成本核算的基本原理.pptx

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1、1第三章第三章 成本核算的基本原理成本核算的基本原理【本章概述】n 本章阐述了各种费用的横向归集与分配（即在各种产品及期间费用之间的归集与分配）和各种费用的纵向归集与分配（即在完工产品与在产品之间的归集与分配），它们共同构成工业企业成本核算的基本程序和基本原理，是成本核算中最基本的内容。n 通过本章学习，使学生掌握各种费用的横向和纵向归集与分配的各种方法。第1页/共204页2第三章第三章 成本核算的基本原理成本核算的基本原理【本章概述】n 本章阐述了各种费用的横向归集与分配（即在各种产品及期间费用之间的归集与分配）和各种费用的纵向归集与分配（即在完工产品与在产品之间的归集与分配），它们共同构成

2、工业企业成本核算的基本程序和基本原理，是成本核算中最基本的内容。n 通过本章学习，使学生掌握各种费用的横向和纵向归集与分配的各种方法。第2页/共204页3第三章第三章 成本核算的基本原理成本核算的基本原理【教学重点】【教学重点】l 要素费用的分配；l 预付费用和预提费用的分配；l 制造费用、辅助生产费用的分配；l 生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配。【教学难点】【教学难点】l 要素费用的分配；l 制造费用、辅助生产费用的分配；l 生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配。第3页/共204页4第三章第三章 成本核算的基本原理成本核算的基本原理第一节 成本核算的一般程序第二节 要素费用的归集

3、和分配第三节 预付费用和预提费用的归集和分配第四节 辅助生产费用的归集和分配第五节 制造费用的归集和分配第六节 废品损失和停工损失的核算第七节 期间费用的核算第八节 生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配 第4页/共204页5第一节 成本核算的一般程序一、确定成本计算对象二、正确划分各种费用的界限 第5页/共204页6 所谓成本计算对象（cost objectivecost objective），就是生产费用归属的对象，通俗地讲就是计算什么的成本。为了进行决策，企业管理者需要知道企业进行各种活动的成本，这些活动就是成本计算对象。成本计算对象可以是一种产品、一项服务、一项作业或者是一项设计。具

4、体到工业产品生产，根据管理的需要，可以是产品的品种，也可以是产品的批别或者是产品的生产步骤。一、确定成本计算对象 第6页/共204页7 成本计算对象的确定与各个企业的生产工艺过程特点、生产组织特点以及与之相联系的管理要求密切相关。也就是说，生产特点和管理要求对成本计算的影响主要表现在成本计算对象的确定上。一、确定成本计算对象 第7页/共204页8(一)生产工艺过程特点和管理要求对产品成本计算的影响 工业生产类型 单步骤生产(简单生产)多步骤生产(复杂生产)连续式加工 装配式加工 第8页/共204页9 1.单步骤：（1）工艺上不可分：水力发电 （2）地点上不可分：冶炼第9页/共204页102.多

5、步骤：（1）连续式加工 A 概念：是指原材料要经过若干连续加工步骤，才能制成产成品的生产。B 特点：不间断，没有自制半成品。C 举例：如化工类、发电、铸造等。（2）装配式加工 A 概念：是指各种原材料平行地进行加工，制成各种零 部件，然后把零部件装配成产成品。B 特点：有自制半成品。C 举例：自行车、造船、机械制造等。第10页/共204页11(二)生产组织特点和管理要求对产品成本计算的影响 生产组织类型 大量生产 单件生产 大批生产 小批生产 成批生产 第11页/共204页12 1.大量生产 A 概念：是指不断地重复制造品种相同产品的生产。B 特点：品种少，品种稳定、产量大。C 举例：采掘、钢

