《外汇业务的核算管理及风险预测73342.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《外汇业务的核算管理及风险预测73342.pptx（202页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第二章第二章 外外汇业务的核算的核算内容提要内容提要 第一节第一节 外汇业务的管理外汇业务的管理 第二节第二节 外汇汇兑损益及其核算外汇汇兑损益及其核算 第三节第三节 外汇收入业务的管理与核算外汇收入业务的管理与核算 第四节第四节 外汇支出业务的管理与核算外汇支出业务的管理与核算 第五节第五节 外汇借款及投入资本核算外汇借款及投入资本核算 第六节第六节 外汇汇率预测与风险防范外汇汇率预测与风险防范第二章第二章 外外汇业务的核算的核算外外 汇汇概概 念念 可自由兑换的外国货币可自由兑换的外国货币 外币有价证券外币有价证券 外币支付凭证外币支付凭证 特别提款权及其他外汇资产特别提款权及其他外汇资产
2、 记账外汇记账外汇内内 容容 种种 类类 现汇现汇外国货币或以外国货外国货币或以外国货币表示的，用于国际币表示的，用于国际结算的支付手段。结算的支付手段。（自由外汇、多边结算外汇）（自由外汇、多边结算外汇）（协定外汇、双边外汇）（协定外汇、双边外汇）第一节第一节 外汇业务的管理外汇业务的管理一、概述一、概述第一节第一节 外汇业务的管理外汇业务的管理一、概述一、概述1.外汇的定义：国际汇总的简称，是以外国货币表示外汇的定义：国际汇总的简称，是以外国货币表示的金融资产，可以用于国际清偿的支付手段。的金融资产，可以用于国际清偿的支付手段。如可兑换的外国钞票、国外银行存款、银行汇票、外国政府国库券和长
3、短期证券以及其他可在国外兑换的凭证等。（1）外汇的概念有静态和动态之分。）外汇的概念有静态和动态之分。动态外汇：是指把一国货币兑换成为另一国货币动态外汇：是指把一国货币兑换成为另一国货币以清偿国际间债务的金融活动。从这个意义上来说，以清偿国际间债务的金融活动。从这个意义上来说，动态外汇同于国际结算。动态外汇同于国际结算。静态外汇：外汇是指以外币表示的可以用作国际静态外汇：外汇是指以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和工具。清偿的支付手段和工具。n（2 2）内容）内容n中华人民共和国外汇管理条例中华人民共和国外汇管理条例第三条规定：第三条规定：“本条例所称外汇，是指下列以外币表示的可以本条例所
4、称外汇，是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：用作国际清偿的支付手段和资产：n外国货币，包括纸币、铸币；外国货币，包括纸币、铸币；n外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；储蓄凭证等；n外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；等；n特别提款权、欧洲货币单位（欧元）特别提款权、欧洲货币单位（欧元）n其他外汇资产。其他外汇资产。特别提款权（特别提款权（special drawing right,SDRspecial drawing right,SDR，亦称纸黄金，亦称纸黄金)是国
5、际货币基金组织创设的一种储备是国际货币基金组织创设的一种储备资产和记账单位，亦称资产和记账单位，亦称“纸黄金纸黄金(Paper Gold)”(Paper Gold)”。它是基金组织分配给会员国的一种使用资金的权利。它是基金组织分配给会员国的一种使用资金的权利。会员国在发生国际收支逆差时，可用它向基金组织会员国在发生国际收支逆差时，可用它向基金组织指定的其他会员国换取外汇，以偿付国际收支逆差指定的其他会员国换取外汇，以偿付国际收支逆差或偿还基金组织的贷款，还可与黄金、自由兑换货或偿还基金组织的贷款，还可与黄金、自由兑换货币一样充当国际储备。但由于其只是一种记帐单位，币一样充当国际储备。但由于其只
6、是一种记帐单位，不是真正货币，使用时必须先换成其他货币，不能不是真正货币，使用时必须先换成其他货币，不能直接用于贸易或非贸易的支付。因为它是国际货币直接用于贸易或非贸易的支付。因为它是国际货币基金组织原有的普通提款权以外的一种补充，所以基金组织原有的普通提款权以外的一种补充，所以称为特别提款权。称为特别提款权。欧洲货币单位欧洲货币单位 (Eutopean Currency Unit(Eutopean Currency Unit，ECU),ECU),又称埃居。又称埃居。n用以作为该体系测量成员国货币之间相对波动偏差系数的用以作为该体系测量成员国货币之间相对波动偏差系数的内容之一，还为成员国外汇储
