自扩大核定征条件进行，任何单位和个人不得擅自扩大核定征收范围，严禁在清算中出现收范围，严禁在清算中出现“以核定为主、一核以核定为主、一核了之了之”、“求快图省求快图省”的做法。凡擅自将核定征的做法。凡擅自将核定征收作为本地区土地增值税清算主要方式的，必须收作为本地区土地增值税清算主要方式的，必须立即纠正。立即纠正。6西安 张辉核定征收核定征收 对确需核定征收的，要严格按
5、照税收对确需核定征收的，要严格按照税收法律法规的要求，从严、从高确定核定征法律法规的要求，从严、从高确定核定征收率。为了规范核定工作，核定征收率原收率。为了规范核定工作，核定征收率原则上不得低于则上不得低于5%5%，各省级税务机关要结合，各省级税务机关要结合本地实际，区分不同房地产类型制定核定本地实际，区分不同房地产类型制定核定征收率。征收率。20122012国税发国税发3434号关于开展号关于开展20122012年税收执法督察工作的通知年税收执法督察工作的通知7西安 张辉筹建年度筹建年度一、开办费的会计处理一、开办费的会计处理二、开办费的税务处理二、开办费的税务处理三、开办费中业务招待费三、
6、开办费中业务招待费四、城镇土地使用税四、城镇土地使用税五、股东的抽逃资金五、股东的抽逃资金8西安 张辉筹建费用的会计处理筹建费用的会计处理旧准则：发生时计入旧准则：发生时计入长期待摊费用长期待摊费用科目，科目，不影响当年会计损益，待开始生产经营后不影响当年会计损益，待开始生产经营后一次性的计入当年会计损益（一次性的计入当年会计损益（管理费用管理费用）新准则：发生时计入管理费用科目，影响新准则：发生时计入管理费用科目，影响当年会计损益，开始生产经营后也不进行当年会计损益，开始生产经营后也不进行相应调整。相应调整。注：应当计入开发成本的除外，如前期工程费等注：应当计入开发成本的除外，如前期工程费等
7、9西安 张辉筹建年度筹建年度20092009国税函国税函9898号关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知号关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 新税法中开（筹）办费未明确列新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但定处理，但一经选定，不得改变。一经选定，不得改变。10西安 张辉筹建年度（续筹建年度（续1 1）20102010国税函国税函7979号关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知号关于贯彻落实企
8、业所得税法若干税收问题的通知七、企业筹办期间不计算为亏损年度问题七、企业筹办期间不计算为亏损年度问题企业自开始生产经营的年度，为开始计算企企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照亏损，应按照国家税务总局关于企业所得税若国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知干税务事项衔接问题的通知（国税函国税函200998200998号号）第九条规定执行。）第九条规定执行。11西安 张辉筹建年度（续筹建年度（续2 2）如果
9、尚未执行新的企业会计准则，筹建阶段如果尚未执行新的企业会计准则，筹建阶段发生的企业开办费用，先在长期待摊费用科目归发生的企业开办费用，先在长期待摊费用科目归集，会计规范要求在开始生产经营的当月一次性集，会计规范要求在开始生产经营的当月一次性进入会计损益，税法一般要求在开始生产经营当进入会计损益，税法一般要求在开始生产经营当年一次性申报扣除，即会计和税法基本一致，或年一次性申报扣除，即会计和税法基本一致，或者按照不低于者按照不低于3636个月分摊个月分摊 资产负债表体现发生的开办费，损益表和所资产负债表体现发生的开办费，损益表和所得税申报表均为零，不涉及纳税调整得税申报表均为零，不涉及纳税调整1
10、2西安 张辉筹建年度（续筹建年度（续3 3）如果执行新的企业会计准则，筹建阶段发生如果执行新的企业会计准则，筹建阶段发生的企业开办费用，直接确认为管理费用进入会计的企业开办费用，直接确认为管理费用进入会计损益，但税法认为尚未进入生产经营期，不得申损益，但税法认为尚未进入生产经营期，不得申报扣除，一般要求在开始生产经营当年一次性申报扣除，一般要求在开始生产经营当年一次性申报扣除，形成时间性差异，或者按照不低于报扣除，形成时间性差异，或者按照不低于3636个个月分摊月分摊 20102010申报表自动申报表自动损益表为负数，但所得税申报表应当体现纳税调损益表为负数，但所得税申报表应当体现纳税调整增加