6、铁、纺织等。第12页/共204页132.成批生产 A 概念：是指按规定的规格和数量（通常称为“批”），每隔一定时期重复生产某种产品的生产。B 特点：品种较多，产品数量多少不等，每隔一定时期重复生产一批。C 举例：服装加工、机床等。第13页/共204页143.单件生产 A 概念：是根据购买单位定单所提出的特点规格和数量而进行的产品生产。B 特点：产品品种多，不固定。生产一件或几件后，不再重复生产，或不定期重复生产。C 举例：造船、重型机器等。第14页/共204页15三两者之间的关系按产品生产的工艺过程特点分类按产品生产的组织分类连续加工式生产平行加工式生产大量生产成批生产单件生产5-35-3第1

7、5页/共204页16成本会计成本会计第三章第三章第一节第一节 成本核算的一般程序成本核算的一般程序在产品成本计算工作中有着三种不同的成本计算对象：1 1以产品品种为成本计算对象；2 2以产品批别为成本计算对象；3 3以产品生产步骤为成本计算对象。第16页/共204页17二、正确划分各种费用界限成本会计成本会计第三章第三章第一节第一节 成本核算的一般程序成本核算的一般程序(一)正确划分计入产品成本和期间费用界限费用生产费用期间费用销售费用管理费用财务费用计入当期损益计入产品成本第17页/共204页18成本会计成本会计第三章第三章第一节第一节 成本核算的一般程序成本核算的一般程序 计入产品成本的费

8、用，还要在本期产品和非本期产品之间划分，贯彻权责发生制的原则，处理待摊费用和预提费用。(二)正确划分各个月份的费用界限第18页/共204页19成本会计成本会计第三章第三章第一节第一节 成本核算的一般程序成本核算的一般程序 计入本期产品成本的费用，还要在各种产品之间划分。(三)正确划分各种产品的费用界限第19页/共204页20成本会计成本会计第三章第三章第一节第一节 成本核算的一般程序成本核算的一般程序 计入某种产品成本的费用，还要在完工产品和在产品之间划分，计算完工产品和在产品的成本。(四)正确划分完工产品和在产品成本的费用界限第20页/共204页21成本会计成本会计第三章第三章第一节第一节

9、小结小结 本节主要阐述了成本核算的一般程序。通过本节的学习，掌握成本核算的一般程序。本节小结本节小结第21页/共204页22成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配第二节 要素费用的归集和分配一、要素费用分配概述二、材料费用的分配三、外购动力费用的分配四、职工薪酬的分配五、固定资产折旧费用的分配六、利息费用七、税金八、其他费用第22页/共204页23一、要素费用分配概述（1/71/7）成本会计成本会计第三章第三章第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配 1.1.凡是用于产品生产的费用，分配计入产品成本；2.2.凡是用于生产车间为组织和管理生产

10、而发生的费用，先在各生产车间的“制造费用”账户进行归集，期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本；3.3.凡是用于全公司为组织和管理生产而发生的费用，在“管理费用”账户进行归集；4.凡是为销售产品而发生的费用，在“销售费用”账户进行归集；5.凡是为筹集资金而发生的费用，在“财务费用”账户进行归集。第23页/共204页24成本会计成本会计第三章第三章第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配 6.6.对于基本生产车间发生的、直接用于产品生产而且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资及福利费等，应单独记入“基本生产成本”账户中。如果这些费用是某

11、一种产品的直接耗用的，还应直接记入该种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”等相应的成本项目中。如果是几种产品共同耗用的，则应采用适当的方法，分配记入几种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”等相应的成本项目中。一、要素费用分配概述 （2/7）第24页/共204页25成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 7.7.对于基本生产车间发生的直接用于产品生产、但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用”账户；月末，再将归集的全部制造费用转入“基本生产成本”总账及各种产品成本明细账的“

12、制造费用”成本项目中。一、要素费用分配概述 （3/7）第25页/共204页26成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配1 1“合理”是指分配依据的标准要与分配对象有比较密切的联系，能够使分配的结果比较合理；费用分配标准一、要素费用分配概述 （4/7）第26页/共204页27成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配2 2“简便”是指分配标准的资料比较容易取得，并能使计算过程比较简便。一、要素费用分配概述 （5/7）第27页/共204页28成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集