7、备资产的计算提供了计算单内容之一，还为成员国外汇储备资产的计算提供了计算单位。位。n欧洲货币单位的主要用途是：用作确定各成员国货币之间欧洲货币单位的主要用途是：用作确定各成员国货币之间的固定比价和波动幅度的标准；用作共同体各机构经济往的固定比价和波动幅度的标准；用作共同体各机构经济往来的记帐单位；用作成员国货币当局的储备资产。来的记帐单位；用作成员国货币当局的储备资产。n 19991999年年1 1月月1 1日，埃居以日，埃居以1 1比比1 1的兑换汇率全部自动转换为的兑换汇率全部自动转换为欧元。欧元。2 2、外汇的分类、外汇的分类（1 1）按外汇的来源和用途，可分为贸易外汇和非贸易外）按外汇
8、的来源和用途，可分为贸易外汇和非贸易外汇；汇；（2 2）按能否自由兑换，可分为自由外汇和记账外汇；）按能否自由兑换，可分为自由外汇和记账外汇；（3 3）按外汇交易交割期，可以分为即期外汇和远期外汇）按外汇交易交割期，可以分为即期外汇和远期外汇远期外汇（成交后两个工作日以后的期间交割的外汇（一般一至六个月）n即期外汇：成交后双方当即交割的外汇。（一般在成交后二个工作日内）（4 4）按外汇形态，可以分为现汇和现钞）按外汇形态，可以分为现汇和现钞 现钞是指各种钞票、铸币等，现汇是用于国际汇兑现钞是指各种钞票、铸币等，现汇是用于国际汇兑和国际间非现金结算的、用以清偿国际间债权债务的外和国际间非现金结算
9、的、用以清偿国际间债权债务的外汇汇.二、外汇账户的开立和管理二、外汇账户的开立和管理n1.1.外汇账户的开立外汇账户的开立n（1 1）开立条件）开立条件n外汇账户的开立条件符合下列条件之一的境内机外汇账户的开立条件符合下列条件之一的境内机构可以向所在地国家外汇管理局及其分支局申请构可以向所在地国家外汇管理局及其分支局申请开立经常项目外汇账户：开立经常项目外汇账户：n经有权管理部门核准或备案具有涉外经营权或有经有权管理部门核准或备案具有涉外经营权或有经常项目外汇收入；经常项目外汇收入；n具有捐赠、援助、国际邮政汇兑等特殊来源和指具有捐赠、援助、国际邮政汇兑等特殊来源和指定用途的外汇收入。定用途的
10、外汇收入。（2 2）银行开户程序）银行开户程序n持外管局规定的开户资料，在批准后30个工作日凭“账户开立核准件”到银行办理开户手续，到开户行开户，提交以下资料：n开立单位银行账户申请书；n有权部门允许单位成立、经营的证明文件原件和复印件（如营业执照正本、社团登记证、批文等）；n组织机构代码证原件和复印件；n 法人或单位负责人有效身份证件原件和复印件；n 从事生产、经营活动的单位应出具税务部门颁发的税务登记证原件和复印件（国税、地税，可以提供副本）；n有权管理部门颁发的涉外业务经营许可证明（如对外贸易经营者备案表、进出口资格证明、外商投资企业批准证）；外商投资企业另须提交外汇登记证原件和复印件；
11、驻华机构须提交外交部的批准文件原件和复印件；n 预留银行印鉴卡（一式四份）；n 支付业务密码卡（一式三份）；n单位基本情况表（一式二联）；n非单位法定代表人或负责人办理开户手续的，需提交“办理开立结算账户业务授权书”；如预留印鉴不使用单位代表人或负责人签章的，还需提交“预留非法定代表人/单位负责人印鉴授权书”；n开户金融机构为境内机构开立经常项目外汇账户后，应当将账号、币种、开户日期、限额等开户信息如实填写在账户开立核准件相应栏目中，并将账户开立核准件”第四联交开户的单位。开户的单位应当在开户之日起10个工作日内，将账户开立核准件第四联送开户所在地外汇局，并申领外汇账户使用证n（3 3）向外管
12、局申请开立经常项目外汇账户所需材）向外管局申请开立经常项目外汇账户所需材料料 1 1）开立经常项目外汇账户申请书；）开立经常项目外汇账户申请书；n2 2）营业执照或社团登记证等有效证明的原件和复印件；）营业执照或社团登记证等有效证明的原件和复印件；n3 3）有权管理部门颁发的涉外业务经营许可证明原件和复）有权管理部门颁发的涉外业务经营许可证明原件和复印件，或者印件，或者外商投资企业外汇登记证外商投资企业外汇登记证,或者有关经常或者有关经常项目外汇收入的证明材料（如结汇水电暖等）；项目外汇收入的证明材料（如结汇水电暖等）；n4 4）组织机构代码证的组织机构代码证；）组织机构代码证的组织机构代码证
