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1、初级会计实务（2011）第九章第九章 产品成本计算与分析产品成本计算与分析 本章内容历年所占分数不多，其客观题考点主要是生产特点对产品成本计算的影响，产品成本计算主要方法的特点、适用范围等。主观题可与第八章结合，重点是分批法和分步法的计算，此外产品成本分析也可以出现主观题。一、生产特点和管理要求对产品成本计算的影响（一）生产工艺过程的特点（二）生产组织的特点（三）结合两者（四）产品成本计算的主要方法 适应各种类型生产的特点和管理要求，产品成本计算方法主要包括以下三种以产品品种为成本计算对象，简称品种法；以产品批别为成本计算对象，简称分批法；以产品生产步骤为成本计算对象，简称分步法。产品成本计算
2、方法成本计算对象生产类型成本管理生产组织特点生产工艺特点品种法产品品种大量大批生产单步骤生产多步骤生产不要求分步计算成本分批法产品批别单件小批生产单步骤生产多步骤生产不要求分步计算成本分步法 生产步骤大量大批生产多步骤生产要求分步计算成本 除上述方法外，在产品的品种、规格繁多的工业企业中，为简化成本计算，可采用分类法，在定额管理工作有一定基础的工业企业中，为配合和加强生产费用和产品成本的定额管理，还可以采用定额法。基本方法品种法分批法分步法适用范围大量大批的单步骤生产的企业以及管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产单件小批类型的生产它适用于大量大批的，管理上要求按照生产步骤计算产品成
3、本的多步骤生产成本计算对象产品品种产品的批别各种产品的生产步骤成本计算期一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致。成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。一般定期计算产品成本，成本计算期与会计核算报告期一致。完工在产划分如果月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。月末需将生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配；除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。二、产品成本计算的品种法二、产品成本计算的品种法（一）品种法概念品种法是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算
4、产品成本的一种方法。1.品种法适用的条件这种方法适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。在这种类型的生产中，产品的生产技术过程不能从技术上划分为步骤，比如，企业或车间的规模较小，或者车间是封闭的，也就是从材料投入到产品产出的全部生产过程都是在一个车间内进行的，或者生产按流水线组织，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都可以按照品种计算产品成本。2.品种法计算成本的主要特点（1）成本核算对象是产品品种。如果企业只生产种产品，全部生产成本都是直接成本，可直接记入该产品生产成本明细账的有关成本项目中，不存在在各种成本核算对象之间分配成本的问题。如果生产多种产品，间接生产成本则要采用
5、适当的方法，在各成本核算对象之间进行分配。（2）品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本。（3）如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。（二）品种法成本核算的一般程序1.按产品品种设立成本明细账，根据各项费用的原始凭证及相关资料编制有关记账凭证并登记有关明细账，并编制各种费用分配表分配各种要素费用；2.根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记辅助生产明细账、基本生产明细账、制造费用明细账等；3.根据辅助生产明细账编制辅助生产成本分配表，分配辅助生产成本；4.根据制造费用明细账编制制造费用分配表，在各种产品之间分配制造费用，并据以登记基本生产成本明细账；5.根据各产品
6、基本生产明细账编制产品成品计算单，分配完工产品成本和在产品成本；6.汇编产成品的成本汇总表，结转产成品成本。三、产品成本计算的分批法三、产品成本计算的分批法（一）分批法概念分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。1.分批法适用的条件这种方法主要适用于单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。2.分批法计算成本的主要特点：（1）成本核算对象是产品的批别由于产品的批别大多是根据销货订单确定的，因此，这种方法又称订单法。（2）产品成本的计算是与生产任务通知单的签
7、发和结束紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致。（3）在计算月末在产品成本时，一般不存在在完工产品和在产品之间分配成本的问题。（二）分批法条件下，月末完工产品与在产品之间的费用分配 1.如果是单件生产，产品完工以前，产品成本明细账所记的生产费用，都是在产品成本；产品完工时，产品成本明细账所记的生产费用，就是完工产品成本，因而在月末计算成本时，不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。2.如果是小批生产，批内产品一般都能同时完工，在月末计算成本时，或是全部已经完工，或是全部没有完工，因而一般也不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。3.如
8、果批内产品跨月陆续完工，这时就要在完工产品与在产品之间分配费用。具体可以采取简化的方法处理：如按计划单位成本、定额单位成本、最近一期相同产品的实际单位成本计算完工产品成本；从产品成本明细账中转出完工产品成本后，各项费用余额之和即为在产品成本。（三）简化的分批法在小批单件生产的企业或车间中，同一月份内投产的产品批数往往很多，有的多达几十批，甚至上百批。在这种情况下，各种间接计入的费用在各批产品之间按月进行分配的工作极为繁重，可采用简化的分批法，即不分批计算在产品成本的分批法。采用这种方法，仍应按产品批别设立产品成本明细账，但在各该批产品完工前，账内只按月登记直接计入的费用（如直接材料）和生产工时
9、，只有在有完工产品的月份，方可分配间接计入的费用，计算、登记各该批完工产品成本。四：产品成本计算的分步法四：产品成本计算的分步法（一）分步法概念分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。1.适用的条件这种方法适用于大量大批的多步骤生产，如冶金（炼铁、炼钢和轧钢）、纺织（清花、梳棉、并条，粗纺等）、机械制造等。在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，通常不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。2.分步法计算成