11、，即零申报，未来年度体现纳税调整减少整增加，即零申报，未来年度体现纳税调整减少13西安 张辉业务招待费业务招待费20122012公告第公告第1515号号：企业在筹建期间，发生企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的按实际发生额的60%60%计入企业筹办费，并计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。办费，并按有关规定在税前扣除。注：不受营业收入注：不受营业收入0.5%0.5%的限制
12、的限制14西安 张辉筹建期结束筹建期结束标准一：取得营业执照标准一：取得营业执照标准二：开始归集生产成本标准二：开始归集生产成本标准三：取得第一笔营业收入标准三：取得第一笔营业收入后者主要应用于税收优惠的开始享受年度，后者主要应用于税收优惠的开始享受年度，替代外资企业的获利年度替代外资企业的获利年度15西安 张辉有地无证有地无证借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款20032003国税发国税发8989号关于房产税城镇土地使用号关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知税有关政策规定的通知20062006财税财税5656号关于集体土地城镇土地使用号关于集体土地城镇土地使用税有关政策的
13、通知税有关政策的通知16西安 张辉有地无证（续）有地无证（续）19981998国税函国税函669669号关于对已缴纳土地使用金的土地使用者号关于对已缴纳土地使用金的土地使用者应征收城镇土地使用税的批复应征收城镇土地使用税的批复（现行有效）（现行有效）土地使用者不论以何种方式取得土地使用者不论以何种方式取得土地使用权，是否缴纳土地使用金，土地使用权，是否缴纳土地使用金，只要在城镇土地使用税的开征范围内，只要在城镇土地使用税的开征范围内，都应依照规定缴纳城镇土地使用税都应依照规定缴纳城镇土地使用税17西安 张辉有证无地有证无地借：开发成本借：开发成本 贷：银行存款贷：银行存款20062006财税财
14、税186186号关于房产税城镇土地使用税号关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知有关政策的通知20092009海南海南 20112011辽宁辽宁 20122012天津天津18西安 张辉土地纳税义务人变更土地纳税义务人变更转让：贯彻法定登记原则，转让：贯彻法定登记原则，办理过户手续之前，由原产权人缴纳，之办理过户手续之前，由原产权人缴纳，之后由新产权人缴纳后由新产权人缴纳出让（含集体用地）：出让（含集体用地）：合同约定交付与实际占有孰先合同约定交付与实际占有孰先19西安 张辉土地使用税截止时间土地使用税截止时间20032003国税发国税发8989号关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知号关于
15、房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知 购置新建商品房，自房屋交付使用之购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税次月起计征房产税和城镇土地使用税20082008财税财税152152号关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知号关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知 纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。实物或权利状态发生变化的当月末。20西
16、安 张辉土地使用税截止时间（续）土地使用税截止时间（续）房屋交付使用的次月：房屋交付使用的次月：20092009 青岛青岛 /海南海南 /西安西安20042004 杭州杭州 20062006 河南河南 2012 2012 重庆重庆签发房屋权属证书的次月（过严）签发房屋权属证书的次月（过严）20102010 湖北湖北签订销售合同生效的次月（过宽）签订销售合同生效的次月（过宽）20092009 广西广西 /2005/2005江西江西21西安 张辉抽逃注册资本（公司法）抽逃注册资本（公司法）第二百条第二百条 公司的发起人、股东虚假出资，未公司的发起人、股东虚假出资，未交付或者未按期交付作为出资的货币
