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1、二、预算会计的改革1、预算会计是与企业会计相对的一大会计领域。古称“官厅会计”，现称“政府会计和非盈利组织会计”，是指以预算管理为中心的经济管理活动，其任务是核算、反映和监督中央和地方政府财政预算以及行政、事业单位预算执行的管理活动。2、1998年我国对预算会计作了重大改革。其体系是：由各级人民政府财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计和参与预算执行的国库会计、收入征解会计、基建拨款会计共同构成；由财政部负责统一管理全国预算会计工作，制定会计准则及制度，包括适用于各级人民政府财政部的财政部预算会计制度，适用于各级人民政府行政机关、党派和社会团体的行政单位会计制度和适用于各类事业单位的事业单
2、位会计准则及制度。第1页/共208页3、1998年预算会计改革重点我国1998年的预算会计改革，是一次根本性的改革，在理论和实际上取得重大进展。通过这次改革，我国预算会计制度在总结历史经验的基础上，充分考虑社会主义经济体制的管理要求，更加趋于国际化和规化。主要表现在：明确预算会计具有“公共性”、“非营利性”和“财政性”的特点。明确预算会计信息应当符合国家宏观经济管理，财政预算管理和行政事业单位内部管理的需要。会计核算管理模式以制度管理为主，事业单位实行准则管理。以经济业务活动为依据，设置了资产、负债、净资产、收入、支出等五项会计要素。规定预算会计核算的一般原则为十一项。实行借贷记账法的会计记账
3、方法。会计报表体系主要由资产负债表、收入支出表及必要的附表、会计报表说明书组成。第2页/共208页三、本课程的基本内容第一部分预算会计的基本理论（第一章）第二部分财政总预算会计（第二章至第七章）第三部分行政单位会计（第八章至第十二章）第四部分事业单位会计（第十三章至第十九章）第五部分美国政府会计及非盈利组织会计（第二十章）第3页/共208页第一部分预算会计的基本理论1.1.预算会计概述 阐述预算会计的概念、特点及预算会计的组成体系等内容 2.2.预算会计的基本理论 阐述预算会计的目标、核算前提、一般原则、核算程序和记账方法、核算对象、要素和相互关系以及会计等式等内容等内容3.3.国库集中收付制
4、度阐述国库集中收付制度的具体内容第4页/共208页第二部分财政总预算会计第二部分财政总预算会计1.1.总预算会计概述 阐述总预算会计的基本内容和总预算会计工作的组织等内容 2.2.预算收入的核算阐述预算收入、资金调拨收入与专用基金收入的管理与核算3.3.预算支出的核算阐述预算支出、资金调拨支出与专用基金支出的管理与核算4.4.其他业务的核算阐述资产、负债与净资产的管理与核算5.5.会计报告的编制阐述年终清理结算、结账和会计报表的编制等内容第5页/共208页第三部分行政单位会计第三部分行政单位会计1.1.行政单位会计概述阐述行政单位会计的概念、特点及其组织等内容2.2.资产阐述行政单位流动资产和
5、固定资产的会计核算3.3.负债和净资产阐述行政单位负债和净资产的会计核算4.4.收入和支出 阐述行政单位收入和支出的会计核算5.5.行政单位会计报告 阐述行政单位年终时进行的年终清理、结算和结账以及会计报表的编制等内容 第6页/共208页第四部分事业单位会计第四部分事业单位会计1.1.事业单位会计概述 阐述事业单位会计的概念、特点和组织等内容2.2.资产阐述事业单位流动资产、对外投资、固定资产和无形资产的核算 3.3.负债阐述事业单位借入款项、应付及预收账款和应缴款项的核算 4.4.收入和支出阐述事业单位各项收入和支出的核算5.5.净资产阐述事业单位净资产的形成和分类、各项结余、结余分配以及各
6、项基金的管理要求和核算方法6.6.会计报告阐述事业单位年终清理结算与结账和会计报表的编制等内容 第7页/共208页第五部分美国政府会计和非盈利组织会计第五部分美国政府会计和非盈利组织会计1.1.政府会计概述 2.2.美国政府会计的核算3.3.非盈利组织会计概述4.4.美国非盈利组织会计的核算第8页/共208页四、本课程的基本要求(一)对概念、理论的基本要求本课程要求理解预算会计的概念、预算会计的对象、预算会计的组成体系、预算会计核算的基本前提和一般原则；了解预算会计的特点和任务、预算会计科目的设置、记账方法以及预算会计凭证、账簿和报表体系；知道预算会计在我国的发展概况(二)对能力、方法运用的要
