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1、第第1313章章 完成审计工作与审计报告完成审计工作与审计报告教学大纲（一）期初余额审计1、期初余额的含义2、期初余额的审计（二）复核期后事项与或有损失1、复核期后事项2、复核或有损失3、被审计单位管理当局声明书与律师的询问函（三）评价审计结果1、评价审计证据是否足于支持审计结论2、复核会计报表反映的公允性3、撰写审计总结，形成审计意见4、签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核（四）审计报告的意义、作用和内容1、审计报告的意义2、审计报告的作用3、审计报告的内容（五）审计报告的种类1、审计报告的种类2、标准审计报告意见的基本类型（六）编制审计报告的步骤和要求1、编制审计报告的步骤2、编写审计报
2、告的要求三、教学目的通过本章的学习，了解完成审计工作阶段的主要内容，能够熟练撰写审计报告和管理建议书。四、教学要求了解完成审计工作阶段的主要内容，了解审计报告的意义、作用、基本结构及主要内容；掌握标准审计报告的种类以及各种审计报告的适用条件、术语表达；熟悉审计报告编写的步骤和基本要求。了解和掌握管理建议书的具体作用、主要内容和基本要求。14 14 完成审计工作与审计报告完成审计工作与审计报告14-114-1期初余额审计期初余额审计 14-214-2复核期后事项与或有损失复核期后事项与或有损失 14-314-3评价审计结果评价审计结果 14-414-4审计报告的意义、作用和内容审计报告的意义、作
3、用和内容 14-514-5审计报告的种类审计报告的种类 14-614-6编制审计报告的步骤和要求编制审计报告的步骤和要求 14-714-7管理建议书管理建议书 14-1 14-1 期初余额审计期初余额审计 期初余额的含义期初余额的含义期期初初余余额额是是所所审审计计会会计计期期间间期期初初已已存存在在的的余余额；额；期期初初余余额额反反映映了了前前期期交交易易、事事项项及及其其会会计计处处理的结果；理的结果；期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。14-114-1期初余额审计期初余额审计期初余额的审计期初余额的审计 注册会计师对期初余额进行审计，应当注册
4、会计师对期初余额进行审计，应当获取充分、适当的审计证据，以证实获取充分、适当的审计证据，以证实 期期初初余余额额不不存存在在对对本本期期会会计计报报表表有有重重大大影影响响的错报或漏报。的错报或漏报。上期期末余额已正确结转至本期，或者已恰上期期末余额已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述。当地重新表述。14-2 14-2 复核期后事项与或有损失复核期后事项与或有损失复核期后事项复核期后事项期后事项的种类期后事项的种类 对会计报表有直接影响并需调整的事项对会计报表有直接影响并需调整的事项对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项 期后事项的复核程序期后事
5、项的复核程序 作为年末账户余额审计一部分进行复核作为年末账户余额审计一部分进行复核专为发现审计年度必须关注的事项而进行的复核专为发现审计年度必须关注的事项而进行的复核 双重日期与重署日期双重日期与重署日期 14-214-2复核期后事项与或有损失复核期后事项与或有损失复核或有损失复核或有损失或有损失的种类或有损失的种类 直接或有损失直接或有损失间接或有损失间接或有损失 或有损失的复核程序或有损失的复核程序主要目标在于确定或有损失的存在，主要是寻找主要目标在于确定或有损失的存在，主要是寻找未记录的或有损失事项。未记录的或有损失事项。14-214-2复核期后事项与或有损失复核期后事项与或有损失被审计
6、单位管理当局声明书与律师的询问函被审计单位管理当局声明书与律师的询问函被审计单位管理当局声明书被审计单位管理当局声明书律师的审计询问函律师的审计询问函 14-214-2复核期后事项与或有损失复核期后事项与或有损失被审计单位管理当局声明书与律师的询被审计单位管理当局声明书与律师的询问函问函 被审计单位管理当局声明书被审计单位管理当局声明书 对律师的审计询问函对律师的审计询问函 14-314-3评价审计结果评价审计结果评价审计证据是否足于支持审计结论评价审计证据是否足于支持审计结论复核会计报表反映的公允性复核会计报表反映的公允性 撰写审计总结，形成审计意见撰写审计总结，形成审计意见 序言序言审计概