17、或者非货币交付或者未按期交付作为出资的货币或者非货币财产的，由公司登记机关责令改正，处以虚假出财产的，由公司登记机关责令改正，处以虚假出资金额百分之五以上百分之十五以下的罚款。资金额百分之五以上百分之十五以下的罚款。第二百零一条第二百零一条 公司的发起人、股东在公司成公司的发起人、股东在公司成立后，抽逃其出资的，由公司登记机关责令改正，立后，抽逃其出资的，由公司登记机关责令改正，处以所抽逃出资金额百分之五以上百分之十五以处以所抽逃出资金额百分之五以上百分之十五以下的罚款。下的罚款。22西安 张辉抽逃注册资本（刑法）抽逃注册资本（刑法）第二百七十一条第二百七十一条公司、企业或者其他单公司、企业或
18、者其他单位的人员，利用职务上的便利，将本单位位的人员，利用职务上的便利，将本单位财物非法占为己有，财物非法占为己有，数额较大的，处五年数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役；数额巨大的，处以下有期徒刑或者拘役；数额巨大的，处五年以上有期徒刑，可以并处没收财产。五年以上有期徒刑，可以并处没收财产。注：职务侵占罪注：职务侵占罪23西安 张辉抽逃注册资本（刑法）抽逃注册资本（刑法）第二百七十二条第二百七十二条公司、企业或者其公司、企业或者其他单位的工作人员，利用职务上的便利，他单位的工作人员，利用职务上的便利，挪用本单位资金归个人使用或者借贷给他挪用本单位资金归个人使用或者借贷给他人，人，数额较大、
19、超过三个月未还的，或者数额较大、超过三个月未还的，或者虽未超过三个月，但数额较大、进行营利虽未超过三个月，但数额较大、进行营利活动的，或者进行非法活动的，处三年以活动的，或者进行非法活动的，处三年以下有期徒刑或者拘役；下有期徒刑或者拘役；挪用资金罪挪用资金罪24西安 张辉抽逃实收资本抽逃实收资本借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金25西安 张辉抽逃注册资本（续）抽逃注册资本（续）如果虚拟的债务人是如果虚拟的债务人是自然人（非股东）自然人（非股东），应当每年确认利息收入，计算营业
20、税和，应当每年确认利息收入，计算营业税和企业所得税，不涉及个人所得税企业所得税，不涉及个人所得税 如果虚拟的债务人是如果虚拟的债务人是自然人（股东）自然人（股东），第一年应当确认利息收入，计算营业税和第一年应当确认利息收入，计算营业税和企业所得税，不涉及个人所得税；企业所得税，不涉及个人所得税；第二年。第二年。26西安 张辉自然人股东占用企业资金自然人股东占用企业资金20032003财税财税158158号关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知号关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知纳税年度内个人投资者从其投资企业（个纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，人
21、独资企业、合伙企业除外）借款，在该在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，生产经营的，其未归还的借款可视为企业其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照对个人投资者的红利分配，依照“利息、利息、股息、红利所得股息、红利所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。27西安 张辉抽逃注册资本的包装抽逃注册资本的包装 如果虚拟的债务人是法人企业，如果虚拟的债务人是法人企业，应当每年确认利息收入，计算营业税应当每年确认利息收入，计算营业税和企业所得税和企业所得税 但是，如果有证据证明属于预付但是，如果有证据证明属于预付账款或者经营保证金，可以
22、不视为资账款或者经营保证金，可以不视为资金拆借进行反避税调整金拆借进行反避税调整28西安 张辉建设年度建设年度1 1、异地设备安装企业的计税依据、异地设备安装企业的计税依据2 2、开发商转售材料和水电、开发商转售材料和水电3 3、异地施工企业和监理企业、异地施工企业和监理企业4 4、提前发布的广告宣传、提前发布的广告宣传5 5、借款利息的资本化、借款利息的资本化6 6、向个人借款的扣缴义务、向个人借款的扣缴义务29西安 张辉设备和材料设备和材料营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第十六条第十六条 除本细则第七条规定外，纳税人除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（提供建筑业劳务（不