7、求本课程要求熟练掌握预算会计各会计要素的核算方法、掌握预算会计报表的编制和分析方法，能运用所学方法对政府财政机关、行政单位、事业单位的各项业务进行核算。(三)重点与难点本课程的重点是预算会计资产、负债、净资产、收入、支出五个会计要素的核算方法及其运用。本课程的难点是财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计之间的联系与区别。第9页/共208页第一章预算会计的基本理论第一节预算会计的概念及特点第二节预算会计的组成体系第三节预算会计的基本理论第四节国库集中收付制度第10页/共208页本章要求掌握：预算会计的概念和特点预算会计的组成体系预算会计的目标、核算前提和一般原则的确定预算会计的核算对象和会计
8、要素第11页/共208页第一节预算会计的概念及特点一、预算会计的概念（一）社会经济组织系统及类型我国传统的划分方法：1 1、企业 存在的目的是营利，为社会创造财富。分为农、林、渔等以自然资料为主的第一产业、以工业制造业为主的第二产业及以商品流通企业为主的第三产业。第12页/共208页2 2、事业单位 不创造物质财富、不具备社会行政管理职能，也不从事实现物质财富的使用价值（经营）的业务，但却是社会所必需的精神财富的创造者和社会服务者。主要包括教育、科研、文化、体育、广播等行业。第13页/共208页3 3、行政单位 进行社会政治与经济生活的管理者，主要包括政府、权力机构、党派及人民团体等。第14页
9、/共208页市场经济国家的划分方法：市场经济国家的划分方法：1 1、营利组织：实体。包括三个产业、营利组织：实体。包括三个产业2 2、非营利组织：不以营利为目的。包括医疗组织、图书馆、慈善组织、宗教组、非营利组织：不以营利为目的。包括医疗组织、图书馆、慈善组织、宗教组织等织等3 3、政府系统：社会经济的管理者与协调者、政府系统：社会经济的管理者与协调者第15页/共208页（二）社会会计系统及类型（二）社会会计系统及类型按我国对社会经济组织类型的划分：按我国对社会经济组织类型的划分：1 1、企业会计系统、企业会计系统2 2、预算会计系统：接受国家预算资金的单位的会计系统。、预算会计系统：接受国家
10、预算资金的单位的会计系统。第16页/共208页会计会计企业会计企业会计预算会计预算会计财政总预算会计财政总预算会计行政单位会计行政单位会计事业单位会计事业单位会计国库会计国库会计收入征解会计收入征解会计基建会计基建会计第17页/共208页按西方国家对社会经济组织划分的标准：按西方国家对社会经济组织划分的标准：1 1、政府会计、政府会计2 2、非营利组织会计、非营利组织会计3 3、企业会计、企业会计 第18页/共208页会会计计企业会计企业会计政府与非营政府与非营利组织会计利组织会计政府政府会计会计财政总预财政总预算会计算会计行政单位会计行政单位会计非营利组非营利组织会计织会计公立非营利公立非营
11、利组织会计组织会计民间非营利民间非营利组织会计组织会计国库会计国库会计政府国政府国库会计库会计第19页/共208页 (三)定义 预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央与地方各级政府以及行政、事业单位收支预算执行情况的一种专业会计包括三层含义：第20页/共208页第一、会计主体各级政府和事业、行政单位第二、会计客体会计工作的对象，即单位财政性资金运动，以及有关经营收支的过程和结果第三、会计是一个信息处理系统。第21页/共208页二、预算会计的特点、具有公共性、非营利性和财政性特点、预算会计不进行盈亏核算，着重核算资金的收支结余、财政总预算会计和行政单位会计
12、原则上实行收付实现制，事业单位会计原则上实行权责发生制第22页/共208页第二节预算会计的组成体系一、预算会计体系的构成1、我国预算会计体系是为政府预算管理服务的，政府预算体系决定了预算会计体系的分类构成2、政府预算按照预算收支管理范围，分为总预算和单位预算3、根据我国政府预算体系的组成及分类，由财政总预算会计反映和监督中央预算和地方预算的执行情况，由行政单位会计和事业单位会计反映和监督单位预算的执行情况4、除了上述三个会计以外，还需要其他一些部门的参与。具体为：国库会计、收入征解会计和基建拨款会计第23页/共208页二、预算会计的分级1、财政总预算会计的分级我国的五级政府预算都设立了总预算会
13、计，即国家财政部设立中央财政总预算会计；省级（包括自治区、直辖市）财政厅（局）设立省级财政总预算会计；市（地、州）财政局设立市级财政总预算会计；县（市）财政局设立县级财政总预算会计；乡（镇）财政所设立乡级财政总预算会计第24页/共208页2、行政事业单位会计的分级（1）主管会计单位（2）二级会计单位（3）三级会计单位第25页/共208页预预算算会会计计财政总预算财政总预算会计会计行政事业单行政事业单位会计位会计中央总预算会计中央总预算会计省总预算会计省总预算会计市总预算会计市总预算会计县总预算会计县总预算会计乡总预算会计乡总预算会计主管会计单位主管会计单位二级会计单位二级会计单位基层会计单位基
