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1、成本会计讲义之十一pp湘潭大学职业技术学院湘潭大学职业技术学院p主讲：简立君副教授p2010年3月1 1第十二章第十二章 产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法p要求：要求：p一、识记：识记：分步法的概念、特点及适用范围分步法的概念、特点及适用范围p二、二、应用：应用：p 1 1、采用综合结转分步法进行产品成本的计算采用综合结转分步法进行产品成本的计算p 2 2、进行成本还原计算工作、进行成本还原计算工作p 3 3、采用平行结转分步法进行产品成本的计算、采用平行结转分步法进行产品成本的计算2 2p 一、一、分步法的特点及适用范围分步法的特点及适用范围p 1 1定义：定义：p 分步法是按照产品
2、的分步法是按照产品的生产步骤生产步骤归集生归集生产费用，计算产品成本的一种方法。产费用，计算产品成本的一种方法。p p 2 2适用范围：适用范围：p 它主要适用于大量、大批的多步骤生产它主要适用于大量、大批的多步骤生产，例如纺织、造纸、冶金、水泥、化工、机械例如纺织、造纸、冶金、水泥、化工、机械制造工业等制造工业等p 3 3p3 3特点特点：p a a成本计算对象为各种产品的成本计算对象为各种产品的生产步骤和生产步骤和产品品种产品品种p b b产品成本计算期同会计报告期相一致产品成本计算期同会计报告期相一致p c c生产费用在完工产品与在产品之间分配生产费用在完工产品与在产品之间分配p d d
3、 各步骤之间结转成本（这是分步法的各步骤之间结转成本（这是分步法的一个重要特点）一个重要特点）4 4p 由于各个企业生产工艺特点和成本由于各个企业生产工艺特点和成本管理要求不同，分步法可分为管理要求不同，分步法可分为逐步结转逐步结转分步法和平行结转分步法分步法和平行结转分步法p 二、二、逐步结转分步法逐步结转分步法p 1 1、应用范围、应用范围p 在采用分步法的在采用分步法的大量、大批多步骤大量、大批多步骤生生产的企业。产的企业。p 2 2、原因：、原因：p 成本计算的需要成本计算的需要 对外销售的需要对外销售的需要 进行同行业成本评比进行同行业成本评比 成本控制的要求成本控制的要求5 52
4、2、逐步结转分步法的计算程序、逐步结转分步法的计算程序 在在逐逐步步结结转转分分步步法法下下，各各步步骤骤所所耗耗用用的的上上一一步步骤骤半半成成品品的的成成本本，要要随随着着半半成成品品实实物物的的转转移移而而结结转转。第一步骤第二步骤第三步骤半成品库半成品库入库领用入库领用产成品 库入库 逐步结转分步法实际上就是逐步结转分步法实际上就是品种法品种法的多次连续应用的多次连续应用。6 6p 有两种情况：有两种情况：p 第一、半成品完工后，第一、半成品完工后，不通过半成品库收发不通过半成品库收发，下，下一步骤直接领用：一步骤直接领用：p 借：基本生产成本借：基本生产成本二车间二车间 贷：基本生产
5、成本贷：基本生产成本一车间一车间p 第二、半成品完工后，第二、半成品完工后，通过半成品库收发通过半成品库收发，结转，结转半成品成本：半成品成本：p 完工入库完工入库：p 借：自制半成品借：自制半成品 贷：基本生产成本贷：基本生产成本一车间一车间p 下一步骤领用下一步骤领用：p 借：基本生产成本借：基本生产成本二车间二车间 贷：自制半成品贷：自制半成品 7 7p 采用逐步结转分步法，按照结转的半成品成采用逐步结转分步法，按照结转的半成品成本在下一步产品成本明细账中的反映方法，本在下一步产品成本明细账中的反映方法，分为分为综合结转法和分项结转法综合结转法和分项结转法p 3 3、综合结转法、综合结转