23、含装饰劳务不含装饰劳务）的，）的，其营业额应当包括工程所用原材料、其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。不包括建设方提供的设备的价款。30西安 张辉设备和材料（续）设备和材料（续）1 1、设备，甲供设备符合一定条件的，可以不、设备，甲供设备符合一定条件的，可以不作为营业税的计税依据作为营业税的计税依据 2 2、材料，装饰劳务，符合一定的条件，可以、材料，装饰劳务，符合一定的条件，可以不作为营业税的计税依据不作为营业税的计税依据 3 3、材料，建筑安装，无论纳税人与建设单位、材料，建筑安装，无论纳税人与建设单
24、位如何核算，其营业额均包括工程所用原材料及其如何核算，其营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力价款在内。他物资和动力价款在内。20052005国税函国税函375375号号（有效）（有效）31西安 张辉设备和材料的划分设备和材料的划分20032003财税财税1616号关于营业税若干政策问题的通知号关于营业税若干政策问题的通知3.133.13 通信线路工程和输送管道工程所使用的电通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵
25、、加热炉、金属容器等物品均属收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。建设部设备和材料划分标准建设部设备和材料划分标准2009200932西安 张辉各地对设备的列举各地对设备的列举 其他建筑安装工程的计税营业额也不其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。地方税务机关根据各自实际情况列举。20032003：成都成都 湖南湖南 江苏江苏20042004：广东广东 湖北湖北 山东山东 浙江浙江20052005：河南河南
26、山西山西 江西江西 20062006：广西广西 2008 2008 厦门厦门33西安 张辉建筑安装的差额征税建筑安装的差额征税营业税暂行条例营业税暂行条例 第五条（三）纳税人将建筑工程第五条（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；位的分包款后的余额为营业额；注：设备能否扣除？注：设备能否扣除？34西安 张辉设备和材料设备和材料营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第十六条第十六条 除本细则第七条规定外，纳除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（税人
27、提供建筑业劳务（不含装饰劳务不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。但不包括建设方提供的设备的价款。35西安 张辉甲供设备的条件甲供设备的条件20092009广西关于营业税若干问题的通知广西关于营业税若干问题的通知14.214.2 施工单位代建设方购买的设备，属于施工单位代建设方购买的设备，属于施工单位提供建筑劳务所收取的价外费用，施工单位提供建筑劳务所收取的价外费用，应一并缴纳营业税。应一并缴纳营业税。第一，甲方与供应商直接签订合同第一，甲方与供应商直接签
28、订合同第二，供应商将发票直接开具给甲方第二，供应商将发票直接开具给甲方 第三，甲方与供应商直接结算货款第三，甲方与供应商直接结算货款36西安 张辉间接购买设备间接购买设备37西安 张辉直接购买设备直接购买设备38西安 张辉联合体共同承包（建筑法）联合体共同承包（建筑法）第二十七条第二十七条 大型建筑工程或者结构复杂的建筑工大型建筑工程或者结构复杂的建筑工程，可以由两个以上的承包单位联合共同承包。程，可以由两个以上的承包单位联合共同承包。共同承包的各方对承包合同的履行承担连带责任共同承包的各方对承包合同的履行承担连带责任20032003工程建设项目施工招标投标办法工程建设项目施工招标投标办法第四
29、十二条两个以上法人或者其他组织可以组第四十二条两个以上法人或者其他组织可以组成一个联合体，以一个投标人的身份共同投标。成一个联合体，以一个投标人的身份共同投标。39西安 张辉设备安装（增值税）设备安装（增值税）增值税暂行条例实施细则第六条增值税暂行条例实施细则第六条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的