14、层会计单位预算会计分级预算会计分级第26页/共208页三、行政、事业单位会计与财政总预算会计的关系四、收入征解会计、国库会计与财政总预算会计的关系第27页/共208页第三节预算会计的基本理论一、预算会计的目标其直接目标就是向各级政府、单位主管部门、社会公众和广大纳税人提供预算会计信息二、预算会计的核算前提1、会计主体2、持续运行3、会计分期4、货币计量第28页/共208页三、预算会计的一般原则（一）对会计信息质量要求的原则1、客观性原则2、相关性原则3、可比性原则4、一致性原则5、及时性原则6、清晰性原则7、重要性原则第29页/共208页（二）关于会计确认计量要求的原则1、收付实现制和权责发生
15、制原则2、专款专用原则3、历史成本原则4、配比原则四、预算会计的核算程序和记账方法（一）核算程序预算会计可选择记账凭证核算程序或科目汇总表核算程序（二）记账方法预算会计采用借贷记账法第30页/共208页企业会计与预算会计基本理论比较企企业业会会计计预预算算会会计计基本前提基本前提(会计假设会计假设)1.会计主体会计主体2.持续经营持续经营3.会计分期会计分期4.货币计量货币计量2、持续运行、持续运行一般原则一般原则（企业：（企业：会计信息会计信息质量要求）质量要求）1.可靠性可靠性2.相关性相关性3.可比性可比性4.及时性及时性5.重要性重要性6.实质重于形式实质重于形式7.谨慎性谨慎性8.可
16、理解性可理解性共共11条条多多:收付实现制和权责发生制收付实现制和权责发生制专款专用原则专款专用原则一致性原则一致性原则历史成本原则历史成本原则配比原则配比原则改：客观性原则改：客观性原则清晰性原则清晰性原则少少:谨慎性谨慎性实质重于形式实质重于形式第31页/共208页五、预算会计的核算对象预算会计的核算对象是政府预算的执行情况1、财政总预算会计的对象在执行总预算过程中各级政府财政资金的集中、分配及其结果2、行政单位会计的的对象在执行单位预算过程中各级行政单位财政资金的领拨、使用及其结果3、事业单位会计的对象国有事业单位各类业务资金的取得、使用及其结果第32页/共208页六、预算会计要素及其相
17、互关系（一）资产特征：1、资产必须是一种经济资源2、资产必须能够用货币计量3、资产必须能为政府和单位占有或使用4、资产包括财产、债权和其他权利（二）负债（三）净资产资产减去负债的余额（四）收入依法取得的非偿还性资金（五）支出第33页/共208页预算会计的五个要素，可用会计等式表示其相互关系：（一）静态会计要素的平衡关系式资产负债+净资产（二）动态会计要素的平衡关系式收入支出结余（净资产）（三）会计要素的综合平衡式资产负债+原净资产+收入支出资产负债原净资产+结余资产负债新净资产第34页/共208页企企业业会会计计预预算算会会计计会计会计要素要素资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费
18、用利润利润资产资产负债负债净资产净资产收入收入支出支出会计会计等式等式资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益收入收入-费用费用=利润利润资产资产=负债负债+净资产净资产收入收入-支出支出=结余结余企业会计与预算会计的核算比较第35页/共208页第四节 国库集中收付制度含义：指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系直接支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度本质：两个“直达”收入直缴、支出直拨第36页/共208页一、国库单一账户体系（一）国库单一账户体系的构成国库单一账户财政部门零余额账户预算单位零余
19、额账户预算外资金专户特设专户（二）各账户的功能（参见书p15-16）（三）国库集中收付制度中各部门的职责（p16）第37页/共208页二、收入的收缴程序直接缴库：通过开户银行缴入国库单一账户集中汇缴：由征收机关汇总缴入国库单一账户三、支出的拨付程序（一）支出的类型及方式1、类型：购买性支出和转移性支出2、方式：财政直接支付和财政授权支付（二）支付程序财政直接支付：财政部门银行收款人或用款单位财政授权支付：财政部门预算单位银行收款人四、预算结余资金的处理由财政部门核定，按规定程序申请使用授权授权第38页/共208页第二章财政总预算会计概述第一节财政总预算会计的内容第二节财政总预算会计工作的组织第