13、；n5 5）外汇局要求的其它材料。）外汇局要求的其它材料。外汇局核准境内机构的开户外汇局核准境内机构的开户申请时，应当为其开立的经常项目外汇账户核定限额，并申请时，应当为其开立的经常项目外汇账户核定限额，并在在“账户开立核准件账户开立核准件”中注明。中注明。2.2.外汇账户的使用外汇账户的使用（1 1）向银行出具）向银行出具外汇账户使用证外汇账户使用证（2 2）按）按“账户开立核准件账户开立核准件”和和外汇账户使用证外汇账户使用证规定使用规定使用n3.3.外汇账户的变更外汇账户的变更n境内机构开立经常项目外汇账户后，如因经营需境内机构开立经常项目外汇账户后，如因经营需要调整账户限额和客户名称时
14、，应当持账户变更要调整账户限额和客户名称时，应当持账户变更申请书、原申请书、原“国家外汇管理局经常项目外汇业务国家外汇管理局经常项目外汇业务核准件核准件”（核准件要项为（核准件要项为“账户开立账户开立”）、对账）、对账单向开户所在地外汇局申请，并持开户所在地外单向开户所在地外汇局申请，并持开户所在地外汇局的汇局的“国家外汇管理局经常项目外汇业务核准国家外汇管理局经常项目外汇业务核准件件”（核准件要项为（核准件要项为“账户变更账户变更”）到开户金融）到开户金融机构办理变更手续。机构办理变更手续。n4.4.外汇账户的关闭和撤销外汇账户的关闭和撤销n5.5.外汇账户的监管外汇账户的监管 第二节第二节
15、 外汇汇兑损益及其核算外汇汇兑损益及其核算一、外汇核算简介外汇业务：也称外币业务，指外贸企业以人民币（记账本位币）以外的其他币种进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。n内容：n商品的进出口业务和劳务业务n外币供货业务n债权债务n（外币金额折算及债权债务因汇率变动产生的折算差额即汇兑差额账务处理）外汇存款外汇存款 外汇业务外汇业务外汇贷款外汇贷款 外币兑换外币兑换 外汇同业拆借外汇同业拆借 外汇借款外汇借款 外币票据的承兑与贴现外币票据的承兑与贴现 贸易和非贸易结算贸易和非贸易结算 发行或代理发行股票以外的外币有价证券发行或代理发行股票以外的外币有价证券 买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券买
16、卖或代理买卖股票以外的外币有价证券 第二节第二节 外汇汇兑损益及其核算外汇汇兑损益及其核算二、外汇核算汇率的采用 汇汇 率率概概 念念 直接标价法直接标价法 汇买价汇买价 标标 价价方方 法法 种种 类类 是一个国家的货币折算是一个国家的货币折算成另一个国家货币的比成另一个国家货币的比价。价。也称也称汇价、外汇行市汇价、外汇行市间接标价法间接标价法 汇卖价汇卖价 钞买价钞买价 中间价中间价 （钞卖价）（钞卖价）外汇牌价外汇牌价（中国人行挂牌价）（中国人行挂牌价）买入价卖出价中间价买入价卖出价中间价记账汇率记账汇率（记账采用即期汇率）（记账采用即期汇率）当日中国人行公布的当日中国人行公布的人民币
17、汇率的中间价人民币汇率的中间价当发生货币兑换交易当发生货币兑换交易或涉及货币兑换的交或涉及货币兑换的交易时还要用买入价和易时还要用买入价和卖出价卖出价现汇买入价和现钞买入价为何不等值？现汇买入价和现钞买入价为何不等值？现钞主要指的是由境外携入或个人持有的可自由兑换的外国货币，简单地说就是指个人所持有的外国钞票，如美元、英镑等 现汇是指由国外汇入或由境外携入、寄入的外币票据和凭证，在我们日常生活中能够经常接触到的主要有境外汇款和旅行支票等。由于人民币是我国的法定货币，外币现钞在我国境内不能作为支付手段，只有在境外才能成为流通货币，银行在使用中需要支付包装、运输、保险等费用，而现汇作为账面上的外汇
18、，它的转移出境只需进行账面上的划拨就可以了。所以现汇比之现钞，银行可以节省一定的现金保管和海外调运费用，故其价格高些。现汇卖出价和现钞卖出价为何一致？现汇卖出价和现钞卖出价为何一致？现汇和现钞卖出价是银行向客户卖出外汇，不管是现钞还是现汇，目前都不能在中国境内直接支付，故客户潜在的存在向海外支付费用，银行应该给予同一个价格。基准价，基准价，银行中间价是在基准价基础上，对应货币和主要货币间的汇率加权生成的 1.1.汇率的概念汇率的概念1 1、直接标价法、直接标价法n是以一定单位的外国货币为标准来计算应付多少单位的本是以一定单位的外国货币为标准来计算应付多少单位的本国货币，如国货币，如6.6663
19、6.6663即即1 1美元美元=6.6663=6.6663人民币。除英国和美国，人民币。除英国和美国，世界上绝大多数国家和地区都使用直接标价法。世界上绝大多数国家和地区都使用直接标价法。2 2、间接标价法、间接标价法n是以一定单位的本国货币为标准来计算应收多少单位的外是以一定单位的本国货币为标准来计算应收多少单位的外国货币，目前只有英国和美国使用间接标价法。但美元对国货币，目前只有英国和美国使用间接标价法。但美元对英镑使用直接标价法。如人民币英镑使用直接标价法。如人民币0.150.15即即1 1人民币元人民币元=0.15=0.15美美元元汇率的种类汇买价汇买价 银行买进外汇现汇的价格银行买进外