30、，由主管税务机关核定其货物的销售额：算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为为40西安 张辉设备安装（营业税）设备安装（营业税）营业税暂行条例实施细则第七条营业税暂行条例实施细则第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务未分别核算的，由主管税务机关核定其应税
31、劳务的营业额：的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为为41西安 张辉设备安装设备安装 1 1、应当分别计算增值税和营业税、应当分别计算增值税和营业税 2 2、如果无法取得不含安装的设备、如果无法取得不含安装的设备公允价值公允价值，可以可以按照成本利润率先计按照成本利润率先计算增值税含税收入，然后倒算出营业算增值税含税收入，然后倒算出营业税收入税收入一般利润分割法原理分析一般利润分割法原理分析42西安 张辉设备安装（续）设备安装（续）3 3、分别向甲方开具增值税发票（生产、分别向甲方开具增值税发票（生产地）和营业税发票（安装地）地）和营业
32、税发票（安装地）20092009广东关于提供建筑业劳务同时销售自广东关于提供建筑业劳务同时销售自产货物开具发票问题的通知产货物开具发票问题的通知纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，只就其缴纳营业税的物的混合销售行为，只就其缴纳营业税的应税劳务营业额开具应税劳务营业额开具建筑业统一发票建筑业统一发票43西安 张辉自产证明自产证明20112011公告第公告第2323号关于纳税人销售自产货物并同时号关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告提供建筑业劳务有关税收问题的公告 纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，纳税人销售自产货物
33、同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税44西安 张辉情形列举情形列举1 1、如果设备安装后属于房屋的附属设备或者构筑物，则、如果设备安装后属于房屋的附属设备或者构筑物，则需要按照建筑安装劳务征收营业税需要按照建筑安
34、装劳务征收营业税（1 1）提供自产证明的，分别征收增值税和）提供自产证明的，分别征收增值税和营业税，前者在生产地，后者在安装地营业税，前者在生产地，后者在安装地（2 2）没有提供自产证明，统一在安装地征）没有提供自产证明，统一在安装地征收营业税，金额包括货物价值，生产地计收营业税，金额包括货物价值，生产地计算算增值税视同销售增值税视同销售45西安 张辉情形列举（续）情形列举（续）2 2、如果设备安装前后都不属于房屋的、如果设备安装前后都不属于房屋的附属设备或者构筑物，即不视为提供附属设备或者构筑物，即不视为提供建筑安装劳务，统一征收增值税建筑安装劳务，统一征收增值税 以前强调安装资质，现在不再
35、强以前强调安装资质，现在不再强调，但实际操作仍然需要，否则属于调，但实际操作仍然需要，否则属于违规安装违规安装46西安 张辉发票类别发票类别一、安装前和安装后都属于设备一、安装前和安装后都属于设备 全额增值税发票全额增值税发票二、安装前属于设备，安装后属于不动产二、安装前属于设备，安装后属于不动产的附属设备或设施的附属设备或设施 1 1、自产：营业税发票、自产：营业税发票+增值税发票增值税发票 2 2、外购：全额营业税发票、外购：全额营业税发票47西安 张辉材料结算发票材料结算发票 建筑业劳务所用材料，无论双方如何建筑业劳务所用材料，无论双方如何结算，均应并入计税依据结算，均应并入计税依据 甲
36、供应材料甲供应材料：材料供应商将材料发票：材料供应商将材料发票直接开具给甲方，则施工企业仅就劳务收直接开具给甲方，则施工企业仅就劳务收入与甲方结算价款并开具发票，即入与甲方结算价款并开具发票，即发票金发票金额小于计税金额额小于计税金额；20072007浙江关于建筑业应税劳务甲供材料有关税收问题的批复浙江关于建筑业应税劳务甲供材料有关税收问题的批复48西安 张辉材料结算发票（续）材料结算发票（续）甲控制材料甲控制材料：材料供应商将材料：材料供应商将材料发票直接开具给施工企业，则施工企发票直接开具给施工企业，则施工企业应当就劳务收入和材料价款的全额业应当就劳务收入和材料价款的全额与甲方结算价款并开
