成本管理理论与实践讲义.pptx

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1、成本管理理论与实践成本管理理论与实践 主讲教师：郭主讲教师：郭 志志 勇勇手机：手机：137 358 75125137 358 75125短号短号:655125:655125电子邮件：电子邮件：gzy_ gzy_ 12会计职业发展（一）会计职业发展（一）会计从业资格会计从业资格初级会计技术职称初级会计技术职称中级会计技术职称中级会计技术职称高级会计技术职称高级会计技术职称3会计职业发展（二）会计职业发展（二）注册资产评估师注册资产评估师(CPV)注册税务师注册税务师(CTA)注册会计师注册会计师(CPA)ACCACFA4教学内容教学内容财务财务战略战略成本成本战略战略成本意识成本意识战略思想战

2、略思想成本成本战略战略5参考教材6考考 核核平时成绩平时成绩30%，考试成绩，考试成绩70%平时成绩考核：平时成绩考核：案例调查、制作、讲解案例调查、制作、讲解 讨论课讨论课7阅读书籍（一）阅读书籍（一）1、时寒冰时寒冰 时寒冰说：欧债真相警示中国时寒冰说：欧债真相警示中国 时寒冰说：经济大棋局，我们怎么办时寒冰说：经济大棋局，我们怎么办 中国怎么办中国怎么办当次贷危机改变世界当次贷危机改变世界 2、迈克尔、迈克尔波特的波特的“竞争三部曲竞争三部曲”竞争战略竞争战略 竞争优势竞争优势 国家竞争优势国家竞争优势8阅读书籍（二）阅读书籍（二）3、纳西姆、纳西姆尼古拉斯尼古拉斯塔勒布塔勒布 黑天鹅的

3、世界黑天鹅的世界 黑天鹅黑天鹅如何应对不可预知的未来如何应对不可预知的未来9“战略”讨论课 1、阅读其中一本书籍、阅读其中一本书籍 2、针对该书的观点进行讨论、针对该书的观点进行讨论10成本案例一成本案例一一、浙江省上市公司成本费用分析一、浙江省上市公司成本费用分析目的：目的：1、查找和阅读创业板上市公司招股说明书和年报、查找和阅读创业板上市公司招股说明书和年报 2、分析创业板上市公司成本费用的基本情况、分析创业板上市公司成本费用的基本情况要求与步骤：要求与步骤：1、查找创业板上市公司的成本费用相关数据（至、查找创业板上市公司的成本费用相关数据（至 少少3-5年）年）2、对上述数据进行基本分析

4、、对上述数据进行基本分析 3、在主板上市公司查找一家同行业公司，进行对、在主板上市公司查找一家同行业公司，进行对比分析比分析11成本案例一成本案例一基本数据：基本数据：营业收入、营业成本、管理费用、财营业收入、营业成本、管理费用、财务费用、销售费用、研发费用务费用、销售费用、研发费用分析方法：分析方法：1、绝对数和相对数结合进行分析、绝对数和相对数结合进行分析 2、用、用EXCEL做成图表进行分析做成图表进行分析12第一章第一章 成本概念与成本习性成本概念与成本习性1.1 成本的含义成本的含义1.2 多维成本概念多维成本概念1.3 产品成本的现实内容产品成本的现实内容1.4 成本习性成本习性1

5、31.1 成本的含义1.1.1 马克思政治经济学关于成本的含义马克思政治经济学关于成本的含义W=C+V+M141.1.2 西方新古典经济学的成本概念西方新古典经济学的成本概念1、西方经济学的成本概念、西方经济学的成本概念生产成本生产成本=显性成本显性成本+隐形成本隐形成本 或或=会计成本会计成本+隐形成本隐形成本 或或=显性成本显性成本+正常利润正常利润 或或=固定成本固定成本+可变成本可变成本152、西方经济学的成本理论、西方经济学的成本理论（1）短期成本）短期成本 TC=TFC+TVC AC=TC/Q MC=TC/Q 16（2）长期成本）长期成本 成本递减阶段成本递减阶段 成本不变阶段成本