13、和分配3 3 常用的分配间接费用的标准主要有成果类（产品产量比例、重量比例、体积比例）消耗类（工时）定额类 一、要素费用分配概述 （67）第28页/共204页29成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配费用分配率待分配费用总额各分配对象分配标准合计某分配对象分配的费用该分配对象的分配标准额费用分配率分配公式一、要素费用分配概述 （7/7）第29页/共204页30二、材料费用的分配 成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配含义：材料是指企业在生产经营过程中耗用的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件

14、、低值易耗品等。通常情况下，原材料费用分配是按用途、按部门和按受益对象来分配的。实际工作中，根据“发料凭证汇总表”汇总计算当期的材料费用。第30页/共204页31成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配(一)原材料费用的分配1.1.按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，程序如下：(1)(1)计算各种产品原材料定额消耗量；(2)(2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量；(3)(3)计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量；(4)(4)计算出各种产品应分配的原材料实际费用。第31页/共204页32成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用

15、的归集和分配要素费用的归集和分配1.1.按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，计算公式：某种产品原材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品原材料定额消耗量原材料消耗量分配率原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品的原材料定额消耗量原材料消耗量分配率某种产品应分配的原材料实际费用该种产品应分配的原材料实际消耗量材料价格第32页/共204页33【例】2007年8月企业为生产A、B两种产品共同耗用甲材料12,500千克，单价8元，共计100,000元。两种产品的投产量分别为200件和400件。两种产品的甲种材料单耗定额分别为40千克和30千克。按定额耗用量比例

16、法在A、B两种产品之间分配共同耗用的材料费用。共耗材料费用分配表材料名称：甲种材料 2007年8月产品名称单位投入产量单位产品消耗定额定 额耗用量分配率分配额A产品件200408 00040 000B产品件4003012 00060 000合计20 0005100 000第33页/共204页34成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配2.2.按原材料定额费用比例分配原材料费用，程序如下:(1)(1)计算各种产品原材料定额费用；(2)(2)计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用；(3)(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用。第34页/共204页3

17、5成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配2.2.按原材料定额费用比例分配原材料费用，计算公式：某种产品原材料定额费用该种产品的实际产量单位产品原材料费用定额原材料费用分配率各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额某种产品应分配的实际原材料费用该种产品原材料定额费用原材料费用分配率第35页/共204页362007年8月如果该企业除上述A、B产品共耗材料100,000元外，A产品单独耗用材料160,000元，B产品单独耗用材料40,000元，基本生产车间领用机物料2,500元，机修车间领用备件3,000元，企管部门领用材料1,500元。根据

18、资料编制“材料费用分配汇总表”。第36页/共204页37材料费用分配表2007年8月产品或部门单独耗用材料费用共同耗用材料费用分配材料费用总额投入产量单耗定额定 额耗用量分配率分配额A产品160 00020040 800040 000200 000B产品40 000400301200060 000100 000小 计200 00020 0005100 000300 000基本生产车间 2 500 2 500辅助生产车间 3 000 3 000企业管理部门 1 500 1 500合 计207 000100 000307 000第37页/共204页38成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素

19、费用的归集和分配要素费用的归集和分配根据广发公司的“发料凭证汇总表”和其他有关资料，编制“材料费用分配表”见表3-13-1。例第38页/共204页39成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配1380013800100001000038003800合 计200200200200机物料管理费用160160160 160 包装费销售费用1100110011001100小 计650650650650材料费供水车间 450 450450450材料费供电车间辅助生产成本240240240240制造费用1210012100100001000050005000小 计3

