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1、作業基礎成本法作業基礎成本法第七章第七章Chapter7Chapter7學習目標學習目標 1.介紹作業基礎成本法介紹作業基礎成本法2.說明實施的條件與基本步驟說明實施的條件與基本步驟3.區分有附加價值作業與無附加價值作業區分有附加價值作業與無附加價值作業4.敘述成本動因分析敘述成本動因分析5.編製作業基礎預算表編製作業基礎預算表6.說明傳統管理會計方法的缺失說明傳統管理會計方法的缺失7.介紹時間導向的新方法介紹時間導向的新方法Chapter7Chapter7因因應應科科技技進進步步的的潮潮流流，製製造造業業廠廠商商紛紛紛紛改改變變生生產產方方式式，由由傳傳統統的的人人工工作作業業方方式式，逐逐
2、漸漸採採用用高高自自動動化化程程度度的的生生產產方方式式。全全廠廠採採用用單單一一分分攤攤基基礎礎來來分分配配製製造造費費用用的的方方式式，受受到到學學術術界界與與實實務務界界的的質質疑疑，作作業業基基礎礎成成本本法法也也就在此環境下，逐漸受到各界的重視。就在此環境下，逐漸受到各界的重視。Chapter7Chapter7目次目次7.1作業基礎成本法介紹作業基礎成本法介紹 7.2成本動因分析成本動因分析7.3作業基礎預算作業基礎預算7.4時間導向的作業基礎成本法時間導向的作業基礎成本法 Chapter7Chapter77.1作業基礎成本法介紹作業基礎成本法介紹 7.1.1基本概念基本概念7.1.
3、2發展趨勢發展趨勢 7.1.3實施的條件與基本步驟實施的條件與基本步驟7.1.4實施基本步驟實施基本步驟7.1.5有附加價值作業和無附有附加價值作業和無附 加價值作業加價值作業 Chapter7Chapter7作業基礎成本法介紹作業基礎成本法介紹(續續)作業基礎成本法是一套用作業基礎成本法是一套用來衡量產品成本、作業績效、來衡量產品成本、作業績效、耗用資源的方法。耗用資源的方法。作業基礎成作業基礎成本法本法(activity-based-costing)。Chapter7Chapter77.1.1基本概念基本概念第一階段的第一階段的成本動因成本動因(first-stage cost drive
4、r)，把資源成本分攤到四個不同的作業中心，把資源成本分攤到四個不同的作業中心，此階段的成本動因也稱為此階段的成本動因也稱為資源動因資源動因。Chapter7Chapter7基本概念基本概念(續續)第二階段的第二階段的成本動因成本動因(second-stage cost driver)，把每個作業中心的，把每個作業中心的成本分攤到各項產品上，所以此階段的成本分攤到各項產品上，所以此階段的成本動因又稱為作業動因。成本動因又稱為作業動因。Chapter7Chapter7圖圖7.1作業基礎成本法的兩階段成本分攤作業基礎成本法的兩階段成本分攤 Chapter7Chapter7基本概念基本概念(續續)成本
5、動因成本動因(cost driver)係指促使成本變動的係指促使成本變動的原因，可能為與產品數量相關的分攤基礎，也可原因，可能為與產品數量相關的分攤基礎，也可能為與交易相關的分攤基礎。能為與交易相關的分攤基礎。當廠商的產品成本結構中，當廠商的產品成本結構中，製造費用的比重高且製造費用的比重高且性質偏向於間接成本性質偏向於間接成本時，便需要採用多重的客觀時，便需要採用多重的客觀分攤基礎，來將這些間接製造費用分配到產品。分攤基礎，來將這些間接製造費用分配到產品。Chapter7Chapter77.1.2發展趨勢發展趨勢 第一代著重於產品成本的計算；第二代兼顧第一代著重於產品成本的計算；第二代兼顧製
6、造與銷售部分的營運活動過程；第三代將製造與銷售部分的營運活動過程；第三代將價值價值鏈鏈(value chain)成本的觀念應用在策略分析上；成本的觀念應用在策略分析上；第四代的適用範圍擴大並重視國際性的環境因素。第四代的適用範圍擴大並重視國際性的環境因素。Chapter7Chapter7表表 7.1四代作業基礎成本法的比較四代作業基礎成本法的比較時期項目第一代第一代第二代第二代第三代第三代第四代第四代架構成本中心成本中心公司個體企業整體作業產品導向營運過程導向公司導向國際化導向成本製造營運過程製造&銷管公司單位之內部和外部企業單位之內部和外部重點產品成本營運過程成本價值鏈成本價值鏈成本作業間的
