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1、一、修订的必要性适应公共财政管理改革与发展的需要满足行政单位财务管理的需要提高行政单位会计信息质量的需要第1页/共200页二、修订的基本原则符合财政改革与发展方向与行政单位财务规则相衔接有利于行政单位会计实务操作第2页/共200页三、修订的过程调查摸底阶段（2012.8-9）起草初稿阶段（2012.10-2013.4）模拟运行阶段（2013.5）修改完善阶段（2013.6-12）第3页/共200页四、新旧的主要变化进一步明晰会计核算目标改进会计核算方法更加完整体现财政改革对会计核算的要求充实资产负债核算内容新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资产的核算内容增加固定资产折旧和无形资产摊销
2、的会计处理基建会计信息要定期并入“大账”增加净资产核算内容进一步规范收入和支出的核算完善财务报表体系和结构第4页/共200页（一）进一步明晰会计核算目标会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。第5页/共200页 原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法，新制度进一步扩大了“双分录”核算方法应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债的“双分录”
3、核算。（二）改进会计核算方法第6页/共200页（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求 对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定进行系统梳理，在新制度中增加了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应付职工薪酬”等核算内容，将分散的会计规定集中体现在新制度中。第7页/共200页（四）充实资产负债核算内容资产方面细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过“暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、预付账款和其他应收款。增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、受托代理资产等的核算内容。详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计量原则第8页/共200页（四）充实资产负债核算内容负债方面
4、细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过“暂存款”核算的负债内容，细分为应付账款、其他应付款和长期应付款。增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负债等核算内容。第9页/共200页（五）新增行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定 增设了“政府储备物资”、“公共基础设施”科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分。第10页/共200页（六）增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理 新制度要求固定资产折旧和无形资产摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。这种处理方法在不影响准确反映预算支出的同时，真实体现资产价值。第11页/共200页（七）基建会计信息要
5、定期并入“大账”解决了长期以来基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题，有利于保证会计信息的完整性。第12页/共200页（八）增加净资产核算内容增设了“资产基金”和“待偿债净资产”科目。资产基金是核算反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来源。待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。第13页/共200页（九）进一步规范收入和支出的核算收入方面按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政拨款收入”和“其他收入”科目，取消了“预算外资金收入”科目。支出方面按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“经费支出”和“拨出经费”科目，其中
6、，“拨出经费”科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金。第14页/共200页（十）完善财务报表体系和结构改进了资产负债表的结构，取消了原制度资产负债表中的收入和支出项目。在收入支出表中增加了反映单位结转结余调整变动的项目。增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。第15页/共200页五、新制度的具体内容制度共十章四十六条第一章 总则（1-11条）第二章 会计信息质量要求（12-17条）第三章 资产（18-22条）第四章 负债（23-28条）第五章 净资产（29-30条）第六章 收入（31-33条）第七章 支出（34-36条）第八章 会计
7、科目（37-39条）第九章 财务报表（40-43条）第十章 附则（44-46条）第16页/共200页第一章 总则适用范围：各级各类国家机关、政党组织会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者管理、监督和决策。行政单位会计信息使用者：包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。会计核算基础：行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。第17页/共200页第二章 会计信息质量要求明确提出了六个质量要求：可靠性、相关性、全面性、及时
8、性、可比性、可理解性。第18页/共200页第三章 资产主要规定资产定义、分类、确认和计量原则明确规定由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。增加了在建工程、无形资产等类别，取消了有价证券。流动资产包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付账款、其他应收款等。第19页/共200页行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。应收及预付款项应当按照实际发生额计量。以支付对价方式取得