6、不变阶段 成本递增阶段成本递增阶段 17（3）短期成本与长期成本的关系）短期成本与长期成本的关系 LACCQSAC181.1.3 西方新制度经济学对成本概念西方新制度经济学对成本概念的发展的发展1.交易费用交易费用 实质是指一种市场的交易费用、企业实质是指一种市场的交易费用、企业的组织费用或政府行政的管制费用的组织费用或政府行政的管制费用2.代理成本代理成本 3.信息成本信息成本 191.1.4 管理学所理解的成本含义管理学所理解的成本含义成本成本收益收益 201.1.5 西方会计学成本含义西方会计学成本含义1.财务会计的成本含义财务会计的成本含义 严格按照公认会计准则进行核算严格按照公认会计

7、准则进行核算2.管理会计的成本含义管理会计的成本含义 为企业内部管理服务，核算比较灵活为企业内部管理服务，核算比较灵活21（1）成本是为了获得某种利益而发生的支出，）成本是为了获得某种利益而发生的支出，或者是财货（包括商品），或者是劳务；或者是财货（包括商品），或者是劳务；（2）成本要支付现金或其他等价物，即要失）成本要支付现金或其他等价物，即要失去或放弃一定资源作为代价；去或放弃一定资源作为代价；（3）成本要用货币计量。）成本要用货币计量。221.1.6 关于成本概念的小结关于成本概念的小结1.马克思的成本定义深刻揭示了成本概念本质的经马克思的成本定义深刻揭示了成本概念本质的经济内涵济内涵

8、2.经济学研究的是稀缺资源条件下经济运行规律，经济学研究的是稀缺资源条件下经济运行规律，因此更强调揭示成本的经济内涵因此更强调揭示成本的经济内涵3.新制度学派经济学家科斯发展了成本概念，提出新制度学派经济学家科斯发展了成本概念，提出“交易费用（成本）交易费用（成本）”理论，将成本的外延从商品理论，将成本的外延从商品成本扩展到包括组织的交易成本在内的广义成本成本扩展到包括组织的交易成本在内的广义成本 4.管理学研究的是如何提高组织的管理效益，因此管理学研究的是如何提高组织的管理效益，因此更重视描述成本的形成动因和过程更重视描述成本的形成动因和过程 5.会计学的核心问题是计量，因此会计学更注重从会

9、计学的核心问题是计量，因此会计学更注重从计量方面来界定成本概念计量方面来界定成本概念231.2 多维成本概念多维成本概念1.2.1 变动成本与固定成本变动成本与固定成本变动成本（变动成本（variable cost）是指按成本动因变动）是指按成本动因变动的比例在总量上发生变动的成本的比例在总量上发生变动的成本固定成本（固定成本（fixed cost）是指尽管成本动因变动，）是指尽管成本动因变动，其总量保持不变的成本其总量保持不变的成本 混合成本指既不与成本动因比例（例如业务量）混合成本指既不与成本动因比例（例如业务量）的变化成正比例变化，也非保持不变，而是随着的变化成正比例变化，也非保持不变，

10、而是随着成本动因比例（例如业务量）的增减变动而适当成本动因比例（例如业务量）的增减变动而适当变动的成本变动的成本 241.2.2 直接成本与间接成本直接成本与间接成本直接成本（直接成本（direct cost）是指与特定成本对象直）是指与特定成本对象直接相关、能够经济而又方便地进行追溯的成本接相关、能够经济而又方便地进行追溯的成本间接成本（间接成本（indirect cost）是指通过成本分配的）是指通过成本分配的方法间接分配给成本对象的成本方法间接分配给成本对象的成本 成本对象可以是多种形式，如产品、半产品、批成本对象可以是多种形式，如产品、半产品、批次、责任中心、客户、商标、服务、作业、工

