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1、帐户与复式记帐基本原理帐户与复式记帐基本原理第一节第一节 会计要素会计要素是是用用一一些些特特定定的的概概念念对对会会计计对对象象所所作作的的一种分类。一种分类。一、资产一、资产企业所拥有或控制的，能以货币计量的经济资源企业所拥有或控制的，能以货币计量的经济资源举例说明企业所控制的资产举例说明企业所控制的资产3、内容、内容流流动动资资产产指指可可以以在在一一年年以以内内或或长长于于一一年年的一个营业周期以内变现或耗用的资产。的一个营业周期以内变现或耗用的资产。例例:现现金金及及银银行行存存款款、对对外外短短期期投投资资、应应收收及及预付款项、存货预付款项、存货(各项商品、原材料、产品各项商品、
2、原材料、产品)等。等。长长期期投投资资指指不不准准备备在在一一年年以以内内变变现现或或收收回的投资。回的投资。例例:对外的股权投资、一年以上的债券投资等。对外的股权投资、一年以上的债券投资等。固定资产固定资产指使用年限较长指使用年限较长(一年以上一年以上)，价值较高价值较高,在使用过程中依然保持原有物质形在使用过程中依然保持原有物质形态的资产。态的资产。例例:房屋及建筑物、机器设备、工具器具等。房屋及建筑物、机器设备、工具器具等。在在建建工工程程指指为为购购建建固固定定资资产产或或对对固固定定资资产产进进行行更更新新改改造造而而发发生生的的,尚尚未未转转作作固固定定资资产产的的各各种支出。种支
3、出。例例:工工程程耗耗用用的的专专项项物物资资、预预付付工工程程价价款款、购购入入后正在安装的设备等。后正在安装的设备等。无无形形资资产产指指企企业业长长期期使使用用但但无无实实物物形形态态的的资产。资产。例例:专专利利权权、商商标标权权、著著作作权权、场场地地使使用用权权、商商誉等。誉等。递递延延资资产产指指不不能能全全部部计计入入当当年年损损益益，应应当当在以后年度内摊销的各项费用。在以后年度内摊销的各项费用。例例:开办费、租入固定资产改良支出等。开办费、租入固定资产改良支出等。其它资产其它资产指不属于以上各项的资产。指不属于以上各项的资产。例例:银行冻结存款、诉讼资产等。银行冻结存款、诉
4、讼资产等。二、负债二、负债指企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳指企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。务偿付的债务。2、分类：按偿还期限分、分类：按偿还期限分3 3、内容、内容流流动动负负债债指指将将在在一一年年或或长长于于一一年年的的一一个营业周期内偿还的债务。个营业周期内偿还的债务。例例:短短期期借借款款、应应付付票票据据、应应付付及及预预收收款款项项、应应付付工工资资、应应交交税税金金、应应付付利利润润、其其它它应应付付款、预提费用等。款、预提费用等。长长期期负负债债指指偿偿还还期期在在一一年年或或超超过过一一年年的一个营业周期以上偿还的债务。的一个营业周期以上偿还的债
5、务。例例:长期借款、应付债券、长期应付款项等。长期借款、应付债券、长期应付款项等。三、所有者权益三、所有者权益指企业投资人对企业净资产的所有权。指企业投资人对企业净资产的所有权。(全部资产全部资产 全部负债全部负债=资产净额资产净额)v实收资本：企业投资人对企业的投入资本实收资本：企业投资人对企业的投入资本v盈余公积：从税后利润中提取的，可用于弥补亏损以盈余公积：从税后利润中提取的，可用于弥补亏损以及转增资本金及转增资本金v未分配利润：没有任何指定用途的留待以后年度分配未分配利润：没有任何指定用途的留待以后年度分配 或待分配的利润或待分配的利润2、与负债的区别、与负债的区别3、特点、特点所代表
6、的资产，可供企业长期使用，在所代表的资产，可供企业长期使用，在破产之前，没有归还义务破产之前，没有归还义务所代表的资产，是企业清偿债务的物资所代表的资产，是企业清偿债务的物资保证，是企业亏损的承担者保证，是企业亏损的承担者只是在整体上，在抽象意义上与企业资只是在整体上，在抽象意义上与企业资产保持数量关系，与企业特定的具体的产保持数量关系，与企业特定的具体的资产并无直接关系资产并无直接关系四、收入四、收入由由于于销销售售商商品品、提提供供劳劳务务及及提提供供他他人人使使用用本本企企业业的的资资产产而而发发生生的的或或即即将将发发生生的的现金流入，或债务的清偿现金流入，或债务的清偿（1 1）主营业