9、的资产1、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量2、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量第20页/共200页取得资产时没有支付对价的，其计量金额l1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；l2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；l3、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；l4、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币1元）入账。行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销。行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另
10、行规定。第21页/共200页主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债。包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等。应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期应付款行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。第四章 负债第22页/共200页第五章 净资产主要规定净资产定义、分类。净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。行政单位的净资产包括财政拨款结转
11、、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等。第23页/共200页第六章 收入主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。财政拨款收入是指从同级财政部门取得的财政预算资金。行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。第24页/共200页第七章 支出主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。行政单位的支出包括经费支出和拨出经费。拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出，应当在其发生时予以确
12、认，并按照实际发生额进行计量。第25页/共200页第八章 会计科目资产类（17个）负债类（8个）净资产类（5个）收入类（2个）支出类（2个）共34个一级会计科目，比现行行政单位一级会计科目增加了12个。第26页/共200页第八章 会计科目需要注意的几点：行政单位不得以本制度规定的使用会计科目及使用说明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。科目编号统一规定为4位。科目设置。第27页/共200页行政单位会计科目行政单位会计科目现行科目现行科目新科目新科目资产类资产类现金银行存款*零
13、余额账户用款额度*财政应返还额度有价证券暂付款库存材料固定资产库存现金银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度应收账款预付账款其他应收款存货固定资产累计折旧在建工程无形资产累计摊销待处理财产损溢政府储备物资公共基础设施受托代理资产第28页/共200页库存现金新旧主要变化：增加有关受托代理现金业务的会计处理；增加现金溢余或短缺情况的会计处理。有关账务处理：发现现金短缺时 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 待查明原因后作如下账务处理：借：其他应收款（由责任人赔偿）经费支出（无法查明原因，报经批准）贷：待处理财产损溢第29页/共200页库存现金发现现金溢余时 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待查明
14、原因后作如下账务处理：借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 其他收入第30页/共200页库存现金收到受托代理的现金时 借：库存现金 贷：受托代理负债 支付受托代理的现金时 借：受托代理负债 贷：库存现金 第31页/共200页银行存款新旧主要变化：细化有关外币业务的会计处理规定增加受托代理银行存款业务的会计处理第32页/共200页银行存款有关账务处理：行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账
15、面余额的差额，作为汇兑损溢计入当期支出。第33页/共200页银行存款收到受托代理的银行存款时 借：银行存款 贷：受托代理负债 支付受托代理的存款时 借：受托代理负债 贷：银行存款第34页/共200页零余额账户用款额度新旧无变化第35页/共200页应收账款新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。本科目按照购货、接受服务单位（或个人）进行明细核算。有关账务处理:出租资产发生应收账款出售物资发生应收账款核销无法收回的应收账款第36页/共200页应收账款1.出租资产等发生应收账款例：某单位出租办公用房10间，月租金10万元，每月收一次租金，房子已出租1个月，
16、但仍未收到租金。月末，尚未收到租金时 借：应收账款 100000 贷：其他应付款 100000收到租金10万元，应交5%的营业税 借：银行存款 中心存款 100000 贷：应收账款 100000 借：其他应付款 100000 贷：应缴税费 5000 应缴财政款 95000第37页/共200页应收账款2.出售物资发生应收账款例：某单位出售一批旧电脑10台，价值20000元，电脑已发出，但尚未收到款项。电脑发出时 借：应收账款 20000 贷：待处理财产损溢 20000收到价款时 借：银行存款/中心存款 20000 贷：应收账款 20000第38页/共200页应收账款3.逾期3年或以上、有确凿证据
17、表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢 贷：应收账款报经批准予以核销时借：其他应付款等 贷：待处理财产损溢已核销的应收账款在以后又收回的借：银行存款中心存款 贷：应缴财政款第39页/共200页预付账款新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。关注点：采用“双分录”核算有关账务处理:预付账款日常业务预付账款的退回核销无法收回的预付账款第40页/共200页预付账款1.预付账款日常业务例：某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款100000元，该单位先