11、作次、责任中心、客户、商标、服务、作业、工作计划等计划等 251.2.3 产品成本与期间成本产品成本与期间成本产品成本是与产品的生产直接相关的成本，产品成本是与产品的生产直接相关的成本，它包括产品生产中所耗费的直接材料费、它包括产品生产中所耗费的直接材料费、直接人工费和直接制造费用等直接人工费和直接制造费用等 期间成本是企业生产经营过程中所发生的，期间成本是企业生产经营过程中所发生的，但与产品生产没有关系的费用，它包括管但与产品生产没有关系的费用，它包括管理费用、财务费用和销售费用等理费用、财务费用和销售费用等 261.直接配比费用直接配比费用 直接材料费、直接人工费和直接制造直接材料费、直接

12、人工费和直接制造费用为第一类费用费用为第一类费用 2.间接配比费用间接配比费用 间接制造费用为第二类费用间接制造费用为第二类费用3.期间配比费用期间配比费用 管理费用、财务费用和销售费用为第管理费用、财务费用和销售费用为第三类费用三类费用271.2.4 差别成本与边际成本差别成本与边际成本广义的差别成本是指一个备选方案的预期广义的差别成本是指一个备选方案的预期成本与另一个备选方案之间的差异数额成本与另一个备选方案之间的差异数额 狭义的差别成本是指由于生产能量利用程狭义的差别成本是指由于生产能量利用程度的不同（增加产量或减少产量）而形成度的不同（增加产量或减少产量）而形成的差别的差别 边际成本也

13、可以表述为产品每增加一个单边际成本也可以表述为产品每增加一个单位所增加的变动成本位所增加的变动成本 281.2.5 机会成本与应负成本机会成本与应负成本机会成本（机会成本（opportunity cost）也是一个经）也是一个经济学名词，是指在决策分析过程中，从各个济学名词，是指在决策分析过程中，从各个备选方案选取某个最优方案而放弃次优方案备选方案选取某个最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在利益所丧失的潜在利益 应负成本（应负成本（imputed cost）是机会成本的一）是机会成本的一种表现形式，它既不是企业的实际支出，也种表现形式，它既不是企业的实际支出，也不必记账，只是使用某种经济资源的代

14、价不必记账，只是使用某种经济资源的代价 291.2.6 沉没成本、重置成本、付现成本沉没成本、重置成本、付现成本沉没成本（沉没成本（sunk cost）是指已经发生的付）是指已经发生的付现成本现成本 重置成本（重置成本（replacement cost）是指按照）是指按照现行的生产技术条件重新购建同样资产所现行的生产技术条件重新购建同样资产所需要的全部支出需要的全部支出 付现成本（付现成本（out-of-pocket cost）是指需）是指需要动用本期现金及现金等价物的成本要动用本期现金及现金等价物的成本 301.2.7 责任成本责任成本可控成本和不可控成本可控成本和不可控成本责任成本（责任成

15、本（responsibility cost）是一种）是一种以责任中心为成本计算对象的成本以责任中心为成本计算对象的成本 可控成本是指责任中心对其发生的成本能可控成本是指责任中心对其发生的成本能予以控制的成本予以控制的成本 不可控成本是指责任中心对其发生的成本不可控成本是指责任中心对其发生的成本不能予以控制的成本不能予以控制的成本 311.2.8 可避免成本与不可避免成本可避免成本与不可避免成本可避免成本是指通过某项决策的改变可以可避免成本是指通过某项决策的改变可以免于发生的成本免于发生的成本 不可避免成本是指无论决策是否改变或选不可避免成本是指无论决策是否改变或选定哪一种方案都需要发生的成本定

16、哪一种方案都需要发生的成本 321.2.9 可延缓成本与不可延缓成本可延缓成本与不可延缓成本在企业受到资源稀缺约束条件下，如果推在企业受到资源稀缺约束条件下，如果推迟执行已经选定的某方案，不至于对企业迟执行已经选定的某方案，不至于对企业的全局产生重要影响，那么，与此方案相的全局产生重要影响，那么，与此方案相关的成本称为可延缓成本关的成本称为可延缓成本 不可延缓成本，即使受到资源稀缺的约束，不可延缓成本，即使受到资源稀缺的约束，对于已经选定的某方案也必须立即执行，对于已经选定的某方案也必须立即执行，不能推迟，否则将对企业全局产生重大影不能推迟，否则将对企业全局产生重大影响响 331.2.10 相