20、50035002800280014001400 700 700直接材料乙产品860086007200720036003600直接材料甲产品基本生产成本分配额(分配率:2):2)分配标准明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入费用成本费用项目应借科目表3-13-1 材料费用分配表 200200年1010月 单位：元 1400 2100第39页/共204页40甲产品直接材料定额消耗量2 0002 0006 6 12 000(12 000(千克)乙产品直接材料定额消耗量1 0001 0008 8 8 000(8 000(千克)直接材料费用分配率 2 2 甲产品应分配的直接材料费用3 6003 6

21、002 2 7 200(7 200(元)乙产品应分配的直接材料费用1 4001 4002 2 2 800(2 800(元)10 00010 0003 6003 6001 4001 400成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 产品共同耗用直接材料的分配按定额消耗量比例分配 第40页/共204页41成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配借：基本生产成本甲产品 86008600 乙产品 35003500 制造费用 240240 辅助生产成本 供电车间 450 450 供水车间 650650 销售费用 16016

22、0 管理费用 200200 贷：原材料 1380013800 编制会计分录第41页/共204页42成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 1.1.按照各种产品分别领用的直接材料，“基本生产成本”总账及各产品明细账的“直接材料”成本项目；2.2.几种产品共同耗用的直接材料，在各种产品之间进行分配后,再 “基本生产成本”总账及各种产品明细账的“直接材料”成本项目；3.3.辅助生产车间领用的直接材料，“辅助生产成本”账户；直接记入直接记入 记入记入记入记入第42页/共204页43成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和

23、分配 4.4.基本生产车间一般消耗用的材料，“制造费用”账户；5.5.管理部门领用的材料，“管理费用”账户；6.6.专设销售机构领用的材料，“销售费用”账户。记入记入记入记入记入记入第43页/共204页44成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配(二)燃料费用的分配 如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目。（1 1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。（2 2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配

24、方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。第44页/共204页45成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 根据广发公司燃料的发、退料凭证进行汇总，编制该“燃料费用分配表”见表3-23-2。例第45页/共204页46成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配表3-2 3-2 燃料费用分配表 200200年1010月 单位：元 7 4757 4755 7755 7751 7001 700合 计 燃料费管理费用1 7001 7001 7001 700小 计200200 200

25、200燃料及动力供水车间1 5001 5001 5001 500燃料及动力供电车间辅助生产成本 燃料费制造费用577557755 7755 7755 5005 500小 计2 6252 6252 6252 6252 5002 500燃料及动力乙产品3 1503 1503 1503 1503 0003 000燃料及动力甲产品基本生产成本分配额(分配率：1.05)1.05)分配标准明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入费用成本费用项目应借科目第46页/共204页47成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配燃料费用分配率 300030002500250

26、0577557751.051.05甲产品应分配燃料费用 300030001.05 1.05 3150(3150(元)甲产品应分配燃料费用 250025001.05 1.05 2625(2625(元)按定额费用比例分配第47页/共204页48成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配借：基本生产成本甲产品 3150 3150 乙产品 2625 2625 辅助生产成本供电车间 1500 1500 供水车间 200 200 贷：燃料 7475 7475 编制会计分录 第48页/共204页49成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用

27、的归集和分配(三)周转材料的摊销周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。周转材料包括包装物和低值易耗品等。第49页/共204页50成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配1 1、包装物包装物是指企业为了包装本企业产品、商品而储备的各种包装容器，如箱、桶、坛、瓶、袋等。企业的包装物按其经济用途可分为：（1 1）生产经营果过程中用于包装产品、商品作为产品、商品组成部分的包装物。（2 2）随同产品、商品出售而不单独计价（即不单独收取价款）的包装物。（3 3）随同产品、商品出售而单独计价（即单独收取价款）的包装物。