20、39页/共208页本章要求掌握：1、财政总预算会计的特点和核算原则2、财政总预算会计科目及会计账簿的设置要求第40页/共208页第一节财政总预算会计的内容一、财政总预算会计的概念1、财政总预算会计简称总预算会计，是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。2、总预算会计由中央和地方各级政府的财政机关具体实施第41页/共208页二、财政总预算会计的基本任务1、处理财政总预算会计的日常核算事务2、调度财政资金3、实行会计监督，参与预算管理4、组织和指导本行政区域预算会计工作5、做好预算会计的事务管理工作第42页/共208页三、财政总预算会计的特点1、财
21、政总预算会计是为政府预算服务的，对财政资金进行核算和监督，为管理调度资金提供会计信息2、财政总预算会计核算各级政府的预算收支情况，不需要进行成本核算和损益计算3、财政总预算会计所提供的信息不仅要符合一般的会计原则，还要符合预算法的要求，以满足上级财政部门及本级政府对预算管理和财政决策方面的需要4、财政总预算会计的核算以收付实现制为记账基础，个别事项可采用权责发生制，而企业会计核算则以权责发生制为记账基础，事业单位会计对于经营活动则可实行权责发生制第43页/共208页四、财政总预算会计的一般原则（参见书P2223）第44页/共208页第二节财政总预算会计工作的组织一、财政总预算会计科目（参见书P
22、23-24）二、财政总预算会计的会计凭证1、原始凭证2、记账凭证三、财政总预算会计的账簿设置1、总账2、明细账第45页/共208页第三章财政总预算会计资产的核算第一节货币资金的管理与核算第二节财政债权的管理与核算第46页/共208页本章要求掌握：1、总预算会计资产的内容2、各项资产的管理要求3、各项资产的账务处理第47页/共208页财政总预算会计的资产包括财政性存款、有价证券、暂付款、预拨款项等财政总预算会计的资产包括财政性存款、有价证券、暂付款、预拨款项等在会计科目上，主要通过：在会计科目上，主要通过：“国库存款、国库存款、其他财政存款、有价证券、其他财政存款、有价证券、在途款在途款”等会计
23、科目进行核算（参见等会计科目进行核算（参见P24）第48页/共208页第一节货币资金的管理与核算一、财政性存款的管理与核算财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。（一）财政性存款的管理原则1、集中资金，统一调度2、严格控制存款开户3、执行预算，计划支拨4、转账结算，不提现金5、在存款余额内支付，不得透支第49页/共208页（二）财政性存款的核算设置“国库存款、其他财政存款、在途款”等总账科目1 1、国库存款：核算各级财政总预算会计在国库的预算资金存款的增减变动及其结存情况。国库存款的来源主要包括：一般预算收入（主要是各项税收）和基金预算收入（按规定收取、转入或
24、通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金）可根据存款的性质开设“一般预算存款”和“基金预算存款”两个明细账户第50页/共208页【例1】某市财政某市财政2009年5月10日收到国库转来的预算收入日报表，上列明当收到国库转来的预算收入日报表，上列明当日一般预算收入日一般预算收入200000200000元、基金预算收入元、基金预算收入100000100000元。元。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 200000200000 基金预算存款基金预算存款 100000100000 贷：贷：一般预算收入一般预算收入 200000200000 基金预算收入基金预算收入 1000
25、00100000第51页/共208页2 2、其他财政存款、其他财政存款核算各级财政总预算会计未列入核算各级财政总预算会计未列入“国库国库存款存款”科目反映的各项财政性存款的增减科目反映的各项财政性存款的增减变动及结存情况。包括变动及结存情况。包括未设国库未设国库的乡镇财的乡镇财政在专业银行的预算资金存款以及财政周政在专业银行的预算资金存款以及财政周转金、专用基金等。转金、专用基金等。核算内容为：财政周转金、专用基金、未核算内容为：财政周转金、专用基金、未设国库的乡镇财政预算资金存款设国库的乡镇财政预算资金存款【例2】某省财政收到国家财政总预算会计下某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建