7、關係未連結連結連結連結成本動因公司單位內部公司單位內部公司單位之內部和外部企業單位之內部和外部規劃成本中心成本中心公司個體企業整體控制成本中心成本中心公司個體企業整體成本分析戰術性戰術性區域性策略國際性策略組織層次產品營運過程公司個體企業整體Chapter7Chapter77.1.3實施的條件與基本步驟實施的條件與基本步驟為維持市場長期的競爭力，為維持市場長期的競爭力，成本控制成本控制要顧及要顧及到到品質水準品質水準，在有限的預算內達到既定目標。，在有限的預算內達到既定目標。Chapter7Chapter71.高階管理當局的支持高階管理當局的支持由於實施新方法難免會受排斥，需要公司各由於實施新
8、方法難免會受排斥，需要公司各單位人員認為單位人員認為高階人員高階人員相當重視及支持此制度，相當重視及支持此制度，公司內部人員才會全力配合。公司內部人員才會全力配合。Chapter7Chapter72.事前周全規劃與在職教育事前周全規劃與在職教育為減輕工作壓力及增進彼此間之合作，事前為減輕工作壓力及增進彼此間之合作，事前周詳規劃周詳規劃與與在職教育在職教育是相當重要的工作。是相當重要的工作。Chapter7Chapter73.與績效衡量及獎勵制度相結合與績效衡量及獎勵制度相結合有必要與有必要與公司績效公司績效衡量相結合，以及將加薪、衡量相結合，以及將加薪、紅利、升遷等獎勵制度，與紅利、升遷等獎勵
9、制度，與作業基礎成本法作業基礎成本法的執的執行成效相結合。行成效相結合。Chapter7Chapter74.強調制度執行結果的整體利益強調制度執行結果的整體利益傳統管理會計制度著重於各個部門的績效，傳統管理會計制度著重於各個部門的績效，因此常導致有害於公司整體績效的決策產生，即因此常導致有害於公司整體績效的決策產生，即所謂的所謂的反功能決策反功能決策(dyfunctional decision)。作。作業基礎成本法所著重的是業基礎成本法所著重的是企業整體企業整體，公司要建立，公司要建立全面性績效衡量制度及顧客滿意程度衡量，以企全面性績效衡量制度及顧客滿意程度衡量，以企業的整體利益為考量。業的整
10、體利益為考量。Chapter7Chapter75.強調作業活動管理強調作業活動管理作業基礎成本法與傳統管理會計制度最大的作業基礎成本法與傳統管理會計制度最大的區別，在於前者並非僅為財務活動管理，其理念區別，在於前者並非僅為財務活動管理，其理念是經由有效的是經由有效的作業管理作業管理，進而使總成本降低，達，進而使總成本降低，達成整體績效提昇之綜效。成整體績效提昇之綜效。Chapter7Chapter77.1.4實施基本步驟實施基本步驟所謂作業基礎成本法，是一種著重於分析產所謂作業基礎成本法，是一種著重於分析產品完成過程中各項製造活動的會計系統。品完成過程中各項製造活動的會計系統。各項活各項活動成
11、為基本點動成為基本點，所耗用資源的成本可分派到各項，所耗用資源的成本可分派到各項活動上，再分配到相關的產品。活動上，再分配到相關的產品。在作業基礎成本法下，成本分類的重點是在區分在作業基礎成本法下，成本分類的重點是在區分直接成本直接成本(direct cost)和間接成本和間接成本(indirect cost)，與傳統的變動成本與固定成本的分類方，與傳統的變動成本與固定成本的分類方法不同。法不同。Chapter7Chapter7資源成本營運活動產品圖圖7.2作業基礎成本法下的成本關係作業基礎成本法下的成本關係 Chapter7Chapter7實施基本步驟實施基本步驟(續續)在成本分攤的過程中，
12、必須要找出實際影響在成本分攤的過程中，必須要找出實際影響成本變動的原因，即成本變動的原因，即成本動因成本動因(cost driver)。Chapter7Chapter7實施基本步驟實施基本步驟(續續)將營運活動予以分類，將相關的活動集中在將營運活動予以分類，將相關的活動集中在一起。例如把製造同一單位產品的活動集中，稱一起。例如把製造同一單位產品的活動集中，稱為為單位水準活動單位水準活動(unit-level activities)。Chapter7Chapter7表表7.2 實施作業基礎成本法的基本步驟實施作業基礎成本法的基本步驟 1.把類似的活動分類和組合。2.依照活動特性和費用種類作為成本