18、支付50%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余50%价款。支付预付款时 借：预付账款 100000 贷：资产基金预付款项 100000 借：经费支出 100000 贷：零余额账户用款额度 100000第41页/共200页3个月后，收到所购设备，并支付剩余50%的价款。（1）借：资产基金预付款项 100000 贷：预付账款 100000（2）借：经费支出 100000 贷：零余额账户用款额度100000（3）借：固定资产 200000 贷：资产基金固定资产200000预付账款预付账款第42页/共200页预付账款2.预付账款的退回发生当
19、年预付账款退回的 借：资产基金预付款项 贷：预付账款 借：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 贷：经费支出发生以前年度预付账款退回的 借：资产基金预付款项 贷：预付账款 借:零余额账户用款额度/银行存款等 贷：财政拨款结转/结余等第43页/共200页预付账款 3.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 贷：预付账款报经批准予以核销时 借：资产基金预付款项 贷：待处理财产损溢已核销的预付账款在以后又收回的 借：零余额账户用款额度/银行存款 贷：经费支出第44页/共200页
20、其他应收款新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。有关账务处理:其他应收款的发生、收回或转销实行备用金制度核销无法收回的其他应收款第45页/共200页其他应收款1.发生其他应收及暂付款项时 借：其他应收款 贷：零余额账户用款额度/银行存款 2.收回或转销上述款项时 借：银行存款/零余额账户用款额度/经费支出 贷：其他应收款 3.行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并领用备用金时 借：其他应收款 贷：库存现金 根据报销数用现金补足备用金时 借：经费支出 贷
21、：库存现金 第46页/共200页其他应收款4.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢 贷：其他应收款报经批准予以核销时借：经费支出 贷：待处理财产损溢已核销的其他应收款在以后又收回的借：银行存款 贷：经费支出（核销当年收回）财政拨款结转/结余等（核销年度以后收回）第47页/共200页存货新旧主要变化：采用“双分录”核算方法增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、委托加工存货、对外捐赠存货、对外出售存货、置换换出存货等业务的处理规定对存货盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢”科目处理第
22、48页/共200页存货需要注意的几点：接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科目核算。随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。有委托加工存货业务的，应设置“委托加工存货成本”明细科目。出租、出借的存货，应当设置备查簿登记。第49页/共200页存货有关账务处理：购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。例：某日，某行政单位购入材料100,000元，当日收到货物并验收合格入库，价款采用财政授权支付方式支付。2个月后，该单位领用这批材料中的一半。第50页/共200页收到材料并验收入库 借：存货100,
23、000 贷：资产基金存货100,000 借：经费支出 100,000 贷：零余额账户用款额度 100,000 2个月后，领用材料50,000元。借：资产基金存货 50,000 贷：存货 50,000购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金额 借：待偿债净资产 贷：应付账款存货存货第51页/共200页购买存货资产基金资产基金 存货存货 存货存货经费经费支出支出 零余额账户用款额度零余额账户用款额度第52页/共200页领用存货资产基金资产基金 存货存货 存货存货第53页/共200页存货置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存货支付的其他费用（运输费等
24、）确定。按确定的成本 借：存货 贷：资产基金存货 按实际支付的补价、运输费等金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等第54页/共200页存货接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本 借：存货 贷：资产基金存货 按实际支付的相关税费、运输费等金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 成本按以下顺序确定：有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；依法经过评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；名义金额（人民币1元）第55页/共200页存货委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用
25、和往返运输费等确定。1.委托加工的存货出库 借：存货委托加工存货成本 贷：存货相关明细科目 2.支付加工费用和相关运输费等 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度 借：存货委托加工存货成本 贷：资产基金存货 3.委托加工完成的存货验收入库 借：存货相关明细科目 贷：存货委托加工存货成本第56页/共200页存货存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出库存材料的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。领用存货，按照领用存货的实际成本 借：资产基金存货 贷：存货第57页/共200页对外捐赠、无偿调出存货借：资产基金存货 贷：存货发生由行政单位承担的运
26、输费等支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等存货存货第58页/共200页存货经批准对外出售、置换换出存货时，应当转入待处理财产损溢，按照对外出售、置换换出存货的实际成本 借：待处理财产损溢 贷：存货存货报废、毁损时，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的账面余额 借：待处理财产损溢 贷：存货第59页/共200页存货盘盈的存货，按照确定的入账价值 借：存货 贷：待处理财产损溢盘亏的存货，按照盘亏存货的账面余额 借：待处理财产损溢 贷：存货第60页/共200页固定资产新旧主要变化：增加了计提折旧的会计处理规定进一步明确了不同情形下取得的固定资产的计量标准。增加了自行繁育的动植物的会计处理规定对