17、关成本与不相关成本相关成本与不相关成本相关成本（相关成本（relevant cost）是指与特定决）是指与特定决策方案相关联的成本策方案相关联的成本 差别成本、边际成本、机会成本、应差别成本、边际成本、机会成本、应负成本、重置成本、付现成本、可避免成负成本、重置成本、付现成本、可避免成本、可控成本、可延缓成本本、可控成本、可延缓成本 非相关成本（非相关成本（irrelevant cost）是指与特）是指与特定决策方案无关的成本定决策方案无关的成本 沉没成本、不可避免成本、不可控成沉没成本、不可避免成本、不可控成本、不可延缓成本本、不可延缓成本 341.3 产品成本的现实内容一、制造成本一、制造

18、成本二、非制造成本二、非制造成本35一、制造成本一、制造成本1.直接材料直接材料（1）加工后直接构成产品实体或主要部分）加工后直接构成产品实体或主要部分的原料和材料成本的原料和材料成本（2）产品制造工艺过程消耗的各种燃料和）产品制造工艺过程消耗的各种燃料和动力动力（3）与产品主要实体相结合或有助于产品）与产品主要实体相结合或有助于产品形成而耗用的各种辅助材料形成而耗用的各种辅助材料 362.直接人工直接人工直接人工，又称直接工资，指在生产中对材料进行直直接人工，又称直接工资，指在生产中对材料进行直接加工制成产品所耗用的人工的工资、奖金和各种津接加工制成产品所耗用的人工的工资、奖金和各种津贴，以

19、及按规定比例提取的福利费。贴，以及按规定比例提取的福利费。企业支付给职工的工资，即企业的工资总额并非全部企业支付给职工的工资，即企业的工资总额并非全部计入产品制造成本，只有与企业生产活动有关的人员，计入产品制造成本，只有与企业生产活动有关的人员，如生产工人（包括学徒）、分厂和生产车间的管理人如生产工人（包括学徒）、分厂和生产车间的管理人员、工程技术人员，以及为生产活动服务的勤杂人员、员、工程技术人员，以及为生产活动服务的勤杂人员、警卫消防人员等的工资、奖金、津贴等可以计入产品警卫消防人员等的工资、奖金、津贴等可以计入产品制造成本。制造成本。而工资总额的其他部分则应根据有关规定按其用途分而工资总

20、额的其他部分则应根据有关规定按其用途分别列支于其他有关费用。别列支于其他有关费用。373.制造费用制造费用制造费用，指企业各个生产单位（分厂、制造费用，指企业各个生产单位（分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发生的各车间）为生产产品或提供劳务而发生的各项间接成本，它包括在生产中所发生的那项间接成本，它包括在生产中所发生的那些除了直接材料及直接人工以外的各种费些除了直接材料及直接人工以外的各种费用。用。制造费用是一种间接费用，要先进行归集，制造费用是一种间接费用，要先进行归集，然后按照一定的依据进行分配。然后按照一定的依据进行分配。38二、非制造成本二、非制造成本非制造成本主要分为销售费用、管理费

21、用和财务非制造成本主要分为销售费用、管理费用和财务费用三项。费用三项。1.销售费用销售费用，指企业在销售商品过程中发生的各，指企业在销售商品过程中发生的各项费用。项费用。包括为了取得购买单位订单而发生的广告、促销包括为了取得购买单位订单而发生的广告、促销费和交运产品给购买单位而发生的费用，以及专费和交运产品给购买单位而发生的费用，以及专设销售机构的人员工资和其他经费。设销售机构的人员工资和其他经费。但企业内部销售部门属于行政管理部门，所发生但企业内部销售部门属于行政管理部门，所发生的经费开支不包括在销售费用之内，而是列入管的经费开支不包括在销售费用之内，而是列入管理费用。理费用。392.管理费