7、务收入（基本业务收入）主营业务收入（基本业务收入）（2）附营业务收入（其他业务收入）附营业务收入（其他业务收入）2、收入的确认、收入的确认 销售时点确认：一般用销售时点确认：一般用销售后确认：分期收款方式销售后确认：分期收款方式销售前确认：长期工程合同销售前确认：长期工程合同五、费用五、费用通过配比方式确定的为取得收入而发生的通过配比方式确定的为取得收入而发生的各种耗费各种耗费六、利润六、利润n企企业业在在一一定定期期间间内内的的经经营营成成果果，各各种种收收入入扣扣除除费用后的差额费用后的差额营业利润营业利润 营业收入营业收入 营业成本营业成本 期间费用期间费用 流转税流转税投资净收益投资净
8、收益 投资收入投资收入 投资损失投资损失营业外收支净额营业外收支净额 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出以上三者的关系为：利润以上三者的关系为：利润=收入收入费用费用第二节第二节 会计等式会计等式 n一、会计等式一、会计等式n资产资产=权益权益n静态等式静态等式n资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益n动态等式动态等式n资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入费用费用n回到原有等式回到原有等式n资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 一、会计等式的不同表现一、会计等式的不同表现 1 1、全部资产属于投资者、全部资产属于投资者 资产总额资产总额=所有者权益总额所有者权益总额
9、 2 2、投资加借款、投资加借款 资产总额资产总额=所有者权益总额所有者权益总额+负债总额负债总额(最基本的公式最基本的公式)3 3、资金运动中，会计等式的表现、资金运动中，会计等式的表现 资产资产=所有者权益所有者权益+负债负债 +收入收入 费用费用 利润利润 资产资产=所有者权益所有者权益+负债负债 二、会计事项与会计等式二、会计事项与会计等式 (一）一）会计事项的概念会计事项的概念 引起会计要素增减变化的经济业务引起会计要素增减变化的经济业务（二）会计事项的分类（二）会计事项的分类 （三）会计事项与会计等式（三）会计事项与会计等式n任何会计事项都不会破坏会计等式任何会计事项都不会破坏会计
10、等式静态分析：资金占用静态分析：资金占用=资金来源资金来源 以新婚家庭为例以新婚家庭为例:以企业为例加以说明以企业为例加以说明:例例1 1 购买原材料购买原材料5 0005 000元，货款未付元，货款未付例例2 2 用银行存款用银行存款2000020000元归还短期借款元归还短期借款 例例3 3 收回应收款收回应收款10 00010 000元存入银行元存入银行 例例4 4 以以1010天后到期的汇票天后到期的汇票5 0005 000元支付前欠购料款元支付前欠购料款例例5 5 经批准将盈余公积经批准将盈余公积30 00030 000元转作资本元转作资本 思考：下例对会计等式的影响思考：下例对会计
11、等式的影响例例6 6 接受大华公司价值接受大华公司价值50 00050 000元的设备元的设备投资投资例例7 7 产品生产领用原材料产品生产领用原材料,价值价值5 0005 000元元第三节第三节 帐户的设置帐户的设置一、会计科目一、会计科目按照经济内容对会计要素所作的进一步分类按照经济内容对会计要素所作的进一步分类 n例如例如:资产科目资产科目现金、银行存款、固定资产、原材料等现金、银行存款、固定资产、原材料等负债科目负债科目应付账款、应付票据、其它应付款等应付账款、应付票据、其它应付款等所有者权益科目所有者权益科目实收资本、盈余公积实收资本、盈余公积收入科目收入科目产品销售收入、营业外收入