37、具发票，即与甲方结算价款并开具发票，即发票发票金额一般等于计税依据金额一般等于计税依据 甲控料换算甲控料换算注：一般按照甲控料的实际金额换算追加开票金额注：一般按照甲控料的实际金额换算追加开票金额49西安 张辉甲供应材料税法支持甲供应材料税法支持20092009国税发国税发9191号土地增值税清算管理规程号土地增值税清算管理规程 第二十五条第二十五条 审核建筑安装工程费时应审核建筑安装工程费时应当重点关注：当重点关注：（二）房地产开发企业自购建筑材料时，（二）房地产开发企业自购建筑材料时，自购建材费用是否自购建材费用是否重复重复计算扣除项目。计算扣除项目。注：注：可以两张票，但不得重复可以两张
38、票，但不得重复50西安 张辉甲供料与增值税甲供料与增值税在甲供应材料的前提下：在甲供应材料的前提下：如果签订的是如果签订的是包工不包料包工不包料的合同，由于没的合同，由于没有与乙方结算材料价款，不涉及增值税；有与乙方结算材料价款，不涉及增值税；如果签订的是如果签订的是包工包料包工包料的合同，由于需要的合同，由于需要双方结算材料价款，因此涉及增值税。双方结算材料价款，因此涉及增值税。注：现金流注：现金流 /发票流发票流51西安 张辉甲供料与增值税（续）甲供料与增值税（续）如果双方签订的是包工包料的建筑工如果双方签订的是包工包料的建筑工程合同，但材料供应商将发票直接开具给程合同，但材料供应商将发票
39、直接开具给甲方，则在计算施工企业的企业所得税时，甲方，则在计算施工企业的企业所得税时，收入总额应当包括材料收入，对应的材料收入总额应当包括材料收入，对应的材料采购成本本来可以申报扣除，但属于应当采购成本本来可以申报扣除，但属于应当取得但没有取得发票的情形，不得在企业取得但没有取得发票的情形，不得在企业所得税前申报扣除所得税前申报扣除52西安 张辉甲方转售水电甲方转售水电20092009国税函国税函537537号关于四川省机场集团有限公司向驻场单位转供水电号关于四川省机场集团有限公司向驻场单位转供水电气征税问题的批复气征税问题的批复四川省机场集团有限公司向驻场单位转供四川省机场集团有限公司向驻场
40、单位转供自来水、电、天然气属于销售货物行为，自来水、电、天然气属于销售货物行为，其同时收取的转供能源服务费属于价外费其同时收取的转供能源服务费属于价外费用，应一并征收增值税，不征收营业税。用，应一并征收增值税，不征收营业税。不得采用成本分割单（仅限劳务）不得采用成本分割单（仅限劳务）注：合同约定由乙方承担注：合同约定由乙方承担53西安 张辉甲方转售水电（续甲方转售水电（续1 1）1996 1996颁布的颁布的会计基础工作规范会计基础工作规范，一张原始凭证所列支出需要几个单位共同一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始
41、凭证分割单，进行结算。给对方原始凭证分割单，进行结算。注：会计没有限定使用范围注：会计没有限定使用范围原始凭证分割单原始凭证分割单54西安 张辉甲方转售水电（续甲方转售水电（续2 2）企业所得税法第四十一条第二款企业所得税法第四十一条第二款 企业与其关联方共同提供、接受劳务企业与其关联方共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。按照独立交易原则进行分摊。注：税法只承认劳务的分摊，不承认货物注：税法只承认劳务的分摊，不承认货物的分摊。的分摊。55西安 张辉甲方转售水电（续甲方转售水电（续3 3）增值税暂行条例第一条：在中华
42、人民共和增值税暂行条例第一条：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税增值税暂行条例实施细则第二条：货物，增值税暂行条例实施细则第二条：货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。内。56西安 张辉异地施工企业异地施工企业20092009营业税暂行条例第十四条营业税纳营业税暂行条例第十四条营业税纳税地点：（一）纳税人提供应税劳务应当税地点：（一）纳税人提供应税劳务应当向
43、其机构所在地或者居住地的主管税务机向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。的主管税务机关申报纳税。57西安 张辉异地施工企业（续）异地施工企业（续）20102010国税函国税函156156号关于跨地区经营建筑企业号关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知所得税征收管理问题的通知三、建筑企业总机构直接管理的跨地区设三、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目