28、（4 4）出租、出借给购货单位使用的包装物。第50页/共204页51成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配包装物按核算原理来说，属于材料的一个重要组成部分，但其用途和性质与原材料并不相同。一般来说，为了单独进行包装物的收发、摊销和结存的核算，应设置“包装物”总账科目，并按包装物的种类对包装物进行明细核算。如果企业包装物数量不多，也不经常出租或出借，为了简化核算手续，可以将包装物并入“原材料”科目核算，或者将类似物资合并在一个科目进行核算，如“周转材料”科目等。第51页/共204页52成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费

29、用的归集和分配需要注意的是：各种包装材料（如纸、绳、铁丝、铁皮等）应在“原材料”科目中核算；用于储存和保管商品、产品、材料而不对外出售、出租或出借的包装物按其价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”科目和“低值易耗品”科目中核算；单独列作产品、商品的自制包装物，应在“库存商品”科目进行核算。第52页/共204页53成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配包装物的采购、自制和验收入库的核算与原材料的采购、自制和验收入库的核算相同，即可以按计划成本核算也可以按实际成本核算。包装物在领用后，其价值应摊销计入成本、费用中。包装物价值的摊销按其数量多少和金额的

30、大小，可采用不同的摊销方法核算，主要有一次转销法和五五摊销法两种，这两种方法的具体核算内容和核算步骤见低值易耗品的核算。此外，企业包装物采用计划成本进行日常核算的，领用等发出包装物时，还应同时结转应分摊的成本差异。第53页/共204页54成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配2 2、低值易耗品低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生产经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。低值易耗品在领用以后，其价值应摊销计入成本、费用中。由于低值易耗品摊销在产品成本中所占的比重较小，没有专设成本项目。故用于生产的低

31、值易耗品摊销价值应计入制造费用；用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销价值，则计入管理费用；等等。低值易耗品的摊销应根据具体情况采用一次转销法和五五摊销法。第54页/共204页55成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配一次转销法又称一次摊销法或一次计入法。采用这种方法，在领用低值易耗品时按其账面价值一次计入当月成本、费用 。一次摊销法第55页/共204页56成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配五五摊销法又称五成摊销法。采用该方法，低值易耗品在领用时摊销其价值的一半；在报废时再摊销其价值的另一半。五五摊

32、销法第56页/共204页57三、外购动力费用的分配成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配外购动力费包括外购电力费、热力费等。外购动力在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。可以按生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量的比例分配。第57页/共204页58成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配根据广发公司外购动力的有关资料，编制 “外购动力费用分配表”见表3-33-3所示。例 第58页/共204页59成本会计成本会计第三

33、章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配表3-3 3-3 外购动力费用分配表 200200年1010月 单位：元 30680 30680 22080 22080 30680 306807670076700合 计 2400 2400 2400 2400 6000 6000水电费管理费用 3200 3200 3200 320080008000小 计 1040 1040 1040 1040 2600 2600燃料及动力供水车间 2160 2160 2160 2160 5400 5400燃料及动力供电车间辅助生产成本 3000 3000 3000 3000 7500 7500动力

34、制造费用 22080 22080 22080 220801840018400小 计 7680 7680 7680 768064006400燃料及动力乙产品 14400 14400 14400 144001200012000燃料及动力甲产品基本生产成本分配率(1.2)(1.2)生产工时明细科目总账科目费 用合 计分配计入费用直接计入(0.4(0.4元/度)用电度数成本费用项目应借科目第59页/共204页60成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配车间动力用电费用分配率12000120006400640022080220801.21.2甲产品应分配电费 1

35、2000120001.2 1.2 =14400(=14400(元)640064001.2 7680(7680(元)乙产品应分配电费 甲、乙产品分配动力费用 第60页/共204页61成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配借：基本生产成本甲产品 14400 14400 乙产品 7680 7680 辅助生产成本供电车间 2160 2160 供水车间 1040 1040 制造费用 3000 3000 管理费用 2400 2400 贷：应付账款（银行存款）30680 30680 编制会计分录第61页/共204页62外购动力费付款时，一般借记“应付帐款”帐户，贷