13、分類基礎。3.選擇成本動因。4.計算每一個成本動因的單位成本。5.將成本分配到成本目標。Chapter7Chapter7實施基本步驟實施基本步驟(續續)將營運活動予以分類，將相關的活動集中在將營運活動予以分類，將相關的活動集中在一起。例如把製造同一單位產品的活動集中，稱一起。例如把製造同一單位產品的活動集中，稱為為單位水準活動單位水準活動(unit-level activities)。如果把生產同一種類產品的製造活動集中，則稱如果把生產同一種類產品的製造活動集中，則稱為為產品水準活動產品水準活動(product-level activities)，包，包括原料處理、工程變更和測試等活動。括原料
14、處理、工程變更和測試等活動。来自来自.中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载Chapter7Chapter77.1.5有附加價值作業和無附加價值作業有附加價值作業和無附加價值作業 任何組織的日常營運活動，依其公司的性質任何組織的日常營運活動，依其公司的性質而不同，這些種種作業可區分為而不同，這些種種作業可區分為有附加價值作業有附加價值作業(value-added activity)和和無附加價值作業無附加價值作業(non-value-added activity)兩大類。兩大類。所謂有附加價值作業係指某些活動所謂有附加價值作業係指某些活動有助於有助於提提高產品或勞務的價值，無附加價值作業為某
15、些活高產品或勞務的價值，無附加價值作業為某些活動雖然需要花費時間和金錢，但對產品或勞務無動雖然需要花費時間和金錢，但對產品或勞務無法產生任何價值。法產生任何價值。Chapter7Chapter7有附加價值作業和無附加價值作業有附加價值作業和無附加價值作業(續續)為評估廠商績效，可將有附加價值作業所耗為評估廠商績效，可將有附加價值作業所耗的時間，除以作業流程所耗的全部時間，即可得的時間，除以作業流程所耗的全部時間，即可得到到製造循環效率製造循環效率(Manufacturing Cycle Efficiency,MCE)指標指標。製造循環效率指標=製造時間製造時間+檢驗時間+運送時間+閒置時間=2
16、=2=11%2+3+6+718来自来自.中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载Chapter7Chapter7圖圖7.3製造廠商的作業流程製造廠商的作業流程 Chapter7Chapter7有附加價值作業和無附加價值作業有附加價值作業和無附加價值作業(續續)管理者可運用作業基礎成本法所獲取的資訊，管理者可運用作業基礎成本法所獲取的資訊，來監控組織經營績效，也就是實施來監控組織經營績效，也就是實施作業基礎成本作業基礎成本管理法管理法(Activity Based Cost Management,ABCM)。管理階層如需即時的營運資訊，公司內必須管理階層如需即時的營運資訊，公司內必須整合三個系統
17、，亦即整合三個系統，亦即作業基礎成本系統作業基礎成本系統、營運管營運管理與控制系統理與控制系統、財務報告系統財務報告系統。驗收成果驗收成果Chapter7Chapter7隨堂小測驗隨堂小測驗-1作業基礎成本法的兩階段成本分攤方式適用於作業基礎成本法的兩階段成本分攤方式適用於(A)直接原料成本較高的產業。直接原料成本較高的產業。(B)直接人工成本較高的產業。直接人工成本較高的產業。(C)製造費用較高的產業。製造費用較高的產業。(D)製造成本較高的產業。製造成本較高的產業。解答：解答：(C)Chapter7Chapter7隨堂小測驗隨堂小測驗-2信義公司的作業活動包括：原料驗收、機器整信義公司的作
18、業活動包括：原料驗收、機器整備、製造、成品測試及成品入庫等。上述五個備、製造、成品測試及成品入庫等。上述五個作業中屬於附加價值活動者有作業中屬於附加價值活動者有(A)一項。一項。(B)二項。二項。(C)三項。三項。(D)四項。四項。解答：解答：(A)Chapter7Chapter77.2成本動因分析成本動因分析 7.2.1成本動因的類型成本動因的類型7.2.2成本動因的報表範例成本動因的報表範例 Chapter7Chapter77.2.1成本動因的類型成本動因的類型作業作業(activity)係指企業為達其營運目的，於係指企業為達其營運目的，於企業內部之單位所進行之重覆性活動。企業內部之單位所
19、進行之重覆性活動。美國美國Cooper&Kaplan兩位教授以製造業為兩位教授以製造業為例，將作業分為例，將作業分為四個層級四個層級，分別敘述如下：，分別敘述如下：Chapter7Chapter7成本動因的類型成本動因的類型(續續)1.單位水準之作業單位水準之作業(unit-level activities)：此類：此類作業是重覆性的，即每生產一單位產品即需作作業是重覆性的，即每生產一單位產品即需作業一次。此類作業所耗成本將隨產品數量而變業一次。此類作業所耗成本將隨產品數量而變動，例如直接原料、直接人工、機器小時、動動，例如直接原料、直接人工、機器小時、動力等所耗用的成本。力等所耗用的成本。2