44、部，应按项目实际经营收入的立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关税务机关预缴预缴。外出经营活动税收管理证明外出经营活动税收管理证明58西安 张辉20102010国税函国税函156156号号关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知六、跨地区经营的项目部（包括二级以下分支机六、跨地区经营的项目部（包括二级以下分支机构管理的项目部）应向项目所在地主管税务机关构管理的项目部）应向项目所在地主管税务
45、机关出具总机构所在地主管税务机关开具的出具总机构所在地主管税务机关开具的外出经外出经营活动税收管理证明营活动税收管理证明，未提供上述证明的，项，未提供上述证明的，项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办；目部所在地主管税务机关应督促其限期补办；不不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。地缴纳企业所得税。59西安 张辉监理公司的营业税纳税地点监理公司的营业税纳税地点20092009营业税暂行条例第十四条营业税纳营业税暂行条例第十四条营业税纳税地点：（一）纳税人提供应税劳务应当税地点：（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务
46、机向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。的主管税务机关申报纳税。60西安 张辉税收征管法税收征管法 第二十一条第二十一条 从事生产、经营的纳税人到外县从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当持税务（市）临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，
47、向营业地税务机关报验登记，动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。接受税务管理。从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过地累计超过180180天的，应当在营业地办理税务登记天的，应当在营业地办理税务登记手续。手续。61西安 张辉监理公司的营业税纳税地点（续监理公司的营业税纳税地点（续2 2）20042004总局令第总局令第7 7号税务登记管理办法号税务登记管理办法第十条（五）第十条（五）从事生产、经营的纳税人外出经营，从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在连
48、续的之日起，在连续的1212个月内累计超过个月内累计超过180180天天的，应当自期满之日起的，应当自期满之日起3030日内，向生产、日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本；税务机关核发临时税务登记证及副本；62西安 张辉监理公司的营业税纳税地点（续监理公司的营业税纳税地点（续3 3）监理公司在异地设立监理公司在异地设立分公司分公司从事监从事监理活动，应当以总机构名义理活动，应当以总机构名义承揽承揽业务，业务，但可以自己的名义开具发票但可以自己的名义开具发票注：同时构成公司法和税法的机构，注：同时构成公司法和税法的
49、机构，需要就地缴纳营业税需要就地缴纳营业税63西安 张辉监理公司的营业税纳税地点（续监理公司的营业税纳税地点（续4 4）监理公司在异地设立监理公司在异地设立项目部项目部从事监理活从事监理活动，应当以总机构名义动，应当以总机构名义承揽承揽业务，禁止以业务，禁止以项目部的的名义开具发票项目部的的名义开具发票注：虽然不构成公司法中的机构，但如果注：虽然不构成公司法中的机构，但如果在连续的在连续的1212个月内累计超过个月内累计超过180180天的，则构天的，则构成税法中的机构，需要就地缴纳营业税。成税法中的机构，需要就地缴纳营业税。64西安 张辉监理合同的印花税监理合同的印花税20002000深圳关
50、于工程监理合同是否征收印花深圳关于工程监理合同是否征收印花税问题的批复税问题的批复 经请示总局地方税司，经请示总局地方税司，“工程监理合工程监理合同同”不属于不属于“技术合同技术合同”，也不属于印花，也不属于印花税税法中列举的征税范围。因此，工程监税税法中列举的征税范围。因此，工程监理单位承接监理业务而与建筑商签订的合理单位承接监理业务而与建筑商签订的合同不征印花税。同不征印花税。65西安 张辉违法的广告宣传违法的广告宣传19981998房地产广告发布暂行规定房地产广告发布暂行规定20022002关于进一步加强房地产广告管理的通关于进一步加强房地产广告管理的通知知在取得预售许可证之前发生的广告