7、况审计概况审计结论审计结论 14-314-3评价审计结果评价审计结果签签发发审审计计报报告告前前对对审审计计工工作作底底稿稿的的最最终终复核复核 签发审计报告前对工作底稿复核的意义签发审计报告前对工作底稿复核的意义 实施对审计意见恰当性的质量控制。实施对审计意见恰当性的质量控制。保证审计工作已达到会计师事务所的工作标准。保证审计工作已达到会计师事务所的工作标准。抵制妨碍注册会计师判断的偏见。抵制妨碍注册会计师判断的偏见。与被审计单位沟通与被审计单位沟通利用其他注册会计师工作利用其他注册会计师工作14-314-3评价审计结果评价审计结果签发审计报告前对审计工作底稿的最终签发审计报告前对审计工作底
8、稿的最终复核复核 复核审计工作底稿的内容复核审计工作底稿的内容 审计程序的恰当性。审计程序的恰当性。审计工作底稿的充分性。审计工作底稿的充分性。审计过程中是否存在重大遗漏。审计过程中是否存在重大遗漏。审计工作是否符合会计师事务所的质量要求审计工作是否符合会计师事务所的质量要求。14-414-4审计报告的意义、作用和内容审计报告的意义、作用和内容 审计报告的意义审计报告的意义 审计报告是注册会计师向委托人提供的表明审计意见的书面审计报告是注册会计师向委托人提供的表明审计意见的书面报告，是审计工作的最终结果。报告，是审计工作的最终结果。审计报告是注册会计师完成审计任务，表达审计报告是注册会计师完成
9、审计任务，表达审计意见或结论的主要方式，是口头汇报及审计意见或结论的主要方式，是口头汇报及其他方式报告所无法替代的。其他方式报告所无法替代的。审计报告是明确注册会计师的责任，发挥审审计报告是明确注册会计师的责任，发挥审计鉴证作用的重要条件。计鉴证作用的重要条件。审计报告是审计档案的重要组成部分。审计报告是审计档案的重要组成部分。14-414-4审计报告的意义、作用和内容审计报告的意义、作用和内容审计报告的作用审计报告的作用 审审计计报报告告可可以以为为政政府府有有关关部部门门了了解解、掌掌握握企企业业财财务务善善和和经经营营成成果果提提供供依依据据，是是财财政政、税税务务部部门门等等进行税收征
10、管及做出有关宏观调控决策的依据。进行税收征管及做出有关宏观调控决策的依据。审审计计报报告告可可以以为为银银行行及及其其他他金金融融机机构构进进行行信信贷贷决决策策提提供供依依据据。可可以以为为了了解解其其客客户户的的资资信信状状况况，决决定贷款项目、规模、时间提供重要的证明材料。定贷款项目、规模、时间提供重要的证明材料。审计报告是企业的投资者和其他债权人做出投资审计报告是企业的投资者和其他债权人做出投资决策的重要依据。决策的重要依据。14-414-4审计报告的意义、作用和内容审计报告的意义、作用和内容审计报告的内容审计报告的内容 标题标题收件人收件人引言段引言段范围段范围段意见段意见段签章和会
11、计师事务所地址签章和会计师事务所地址报告日期报告日期14-514-5审计报告的种类审计报告的种类 审计报告的种类审计报告的种类 按审计报告的使用目的划分为公布目的审计报告按审计报告的使用目的划分为公布目的审计报告和非公布目的审计报告和非公布目的审计报告 按审计报告的详细程序划分为简式（或称短文式）按审计报告的详细程序划分为简式（或称短文式）审计报告和详式（或称长文式）审计报告。审计报告和详式（或称长文式）审计报告。简简式式审审计计报报告告主主要要适适用用于于公公布布目目的的审审计计报报告告，亦亦称称标标准准审审计计报报告告；详详式式审审计计报报告告主主要要适适用用于于非非公公布目的的审计报告，
12、应根据约定书的要求编制。布目的的审计报告，应根据约定书的要求编制。14-514-5审计报告的种类审计报告的种类标准审计报告意见的基本类型标准审计报告意见的基本类型无保留意见的审计报告无保留意见的审计报告无保留意见是注册会计师对被审计单位的会计报无保留意见是注册会计师对被审计单位的会计报表，依照审计准则规定的程序、方法进行审查后，表，依照审计准则规定的程序、方法进行审查后，确认被审计单位采用的会计处理方法遵守了会计确认被审计单位采用的会计处理方法遵守了会计准则及有关规定，符合被审计单位的实际情况，准则及有关规定，符合被审计单位的实际情况，会计报表提供的资料内容完整，表达清楚，无重会计报表提供的资