20、汇现汇的价格 钞买价钞买价 银行买入外币现钞的价格银行买入外币现钞的价格 汇卖价汇卖价 （钞卖价）（钞卖价）银行卖出外汇现汇或外币现银行卖出外汇现汇或外币现钞的价格（二者相同）钞的价格（二者相同）中间价中间价 汇买价与汇卖价的平均价，汇买价与汇卖价的平均价，银行内部结算或套汇时使用银行内部结算或套汇时使用 2 2、外汇核算汇率的采用、外汇核算汇率的采用n（1）业务发生时：即期汇率n不同货币间兑换：买入价与卖出价并用n人民币与外币间折算：中间价n应收应付业务：当期即期汇率（中间价）n投资采用汇率：当期即期汇率（中间价）n（2）会计期末：即期汇率，差额记入汇兑损益n（3 3）投资记账采用即期汇率即
21、当日中国人行公布的人民）投资记账采用即期汇率即当日中国人行公布的人民币汇率的中间价币汇率的中间价n（4 4）账面汇率：已经记在账上的各种汇率，当采用先进）账面汇率：已经记在账上的各种汇率，当采用先进先出法时账面汇率为最先汇入账上的汇率。先出法时账面汇率为最先汇入账上的汇率。三、外汇核算的基本程序三、外汇核算的基本程序企业发生外币业务时，其会计核算的基本程序如下：（1）根据一定的折算汇率，将外币金额折算为记账本位币（我国人民币）金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。将外币金额折算为记账本位币金额时，应采用外币业务发生时的市场
22、汇率，也可采用外币业务发生当期期初的市场汇率。（2）期末，对各种外币账户的期末余额，按照期末市场汇率折合为记账本位币金额，并将外币账户期末余额折合为记账本位币的金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额，确认为汇兑损益。四、汇兑差额的核算四、汇兑差额的核算1.汇兑差额的概念我们知道，外贸企业发生外币业务时，应当按外币原币登记外币账户，同时选用一定的汇率将外币金额折算为记账本位币金额.外汇汇率总是在不断地变化，就导致同一外币数额在不外汇汇率总是在不断地变化，就导致同一外币数额在不同时点会对应不同的记账本位币数额，两者间相互折算时就会同时点会对应不同的记账本位币数额，两者间相互折算时就会形成
23、汇兑差额形成汇兑差额。2.汇兑差额的产生和确认汇兑差额的产生有两个途径，即外币兑换及期末汇兑差额的计算。（1）从事外币兑换业务时，由于银行总是低价买入，高价卖出，企业在外币兑换中会产生汇兑损失；（2）期末计算汇兑差额时，应对外币账户的期末余额以期末汇率（即期汇率）进行折算，折算金额与账面金额之间的差额，确认为汇兑差额。n 在第2种情况下，以外币计量的资产类科目，如银行存款外汇存款、应收账款应收外汇账款等，在汇率上升时会产生汇兑收益，在汇率下降时会产生汇兑损失。而以外币计量的负债类科目，如短期借款外汇借款、应付账款应付外汇账款等，在汇率上升时会产生汇兑损失，在汇率下降时会产生汇兑收益。n 外币业
24、务发生时的即时汇率（即期汇率），在月份（或季度、年度）终了时，对于各外币账户的期末余额，按期末即时汇率（即期汇率）将外币账户期末余额折算为记账本位币金额，并将外币账户期末余额折算为记账本位币金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额，确认为汇兑差额，计入当期损益。3.各种情况下汇兑差额的账务处理企业会计制度对各种情况下汇兑差额的处理进行了明确的规定：（1）项目筹建期内发生的汇兑差额，属于开办费的应计入长期待摊费用长期待摊费用。（2）与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑差额，按照借款费用的处理原则进行处理。也就是说因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合资本化条件的
25、情况下，应当予以资本化，计入该项固定资产的购建成本资本化，计入该项固定资产的购建成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。（3）上述情况以外，因银行结售汇或者不同币种之间的兑换而产生的银行买入价、卖出价与企业折算汇率（即期汇率）之间的差额，应计人当期“财务费用一汇兑差额财务费用一汇兑差额”。n4.汇兑差额核算与结转的综合案例根据会计核算制度规定，对外贸企业的应收、应付外汇账款、现汇存款、现钞及外汇借款等计算的汇兑差额，既要采用逐笔结转的方法，也要采用集中结转的方法。n 所谓逐笔结转，就是每结汇一次，计算每一笔的汇兑差额，到年底再将应收、应付外汇账款的原币余额按