20、.批次水準之作業批次水準之作業(batch-level activities)：此類：此類作業是隨產品批次而影響其作業成本，即每一作業是隨產品批次而影響其作業成本，即每一批產品生產時所需執行的作業，例如機器整備、批產品生產時所需執行的作業，例如機器整備、訂單處理與原料準備等動作。訂單處理與原料準備等動作。Chapter7Chapter7成本動因的類型成本動因的類型(續續)3.產品支援之作業產品支援之作業(Product-sustaining activities)：此類作業係指支援每一產品而產：此類作業係指支援每一產品而產生，例如產品生產排程、產品設計、零組件與生，例如產品生產排程、產品設計、
21、零組件與產品測試等。產品測試等。4.廠務支援之活動廠務支援之活動(facility-sustaining activities)：此類作業係為維持工廠一般營運：此類作業係為維持工廠一般營運而產生，例如廠務管理、廠房維修、人事管理而產生，例如廠務管理、廠房維修、人事管理等。等。Chapter7Chapter7圖圖7.4成本動因範例成本動因範例Chapter7Chapter7成本動因的類型成本動因的類型(續續)辨識成本動因的方法，可用專家意見、經驗法則、統計辨識成本動因的方法，可用專家意見、經驗法則、統計分析等方式。分析等方式。工作評估法工作評估法(work measurement)也算是一種決定
22、工作完也算是一種決定工作完成所需投入因素的系統性分析方法，其所強調的是下列成所需投入因素的系統性分析方法，其所強調的是下列四點要素：四點要素：(1)工作完成所需要的步驟。工作完成所需要的步驟。(2)每一個步驟完成所需要的時間。每一個步驟完成所需要的時間。(3)所需人員數目和種類。所需人員數目和種類。(4)原料或其他投入因素。原料或其他投入因素。Chapter7Chapter77.2.2成本動因的報表範例成本動因的報表範例 隨著時代的變遷，管理會計人員也應思考該隨著時代的變遷，管理會計人員也應思考該公司所採用的管理會計系統是否適用於現在的環公司所採用的管理會計系統是否適用於現在的環境。由人工作業
23、改為境。由人工作業改為自動化作業自動化作業之際，管理會計之際，管理會計人員更應採用人員更應採用多重的客觀分攤基礎多重的客觀分攤基礎，來取代過去，來取代過去的全廠單一分攤基礎。的全廠單一分攤基礎。Chapter7Chapter7表表7.3成本動因分析形式的損益表成本動因分析形式的損益表尖端科技公司損益表96年度產品A(1,000單位)產品B(8,000單位)產品C(15,000單位)合計單價小計單價小計單價小計銷貨收入$100$100,000$70$560,000$50$750,000$1,410,000銷貨成本：直接成本$20$20,000$15$120,000$10$150,000間接成本：
24、單位水準1515,0001080,0008120,000批次水準1212,000864,000345,000產品水準1010,000540,000230,000$57$57,000$38$304,000$23$345,000(706,000)產品盈虧$43,000$256,000$405,000$704,000廠務成本(330,000)營業利潤$374,000驗收成果驗收成果Chapter7Chapter7隨堂小測驗隨堂小測驗-3當會計人員面臨下列何種情況時，不宜考慮當會計人員面臨下列何種情況時，不宜考慮採用作業基礎成本制度？採用作業基礎成本制度？(A)自動化層次提高。自動化層次提高。(B)製
25、造過程單純且多為人工作業。製造過程單純且多為人工作業。(C)產品種類多且數量少。產品種類多且數量少。(D)產品的價格缺乏競爭優勢。產品的價格缺乏競爭優勢。解答：解答：(B)Chapter7Chapter7隨堂小測驗隨堂小測驗-4下列關於作業基礎成本法的敘述，何者正確？下列關於作業基礎成本法的敘述，何者正確？(A)一種計算產品成本的方式。一種計算產品成本的方式。(B)不宜應用於政府部門。不宜應用於政府部門。(C)製造部門是作業分析的全部範圍。製造部門是作業分析的全部範圍。(D)有助於成本控制，進而可提高產品品質。有助於成本控制，進而可提高產品品質。解答：解答：(D)Chapter7Chapter