13、料内容完整，表达清楚，无重要遗漏，报表项目的分类和编制方法符合规定要要遗漏，报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对报表无保留的表示满意。求，因而对报表无保留的表示满意。14-514-5审计报告的种类审计报告的种类标准审计报告意见的基本类型标准审计报告意见的基本类型 保留意见的审计报告保留意见的审计报告 保留意见是指注册会计师对会计报表的审计意见保留意见是指注册会计师对会计报表的审计意见是有所保留的。是有所保留的。保留事项可以归纳为以下两类保留事项可以归纳为以下两类未未调调整整事事项项，即即被被审审计计单单位位的的处处理理方方法法与与注注册册会会计计师师的的看看法法不不一一致致，又又拒拒绝
14、绝进进行行调调整整的的，而而且且这这种种不不一一致致所产生的差异能够准确地加以表示的。所产生的差异能够准确地加以表示的。待定事项，即被审计单位和注册会计师共同努力都不待定事项，即被审计单位和注册会计师共同努力都不能预计、确认其对会计报表的影响程度的事项。能预计、确认其对会计报表的影响程度的事项。14-514-5审计报告的种类审计报告的种类标准审计报告意见的基本类型标准审计报告意见的基本类型 否定意见的审计报告否定意见的审计报告 否定意见是指与无保留意见相反，提出否定会否定意见是指与无保留意见相反，提出否定会计报表合法、公允地反映被审计单位财务状况、计报表合法、公允地反映被审计单位财务状况、经营
15、成果和现金流量情况的审计意见。经营成果和现金流量情况的审计意见。当除外事项和待定事项对会计报表的影响超出当除外事项和待定事项对会计报表的影响超出一定范围，以致对会计报表产生了无法接受的一定范围，以致对会计报表产生了无法接受的影响，会计报表将失去其价值，注册会计师明影响，会计报表将失去其价值，注册会计师明知会计报表表达不允当，不能表示保留意见，知会计报表表达不允当，不能表示保留意见，又不应不表示意见，就只能表示否定意见。又不应不表示意见，就只能表示否定意见。14-514-5审计报告的种类审计报告的种类标准审计报告意见的基本类型标准审计报告意见的基本类型 无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报
16、告无法表示意见是指注册会计师说明其对会计报无法表示意见是指注册会计师说明其对会计报表不能表示意见，也即对会计报表不发表包括表不能表示意见，也即对会计报表不发表包括肯定、否定和保留的意见。肯定、否定和保留的意见。遇到下列情况之一时，适用无法表示意见的审遇到下列情况之一时，适用无法表示意见的审计报告计报告 审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据不能获取充分、适当的审计证据 由于某些限制而未对某些重要事项取得证据，没有完由于某些限制而未对某些重要事项取得证据，没有完成取证工作成取证工作 审审 计计 报报 告告ABC股份
17、有限公司全体股东：我们接受委托，对后附的ABC股份有限公司 (以下简称ABC公司)20X5年12月31日的资产负债表以及20X5年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任。ABC公司未对20X5年12月31日的存货进行盘点，金额为X万元，我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期未存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。X X会计师事务所(盖章)中国注册会计师(签名并盖章)中国注册会计师(签名并盖章)中国X X市 20X6年1月X日14-614-6编制审计报告的
18、步骤和要求编制审计报告的步骤和要求编制审计报告的步骤编制审计报告的步骤整理和分析审计工作底稿整理和分析审计工作底稿 调整被审计单位的会计报表调整被审计单位的会计报表会计报表截止日已存在，并足以影响会计报表项目的一会计报表截止日已存在，并足以影响会计报表项目的一类事项。类事项。会计报表截止日和审计报告日之间发生的影响所审期间会计报表截止日和审计报告日之间发生的影响所审期间及将来的财务状况或经营成果的重要事项（亦称期后事及将来的财务状况或经营成果的重要事项（亦称期后事项）。项）。确定审计报告意见的类型的措辞确定审计报告意见的类型的措辞撰写审计报告撰写审计报告 14-614-6编制审计报告的步骤和要求编制审计报告的步骤和要求编写审计报告的要求编写审计报告的要求 语言要清晰简练语言要清晰简练 证据要确凿充分证据要确凿充分 态度要客观公正态度要客观公正 内容要全面完整内容要全面完整