26、当日市场汇价即即时市场汇率（即期汇率）进行折算后，对人民币余额进行调整，差额计人“财务费用一汇兑差额”，如不同货币兑换时即采用此种方法。n 逐笔结转法能够分别反映各笔结汇业务发生的汇兑损益和期末因汇率变动而发生的汇兑损益；但核算的工作量较大。这种方法适用于外币业务不多，但每笔业务交易金额较大的企业。n 所谓集中结转，就是平时结汇时，按当时市场汇价即即时市场汇率（即期汇率）核销应收、应付外汇账款，月末再将应收、应付外汇账款的原币余额按当日市场汇价即即时市场汇率（即期汇率）对人民币余额进行调整，差额集中一次计人“财务费用一汇兑差额”。n 不论采用逐笔结转还是采用集中结转方法，年末（不论采用逐笔结转
27、还是采用集中结转方法，年末（1212月月3131日）必须按当日汇价即即时市场汇率（即期汇率）计日）必须按当日汇价即即时市场汇率（即期汇率）计算调整各外汇账户人民币余额与原账面余额的差额，计人算调整各外汇账户人民币余额与原账面余额的差额，计人汇兑差额。汇兑差额。n例例 P28-35P28-35 例例1 1：20102010年年1212月月1 1日各类账户期初余额如下：日各类账户期初余额如下：银行存款银行存款-外汇存款外汇存款-美元户美元户 USD 200000 USD 200000 汇率汇率6.65 13300006.65 1330000应收账款应收账款-应收外汇账款应收外汇账款-A USD 3
28、0000 -A USD 30000 汇率汇率6.65 1995006.65 199500后发生业务如下：后发生业务如下：1)121)12月月2 2日，上月国外日，上月国外A A公司所欠货款公司所欠货款3000030000美元今日收到入美元今日收到入账，当日即期汇率账，当日即期汇率1 1美元美元=6.68=6.68元。元。2)122)12月月1212日，当日又向国外日，当日又向国外A A公司出口产品一批，公司出口产品一批，CIFCIF价为价为5000050000美元，货款未收到，当日即期汇率美元，货款未收到，当日即期汇率1 1美元美元=6.66=6.66元。元。3 3）1212月月1616日，将
29、日，将2000020000美元兑成人民币，当日即期汇率为买美元兑成人民币，当日即期汇率为买入价入价1 1美元美元=6.64=6.64元，中间价为元，中间价为1 1美元美元=6.65=6.65元元4 4）1212月月1818日，从美元银行存款户中支付外方工作人员工资日，从美元银行存款户中支付外方工作人员工资72007200元，当日即期汇率元，当日即期汇率1 1美元美元=6.65=6.65元元.5 5）1212月月2020日，收到本月日，收到本月1212日向国外日向国外A A公司销售产品的货款公司销售产品的货款5000050000元，当日即期汇率元，当日即期汇率1 1美元美元=6.66=6.66元
30、元.例1：2010年12月发生业务分录如下：1)12月2日，上月国外A公司所欠货款30000美元今日收到入账，当日即期汇率1美元=6.68元。分录：1 1）借：银行存款）借：银行存款-外汇存款外汇存款-美元户美元户 USD30000 6.68 200400USD30000 6.68 200400 贷：应收账款贷：应收账款-应收外汇账款应收外汇账款-A USD30000 6.68 200400-A USD30000 6.68 2004002)12月12日，当日又向国外A公司出口产品一批，CIF价为50000美元，货款未收到，当日即期汇率1美元=6.66元。分录分录 借：应收账款借：应收账款-应收
31、外汇账款应收外汇账款-A USD50000 6.66 333000-A USD50000 6.66 333000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-自营出口销售收入自营出口销售收入 USD50000 6.66USD50000 6.66 3330003）12月16日，将20000美元兑成人民币，当日即期汇率为买入价1美元=6.64元，中间价为1美元=6.65元借：银行存款借：银行存款-人民币人民币 USD20000 6.64 132800USD20000 6.64 132800 财务费用财务费用-汇兑差额汇兑差额 200200 贷：银行存款贷：银行存款-外汇存款外汇存款-美元美元 USD2000