6、法p （1 1）特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，以品成本，以“原材料原材料”、“直接材料直接材料”或专设的或专设的“半成品半成品”项目项目，综合计入各该步骤的产成品成，综合计入各该步骤的产成品成本明细账中。本明细账中。p （2 2）综合结转可以按照半成品的）综合结转可以按照半成品的实际成本实际成本结转，结转，也可以按照半成品的也可以按照半成品的计划成本计划成本结转。结转。p 8 8 p 例：某企业采用逐步结转分步法计算产品成本，例：某企业采用逐步结转分步法计算产品成本，本月分两各生产步骤生产甲产品，本月分两各生产步骤生产甲产品，原材料在开始生产是一原
7、材料在开始生产是一次投入次投入，第二步骤对第一步骤生产出来的半成品继续加工，第二步骤对第一步骤生产出来的半成品继续加工，生产出甲产品，各个生产步骤间不设半成品库，第一步骤生产出甲产品，各个生产步骤间不设半成品库，第一步骤直接转入下一个生产步骤，产品生产过程中除原材料外的直接转入下一个生产步骤，产品生产过程中除原材料外的其他费用在各个步骤陆续发生，其他费用在各个步骤陆续发生，月末各个生产步骤的在产月末各个生产步骤的在产品完工程度均为品完工程度均为60%60%，有关资料如下：有关资料如下：p项项 目目 第一生产步骤第一生产步骤 第二生产步骤第二生产步骤p月初在产品数量（件）月初在产品数量（件）30
8、 40 30 40p本月投产数量（件）本月投产数量（件）200 190 200 190p本月生产数量（件）本月生产数量（件）190 200 190 200p 要求：将归集在各步骤成本计算单中的生产费用，要求：将归集在各步骤成本计算单中的生产费用，采用约当产量法在各步骤的本月完工产品和月末在产品之采用约当产量法在各步骤的本月完工产品和月末在产品之间进行分配，并计算出完工产品和月末在产品成本。间进行分配，并计算出完工产品和月末在产品成本。9 9 4600214017128452 214 214 230 20 10 83800190015207220 800 240 192 1232约当产量：约当产
9、量：190+40=230；190+4060%=21410107220 796 10500 7590 2398 11296 1308约当产量：约当产量：200+30=230；200+18=218 230 218 218 33 11 6 6600 2200 120010000 990 198 108 12961111p （3 3）成本还原：成本还原：p 原因：原因：p120p120p 方法：就是从方法：就是从最后一个步骤起最后一个步骤起，把各步骤所，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解、还原耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解、还原成原材料、工资及福利费和制造费用等原始成本成原材料、工资
10、及福利费和制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。本资料。p具体方法：具体方法：p （1 1）按各成本项目的比重还原；表）按各成本项目的比重还原；表12-712-7p （2 2）按所耗半成品总成本占半成品生产总成本）按所耗半成品总成本占半成品生产总成本的比重还原；的比重还原；p 表表12-812-81212 66002200 1200 1000038001900 1520 7220 6600/7220=0.91413-6600 3474 1737 1389 0 3474 3937 25891000017.3719.6812.