12、等产品销售收入、营业外收入等费用科目费用科目生产成本、制造费用、管理费用等生产成本、制造费用、管理费用等利润科目利润科目本年利润本年利润 1、概念、概念2、设置会计科目应遵循的原则、设置会计科目应遵循的原则会计科目要统一会计科目要统一会计科目要全面地反映资金运动会计科目要全面地反映资金运动有利于组织会计核算有利于组织会计核算适合企业的业务规模和具体特点适合企业的业务规模和具体特点3、会计科目的级次、会计科目的级次n会计科目的级次要体现会计信息的不同会计科目的级次要体现会计信息的不同详细程度，即要兼顾各会计信息使用者详细程度，即要兼顾各会计信息使用者的需要对会计科目进行分级的需要对会计科目进行分
13、级 总分类科目总分类科目 明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目二级科目二级科目三级科目三级科目或或4、会计科目的编号、会计科目的编号n以数字来代表各个会计科目，并反映会计科目所属类以数字来代表各个会计科目，并反映会计科目所属类别和在类别中排列的顺序位置别和在类别中排列的顺序位置如用三位数编号代表总分类科目：如用三位数编号代表总分类科目：100代表资产类；代表资产类；200代表负债类；代表负债类；则：则：101代表现金；代表现金；102代表银行存款代表银行存款201代表短期借款；代表短期借款；202代表应付票据代表应付票据也可以用四位数代表明细分类科目：也可以用四位数代表明细分类科目：1
14、021代表银行存款代表银行存款工行存款工行存款1022代表银行存款代表银行存款农行存款农行存款二、帐户二、帐户1、帐户的概念、帐户的概念 是根据会计科目开设的，它是分类连续是根据会计科目开设的，它是分类连续记录各项经济业务记录各项经济业务,反映各个会计要素增反映各个会计要素增减变化情况及其结果的一种手段。减变化情况及其结果的一种手段。2、与会计科目的区别与联系、与会计科目的区别与联系联系：两者核算的经济内容相同联系：两者核算的经济内容相同区区别别：会会计计科科目目只只是是一一个个名名称称，但但帐帐户户还有一定的结构还有一定的结构在实际工作中，常把两者作为同义语在实际工作中，常把两者作为同义语3
15、、帐户的结构、帐户的结构基本结构分为两个基本部分，划分为左右两方基本结构分为两个基本部分，划分为左右两方v一边记增加，一边记减少一边记增加，一边记减少v具体格式有许多种，最常用的有两种具体格式有许多种，最常用的有两种T型帐型帐三栏式帐户（三栏式帐户（P34P34）各会计要素在帐户中登记的规则各会计要素在帐户中登记的规则各要素帐户结构（各要素帐户结构（T型）举例如下型）举例如下三栏式帐户举例帐户余额和发生额之间的关系为：帐户余额和发生额之间的关系为：v资产类：资产类：期初余额期初余额+本期借方发生额本期借方发生额=本期贷方发生额本期贷方发生额+期末余额期末余额负债、所有者权益和利润类负债、所有者
16、权益和利润类期初余额期初余额+本期贷方发生额本期贷方发生额=本期借方发生额本期借方发生额+期末余额期末余额例例：1300关于帐户增减变动的举例关于帐户增减变动的举例:从银行提取现金从银行提取现金100100元。元。将盈余公积将盈余公积30 00030 000元转作资本元转作资本用银行存款用银行存款30003000元归还前欠货款元归还前欠货款购入原材料购入原材料,价值价值10001000元元,货款尚未支货款尚未支付。付。第四节第四节总分类帐户和明细分类帐户总分类帐户和明细分类帐户总分类科目总分类科目总分类帐户总分类帐户明细分类科目明细分类科目明细分类帐户明细分类帐户一、总分类账户和明细分类账户的
17、联系与区别一、总分类账户和明细分类账户的联系与区别联系联系 总分类账户和所属明细分类账户的总分类账户和所属明细分类账户的核算内容是相同的核算内容是相同的。区别区别 总总分分类类账账户户是是总总括括反反映映各各会会计计要要素素增增减减变变化化及及其其结果的账户。结果的账户。明细分类账户明细分类账户是是详细详细反映各会计要素增减变化及反映各会计要素增减变化及其结果的账户。其结果的账户。二、总帐与明细帐两者之间的平行登记规则二、总帐与明细帐两者之间的平行登记规则平行登记举例平行登记举例:购入购入A A材料一批材料一批,价值价值10001000元。元。购入购入B B材料一批材料一批,价值价值50050