32、0 6.65 133000USD20000 6.65 1330004）12月18日，从美元银行存款户中支付外方工作人员工资7200元，当日即期汇率1美元=6.65元.借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 USD7200 6.65 47880USD7200 6.65 47880 贷：银行存款贷：银行存款-外汇存款外汇存款-美元美元 USD7200 6.65 47880USD7200 6.65 478805 5）1212月月2020日，收到本月日，收到本月1212日向国外日向国外A A公司销售产品的货款公司销售产品的货款5000050000元，当日即期汇率元，当日即期汇率1 1美元美元=6.66=6.
33、66元元.分录分录借：银行存款借：银行存款-外汇存款外汇存款-美元户美元户 USD50000 6.66 333000USD50000 6.66 333000 贷：应收账款贷：应收账款-应收外汇账款应收外汇账款-A USD50000 6.66 333000-A USD50000 6.66 3330001212月月3131日即期汇率日即期汇率1 1美元美元=6.635=6.635 将上列入账户后，汇兑差额的计算如下：将上列入账户后，汇兑差额的计算如下：银行存款银行存款-外汇存款外汇存款-美元户美元户借借 贷贷期初余额期初余额 USD 200000 6.65 1330000USD 200000 6.
34、65 1330000 1)USD30000 6.68 200400 USD20000 6.65 133000 1)USD30000 6.68 200400 USD20000 6.65 133000 3)3)USD20000 6.64 132800 USD7200 6.65 47880 USD20000 6.64 132800 USD7200 6.65 478805)USD50000 6.66 333000 5)USD50000 6.66 333000 小计小计 USD300000 1996200 USD27200 180880USD300000 1996200 USD27200 180880期
35、末余额期末余额272800 6.635 1815320 272800 6.635 1815320 汇兑差额汇兑差额 52925292汇兑差额汇兑差额=272800*6.635=1810028-1815320=-5292=272800*6.635=1810028-1815320=-5292（资产减少汇（资产减少汇兑损失）兑损失）根据上述账户所结汇兑差额 月末调整如下：借：财务费用-汇兑差额 5292 贷:银行存款-美元 5292 同样其他帐户 2012.122012.122010.5 2010.5 六次考试中出现的六次考试中出现的属第二章汇兑差额账务处理大题有属第二章汇兑差额账务处理大题有4 4
36、次次2012.05、2010.12、2010.05 三业务题31题 2011年5月四计算题34题34.（1）甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元10.32元人民币；6月30日市场汇率为1欧元10.35元人民币。7月10日收到应收账款，当日市场汇率为1欧元10.34元人民币。解答34.（1）应收账款6月份应当确认的汇兑收益500(10.35-10.28)35（万元）（2）该企业资产负债表中“存货”项目的金额5
37、06052085（万元）2012.052012.05三业务题三业务题3131题题31某商业外贸公司为一般纳税人企业，以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日即期汇率折算，该公司2012年3月1日有关外币账户余额资料如下：银行存款美元户（待核查账户）USD 0 6.3000 RMB 0应收账款A公司 USD 300000 6.3000 RMB 1890000应付账款B公司 USD 150000 6.3000 RMB 945000该公司2012年3月份发生有关业务如下：要求：（1）根据该公司上列各项业务，编制必要会计分录。（2）计算上列各外币账户期末应调整的汇兑损益的调整金额（应列示计算过程），
38、并编制必要期末调整会计分录。（1）3月1日，向银行借入外汇现汇贷款300000港元，期限3个月，年利率5.8%，当日港元即期汇率中间价1港元0.8700元人民币（1 1）借：银行存款（港元户）借：银行存款（港元户）300000 0.8700 261000 300000 0.8700 261000 贷：短期借款贷：短期借款外汇借款外汇借款 300000 0.8700 261000 300000 0.8700 261000（2）3月5日，以人民币向银行购入50000美元，并用以归还所欠国外B公司部分货款。当日美元即期汇率为卖出价1美元6.3060元人民币，中间价为1美元6.2950元人民币。（2