27、固定资产盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢”科目处理第61页/共200页固定资产需要注意的几点：固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕时再转入固定资产；行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算；第62页/共200页固定资产需要注意的几点：行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定
28、资产核算；能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产核算，将其中的土地使用权部分作为无形资产核算；境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资产核算；行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，设置备查簿登记。第63页/共200页固定资产具体账务处理：购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购入不需安装的固定资产 借：固定资产 贷：资产基金固定资产 同时，按照实际支付的金额 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等 购入需要安装的固定资产，先通
29、过“在建工程”科目核算。第64页/共200页固定资产 购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本 借：固定资产 贷：资产基金固定资产同时，按照已实际支付的价款 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等 按照应付未付的款项和扣留的质量保证金等金额 借：待偿债净资产 贷：应付账款/长期应付款第65页/共200页固定资产自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付使用时 借：固定资产 贷：资产基金固定资产同时，借：资产基金在建工程 贷：在建工程 已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本
30、后再进行调整。第66页/共200页自行繁育的动植物，其成本包括在达到可使用状态前所发生的全部必要支出。（1）购入需要繁育的动植物借：固定资产（未成熟动植物）贷：资产基金固定资产同时，借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等（2）发生繁育费用借：固定资产（未成熟动植物）贷：资产基金固定资产同时，借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等（3）动植物达到可使用状态时借：固定资产（成熟动植物）贷：固定资产（未成熟动植物）固定资产固定资产第67页/共200页固定资产在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产，其成本按照原固定资产的账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值
31、后的金额确定。置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入固定资产支付的其他费用（运输费等）确定。接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照以下顺序确定（1）有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等；（2）按照评估价值加上相关税费、运输费等；（3）同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等；（4）名义金额。第68页/共200页固定资产出售、置换换出固定资产（1）经批准出售、换出固定资产转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢（账面价值）累计折旧（已计提折旧）贷：固定资产（账面余额）（2）实现固定资产出售、换出时 借：资产基金固定资产（账面价值
32、）贷：待处理财产损溢（账面价值）第69页/共200页固定资产（3）出售、换出固定资产所取得的收入 借：银行存款 贷：待处理财产损溢（处理净收入）发生的相关税费 借：待处理财产损溢（处理净收入）贷：银行存款/应缴税费 出售收入扣除相关税费后的净收入 借：待处理财产损溢（处理净收入）贷：应缴财政款第70页/共200页固定资产无偿调出、对外捐赠固定资产借：资产基金固定资产（按照账面价值）累计折旧（按照已计提折旧）贷：固定资产（按照账面余额）无偿调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位承担的拆除费用、运输费支出等 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等第71页/共200页固定资产报废、毁损固
33、定资产 借：待处理财产损溢（按照账面价值）累计折旧（按照已计提折旧）贷：固定资产（按照账面余额）盘亏固定资产 借：待处理财产损溢（按照盘亏固定资产的账面价值）累计折旧（按照已计提折旧）贷：固定资产（按照账面余额）第72页/共200页固定资产盘盈的固定资产，按照取得同类或类似固定资产的实际成本确定入账价值；没有同类或类似固定资产的实际成本的，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的实际成本或市场价格无法可靠取得，按照名义金额入账。借：固定资产 贷：待处理财产损溢第73页/共200页购买固定资产资产基金资产基金 固定资产固定资产 固定资产固定资产经费经费支出支出财政财政拨
34、款收入拨款收入第74页/共200页固定资产折旧资产基金资产基金 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧第75页/共200页固定资产报废 累计折旧累计折旧 固定资产固定资产待处理财产损溢待处理财产损溢转入待处理财产损溢第76页/共200页固定资产报废资产基金资产基金 固定资产固定资产 待处理财产损溢待处理财产损溢核准报废第77页/共200页累计折旧新旧主要变化：本科目为新增科目，核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。需要注意的几点：行政单位对固定资产是否计提折旧由财政部另行规定。行政单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧；计提固定资产折旧不考虑预计净残值。第78页/共200