11、95 501313p（4 4）综合结转法应用举例：）综合结转法应用举例：p123p123页例题页例题p 某企业大量生产甲产品，经过三各生产某企业大量生产甲产品，经过三各生产步骤连续加工，步骤连续加工，原材料在生产开始时一次投原材料在生产开始时一次投入入，各步骤半成品直接交下步骤加工，不通，各步骤半成品直接交下步骤加工，不通过半成品库收发。半成品成本按实际成本综过半成品库收发。半成品成本按实际成本综合结转，采用约当产量法。（在产品完工程合结转，采用约当产量法。（在产品完工程度为度为50%50%）1414 90 22 38 15022500 9500 37500 9000 1100 1900 12
12、000 5500单位成本：约当产量法单位成本：约当产量法 31500/350=90；6600/300=22；11400/300=381515 37500 250 60000 64000 1680 1820 14000 9600 10400 50000 48 52 25040500 150 30000 105001616200200 50000 50000 67500 67500 250 250 62500 62500 5000 5000 110 110 90 90 95000 95000119500119500450450 27500 27500 22500 22500112500112500
13、 1100 1100 900 900700070001717625002750022500112500-6250062500/50000=1.251040096005000030000 3750012000 13000 3750039500 35500112500-37500 950037500/37500=1 550037500 22500 22500 5500 950037500 90 45000 112500 45000 22500180 450 1801818p（5 5）综合结转法的优缺点：）综合结转法的优缺点：p127p127p 优点：可以在各生产步骤的产品明细账优点：可以在各生产步
14、骤的产品明细账中反映各该步骤完工产品所中反映各该步骤完工产品所耗用半成品费用的耗用半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平水平和本步骤加工费用的水平，有利于各个生，有利于各个生产步骤的成本管理。产步骤的成本管理。p 缺点：为了从整个企业的角度反映产品成缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原，从而增加和算工作量。行成本还原，从而增加和算工作量。p 适用范围：半成品具有独立国民经济意义，适用范围：半成品具有独立国民经济意义，管理上要求计算各步骤完工半成品所耗半成品管理上要求计算各步骤完工半成品所耗半成品费用，但不
15、要求进行成本还原的情况下采用。费用，但不要求进行成本还原的情况下采用。1919P79习题习题 一车间成本明细账一车间成本明细账2020二车间成本明细账二车间成本明细账2121三车间成本明细账三车间成本明细账22221250005500045000225000-125000125000/100000=1.25208001920010000060000 750002400026000 7500079000 71000225000-75000 1900075000/75000=1 1100075000 45000 45000 11000 19000-90 90000 225000 90000 450
16、00180 450 1802323p4 4、分项结转法、分项结转法p（1 1）特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成）特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。如果半成品通成本明细账的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，自制半成品明细账也要按照过半成品库收发，自制半成品明细账也要按照成本项目分别登记。成本项目分别登记。p （2 2）举例：下页）举例：下页127127、129129例题例题p 2424 127页例题页例题 一车间成本明细账一车间成本明细账2525 自制半成品明细账自制半成品明细
17、账2626 二车间成本明细账二车间成本明细账2727129页例题页例题 一车间成本明细账一车间成本明细账 30%2828 二车间成本明细账二车间成本明细账 60%2929 三车间成本明细账三车间成本明细账 50%3030p （三）分项结转法的优缺点（三）分项结转法的优缺点p 采用分项结转法结转半成品成本，可以采用分项结转法结转半成品成本，可以直接、正确地提供院士成本项目凡因废液直接、正确地提供院士成本项目凡因废液产品成本资料，便于从整个企业的角度考产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。要进行成本还原。p 工作