10、本的主要特点有：（1）成本核算对象是各种产品的生产步骤。（2）月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。（3）除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。其成本核算对象，是各种产品及其所经过的各个加工步骤。如果企业只生产一种产品，则成本核算对象就是该种产品及其所经过的各个生产步骤。其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。3.分步法成本计算程序在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求（如是否要求计算半成品成本）和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步
11、结转分步法和平行结转分步法。逐步结转分步法按照成本在下一步骤成本计算单中的反映方式，还可以分为综合结转和分项结转两种方法。区别点逐步结转分步法平行结转分步法是否计算半成品成本计算不计算生产费用与半成品实物转移是否同步同步(生产费用伴随半成品实物的转移而结转)不同步(生产费用不随半成品实物的转移而结转)完工产品的含义不同各步骤的完工半成品（最后一步是完工产成品）仅指最终完工的产成品在产品的含义不同狭义在产品（仅指本步骤尚未加工完成的半成品）广义在产品（既包括本步骤尚未加工完成的半成品，也包括本步骤加工完毕、但尚未最终完工的产品。）是否需要进行成本还原逐步综合结转分步法需要逐步分项结转分步法不需要
12、。不需要各步骤能否同时计算产成品成本不能，需要顺序转移逐步累计，直到最后一个步骤才能计算出产成品成本。各步骤能同时计算产品成本，平行汇总计算产成品成本。优点能提供各步骤半成品的成本资料，便于进行在产品的实物管理和资金管理简化加速成本计算工作，不需进行成本还原。缺点成本结转工作量大，采用逐步综合结转法，还要进行成本还原不能提供各步骤半成品的成本资料，不便于进行在产品的实物管理和资金管理五、产品成本计算方法的综合运用五、产品成本计算方法的综合运用企业产品成本计算方法除品种法、分批法和分步法等基本方法外，还有分类法和定额法等辅助方法。由于生产特点和管理要求不同，企业可能采用不同的方法计算产品成本。实
13、际工作中，在一个工业企业中，不同的生产车间由于生产特点和管理要求不同，可能同时采用不同的成本计算方法，即使是同一车间的不同产品，企业也可能采用不同的成本计算方法。（一）同一企业不同车间同时采用不同的成本计算方法工业企业一般都有基本生产车间和辅助生产车间。基本生产车间和辅助生产车间的生产类型往往不同，因而采用的成本计算方法也往往不同。例如，纺织厂的纺纱和织布等基本生产车间，一般属于多步骤的大量生产，应采用分步法计算半成品纱和产成品布的成本，但厂内供电供汽等辅助生产车间，属于单步骤大量生产，应采用品种法计算成本。（二）同一车间不同产品同时采用不同的成本计算方法即使是同一生产车间，由于产品不同，其生
14、产类型不同，因而采用的成本计算方法也可能不同。例如，木器厂所产各种木器，有的已经定型，已大量大批生产，可以采用分步法计算成本，有的则正在试制，只能单件、小批生产，则应采用分批法计算成本。（三）同一产品不同步骤、不同的半成品、不同的成本项目结合采用不同的成本计算方法即使是一种产品，其各个生产步骤、各种半成品、各个成本项目之间的生产特点和管理要求也可能不同，由此决定采用的成本计算方法也可能不同，需要将它们结合起来应用。六：产品成本分析六：产品成本分析（一）产品生产成本表的编制产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表。该表一般分为两种，一种按成本项目反映，另一种按产品种类反映。
15、1.按成本项目反映的产品生产成本表的编制按成本项目反映的产品生产成本表是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产成本以及产品生产成本合计额的报表。2.按产品种类反映的产品生产成本表的编制按产品种类反映的产品生产成本表是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部产品的单位成本和总成本的报表。可比产品成本的降低额和降低率的计算公式如下：可比产品成本降低额可比产品按上可比产品成本降低额可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成年实际平均单位成本计算的本年累计总成本本年累计实际总成本本本年累计实际总成本可比产品成本降低率可比产品成本可比产品成本降低率可比产品成本降低额降低额可比产品按上年实
16、际平均单位成本可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本计算的本年累计总成本100%（二）产品总成本分析1.按成本项目反映的产品生产成本表的分析按成本项目反映的产品生产成本表，一般可以采用对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法进行分析。2.按产品种类反映的产品生产成本表的分析影响可比产品成本降低率变动的因素有两个，即产品品种比重变动和产品单位成本变动，影响可比产品成本降低额变动的因素有三个，即产品产量变动、产品品种比重变动和产品单位成本变动。（三）产品单位成本分析1.各主要项目分析（1）直接材料成本的分析直接材料实际成本与计划成本之间的差额构成了直接材料成本差异。形成该差异的基
17、本原因一是用量偏离标准，二是价格偏离标准。前者按计划价格计算，称为数量差异，后者按实际用量计算，称为价格差异。材料消耗量变动的影响（实际数量计划材料消耗量变动的影响（实际数量计划数量）数量）计划价格计划价格材料价格变动的影响实际数量材料价格变动的影响实际数量（实际价格（实际价格计划价格）计划价格）（2）直接人工成本的分析直接人工实际成本与计划成本之间的差额构成了直接人工成本差异。形成该差异的基本原因一是量差，指实际工时偏离计划工时，其差额按计划每小时工资成本计算确定的金额，称为单位产品所耗工时变动的影响；二是价差，指实际每小时工资成本偏离计划每小时工资成本，其差额按实际工时计算确定的金额，称为每小时工资成本变动的影响。单位产品所耗工时变动的影响（实际工时单位产品所耗工时变动的影响（实际工时计划工时）计划工时）计划每小时工资成本计划每小时工资成本每小时工资成本变动的影响实际工时每小时工资成本变动的影响实际工时（实（实际每小时工资成本计划每小时工资成本）际每小时工资成本计划每小时工资成本）本章结束本章结束观点需要灌输，技能需要练习成功永远不属于找借口者时间是挤出来的！困难是用来克服的！谢谢大家！