26、7隨堂小測驗隨堂小測驗-5下列何者最適合作為原料成本的成本動因？下列何者最適合作為原料成本的成本動因？(A)重量。重量。(B)體積。體積。(C)使用量。使用量。(D)採購量。採購量。解答：解答：(C)Chapter7Chapter77.3作業基礎預算作業基礎預算 當會計人員面臨到下列各項情況時，可以考慮採當會計人員面臨到下列各項情況時，可以考慮採用用作業基礎成本法作業基礎成本法。1.製造方式大幅改變，製造方式大幅改變，自動化自動化層次提高。層次提高。2.產品產品種類多種類多且且數量少數量少。3.製造過程製造過程複雜複雜的產品，單位利潤高。的產品，單位利潤高。4.巿場競爭激烈巿場競爭激烈，產品或
27、勞務的價格缺乏競爭優勢。，產品或勞務的價格缺乏競爭優勢。5.公司的訂價決策，時時隨著公司的訂價決策，時時隨著銷售環境改變銷售環境改變而作彈性調而作彈性調整。整。Chapter7Chapter7作業基礎預算作業基礎預算(續續)作業基礎成本法的優點可分為兩方面：一為提供作業基礎成本法的優點可分為兩方面：一為提供較客觀且正確的產品成本計算方式，另一為改較客觀且正確的產品成本計算方式，另一為改善績效評估的方法。善績效評估的方法。作業基礎成本法的特色在於將性質相類似成本集作業基礎成本法的特色在於將性質相類似成本集合在一起，再選擇合適的成本動因作為分攤基合在一起，再選擇合適的成本動因作為分攤基礎，同時藉著
28、作業分析程序來區分有附加價值礎，同時藉著作業分析程序來區分有附加價值作業和無附加價值作業，為有效控制成本可避作業和無附加價值作業，為有效控制成本可避免減少無附加價值作業。免減少無附加價值作業。Chapter7Chapter7作業基礎預算作業基礎預算(續續)作業基礎預算作業基礎預算(activity-based budgeting)係指將預算的焦點，集中於生產和銷售產品或勞係指將預算的焦點，集中於生產和銷售產品或勞務所需的作業成本，此種預算法最特別的部分在務所需的作業成本，此種預算法最特別的部分在於於間接成本間接成本的處理。的處理。Chapter7Chapter7作業基礎預算作業基礎預算(續續)
29、作業基礎預算的編製步驟如下：作業基礎預算的編製步驟如下：1.決定每個作業區內每個決定每個作業區內每個作業單位作業單位的總的總預算成本。預算成本。2.根據銷售和生產目標決定所需的根據銷售和生產目標決定所需的作業作業細項細項。3.計算執行每個作業的計算執行每個作業的預算成本預算成本。4.編表列示執行編表列示執行所有作業所有作業的預算成本。的預算成本。Chapter7Chapter7作業基礎預算作業基礎預算(續續)為促使單位內員工能遵照預算來執行，最好為促使單位內員工能遵照預算來執行，最好能編製出四種表單：能編製出四種表單：(1)各項各項資源耗用表資源耗用表。(2)各種各種費用分攤明細表費用分攤明細
30、表。(3)各項作業之各項作業之產能分析表產能分析表。(4)各種產品的各種產品的預期收入表預期收入表。Chapter7Chapter77.4時間導向的作業基礎成本法時間導向的作業基礎成本法 7.4.1傳統方法在執行上的困難傳統方法在執行上的困難7.4.2時間導向的新方法時間導向的新方法 Chapter7Chapter7時間導向的作業基礎成本法時間導向的作業基礎成本法(續續)時間導向的作業基礎成本法時間導向的作業基礎成本法(Time-Driver Activity-Based Costing)，所引用的資料為，所引用的資料為合理合理估計值估計值而非實地調查資料；同時也提供管理者一而非實地調查資料；
31、同時也提供管理者一個更有彈性的成本模型，以因應公司營運的複雜個更有彈性的成本模型，以因應公司營運的複雜性。性。Chapter7Chapter77.4.1傳統方法在執行上的困難傳統方法在執行上的困難傳統傳統ABC方法的運作，需要方法的運作，需要耗用大量的時間耗用大量的時間和成本和成本，這也成為該方法不能被廣泛運用的主要，這也成為該方法不能被廣泛運用的主要障礙。再加上這個系統在實施後障礙。再加上這個系統在實施後很少更新很少更新，因此，因此對於流程、產品和客戶成本的預估準確度愈來愈對於流程、產品和客戶成本的預估準確度愈來愈降低。此外，會浪費時間在爭論降低。此外，會浪費時間在爭論成本動因費率的成本動因