18、0元。元。购购入入A A、C C材材料料各各一一批批,价价值值分分别别为为15001500元元和和20002000元。元。购入购入B B材料一批材料一批,价值价值10001000元。元。产品生产领用产品生产领用A A材料一批材料一批,价值价值20002000元。元。在总帐中的登记在总帐中的登记在明细帐中的登记在明细帐中的登记平行登记的结果平行登记的结果例如：承前例：例如：承前例：第五节第五节 复式记帐复式记帐一、概念一、概念任任何何一一笔笔经经济济业业务务都都要要用用相相等等的的金金额额在在两两个个或或两个以上的相互联系的帐户中作记录两个以上的相互联系的帐户中作记录复式记帐法又可分为：复式记帐
19、法又可分为：二、借贷记帐法二、借贷记帐法为各国通用的一种复式记帐法为各国通用的一种复式记帐法主要特点有：主要特点有：1 1、记帐符号、记帐符号“借借”和和“贷贷”2 2、记记帐帐规规则则“有有借借必必有有贷贷，借借贷贷必必相相等等”3 3、对对帐帐户户不不要要求求固固定定分分类类 (可可有有资资产产与与负负债债的共同性账户的共同性账户)举例如下举例如下:预提费用预提费用(待摊费用待摊费用)、应收帐款、应收帐款(预收预收帐款帐款)等。等。举例说明借贷记帐法的特点：举例说明借贷记帐法的特点：也可看书上也可看书上P43P43的例的例1 1至例至例7 7三、借贷记帐法下账户的会计分录三、借贷记帐法下账
20、户的会计分录（一）（一）概念概念 对对每每项项经经济济业业务务相相对对应应的的若若干干会会计计科科目目的名称、方向和金额的一种记录的名称、方向和金额的一种记录（二）分类（二）分类1 1、简单会计分录、简单会计分录 一借一贷一借一贷:如：如：借借:应付帐款应付帐款 1 000 1 000 贷贷:银行存款银行存款 1 000 1 000 2 2、复合会计分录、复合会计分录 一借多贷一借多贷:借借:应付帐款应付帐款 1 000 1 000 贷贷:银行存款银行存款 900 900 现金现金 100 100 多借一贷多借一贷:借借:固定资产固定资产 50 00050 000 银行存款银行存款 10 00
21、010 000 贷贷:实收资本实收资本 60 00060 000（三）举例：（三）举例：P47P47 四、借贷记帐法下帐户记录的试算平衡四、借贷记帐法下帐户记录的试算平衡平衡关系包括：平衡关系包括：本期发生额试算平衡本期发生额试算平衡:全部帐户借方发生额合计全部帐户借方发生额合计=全部帐户贷方发生额合计全部帐户贷方发生额合计余额试算平衡余额试算平衡:全部帐户期初借方余额合计全部帐户期初借方余额合计=全部帐户期初贷方余额合计全部帐户期初贷方余额合计 全部帐户期末借方余额合计全部帐户期末借方余额合计=全部帐户期末贷方余额合计全部帐户期末贷方余额合计 为什么可利用本期借贷方发生额试算平衡为什么可利用
22、本期借贷方发生额试算平衡(举例举例 )n等式两边同增等式两边同增“A”“A”。n等式两边同减等式两边同减“B”“B”。n资产方一增一减资产方一增一减“C”“C”。n权益方一增一减权益方一增一减“D D”。本期借方发生额合计本期借方发生额合计 =A+B+C+D =A+B+C+D本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计但但试算达到平衡后，只能说记帐工作基本正确试算达到平衡后，只能说记帐工作基本正确v这是因为有些错误的出现，等式依然是平衡的。这是因为有些错误的出现，等式依然是平衡的。如一如一:漏记第漏记第笔业务笔业务(重复记也一样重复记也一样)如二如二:科目记错科目记错 (应记现金应记现金,现记银行存款