22、用2.管理费用，指企业行政管理部门为管理整个企管理费用，指企业行政管理部门为管理整个企业组织，使其正常运行所发生的费用，以及技术业组织，使其正常运行所发生的费用，以及技术转让费、无形资产推销和公共关系等费用。转让费、无形资产推销和公共关系等费用。具体包括公司经费、工会经费、劳动保险费、待具体包括公司经费、工会经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、业务招待费、税金、土地使用费、土地损失补偿业务招待费、税金、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、坏

23、账损失、职工教育经费、技术开开办费摊销、坏账损失、职工教育经费、技术开发及其他费用。发及其他费用。403.财务费用3.财务费用，指企业通过负债融资方式筹财务费用，指企业通过负债融资方式筹措资金而发生的相关费用。措资金而发生的相关费用。具体包括：利息支出、手续费、外币汇兑具体包括：利息支出、手续费、外币汇兑损益、现金折扣等。损益、现金折扣等。41产品成本开支范围产品成本开支范围 1（1）为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半）为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的原价和运输、装卸、整理等费用。成品和燃料的原价和运输、装卸、整理等费用。（2）为制造产品而耗用的动力费。）为制造产

24、品而耗用的动力费。（3）企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、）企业生产单位支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴和提取的福利费。补贴和提取的福利费。（4）生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租）生产用固定资产折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费和低值易耗品的摊销费用。赁费）、修理费和低值易耗品的摊销费用。（5）企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及）企业生产单位因生产原因发生的废品损失，以及季节性、修理期间的停工损失。季节性、修理期间的停工损失。（6）企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、）企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保

25、险费、设计取暖费、水电费、差旅费，以及运输费、保险费、设计制图费、实验检验费和劳动保险费等。制图费、实验检验费和劳动保险费等。42产品成本开支范围产品成本开支范围 2（1）购置和建造固定资产、无形资产和其他长）购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。这些支出属于资本性支出，在财期资产的支出。这些支出属于资本性支出，在财务上不能以此列入产品成本，只能按期逐月摊入。务上不能以此列入产品成本，只能按期逐月摊入。（2）对外投资的支出以及分配给投资者的利润）对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。支出。（3）被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违）被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿

26、金、以及企业赞助、捐赠等支出。约金、赔偿金、以及企业赞助、捐赠等支出。（4）在公积金中开支的支出。）在公积金中开支的支出。431.4 成本习性成本习性成本习性（成本习性（cost behavior）又称成本性态，是）又称成本性态，是指成本总额与成本动因比例在数量上的依存关系。指成本总额与成本动因比例在数量上的依存关系。这里的成本动因比例可以是业务量（广义），即这里的成本动因比例可以是业务量（广义），即企业在一定的生产经营期投入或完成的经营工作企业在一定的生产经营期投入或完成的经营工作量的统称。量的统称。它可以用实物量、价值量和时间量作为计量单位，它可以用实物量、价值量和时间量作为计量单位，也可

27、以用百分比或比率等形式反映。也可以用百分比或比率等形式反映。在简单情况下，它通常是指生产量、销售量或机在简单情况下，它通常是指生产量、销售量或机器小时以及人工小时等。器小时以及人工小时等。441.4.1 变动成本变动成本1、变动成本的概念、变动成本的概念变动成本是指在一定条件下成本总额随业变动成本是指在一定条件下成本总额随业务量的变动成正比例变动的成本。它有两务量的变动成正比例变动的成本。它有两个特点：个特点：（1）成本总额与业务量成正比例。）成本总额与业务量成正比例。（2）单位变动成本不变。）单位变动成本不变。452、变动成本的分类、变动成本的分类（1）技术性变动成本是指单位变动成本的发生额