32、費率的正確性正確性，卻沒有依據該模型說明所揭露的無效率，卻沒有依據該模型說明所揭露的無效率流程資訊、來找出無利可圖的產品線或過剩產能流程資訊、來找出無利可圖的產品線或過剩產能等問題，無法對日後進行改善建議。等問題，無法對日後進行改善建議。Chapter7Chapter7表表7.4傳統傳統ABC方法的分析方法的分析作業時間比例分攤成本作業數量成本動因費率處理客戶訂單受理客戶查詢處理客戶徵信70%10%20%$196,00028,00056,00049,0001,4002,500$4/訂單$20/查詢$22.4/徵信合計100%$280,000Chapter7Chapter77.4.2時間導向的新
33、方法時間導向的新方法 在這個在這個改良型方法改良型方法之下，管理者直接預估之下，管理者直接預估每筆交易、產品或客戶所產生的每筆交易、產品或客戶所產生的資源耗用需求資源耗用需求，不需要將資源成本先分攤到作業上，再分攤到不需要將資源成本先分攤到作業上，再分攤到產品或客戶之上。這方法只需要對每一組資源產品或客戶之上。這方法只需要對每一組資源估計兩個參數：估計兩個參數：(1)資源產能的時間資源產能的時間單位成本單位成本。(2)資源產能的單位時間資源產能的單位時間耗用情形耗用情形。Chapter7Chapter71.估算資源產能的時間單位成本估算資源產能的時間單位成本在時間導向在時間導向ABC方法之下，
34、管理者不需要像方法之下，管理者不需要像過去一樣調查員工如何使用其時間。相對地，第過去一樣調查員工如何使用其時間。相對地，第一步是一步是直接估計直接估計實際可達成的實際可達成的資源產能水準資源產能水準，並，並計算出此可達成產能佔理想產能水準的百分比。計算出此可達成產能佔理想產能水準的百分比。Chapter7Chapter72.估計各項作業的耗用時間估計各項作業的耗用時間在計算出企業各項作業資源的時間單位成本在計算出企業各項作業資源的時間單位成本後，接著要決定出執行每種作業所後，接著要決定出執行每種作業所需耗用的時間需耗用的時間。這些數字可以透過員工訪談或直接觀察而得。這些數字可以透過員工訪談或直
35、接觀察而得。問題不在於一個員工從事某一作業占其所問題不在於一個員工從事某一作業占其所有時間的比例；而是完成這單項作業到底需要多有時間的比例；而是完成這單項作業到底需要多長的時間；也就是說，處理完一筆訂單所需的時長的時間；也就是說，處理完一筆訂單所需的時間。同樣的，間。同樣的，精確並非關鍵，大致上正確就足夠精確並非關鍵，大致上正確就足夠了了。Chapter7Chapter73.計算成本動因費率計算成本動因費率現在，只要將前面的兩個變數估計值相乘，現在，只要將前面的兩個變數估計值相乘，就可以算出就可以算出成本動因費率成本動因費率。表表7.5實際可達成產能水準的分析實際可達成產能水準的分析作業單位時
36、間數量分鐘總計成本總計處理客戶訂單受理客戶查詢處理客戶徵信8分鐘445049,0001,4002,500392,00061,600125,000$156,80024,64050,000合計578,600$231,440Chapter7Chapter7計算成本動因費率計算成本動因費率(續續)由這些新方法所得的費率，都會低於運用傳統由這些新方法所得的費率，都會低於運用傳統ABC方法所估計出來的費率。造成其中差異的方法所估計出來的費率。造成其中差異的原因，在原因，在推翻產能推翻產能100%利用的假設利用的假設。時間導向時間導向ABC方法在計算時間單位成本時，方法在計算時間單位成本時，強迫公司納入對於
37、實際可達成產能的估計，這強迫公司納入對於實際可達成產能的估計，這使得使得ABC方法的成本動因得以避免上述錯誤，方法的成本動因得以避免上述錯誤，也因此對於成本及流程的潛在效率，提供更準也因此對於成本及流程的潛在效率，提供更準確的訊息。確的訊息。Chapter7Chapter74.成本的分析和報告成本的分析和報告讓管理者能分析每項業務的讓管理者能分析每項業務的作業成本作業成本及所花及所花費的費的時間時間，並依此方式來作，並依此方式來作成本報告成本報告。Chapter7Chapter75.時間導向時間導向ABC模型的資料更新模型的資料更新 管理者可以容易地管理者可以容易地更新更新時間導向時間導向AB