36、记“银行存款”帐户。为什么不借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户?原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6 6月2121日支付的电费是5 5月2020日-6-6月2020日期间所耗电费，而6 6月份的实际电力耗费只有到6 6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种帐务处理是权责发生制原则的要求。若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付帐款”帐户核算，可于付款时直接借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户。第62页/共204页63四、职工薪酬的分配成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费

37、用的归集和分配 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。既包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，也包括企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。第63页/共204页64四、职工薪酬的分配成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配职工薪酬具体包括：1 1职工工资、奖金、津贴和补贴；2 2职工福利费；3 3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4 4住房公积金；5 5工会经费和职工教育经费；6 6非货币性福利；7 7因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8 8

38、其他与获得职工提供的服务相关的支出。第64页/共204页65成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配工资总额是指企业在一定时期内实际支付给本单位所有职工的全部劳动报酬总额。根据国家有关规定，工资总额由下列六个方面组成：计时工资；计件工资；奖金（如支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬）；津贴和补贴；加班加点工资和特殊情况下支付的工资（如工伤、产假、探亲假及定期休假等支付的工资）。（一）工资费用的分配第65页/共204页66成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 计时工资，是根据考勤记录登记的每一职工出勤

39、或缺勤日数，按照规定的工资标准计算的工资。工资标准是指单位工作时间各等级职工的标准工资额。按其计算的时间不同，有月薪制、日薪制和小时工资制等。企业劳动关系的职工的计时工资，一般按月薪计算；企业临时劳务关系的职工的计时工资，一般按日薪计算或按小时工资计算。实行月薪制的企业，计算应付职工工资，其工资标准就是月基础工资。第66页/共204页67成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 实际工作中，为了便于计算计时工资，一般在月基础工资的基础上计算日工资率，其计算公式为：日工资率=月基础工资/30/30天第67页/共204页68计时工资一般采用“扣缺勤法”计算

40、，即在月基础工资的基础上扣除缺勤应扣工资，计算出月应付工资。计算公式如下：月应付工资=（月基础工资 矿工、事假应扣工资 病假应扣工资）+计入工资总额的奖金+工资性津贴和补贴+加班加点工资+其他工资其中：矿工、事假应扣工资=矿工、事假天数日工资病假应扣工资=病假天数日工资病假应扣工资百分比第68页/共204页69成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配计件工资，是根据职工完成的合格品产量和规定的计件单价计算的工资。计件工资分为个人计件工资和集体计件工资两种。个人计件工资是以个人为计算单位的计件工资形式。凡能够个人单独操作，并能准确计算个人产品数量和质量的

41、工种，一般实行个人计件工资形式。其计算公式为：应付计件工资 =合格产品产量产品单件工资集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算方法相同，但集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配，大多数按每人的工资标准和工作日数（或工作时数）的乘积为比例进行分配。第69页/共204页70成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配一般来说，企业发放工资的时间在月度的上旬或中旬，无法统计职工当月的出勤天数或产量，往往按照上月的出勤和产量记录计算当月的工资。企业根据上述方法计算出每个职工的应付工资后，再根据有关部门转来的扣款通知单，减去各种代扣款项，就是每个

42、职工当月的实发工资。其计算公式为：月实发工资 =月应付工资 各种代扣款项 第70页/共204页71成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配广发公司工资费用分配如下。编制的“工资费用分配表”见表3-43-4所示。例第71页/共204页72成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配表3-4 3-4 工资费用分配表 200200年1010月 单位：元 19100191009200920099009900合 计12001200 1200 1200工资费用管理费用500500500500工资费用销售费用6006006006

43、00小 计200200200200工资费用供水车间400400400400工资费用供电车间辅助生产成本800800800800直接人工制造费用156001560092009200184001840064006400小 计56005600320032006400640024002400直接人工乙产品100001000060006000120001200040004000直接人工甲产品基本生产成本分配额(分配率0.5)0.5)生产工时明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入费用成本费用项目应借科目第72页/共204页73成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归