26、设款拨的农田水利建设款20002000万。万。借：其他财政存款借：其他财政存款 2000000020000000贷：专用基金收入贷：专用基金收入农田水利专款农田水利专款 2000000020000000第52页/共208页【例例3 3】某未设国库的乡财政收到所属某企业的所得税某未设国库的乡财政收到所属某企业的所得税300000300000元，存入专户。元，存入专户。借：其他财政存款借：其他财政存款 300000300000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 300000300000第53页/共208页3 3、在途款、在途款 指在规定的库款整理期和决算清理期内，指在规定的库款整理期和决算清理期内
27、，收到的应属于上年度收入的款项和收回的不应收到的应属于上年度收入的款项和收回的不应在上年度列支的款项，或其他需要作为在途款在上年度列支的款项，或其他需要作为在途款过渡处理的资金数。这些资金在发生时虽已收过渡处理的资金数。这些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年度的角度考虑，属于期。从上年度的角度考虑，属于“在途款在途款”。第54页/共208页【例4】某级财政在某级财政在20092009年决算清理期发现某所属企业尚有一笔年决算清理期发现某所属企业尚有一笔200000200000元的税项未元的税项未缴。缴。借：在途款借：在途款
28、200000200000贷：一般预算收入贷：一般预算收入200000200000假设在2010年1月6日收归国库：借：国库存款200000贷：在途款200000第55页/共208页【例例5 5】20092009年的年终清理期，某省财政清理出年的年终清理期，某省财政清理出9090，000000元的一般预算收入未收元的一般预算收入未收对于应收未收的一般预算收入，先登记在本年对于应收未收的一般预算收入，先登记在本年度的一般预算收入和在途款账户，待款项收到度的一般预算收入和在途款账户，待款项收到时再记入国库存款账户，并冲销在途款。时再记入国库存款账户，并冲销在途款。在预算年度的收入账户中记：在预算年度
29、的收入账户中记：借：在途款借：在途款 9000090000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 9000090000 款项收到时：款项收到时：借：国库存款借：国库存款 9000090000 贷：在途款贷：在途款 9000090000第56页/共208页 对于错支的基金预算支出，先登记在在途款对于错支的基金预算支出，先登记在在途款账户，并账户，并冲销当年预算支出冲销当年预算支出，待款项收回时再，待款项收回时再登记在国库存款并冲销在途款登记在国库存款并冲销在途款【例例6】某级财政在决算清理期发现一笔上年错某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出支的一般预算支出5000050000元。元。发
30、现时：借：在途款发现时：借：在途款 5000050000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 5000050000收回时：借：国库存款收回时：借：国库存款 5000050000 贷：在途款贷：在途款 5000050000第57页/共208页二、有价证券的管理与核算二、有价证券的管理与核算 财政总预算会计核算的有价证券指各级政府财政总预算会计核算的有价证券指各级政府用结余资金购入的指定证券，通常为国家公债。用结余资金购入的指定证券，通常为国家公债。有价证券的转让差价和到期的利息收入，根有价证券的转让差价和到期的利息收入，根据购买时的资金来源，分别作一般预算收入和据购买时的资金来源，分别作一般预算收
31、入和基金预算收入处理。有价证券的管理与核算的基金预算收入处理。有价证券的管理与核算的要求如下：要求如下：（1 1）只能用各项财政结余资金购买国家指定的）只能用各项财政结余资金购买国家指定的有有价证券，不能购买公司债券和股票价证券，不能购买公司债券和股票（2 2）支付购买有价证券的资金不能列为支出）支付购买有价证券的资金不能列为支出（3 3）利息收入或转让收入根据购买时的资金来）利息收入或转让收入根据购买时的资金来源源作收入处理作收入处理（4 4）有价证券要视同货币妥善保管有价证券要视同货币妥善保管第58页/共208页有价证券借贷购入有价证券到期兑付有价证券的本金期末余额：有价证券实际库存数（5
32、 5）为了反映和监督有价证券的具体情况，需要）为了反映和监督有价证券的具体情况，需要设置设置“有价证券有价证券”科目科目第59页/共208页购买时借：有价证券贷：国库存款一般预算存款基金预算存款（或其他财政存款）到期兑付有价证券时借：国库存款（或其他财政存款）贷：有价证券（本金）利息收入时借：国库存款（或其他财政存款）贷：一般预算收入（或基金预算收入）第60页/共208页【例7】省财政总预算会计用一般预算结余资金省财政总预算会计用一般预算结余资金100000100000元和基金预算结余资金元和基金预算结余资金500000500000元购入年利率元购入年利率3%3%、5 5年期的国库券。年期的国