38、C模型當模型當中的中的資料資料，以反應出營運狀況的變動。有關更新，以反應出營運狀況的變動。有關更新成本動因的費率方面，造成成本動因費率改變的成本動因的費率方面，造成成本動因費率改變的因素有兩個：因素有兩個：(1)供應資源價格的改變供應資源價格的改變，會影響供應產能的單位，會影響供應產能的單位 時間成本。時間成本。(2)作業效率的改變作業效率的改變，包括品質提昇方案、持續改，包括品質提昇方案、持續改 善努力、企業再造或新技術的導入等善努力、企業再造或新技術的導入等 Chapter7Chapter7表表7.6時間導向時間導向ABC的報表的報表 作業作業數量數量單位時間單位時間全部時間全部時間(以分
39、鐘計以分鐘計)單位成本單位成本分攤總成本分攤總成本處理客戶訂單51,0008408,000$3.2$163,200受理客戶查詢1,1504450,600$17.6$20,240處理客戶徵信2,70050135,000$20$54,000總計使用總計使用593,600$237,440總計供應總計供應700,000$280,000未使用產能未使用產能106,400$42,560Chapter7Chapter7本章彙總本章彙總作業基礎成本法是採用作業基礎成本法是採用多重的分攤基礎多重的分攤基礎，其，其藉由第一階段的成本動因，把資源成本分攤到不藉由第一階段的成本動因，把資源成本分攤到不同的作業中心，再
40、藉由第二階段的成本動因把每同的作業中心，再藉由第二階段的成本動因把每個作業中心的成本分攤到各項產品上個作業中心的成本分攤到各項產品上。通常成本。通常成本的類型可分為的類型可分為單位相關成本單位相關成本、批次相關成本批次相關成本、產產品相關成本品相關成本、廠務相關成本廠務相關成本四種類型。運用作業四種類型。運用作業基礎作本法，可以協助管理者辨識有附加價值作基礎作本法，可以協助管理者辨識有附加價值作業與無附加價值作業，進而減少無附加價值的活業與無附加價值作業，進而減少無附加價值的活動，來降低營運成本。動，來降低營運成本。Chapter7Chapter7成本分攤成本分攤7A.1服務部門成本分攤服務部
41、門成本分攤7A.2成本分攤的基礎成本分攤的基礎 7A.3服務部門成本分攤的方法服務部門成本分攤的方法 Chapter7Chapter77A.1服務部門成本分攤服務部門成本分攤一般而言，公司在成本分攤的過程中可區分一般而言，公司在成本分攤的過程中可區分為三個階段：為三個階段：(1)責任中心責任中心的成本分攤；的成本分攤；(2)服務服務部門部門的成本分攤；的成本分攤；(3)分配產品成本分配產品成本。服務部門的成本需要採用合適的分攤方法，服務部門的成本需要採用合適的分攤方法，將其轉到主要部門。這種成本分攤的目的是為了將其轉到主要部門。這種成本分攤的目的是為了取得合理的產品成本取得合理的產品成本，以作
42、為訂價的參考，並且，以作為訂價的參考，並且讓經理人有讓經理人有成本意識成本意識，以刺激各個單位績效的提，以刺激各個單位績效的提昇。昇。Chapter7Chapter7服務部門成本分攤服務部門成本分攤(續續)組織內依部門是否對營運有直接關係，可區組織內依部門是否對營運有直接關係，可區分為分為營運部門營運部門(operating department)與與服務部服務部門門(service department)。營運部門，是指對製造產品或提供勞務給顧營運部門，是指對製造產品或提供勞務給顧客有客有直接責任直接責任的部門。的部門。服務部門對生產部門提供必要的服務部門對生產部門提供必要的支援服務支援服務
43、或或協助，以促進生產部門的營運。協助，以促進生產部門的營運。Chapter7Chapter7服務部門成本分攤服務部門成本分攤(續續)將成本分攤到責任中心，是三階段成本分攤將成本分攤到責任中心，是三階段成本分攤的第一階段；第二階段稱為的第一階段；第二階段稱為服務部門成本分攤服務部門成本分攤(service department cost allocation)；最後一；最後一個階段稱為個階段稱為成本分配成本分配(cost assignment)。Chapter7Chapter7圖圖7A.1三階段成本分攤三階段成本分攤-以城市大飯店為例以城市大飯店為例 Chapter7Chapter7服務部門成本
44、分攤服務部門成本分攤(續續)將服務部門成本分攤到營運部門，最後分派將服務部門成本分攤到營運部門，最後分派到產品或勞務，有下列二項目的：到產品或勞務，有下列二項目的：1.取得取得合理的價格合理的價格。2.成本意識成本意識。驗收成果驗收成果Chapter7Chapter7隨堂小測驗隨堂小測驗-6下列何者是服務部門成本分攤的主要目的？下列何者是服務部門成本分攤的主要目的？(A)決定產品或勞務的單位成本。決定產品或勞務的單位成本。(B)決定產品訂價。決定產品訂價。(C)使經理人員有成本意識。使經理人員有成本意識。(D)節省公司服務部門的成本。節省公司服務部門的成本。解答：解答：(C)Chapter7C