18、比较复杂工作比较复杂p 五、逐步结转法的优缺点五、逐步结转法的优缺点3131三、平行结转分步法三、平行结转分步法p 1 1、平行结转分步法定义（不计列半成品成、平行结转分步法定义（不计列半成品成本分步法）本分步法）p 在计算产品成本时，不计算各步骤所产在计算产品成本时，不计算各步骤所产本成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的本成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，只计算本步骤所发生的各项生产半成品成本，只计算本步骤所发生的各项生产费用以及这些费用中应计入产成品成本的费用以及这些费用中应计入产成品成本的“份份额额”。然后，将各步骤应计入同一产成品成本然后，将各步骤应计入同一产成品成本
19、的份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。的产成品成本。3232 p 2 2、特点、特点p a a采用这一方法，各生产步骤采用这一方法，各生产步骤不计算半不计算半成品成本成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用。，只计算本步骤所发生的生产费用。p b b采用这一方法，各步骤之间采用这一方法，各步骤之间不结转半不结转半成品成本成品成本，只是在企业的产成品入库时，才将，只是在企业的产成品入库时，才将各步骤费用中应计入产成品成本的份额从成本各步骤费用中应计入产成品成本的份额从成本明细账中转出。明细账中转出。p c c每一生产步骤的生产费用要在狭义完每
20、一生产步骤的生产费用要在狭义完工产品与广义在产品之间进行分配。工产品与广义在产品之间进行分配。3333平行结转分步法计算程序：平行结转分步法计算程序：p135p135图图12-212-2第一步骤第一步骤“份额份额”第二步骤第二步骤“份额份额”第三步骤第三步骤“份额份额”产成品成本产成品成本34343 3、各步骤应计入产品成本份额的计算、各步骤应计入产品成本份额的计算 其其中中，单单位位半半成成品品费费用用是是采采用用约约当当产产量量法法、定定额额比比例例法法或或在在产产品品定定额额成成本本等等方方法法分分配配求求得得。在在分分配配时时，应应按成本项目分别进行。按成本项目分别进行。3535 p
21、3 3、平行结转分步法应用举例、平行结转分步法应用举例p p136 p136、140140p 4 4、平行结转法的优缺点和适用范围、平行结转法的优缺点和适用范围3636 一车间成本明细账一车间成本明细账 60%材料材料=300+100+80+20 其他其他=300+100+80+20*50%3737 二车间成本明细账二车间成本明细账 60%其他其他=300+80+100*50%3838 三车间成本明细账三车间成本明细账 60%其他其他=300+80*50%3939 产品成本汇总计算表产品成本汇总计算表4040第十五章 成本报表 p要求：要求：p一一 、识记：、识记：成本报表的概念及种类成本报表
22、的概念及种类p二二 、领会：、领会：成本报表的作用、结构成本报表的作用、结构 4141一、成本报表的概念、种类、编制要求一、成本报表的概念、种类、编制要求p1 1成本报表的概念成本报表的概念 p 成本报表是根据成本报表是根据产品成本和期间费用产品成本和期间费用的核的核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映企算资料以及其他有关资料编制的，用来反映企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件情况的报告文件。p2 2成本表表的种类成本表表的种类p 成本报表包括成本报表包括产品生产成本表、主要产品产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、营
23、业费用明细单位成本表、制造费用明细表、营业费用明细表、管理费用明细表、财务费用明细表。表、管理费用明细表、财务费用明细表。p 3 3成本报表的编制要求成本报表的编制要求p编制要求：数字准确、内容完整、报送及时编制要求：数字准确、内容完整、报送及时4242p 二、产品生产成本表的结构及编制方法二、产品生产成本表的结构及编制方法p 1 1产品生产成本表的结构产品生产成本表的结构p 产品生产成本表是反映企业在报告期内产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和各种主要产生产的全部产品的总成本和各种主要产 品的品的单位成本的报表。单位成本的报表。p 基本报表：基本报表：可比产品可比产品