35、页累计折旧需要注意的几点：行政单位一般按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。固定资产因改建、扩建或修缮等原因而提高使用效能或延长使用年限的，应当按照重新确定的固定资产成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。第79页/共200页累计折旧行政单位对下列固定资产不计提折旧：文物及陈列品；图书、档案；动植物；以名义金额入账的固定资产；境外行政单位持有的能够与房屋
36、及构筑物区分、拥有所有权的土地。第80页/共200页累计折旧有关账务处理：按月计提固定资产折旧时 借：资产基金固定资产 贷：累计折旧固定资产处置时借：待处理财产损溢（报废、损毁、出售、盘亏）累计折旧 贷：固定资产借：资产基金固定资产（无偿调出、捐赠）累计折旧 贷：固定资产第81页/共200页在建工程新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑、设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本。本科目应当按照具体工程项目等进行明细核算；需要分摊计入不同工程项目的间接工程成本，应当通过本科目下设置的“待摊投资”明细科目核算。第82页/共200页在建工程需要
37、注意的几点：行政单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。行政单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。第83页/共200页在建工程有关账务处理：建筑工程1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等时借：在建工程 贷：资产基金在建工程借：资产基金固定资产 累计折旧 贷：固定资产第84页/共200页在建工程2.将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时，按照建筑拆除部分的账面价值 借：资产基金在建工程 贷：在建工程3.将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除获得残值收入时 借：银行存款 贷：经费支出 借：资产基
38、金在建工程 贷：在建工程第85页/共200页在建工程4.根据工程进度支付工程款时 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 借：在建工程 贷：资产基金在建工程5.根据工程价款结算单与施工企业结算工程价款时，按照工程价款结算账单上列明的金额（扣除已支付的金额）借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 借：在建工程 贷：资产基金在建工程第86页/共200页6.支付工程价款结算账单以外的款项时 借：在建工程 贷：资产基金在建工程 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等7.工程项目结束，分摊间接工程成本时，按照应当分摊到该项目的间接工程成本 借：在建工程（项目）贷
39、：在建工程（待摊投资）在建工程第87页/共200页在建工程8.建筑工程项目完工交付使用时，按照交付使用工程的实际成本借：资产基金在建工程 贷：在建工程借：固定资产/无形资产 贷：资产基金固定资产/无形资产第88页/共200页在建工程9.对工程项目完工交付使用时扣留质量保证金的，按照扣留的质量保证金金额 借：待偿债净资产 贷：长期应付款10.为工程项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施，将工程产权移交其他单位时 借：资产基金在建工程 贷：在建工程 11.工程完工但不能形成资产的项目，应当按照规定报经批准后予以核销。转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 贷：在建工程第89页/共200页在
40、建工程设备安装1.购入需要安装的设备，按照购入的成本 借：在建工程 贷：资产基金在建工程同时，按照实际支付的金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等2.发生安装费用时，按照实际支付的金额 借：在建工程 贷：资产基金在建工程同时，借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等第90页/共200页在建工程3.设备安装完工交付使用时，按照交付使用设备的实际成本借：资产基金在建工程 贷：在建工程借：固定资产/无形资产 贷：资产基金固定资产、无形资产第91页/共200页在建工程信息系统建设1.发生各项建设支出时借：在建工程 贷：资产基金在建工程同时，借：经费支出 贷：零余额账户用
41、款额度2.信息系统建设完成交付使用时借：资产基金在建工程 贷：在建工程同时，借：固定资产/无形资产 贷：资产基金固定资产/无形资产第92页/共200页无形资产新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位各项无形资产的原价。无形资产是指不具有实物形态而能为行政单位提供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等。行政单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应当作为无形资产核算。需要注意的几点：采用“双分录”核算无形资产要计提摊销 第93页/共200页无形资产有关账务处理：外购的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发
42、生的其他支出。借：无形资产 贷：资产基金无形资产 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等第94页/共200页无形资产委托软件公司开发软件，视同外购无形资产。1.软件开发完成交付使用前按照合同约定预付开发费用时 借：预付账款 贷：资产基金预付款项 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度第95页/共200页无形资产 2.软件开发完成交付使用时 按照开发费用总额 借：无形资产 贷：资产基金无形资产 按照实际支付的金额 借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等 按照冲销的预付开发费用 借：资产基金预付款项 贷：预付账款第96页/共200页无形资产自行开发并按法律程