39、2）借：银行存款（美元户）借：银行存款（美元户）50000 6.2950 50000 6.2950 314750 314750 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 550 550 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 50000 50000 6.3060 3153006.3060 315300 借：应付账款借：应付账款应付外汇账款应付外汇账款BB公司公司 50000 6.2950 314750 50000 6.2950 314750贷：银行存款（美元户）贷：银行存款（美元户）50000 6.2950 314750 50000 6.2950 314750（3）3月11日，接到银行通知，收到国外A公
40、司所欠货款300000美元已转入公司“待核查账户”，当日美元即期汇率中间价1美元6.2800元人民币。借：银行存款借：银行存款美元户美元户（待核查账户（待核查账户）300000 6.2800 1884000 300000 6.2800 1884000贷：应收账款贷：应收账款应收外汇账款应收外汇账款AA公司公司 300000 300000 6.2800 6.2800 1 1884000884000（4）3月16日，根据合同规定对国外A公司出口甲商品一批计190000件，该商品每件采购成本计人民币21元（不含增值税）。上列出口甲商品外销发票金额为每件 9.5美元CIF纽约，当日交单出口并结转出口商
41、品销售成本，出口货款尚未收到。当日美元即期汇率中间价1美元6.3080元人民币。借：应收账款借：应收账款-应收外汇账款应收外汇账款AA公司公司 1805000 6.30801805000 6.3080 11385940 11385940 贷：主营业务收入贷：主营业务收入自营出口销售收入自营出口销售收入1805000 6.3080 11385940 1805000 6.3080 11385940 借：主营业务成本借：主营业务成本自营出口销售成本自营出口销售成本 3990000 3990000贷：库存商品贷：库存商品库存出口商品库存出口商品 3990000 399000021*190000=399
42、0000 190000*9.5=180500021*190000=3990000 190000*9.5=1805000（5）3月20日，收到银行结汇通知，于3月11日公司“待核查账户”所收国外A公司300000美元已经结汇，当日美元即期汇率买入价1美元6.2780元人民币，中间价为1美元6.2800元人民币。借：银行存款借：银行存款人民币人民币 300000 6.2780 1883400 300000 6.2780 1883400 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 600 600 贷：银行存款贷：银行存款美元户（待核查账户）美元户（待核查账户）300000 6.2800 18840003000
43、00 6.2800 1884000（6）3月24日，从英国C公司进口工业原料170吨，价格条款为每公吨1600港元FOB伦敦，今接到银行转来的全套进口单证，经审核无误后对外付款。当日港元即期汇率中间价为1港元0.8900元人民币。借：在途物资借：在途物资在途进口物资在途进口物资 272000 0.8900 242080272000 0.8900 242080贷贷：银行存款（港元户）银行存款（港元户）272000272000 0.8900 242080 0.8900 242080 1600*170=2720001600*170=272000（7）3月26日，将28000港元兑成美元，当日美元即期
44、汇率卖出价1美元6.3080元人民币，中间价为1美元6.2960元人民币；港元即期汇率买入价1港元0.8700元人民币，中间价为1港元0.8950元人民币。借：银行存款（美元户）借：银行存款（美元户）3861.76 6.2960 24313.64 3861.76 6.2960 24313.64财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 746.36 746.36贷：银行存款贷：银行存款（港元户）（港元户）28000 28000 0.8950 25060 0.8950 25060（8）3月30日，该公司在规定的申报期内备齐必要的凭证向当地的税务退税部门申报本期甲商品出口退税，该批商品退税率为11%。借：其