24、不可比产品不可比产品p 补充资料：补充资料：可比产品成本的降低额和降低率可比产品成本的降低额和降低率p p 表表151151 4343 2编制方法编制方法 基本报表：产品成本明细账、上年报表、计算等基本报表：产品成本明细账、上年报表、计算等 补充资料：补充资料：可比产品可比产品 上年实际平均单位成本上年实际平均单位成本 成本降低额成本降低额 =计算的本年累计总成本计算的本年累计总成本 本年实际总成本本年实际总成本 可比产品成本降低可比产品成本降低可比产品成本降低率可比产品成本降低率=100%上年实际平均单位成本上年实际平均单位成本 计算的本年累计总成本计算的本年累计总成本 4444p 三、主要
25、产品单位成本表三、主要产品单位成本表p 是反映企业在报告期内生产的各种主要产是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的报表。品单位成本构成情况的报表。p 一般分为一般分为产量、单位成本产量、单位成本和和主要技术经济指主要技术经济指标标三部分三部分p四、制造费用明细表四、制造费用明细表p 是反映企业在报告期内发生的制造费用及其是反映企业在报告期内发生的制造费用及其构成情况的报表。构成情况的报表。该表的制造费用只反映基本生该表的制造费用只反映基本生产车间制造费用，不包括辅助车间制造费用。产车间制造费用，不包括辅助车间制造费用。p五、期间费用明细表五、期间费用明细表p 包括管理费用明细
26、表、营业费用明细表、财包括管理费用明细表、营业费用明细表、财务费用明细表务费用明细表4545第十六章 成本分析p要求：要求：p一、一、识记：识记：成本分析的概念、方法成本分析的概念、方法p二、二、应用：应用：p 1 1、采用连环替代法进行材料费用总额的三采用连环替代法进行材料费用总额的三因素分析因素分析p 2 2、产品生产成本计划完成情况的计算产品生产成本计划完成情况的计算p 3 3、产品生产成本计划降低任务完成情况及、产品生产成本计划降低任务完成情况及因素分析因素分析p 4 4、主要产品单位成本分析主要产品单位成本分析4646 p一、成本分析的方法一、成本分析的方法p 1 1比较分析法比较分
27、析法p 2 2比率分析法：比率分析法：p 相关比率分析法相关比率分析法：p 成本利润率成本利润率=利润利润/销售成本销售成本p 构成比率分析法构成比率分析法：p 例各成本项目在总成本中所占的比重例各成本项目在总成本中所占的比重p 趋势比率分析法趋势比率分析法：定基比率：定基比率p 环比比率环比比率 47474848p 3连环替代法连环替代法：是根据因素之间的内是根据因素之间的内在依存关系，依次测定各因素变动对经济在依存关系，依次测定各因素变动对经济指标差异影响的一种分析方法。指标差异影响的一种分析方法。p 程序：程序：p a a 分解指标因素并确定因素的排列顺序分解指标因素并确定因素的排列顺序
28、p b b逐次替代因素逐次替代因素p c c确定影响结果确定影响结果p d d汇总影响结果汇总影响结果4949 p上年数（计划数）上年数（计划数）=A=A0 0 B B0 0 =N =N0 0p本年数（实际数）本年数（实际数）=A=A1 1 B B1 1 =N=N1 1p则则N N1 1 与与N N0 0 的差异由的差异由A A、B B两个因素变动引起的。采用连环两个因素变动引起的。采用连环替代法计算如下：替代法计算如下：p综合指标：综合指标：A A0 0 B B0 0 =N =N0 0 p第一次替换：第一次替换：A A1 1 B B0 0 =N=N/p第二次替换：第二次替换：A A1 1 B
29、 B1 1 =N =N1 1p A A因素变化影响综合指标的结果：因素变化影响综合指标的结果：p N N/-N -N0 0=A=A1 1 B B0 0-A-A0 0 B B0 0 p =（A A1 1-A-A0 0）B B0 0 =A B =A B0 0 p B B因素变化影响综合指标的结果：因素变化影响综合指标的结果：p N N1 1-N-N/=A =A1 1 B B1 1-A-A1 1 B B0 0 p =（B B1 1 -B -B0 0）A A1 1 =B A=B A1 1 5050p特点：特点：(注意问题注意问题)p a a 连环替代的顺序性：排列顺序：连环替代的顺序性：排列顺序：先数
30、量指标后质量指标，先实物量指标先数量指标后质量指标，先实物量指标后价值量指标后价值量指标p b b替代因素的连环性替代因素的连环性p c c计算结果的假设性计算结果的假设性p P187 P187例例51515252p （1 1）确定分析对象：）确定分析对象：p 材料总成本差异材料总成本差异=49680-40000=+9680=49680-40000=+9680元元p （2 2）因素替代因素替代：p 上年材料总成本上年材料总成本=2002010=40000=2002010=40000元元p 第一次替代：第一次替代：2302010=46000 2302010=46000元元p 第二次替代：第二次替