28、由技）技术性变动成本是指单位变动成本的发生额由技术或实物关系决定，管理当局决策无法改变其大小的变术或实物关系决定，管理当局决策无法改变其大小的变动成本。动成本。例如，使用功率一定的机器进行操作，则操作用电费就例如，使用功率一定的机器进行操作，则操作用电费就按一定功率随操作的机器小时和电费单价成正比例变动。按一定功率随操作的机器小时和电费单价成正比例变动。（2）酌量性变动成本指单位变动成本的发生额由经理）酌量性变动成本指单位变动成本的发生额由经理人员决定，并可通过管理决策的改变而改变的变动成本。人员决定，并可通过管理决策的改变而改变的变动成本。例如按销售额一定百分比开支的销售佣金，佣金的比例例如

29、按销售额一定百分比开支的销售佣金，佣金的比例可随管理决策的改变而增减，在不同区域或不同供应单可随管理决策的改变而增减，在不同区域或不同供应单位采购会发生不同的采购单价，而选用哪一单价最后也位采购会发生不同的采购单价，而选用哪一单价最后也由决策者决定，这里销售佣金和采购成本都是酌量性变由决策者决定，这里销售佣金和采购成本都是酌量性变动成本。动成本。463、变动成本的相关范围、变动成本的相关范围变动成本的变动成本的“变动变动”是有一定的相关范围是有一定的相关范围的。的。变动成本是指在一定时期和一定业务量范变动成本是指在一定时期和一定业务量范围内才成立的成本，换句话说，变动成本围内才成立的成本，换句

30、话说，变动成本的成本与业务量之间的完全线性关系，通的成本与业务量之间的完全线性关系，通常只会在一定的相关范围内才成立，超出常只会在一定的相关范围内才成立，超出这个相关范围，就可能不是线性的了。这个相关范围，就可能不是线性的了。471.4.2 固定成本固定成本1、固定成本的概念、固定成本的概念固定成本是指在一定条件下，其成本总额不随业务量固定成本是指在一定条件下，其成本总额不随业务量发生任何变化的那部分成本。它具有如下两个特点：发生任何变化的那部分成本。它具有如下两个特点：（1）固定成本总额不变。）固定成本总额不变。（2）单位固定成本随业务量的增减成反比例变动。）单位固定成本随业务量的增减成反比

31、例变动。固定成本的内容一般包括按使用年限法计提的厂房和固定成本的内容一般包括按使用年限法计提的厂房和机器设备折旧、财产税、房屋租金、广告费、培训费、机器设备折旧、财产税、房屋租金、广告费、培训费、新产品研制开发费、管理人员工资等。新产品研制开发费、管理人员工资等。482、固定成本的分类、固定成本的分类（1）约束性固定成本）约束性固定成本约束性固定成本是指不能通过当前的管理决策行约束性固定成本是指不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本，它是为维持企业提供产动加以改变的固定成本，它是为维持企业提供产品和服务经营能力所必须开支的成本，如机器设品和服务经营能力所必须开支的成本，如机器设备和厂房的

32、折旧、财产保险费、管理人员工资等。备和厂房的折旧、财产保险费、管理人员工资等。（2）酌量性固定成本）酌量性固定成本酌量性固定成本又称选择性固定成本，是指为完酌量性固定成本又称选择性固定成本，是指为完成特定活动而支出的固定成本。其发生额可根据成特定活动而支出的固定成本。其发生额可根据企业的经营方针，由决策人决定，如广告宣传费、企业的经营方针，由决策人决定，如广告宣传费、新产品研制开发费、职工培训费等。新产品研制开发费、职工培训费等。493、固定成本的相关范围、固定成本的相关范围固定成本的固定成本的“固定固定”也不是绝对的，只有在一定也不是绝对的，只有在一定时期和一定业务量范围即相关范围才成立。时