33、库券。借：有价证券借：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入100000100000 基金预算结余购入基金预算结余购入500000500000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 100000100000 基金预算存款基金预算存款 500000500000第61页/共208页假如上述债券到期如期兑现：假如上述债券到期如期兑现：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款115000115000 基金预算存款基金预算存款575000575000 贷：有价证券贷：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入100000100000 基金预算结余购入基金预算结余购入500000500
34、000 一般预算收入一般预算收入1500015000 基金预算收入基金预算收入7500075000第62页/共208页第二节财政债权的管理与核算财政总预算会计管理和核算的债权主要分为三类：对用款单位借垫形成的债权财政部门上下级往来形成的债权预拨款项所形成的债权一、对用款单位借垫形成的债权的管理与核算核算财政部门与所属预算单位之间发生的一些临时性的应收、暂付款项，如对所属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他应收暂付款项。通过“暂付款”科目核算。该科目应及时清理：或者收回，或者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。第63页/共208页财政部门借给预算单位款项时记：借：暂付款贷：国库存款
35、收回时记：借：国库存款贷：暂付款转为支出时记：借：一般预算支出贷：暂付款第64页/共208页【例1】某市民政局于某市民政局于20092009年年1010月向财政申请借月向财政申请借入入200200，000000元用于修缮校宿的资金。因为此笔元用于修缮校宿的资金。因为此笔资金在年初预算时未列入本月计划，只能临时资金在年初预算时未列入本月计划，只能临时借入。财政经审核批准并下拨。借入。财政经审核批准并下拨。借：暂付款借：暂付款市民政局市民政局 200000200000 贷：国库存款贷：国库存款 200000200000假如该笔借款在假如该笔借款在1111月份转为对该单位的支出：月份转为对该单位的支
36、出：借：一般预算支出借：一般预算支出 200000200000 贷：暂付款贷：暂付款市民政局市民政局 200000200000假如上述款项于假如上述款项于1111月份收回：月份收回：借：国库存款借：国库存款200000200000 贷：暂付款贷：暂付款市民政局市民政局 200000200000第65页/共208页【例2】某级财政总预算会计将某级财政总预算会计将200000200000元预算元预算资金划入政府采购资金专户，准备用于资金划入政府采购资金专户，准备用于A A高校高校的设备采购。的设备采购。借：暂付款借：暂付款政府采购款政府采购款 200000200000 贷：国库存款贷：国库存款 2
37、00000200000同时：同时：借：其他财政存款借：其他财政存款 200000200000 贷：暂存款贷：暂存款政府采购款政府采购款 200000200000 第66页/共208页假如根据采购合同，财政总预算会计为采购假如根据采购合同，财政总预算会计为采购支付支付180000180000元为该校购入设备。元为该校购入设备。借：暂存款借：暂存款政府采购款政府采购款 180000180000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 180000180000 借：一般预算支出借：一般预算支出 180000180000 贷：暂付款贷：暂付款 180000180000将余款将余款2000020000元划回原
38、渠道：元划回原渠道：借：国库存款借：国库存款 2000020000 贷：暂付款贷：暂付款 2000020000 借：暂存款借：暂存款 2000020000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 2000020000第67页/共208页二、上下级财政结算形成的债权管理与核算 核算某级财政与下级财政之间发生的债权债务关系，通过“与下级往来”科目核算。【例3 3】某市财政根据所属某县财政申请，将10000001000000元资金作为临时借款，用以平衡该县财政预算收支。市财政：形成债权。借：与下级往来某县财政 10000001000000 贷：国库存款 10000001000000第68页/共208页（县