31、代：2301810=41400 2301810=41400元元p 第三次替代：第三次替代：2301810=49680 2301810=49680元元p（3 3）确定影响结果：确定影响结果：p 产量变动影响：产量变动影响：46000 46000 40000=+6000 40000=+6000元元p 单耗变动影响：单耗变动影响：41400 41400 46000=46000=46004600元元p 单价变动影响：单价变动影响：49680 49680 41400=+8280 41400=+8280元元p（4 4）汇总影响结果：汇总影响结果：p 6000 60004600+8280=96804600+
32、8280=9680元元5353p 三、成本分析的主要内容三、成本分析的主要内容p 1 1产品生产成本产品生产成本计划计划完成情况分析完成情况分析对比对比分析分析全部全部产品产品可比产品可比产品不可比产品不可比产品与与计划成本计划成本对比对比与上年成本对比与上年成本对比 与与计划成本计划成本对比对比与与计划成本计划成本5454p 实际总成本实际总成本=实际产量实际产量实际单位成本实际单位成本p 实际产量计划总成本实际产量计划总成本 p =实际产量实际产量计划单位成本计划单位成本p 降低额降低额=计划总成本计划总成本-实际总成本实际总成本 例：例：p189 表表1625555p 2 2、可比产品成
33、本降低任务完成情况的分析可比产品成本降低任务完成情况的分析p 5656p 降低任务完成情况：降低任务完成情况：p 降低额降低额=实际降低额实际降低额-计划降低额计划降低额p 降低率降低率=实际降低率实际降低率-计划降低率计划降低率p 5757p 3 3、影响可比产品成本降低任务完成的因素分析、影响可比产品成本降低任务完成的因素分析p a a产量产量变动的影响：变动的影响：p 只影响只影响降低额降低额，不影响降低率，不影响降低率p b b品种结构品种结构变动的影响：变动的影响：p 降低额降低额、降低率降低率都影响都影响p c c 产品单位成本产品单位成本变动的影响：变动的影响：p 降低额降低额、
34、降低率降低率都影响都影响 产量产量品种品种结构结构单位单位成本成本5858 假假定定某某企企业业某某年年度度生生产产甲甲、乙乙两两种种可可比比产产品品,其其有有关关成本资料如下：成本资料如下：要求：要求：(1)计算确定可比产品成本降低任务完成情况计算确定可比产品成本降低任务完成情况 （2）采采用用连连环环替替代代法法计计算算分分析析个个因因素素变变动动对对成成本本降降低低任务完成情况的影响任务完成情况的影响5959p 计划降低额计划降低额=计划产量计划产量上年实际单位成本上年实际单位成本计划产量计划产量计划单位成本计划单位成本p 计划产量按上年实际单位成本计算的总成本计划产量按上年实际单位成本
35、计算的总成本 =计划产量计划产量上年实际单位成本上年实际单位成本p =32700+30900=22400+27000=49400 =32700+30900=22400+27000=49400元元p 计划总成本计划总成本=计划产量计划产量计划单位成本计划单位成本p =32690+30850=22080+25500=47580 =32690+30850=22080+25500=47580元元p 计划降低额计划降低额=49400-47580=1820=49400-47580=1820元元p 计划降低率计划降低率=182049400=3.684%=182049400=3.684%6060 p 实际降低
36、额实际降低额=实际产量实际产量上年实际单位成本上年实际单位成本 -实际产量实际产量本年实际单位成本本年实际单位成本p =52500-49775=2725=52500-49775=2725元元p 实际降低率实际降低率=272552500=5.19%=272552500=5.19%p 降低任务完成情况：降低任务完成情况：p 降低额降低额=2725-1820=905=2725-1820=905 元元p 降低率降低率=5.19%-3.684%=1.506%=5.19%-3.684%=1.506%616162626363p 4 4、主要产品单位成本分析、主要产品单位成本分析p 一是技术经济指标变动对单位成本的影响；一是技术经济指标变动对单位成本的影响；p 二是单位成本计划完成情况的分析二是单位成本计划完成情况的分析p 主要产品单位成本计划完成情况的分析，主要产品单位成本计划完成情况的分析，不仅要按成本项目逐项对比其计划数与实际数，不仅要按成本项目逐项对比其计划数与实际数，而且还要求列示主要消耗材料和耗用工时的对而且还要求列示主要消耗材料和耗用工时的对比资料比资料p 5 5、费用预算执行情况的分析、费用预算执行情况的分析p 6 6、成本效益分析、成本效益分析 p 产值成本率分析产值成本率分析p 成本费用利润率成本费用利润率6464