33、期和一定业务量范围即相关范围才成立。换句话说，如超过了此相关范围，则固定成本也换句话说，如超过了此相关范围，则固定成本也会发生变化。会发生变化。例如某企业生产的产品在一定范围内需支付的折例如某企业生产的产品在一定范围内需支付的折旧、租金、管理人员工资等，但当业务是超过原旧、租金、管理人员工资等，但当业务是超过原有的生产能力时，需增设厂房、添置机器、增加有的生产能力时，需增设厂房、添置机器、增加管理人员等，此时折旧、租金、管理人员工资等管理人员等，此时折旧、租金、管理人员工资等都需增加。都需增加。501.4.3 混合成本1、混合成本的概念、混合成本的概念混合成本是指介于变动成本和固定成本之间，既

34、随混合成本是指介于变动成本和固定成本之间，既随业务量变动，但又不成正比例的那部分成本。业务量变动，但又不成正比例的那部分成本。它的特点是：总成本随业务量变动但不成正比例，它的特点是：总成本随业务量变动但不成正比例，单位成本则随业务量的增加不成比例地降低，故其单位成本则随业务量的增加不成比例地降低，故其既有变动成本性质又兼有固定成本的性质。既有变动成本性质又兼有固定成本的性质。例如，机器设备的维护保养费，销售人员、化验员、例如，机器设备的维护保养费，销售人员、化验员、检验人员的工资，电话费，润滑油等就有这种特性。检验人员的工资，电话费，润滑油等就有这种特性。512、混合成本的分类、混合成本的分类

35、混合成本按其与业务量间变动趋势的不同，混合成本按其与业务量间变动趋势的不同，可进一步分为半变动成本、半固定成本、可进一步分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本和其他混合成本四类。延期变动成本和其他混合成本四类。（1）半变动成本）半变动成本半变动成本一般有一个基数，不受业务量半变动成本一般有一个基数，不受业务量影响，相当于固定成本；在这一基数上，影响，相当于固定成本；在这一基数上，它又随业务量变化成正比例变化，相当于它又随业务量变化成正比例变化，相当于变动成本。变动成本。52固定成本变动成本y=a+bxy成本（元）160001200010000600020001000300040005000

36、x20000业务量（工时）53（2）半固定成本半固定成本又称阶梯式或步增式固定成本。半固定成本又称阶梯式或步增式固定成本。这类成本的特点是：在一定的业务量范围这类成本的特点是：在一定的业务量范围内，其成本总额不随业务量变动而变动，内，其成本总额不随业务量变动而变动，是一个常数，相当于固定成本；是一个常数，相当于固定成本；当业务量超过这个范围时成本额突然发生当业务量超过这个范围时成本额突然发生跳跃，上升到一个新水平，然后又继续保跳跃，上升到一个新水平，然后又继续保持不变，类似固定成本，直到下一个新的持不变，类似固定成本，直到下一个新的跳跃为止。跳跃为止。540200400600800100012

37、00 x业务量（件）3006009001200y成本（元）a1a2a355（3）延期变动成本延期变动成本是指在一定的业务量范围内，延期变动成本是指在一定的业务量范围内，成本总额保持不变，属于固定成本；但当成本总额保持不变，属于固定成本；但当业务量超过某个限度，成本又随业务量变业务量超过某个限度，成本又随业务量变动，属变动成本。动，属变动成本。例如，在正常产量情况下给职工支付固定例如，在正常产量情况下给职工支付固定月工资作为固定成本，但当产量超过正常月工资作为固定成本，但当产量超过正常水平，则需支付给职工加班津贴或超产奖。水平，则需支付给职工加班津贴或超产奖。这种人工成本就属于延期变动成本。这种人工成本就属于延期变动成本。56变动成本固定成本业务量成本（元）yxx0a057（4）其他混合成本其他混合成本是指混合体中除了上述半变其他混合成本是指混合体中除了上述半变动成本、半固定成本和延期变动成本外的动成本、半固定成本和延期变动成本外的所有其他混合成本。具体有凸型曲线、凹所有其他混合成本。具体有凸型曲线、凹型曲线和折线等。它们通常有一个初始量，型曲线和折线等。它们通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本，在这一基础一般不变，相当于固定成本，在这一基础上，成本随业务量不成比例地变动。上，成本随业务量不成比例地变动。58