44、集和分配计时工资费用分配率120001200064006400920092000.50.5甲产品应分配的计时工资12000120000.5 0.5 6000(6000(元)640064000.50.53200(3200(元)乙产品应分配的计时工资按实际生产工时比例第73页/共204页74借：基本生产成本 甲产品 10000 10000 乙产品 5600 5600 辅助生产成本供电车间 400 400 供水车间 200 200 制造费用 1200 1200 销售费用 500 500 管理费用 1200 1200 贷：应付职工薪酬工资 19100 19100成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节

45、 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配编制会计分录第74页/共204页75成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 职工福利，是指企业职工从事生产经营活动除了获取劳动报酬外，还享受一定的福利补助，如困难职工生活补助费、医疗费、丧葬补助费、独生子女保健费等。为了反映职工福利的支付与分配情况，企业应设置“应付职工薪酬职工福利”科目进行核算。（二）职工福利的分配第75页/共204页76成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配企业实际发生福利支出时，应借记“应付职工薪酬职工福利”科目，贷记“库存现金”等科目。月末，

46、企业应按照用途对实际发生的职工福利费进行分配。如果各月实际发生的职工福利费相差不大，企业可以根据实际发生的福利费金额进行分配；如果各月实际发生的职工福利费相差较大，则企业应根据估计的金额进行分配。第76页/共204页77成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配广发公司各月实际发生的职工福利费相差较大，20072007年5 5月按工资总额的14%14%估计职工福利费金额，编制职工福利分配表，见表3-3-5 5所示。例第77页/共204页78成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 表3-5 3-5 职工福利费分配

47、表 200200年1010月 单位：元 2674 2674 19100 19100合 计 168 168 1200 1200职工福利管理费用 70 70 500 500职工福利销售费用 112 112 600 600小 计 28 28 200 200职工福利供水车间 56 56 400 400职工福利供电车间辅助生产成本 168 168 1200 1200职工福利制造费用 2184 2184 15600 15600小 计 784 784 5600 5600直接人工乙产品 1400 1400 10000 10000直接人工甲产品基本生产成本明细科目总账科目职工福利(14%)(14%)工 资总 额

48、成本费用项目应借科目第78页/共204页79借：基本生产成本甲产品 1400 1400 乙产品 784 784 辅助生产成本供电车间 56 56 供水车间 28 28 制造费用 168 168 销售费用 70 70 管理费用 168 168 贷：应付职工薪酬职工福利费 2674 2674成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 编制会计分录 第79页/共204页80*固定资产是指企业生产经营过程中，能够在若干个生产经营周期发挥作用，并保持原有实物形态的重要劳动资料。*但其价值随着固定资产的使用和时间的推移而逐渐减少，这部分减少的价值以折旧的形式，分期转

49、移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。*要进行固定资产折旧费用的分配，首先必须计算固定资产的折旧。五、固定资产折旧费用的分配成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配第80页/共204页81(一)折旧的计算影响折旧的因素影响折旧的因素 成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配固定资产原值固定资产预计净残值固定资产的使用寿命残余价值扣除预计清理费用固定资产的折旧方法第81页/共204页82成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配1 1、平均年限法 (直线法)年折旧

50、额(原值预计净残值)预计使用年限或：年折旧额原值(1(1预计净残值率)预计使用年限月折旧额年折旧额1212或：月折旧额原值月折旧率月折旧率(1(1预计净残值率)预计使用年限1212第82页/共204页83成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配2 2、工作量法 单位工作 固定资产原值(1(1净残值率)量折旧额 预计总工作量 某项固定资产该项固定资产单位工作 月折旧额 当月工作量 量折旧额第83页/共204页84成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配3 3 3 3、双倍余额递减法、双倍余额递减法年折旧率2(12