43、序申请取得的专利权等无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确定成本。依法取得前所发生的研究开发支出，应当于发生时直接计入当期支出，但不计入无形资产成本。置换取得的无形资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支出的补价或减去收到的补价，加上为换入无形资产支付的其他费用（登记费等）确定。第97页/共200页接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照以下顺序确定：有关凭据注明的金额加上相关税费确定；依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费确定；比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费确定；按照名义金额入账。无形资产无形资产第98页/共200页无形资产按月计提无形资产摊销时，按照应计提
44、的金额 借：资产基金无形资产 贷：累计摊销与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：为增加无形资产使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本。为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件的漏洞修补、技术维护等发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产的成本。第99页/共200页无形资产出售、置换换出无形资产1.出售、置换换出无形资产转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 累计摊销 贷：无形资产 2.实现无形资产出售、换出时 借：资产基金无形资产 贷：待处理财产损溢 第100页/共200页无形资产无偿调出、对外捐赠无形资产借：资
45、产基金无形资产 累计摊销 贷：无形资产发生由行政单位承担的相关费用支出等，按照实际支付的金额借：经费支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等第101页/共200页无形资产无形资产预期不能为行政单位带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批准后将该无形资产的账面价值予以核销。1.待核销的无形资产转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢 累计摊销 贷：无形资产2.报经批准予以核销时，按照待核销无形资产的账面价值 借：资产基金无形资产 贷：待处理财产损溢第102页/共200页累计摊销新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核算行政单位无形资产计提的累计摊销。摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方
46、法对应摊销的金额进行系统分摊。需要注意的几点：以名义金额计量的无形资产不计提摊销第103页/共200页累计摊销行政单位应当按照以下原则确定无形资产的摊销年限：法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于10年的期限摊销。非大批量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购买的当期，一次将成本全部摊销。第104页/共200页累计摊销行政单位应当采用年限平均法计提无形资产摊销。行政单位无形资产的应计摊销额为其成本。行政单位应当自无形资产取
47、得当月起，按月计提无形资产摊销；无形资产减少的当月，不再计提摊销。无形资产提足摊销后，无论能否继续带来服务潜力或经济利益，均不再计提摊销；核销的无形资产，如果未提足摊销，也不再补提摊销。因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，重新计算摊销额。第105页/共200页累计摊销有关账务处理：按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额 借：资产基金无形资产 贷：累计摊销无形资产处置时，按照所处置无形资产的账面价值 借：待处理财产损溢（出售）资产基金无形资产（无偿调出、对外捐赠）累计摊销 贷：无形资产 第106页/共200页待处理财产损溢新旧主要变化：本科目为新增科目，主要核
48、算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢。行政单位财产的处理包括资产的出售、报废、损毁、盘盈盘亏，以及货币性资产损失核销等。本科目应当按照待处理财产项目进行明细核算；对于在财产处理过程中取得收入或发生相关费用的项目，应当设置“待处理财产价值”、“处理净收入”明细科目，进行明细核算。第107页/共200页待处理财产损溢有关账务处理：按照规定报经批准处理无法查明原因的现金溢余或短缺。属于无法查明原因的现金短缺，报经批准核销的 借：经费支出 贷：待处理财产损溢属于无法查明原因的现金溢余，报经批准后 借：待处理财产损溢 贷：其他收入 第108页/共200页待处理财产损溢按照规定报经批准核销无法收回的应
49、收账款、其他应收款。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢 贷：应收账款/其他应收款报经批准核销无法收回的其他应收款时借：经费支出 贷：待处理财产损溢核销无法收回的应收账款时借：其他应付款等 贷：记本科目第109页/共200页待处理财产损溢按照规定报经批准核销预付账款、无形资产。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢 累计摊销（核销无形资产时用）贷：无形资产/预付账款报经批准予以核销时借：资产基金无形资产、预付款项 贷：待处理财产损溢第110页/共200页待处理财产损溢出售、置换换出存货、固定资产、无形资产、政府储备物资等。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢（待处理财产价值）累计折旧/累计
50、摊销 贷：存货、固定资产、无形资产、政府储备物资实现出售、置换换出时借：资产基金及相关明细科目 贷：待处理财产损溢（待处理财产价值）第111页/共200页待处理财产损溢出售、置换换出资产过程中收到价款、补价等收入借：库存现金/银行存款 贷：待处理财产损溢（处理净收入）出售、置换换出资产过程中发生相关费用借：待处理财产损溢（处理净收入）贷：库存现金、银行存款、应缴税费第112页/共200页待处理财产损溢 出售、置换换出完毕并收回相关的应收账款后，按照处置收入扣除相关税费后的净收入 借：待处理财产损溢（处理净收入）贷：应缴财政款 如果处置收入小于相关税费的 借：经费支出 贷：待处理财产损溢（处理净