39、财政形成债务：借：国库存款 10000001000000 贷：与上级往来市财政 10000001000000）假如上述款项在下一个预算期收回：市财政：借：国库存款 10000001000000 贷：与下级往来 10000001000000（县财政：借：与上级往来 10000001000000 贷：国库存款 10000001000000）第69页/共208页 假如上述款项转为对该县财政的补助：市财政：借：补助支出某县10000001000000 贷：与下级往来10000001000000（县财政：借：与上级往来 10000001000000 贷：补助收入 10000001000000）第70页/
40、共208页三、预拨款项形成的债权管理与核算是各级财政机关根据核定的预算计划，按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款（未到预算期而提前拨付的款项），通过“预拨经费”和“基建拨款”科目核算（一）预拨经费由于特殊情况提前拨付给事业行政单位，尚未列为预算支出的经费第71页/共208页为核算财政部门预拨给事业、行政单位尚未列为预算支出的经费，总预算会计设置“预拨经费”科目。预拨经费借贷预拨经费数的增加转列支出数或用款单位交回数期末余额：尚未转列支出或尚未收回的预拨经费数第72页/共208页财政部门拨给所属预算单位经费时记：借：预拨经费贷：国库存款收到预算单位报来实际支出数时记：借：一般
41、预算支出贷：预拨经费收回预算单位预拨经费时记：借：国库存款贷：预拨经费第73页/共208页（二）基建拨款 基建拨款是指财政部门按基本建设计划预拨给经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。设置“基建拨款”科目(直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算)。第74页/共208页基建拨款借贷拨出基本建设款经办部门报来拨付建设单位数或交回数期末余额：尚未列报支出数第75页/共208页财政部门拨给经办基本建设支出的商业银行或拨付基本建设财务管理部门基本建设款项时记：借：基建拨款 贷：国库存款经办部门报来拨付建设资金时记：借：一般预算支出 贷；基建拨款第76页/共
42、208页【例4】某省财政总预算会计根据预算，将某省财政总预算会计根据预算，将20002000万元省内某大型工程的建万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。设款项拨付建行。5 5天后收到建行的拨款报表。天后收到建行的拨款报表。借：基建拨款借：基建拨款建行建行 2000000020000000 贷：国库存款贷：国库存款 2000000020000000 借：一般预算支出借：一般预算支出基建支出基建支出 2000000020000000 贷：基建拨款贷：基建拨款建行建行 2000000020000000第77页/共208页第四章财政总预算会计负债与净资产的核算第一节负债的核算第二节净资产的核算第78页
43、/共208页本章要求掌握：1、总预算会计负债的内容及管理要求2、各项负债的账务处理3、总预算会计净资产的内容及管理要求4、各项净资产的账务处理第79页/共208页第一节负债的核算 财政总预算会计的负债是一级财政代表政府所承 担的能以货币计量、需用资产偿付的债务。一、与预算单位结算形成的债务管理与核算 暂存款：财政部门与预算单位之间发生的临时 应付、暂收或收到性质不明的款项。【例1 1】某日，市财政总预算会计在当日收到的国库报来的收入日报表中得知，当天有一笔2000020000元的资金来历不明。借：国库存款 2000020000 贷：暂存款 2000020000第80页/共208页如果上述款项在
44、经过调查后确认为是缴款单位错将应缴入上级财政的资金缴入了本级财政，则退回：借：暂存款 2000020000 贷：国库存款 2000020000如果上述款项经调查后确认为是缴款单位在填写缴款凭证时未填明款项来源，并确认是属于本级财政的基金预算收入，则：借：暂存款 2000020000 贷：基金预算收入 2000020000第81页/共208页二、上下级财政结算形成的债务管理与核算与上级往来：财政部门向上级财政借入调度款和因年终体制结算而形成的债务。三、预算举借债务的管理与核算借入款：中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举借的债务，反映了财政与社会的债务关系。具体的账务