23、现记银行存款)(应记应收账款应记应收账款,现记应付账款现记应付账款)如三如三:方向记反方向记反(以现金归还前欠货款以现金归还前欠货款)应现金减少应现金减少,记贷方记贷方;应付帐款也减少应付帐款也减少,记借方记借方 但现记成但现记成:现金的借方现金的借方,应付帐款的贷方应付帐款的贷方课堂练习一课堂练习一:要素区分要素区分:n现金、应付款项、现金、应付款项、资本公积金、销售费用、实收资本、资本公积金、销售费用、实收资本、银行存款、对外短期投资、开办费、短期借款、商标银行存款、对外短期投资、开办费、短期借款、商标权、应付票据、其他权、应付票据、其他业务收入、业务收入、预收款项、在建工程、预收款项、在
24、建工程、应交税金、租入固定资产改良支出、应付利润、无形应交税金、租入固定资产改良支出、应付利润、无形资产、其它应付款、预提费用、预付款项、库存商品、资产、其它应付款、预提费用、预付款项、库存商品、营业利润、原材料、产成品、长期投资、应付工资、营业利润、原材料、产成品、长期投资、应付工资、固定资产、固定资产、管理费用、管理费用、专利权、投资净收益、著作权、专利权、投资净收益、著作权、营业外收支净额、盈余公积金、应收款项、未分配利营业外收支净额、盈余公积金、应收款项、未分配利润、商誉、递延资产、长期借款、应付债券、润、商誉、递延资产、长期借款、应付债券、财务费财务费用、用、长期应付款、主长期应付款
25、、主营业务收入营业务收入课堂练习二课堂练习二:（编制会计分录）（编制会计分录）(1)(1)大华公司以大华公司以5050万元万元向本企业投资向本企业投资,款已存入银行。款已存入银行。借：银行存款借：银行存款 500000 500000贷：实收资本贷：实收资本大华大华 500000 500000(2)(2)企业向银行借款企业向银行借款40004000元元,直接偿还前欠虹光工直接偿还前欠虹光工厂货款厂货款,借款期为借款期为6 6个月。个月。借：应付帐款借：应付帐款虹光虹光 4000 4000贷：短期借款贷：短期借款40004000(3)(3)李力因出差，预支差旅费李力因出差，预支差旅费800800元
26、元,出纳以现金支付出纳以现金支付借：其他应收款借：其他应收款李力李力 800 800贷：现金贷：现金800800(4)(4)由银行转帐支付明年度全年由银行转帐支付明年度全年报刊杂志费报刊杂志费10001000元元 借：待摊费用借：待摊费用 1000 1000贷：银行存款贷：银行存款10001000(5)(5)企业将当天现款收入企业将当天现款收入1000010000元解缴入元解缴入银行银行借：银行存款借：银行存款 10000 10000贷：现金贷：现金10000 10000(6)(6)用银行存款用银行存款1010万元购买新机器一台万元购买新机器一台借：固定资产借：固定资产 100000 1000
27、00贷：银行存款贷：银行存款100000100000(7)(7)接接银行通知银行通知,全兴公司归还前欠货款全兴公司归还前欠货款20002000元元,已收账已收账借：银行存款借：银行存款 2000 2000贷：应收帐款贷：应收帐款全兴全兴 2000 2000(8)(8)生产车间领用价值生产车间领用价值1000010000元的甲材料元的甲材料,全部用于全部用于A A产品产品生产生产借：生产成本借：生产成本AA产品产品 10000 10000贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料1000010000(9)(9)用用现金购买纸张等办公用品现金购买纸张等办公用品,计计200200元元借：管理费用借：管理费用
28、200 200贷：现金贷：现金200200(10)(10)生产车间因零星生产车间因零星修理，发生修理费修理，发生修理费300300元元,其中其中100100元当即以现金付给元当即以现金付给,余款尚未支付余款尚未支付借：制造费用借：制造费用300300贷：现金贷：现金 100 100应付帐款应付帐款前卫前卫 200200(11)(11)强强升升公公司司欠欠本本企企业业5000050000元元,现现开开出出面面额额为为3000030000元元的的银银行行转转帐帐支支票票及及面面额额为为2000020000元元的的商商业业承承兑兑汇汇票票予予以清欠，所收支票当即存入银行以清欠，所收支票当即存入银行借：银行存款借：银行存款 30000 30000 应收票据应收票据强升强升 20000 20000贷：应收帐款贷：应收帐款强升强升5000050000