45、hapter77A.2成本分攤的基礎成本分攤的基礎在執行服務部門成本分攤時，常會遭遇到下在執行服務部門成本分攤時，常會遭遇到下列四個問題：列四個問題：1.應如何選擇合適的分攤基礎？應如何選擇合適的分攤基礎？2.應分攤預算成本或實際成本？應分攤預算成本或實際成本？3.固定成本與變動成本應一起分攤或分開分攤？固定成本與變動成本應一起分攤或分開分攤？4.應如何處理服務部門間之相互服務？應如何處理服務部門間之相互服務？Chapter7Chapter77A.2.1選擇適當的分攤基礎選擇適當的分攤基礎分攤服務部門的成本，首應選擇適當的分攤服務部門的成本，首應選擇適當的分攤分攤基礎基礎(allocation
46、 base)，所謂分攤基礎是指將服，所謂分攤基礎是指將服務部門成本分攤到其他部門所使用的作業數量，務部門成本分攤到其他部門所使用的作業數量，分攤基礎的選擇，應該能夠合理的反映出其他部分攤基礎的選擇，應該能夠合理的反映出其他部門與該服務部門二者之間活動的因果關係。門與該服務部門二者之間活動的因果關係。選擇分攤基礎時應注意二件事：合於邏輯及易於選擇分攤基礎時應注意二件事：合於邏輯及易於衡量衡量 Chapter7Chapter7表表7A.1服務部門的分攤基礎服務部門的分攤基礎服務部門服務部門分攤基礎分攤基礎電力部門電力部門仟瓦小時人事部門人事部門員工人數；人員週轉率原料處理部門原料處理部門 原料移動
47、次數；原料移動的數目；原料處理時數工程部門工程部門直接人工小時數清潔部門清潔部門人工小時數；所佔用的面積餐飲部門餐飲部門員工人數来自来自.中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载Chapter7Chapter77A.2.2分攤預算或實際成本分攤預算或實際成本分攤服務部門成本時，必須決定是分攤分攤服務部門成本時，必須決定是分攤預算預算成本成本或或實際成本實際成本。如果成本分攤是為了編製財務報表或符合如果成本分攤是為了編製財務報表或符合法令要求，則成本分攤採用法令要求，則成本分攤採用實際成本實際成本；但如果成；但如果成本分攤是為了評估部門經理的績效，則此時應採本分攤是為了評估部門經理的績效，則此時
48、應採用用預算成本預算成本。當成本分攤是為了使經理人員有成當成本分攤是為了使經理人員有成本意識，則此分攤將影響經理人員的決策。本意識，則此分攤將影響經理人員的決策。Chapter7Chapter7表表7A.2裝配部門的績效報告裝配部門的績效報告 實際數預算數差異間接原料$6,300$6,400$(100)F間接人工24,60022,4002,200 U折舊費用16,00016,0000財產稅2,9002,9000保險費1,7001,7000電力費用8,5008,200300 U員工餐廳費用19,00018,900100 U清潔部門費用7,8008,000(200)F合計$86,800$84,50
49、0$2,300 UF：有利差異U：不利差異Chapter7Chapter77A.2.3根據成本性態分攤根據成本性態分攤 對服務部門而言，當服務水準增加時，對服務部門而言，當服務水準增加時，變動變動成本成本會跟著提高，而固定成本並不會隨著服務水會跟著提高，而固定成本並不會隨著服務水準而改變。由於變動成本與固定成本不同，在兩準而改變。由於變動成本與固定成本不同，在兩種成本下，生產部門與服務部門的因果關係便不種成本下，生產部門與服務部門的因果關係便不同。由於變動成本會依其作業量而改變，以作業同。由於變動成本會依其作業量而改變，以作業量作為變動成本的分攤基礎是合適的；而固定成量作為變動成本的分攤基礎是
50、合適的；而固定成本並不會隨作業量而改變。本並不會隨作業量而改變。Chapter7Chapter7表表7A.3作業量改變對成本分攤的影響作業量改變對成本分攤的影響情況一A部門B部門變動成本30/45 33,750=22,50015/45 33,750=11,250固定成本30/45 75,000=50,00015/45 75,000=25,000合計72,50036,250情況二A部門B部門變動成本28/40 30,000=21,00012/40 30,000=9,000固定成本28/40 75,000=52,50012/40 75,000=22,500合計73,50031,500情況三A部門B