45、他应收款借：其他应收款应收出口退税应收出口退税 （190000X21X11%=190000X21X11%=）438900438900 主营业务成本主营业务成本自营出口销售成本自营出口销售成本（190000X21X6%=190000X21X6%=）239400239400 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税出口退税出口退税 438900 438900 应交增值税应交增值税进项税转出进项税转出 239400 239400（9）3月31日，计提本月外汇贷款利息，当日港元中间价为1港元0.8800元人民币。借：财务费用借：财务费用利息利息 1276 1276贷：应付利息贷：应付利息 HKD1
46、450 0.8800 1276 HKD1450 0.8800 1276（10）3月31日，期末当日美元即期汇率为1美元6.2850元人民币；港元即期汇率中间价为1港元0.8800元人民币。借：借：应付账款应付账款B B 1750 1750 银行存款银行存款港元户港元户 6140 6140 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 42667.48 42667.48 贷：应收账款贷：应收账款A A 47515 47515 银行存款银行存款美元户美元户 42.48 42.48 短期借款（港元户）短期借款（港元户）3000 3000应收账款应收账款A:A:【18050006.285-11391940=475
47、1518050006.285-11391940=47515】应付账款应付账款B:B:【1000006.285-630250=-17501000006.285-630250=-1750】银行存款（美元户）：银行存款（美元户）：【3861.766.285-24313.64=-42.483861.766.285-24313.64=-42.48】银行存款（待核查）：银行存款（待核查）：0 0银行存款（港元户）：银行存款（港元户）：【00.88-00.88-（-6140-6140）=6140=6140】短期借款（港元户）短期借款（港元户）:【3000000.88-261000=30003000000.8
48、8-261000=3000】应付利息（港元户）应付利息（港元户）:【14500.88-1276=014500.88-1276=0】下列是银行外贸会计不看 练习题练习题nA行支付某储户到期的定期储蓄存款美元，本息之和合计为203.68元，其中本金200，利息3.68。由于该行缺1美元以下的辅币，美元0.68按利息找零处理，即以当日美元钞买价1：7.45折成人民币，会计分录：答案答案借：吸收存款定期储蓄存款户 USD 200 应付利息 USD 3.68 贷：库存现金 USD 203.68借：库存现金 USD 0.68 贷：货币兑换钞买价 USD 0.68借：货币兑换钞买价￥5.07 贷：库存现金￥
49、5.07例题例题1111n客户于6月25日将国外汇入汇款USD 10 000存入甲行现汇户，存期1年，年利率4%，次年6月25日存款到期，存户未办理续存，次年7月20日存户前来取款时，将本金转存1年，取走转存的新存单，以等值人民币取走利息。（活期存款利率为2%，汇卖价1：8）1、6月25日存入时；借：汇入汇款 USD 10 000 贷：吸收存款-定期户 USD 10 0003、7月20日，转存存款本金和支取利息时；借：吸收存款定期存款 USD 10 000 贷：吸收存款 定期存款 USD 10 000n利息=10 0004%+10 000252%/360=413.89借：利息支出 USD 41
50、3.89 贷：货币兑换汇买价 USD 413.89借：货币兑换汇买价 RMB 3 355.2 贷：库存现金 RMB 3 355.2答案答案第四节、汇款项下的进出口贸易结算第四节、汇款项下的进出口贸易结算一、汇款二、汇出汇款三、汇入汇款一、汇款一、汇款（一）汇款的当事人1：汇款人2：收款人3：汇出行4：汇入行（解付行）（二）汇款的种类（二）汇款的种类1：电汇：(T/T)用加押电传、SWIFT电文或加押电报2：信汇：（M/T）3：票汇：（D/D）二、汇出汇款二、汇出汇款n汇出汇款的对象必须是有进出口经营权和经外汇管理局批准允许汇出汇款的企事业单位，汇出汇款分贸易项下、非贸易项下和资本项下汇出汇款三