45、处理如下：第82页/共208页 借：国库存款（其他财政存款）借：国库存款（其他财政存款）贷：借入款贷：借入款 到期归还时：到期归还时：借：借入款借：借入款 一般预算支出一般预算支出利息支出利息支出 贷：国库存款（其他财政存款）贷：国库存款（其他财政存款）第83页/共208页第二节净资产的核算财政所核算的净资产指总资产与总负债的差额部分，在内容上包括：各项结余资金和预算周转资金。一、各项结余的核算（一）预算结余 一般预算收入类及一般预算支出类科目相互抵减后的差额。由所有的一般预算收入和一般预算支出科目在年终经结转而得出，这些科目包括一般预算收入、补助收入（一般预算补助）、上解收入、调入资金、一般
46、预算支出、补助支出（一般预算补助）、上解支出等。年终结转后，上述科目结平。第84页/共208页（二）基金预算结余 由所有基金预算收入和基金预算支出科目在年终经结转而得出，这些科目包括基金预算收入、补助收入（基金预算补助）、基金预算支出、补助支出（基金预算补助）、调出资金等。年终结转后，上述科目无余额。（三）专用基金结余 由专用基金收入和专用基金支出科目在年终结转后得出。在内容上只包括一项收入和一项支出。第85页/共208页二、预算周转金的管理与核算 1 1、概念：各级财政为平衡预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金，是国家财政后备基金的一种形式。2 2、管理原则：预算周转金不设
47、专户，与其他主体资金一同存入国库；使用时表现为国库存款的减少。3 3、核算方法：通过“预算周转金”科目核算第86页/共208页【例1】某县为新建行政区，某县为新建行政区，20042004年县财政收到上级财政拨入的预算周转金年县财政收到上级财政拨入的预算周转金20000002000000元存入国库。元存入国库。借：国库存款借：国库存款 20000002000000 贷：预算周转金贷：预算周转金 20000002000000【例2】某级财政某级财政20052005年年1 1月月5 5日，将日，将30000003000000元预算结余转为预算周转金。元预算结余转为预算周转金。借：预算结余借：预算结余
48、 30000003000000 贷：预算周转金贷：预算周转金 30000003000000第87页/共208页第五章财政总预算会计收入的核算第一节预算收入的分类及内容第二节预算收入的收纳、划分和报解第三节预算收入的核算第四节专用基金收入和资金调拨收入的核算第88页/共208页本章要求掌握：1、预算收入的分类及内容2、预算收入的收纳、划分和报解3、国家金库的构成4、预算收入的账务处理5、专用基金收入和资金调拨收入的内容及账务处理第89页/共208页第一节预算收入的分类及内容一、政府收入的分类及内容一、政府收入的分类及内容 参见参见48-5248-52二、政府收入分类与财政总预算会计预算收入科目之
49、间的协调二、政府收入分类与财政总预算会计预算收入科目之间的协调 参见书参见书P52P525555第90页/共208页第二节预算收入的收纳、划分和报解一、预算收入的组织机构（一）征收机关1、税务机关2、财政机关3、海关4、其他机关第91页/共208页（二）国家金库1、概念是经理政府财政收入支出的总出纳机关，包括两层含义：（1）说明国库是政府财政的“财政库”，是国家财政的总出纳机关（2）说明国库作为出纳机关，政府的全部预算收入都由国库收纳入库，一切预算支出都由国库拨付第92页/共208页2、国家金库的管理体制和组织机构（1）管理体制独立国库制委托国库制银行制（2）组织机构原则上一级财政设立一级国库
50、中央国库地方国库第93页/共208页二、预算收入的收纳1、缴库方式政府预算收入的缴库，一律通过国库办理（1）就地缴库（2）集中缴库（3）自收汇缴2、预算收入的缴款凭证（1）工商税收专用缴款书（2）一般缴款书（3）其他专用缴款书第94页/共208页三、预算收入的划分和报解1、预算收入的划分2、预算收入的报解四、预算收入的退库1、预算收入退库的原则和范围2、预算收入退库的手续第95页/共208页第三节预算收入的核算一、预算收入核算的会计科目 “一般预算收入”科目用来核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入“基金预算收入”科目用来核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入二、一般预算收入的账务处理参见