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1、湛江师范学院湛江师范学院 商商 学学 院院ChapterChapter3 3应收款项应收款项应收款项应收款项 务会计学务会计学务会计学务会计学财财 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 本章主要内容本章主要内容本章主要内容本章主要内容 应收票据的核算应收票据的核算其他应收款项的核算其他应收款项的核算各项应收款项在报表上的列示各项应收款项在报表上的列示应收账款的核算应收账款的核算 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 通过本章的学习，了解应收账款的含义、类别，通过本章的学习，了解应收账款的
2、含义、类别，掌握应收票据的会计核算，包括取得、计算利息、掌握应收票据的会计核算，包括取得、计算利息、到期的核算方法。掌握应收票据转让、贴现时的会到期的核算方法。掌握应收票据转让、贴现时的会计处理；掌握应收账款的会计核算，包括发生、销计处理；掌握应收账款的会计核算，包括发生、销售退回和折让时的会计处理；掌握应收账款现金折售退回和折让时的会计处理；掌握应收账款现金折扣下总价法的核算；掌握坏账准备的核算、了解其扣下总价法的核算；掌握坏账准备的核算、了解其他应收款及预付款的内容及核算。他应收款及预付款的内容及核算。学习目的与要求学习目的与要求 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江
3、师范学院湛江师范学院商学院商学院 重点重点 应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及坏账准备的计提。坏账准备的计提。难点难点 应收票据的贴现和应收账款坏账的计提。应收票据的贴现和应收账款坏账的计提。教学重点与难点教学重点与难点 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交商品交易下出易下出现的信现的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买
4、环节产生非商品非商品交易交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系以外的其他债权债务关系 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 一、应收票据的确认一、应收票据的确认 在在我我国国，应应收收票票据据是是指指企企业业因因销销售售商商品品、产产品品或或提供劳务等而收到的商业汇票。提供劳务等而收到的商业汇票。我我国国规规定定，商商业业汇汇票票的的付付款款期期限限，最最长长不不得得超超过过6个月。个月。1 1 应收票据 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商
5、学院商学院 分类分类1、按承兑人划分：、按承兑人划分：（1）商业承兑汇票：承兑人为企业。）商业承兑汇票：承兑人为企业。（2）银行承兑汇票：承兑人为付款单位的开户银行。）银行承兑汇票：承兑人为付款单位的开户银行。2、按是否带息划分：、按是否带息划分：（1）带息票据）带息票据（2）不带息票据）不带息票据 3、按是否带有追索权划分：、按是否带有追索权划分：（1）带追索权的商业汇票（商业承兑汇票）带追索权的商业汇票（商业承兑汇票）（2）不带追索权的商业汇票（银行承兑汇票）不带追索权的商业汇票（银行承兑汇票）第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 “银
6、行承兑汇票银行承兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”吗？吗？第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 （二）应收票据的计价（二）应收票据的计价计价原则：计价原则：企业收到应收票据时，按照票据企业收到应收票据时，按照票据的票面价值或票面金额入账。的票面价值或票面金额入账。带息应收票据，应于期末按票据面值与票面带息应收票据，应于期末按票据面值与票面利率计算各期利息，增加应收利息。利率计算各期利息，增加应收利息。第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 （三）应收票据的会计核算（三）应收票据的会计核算
7、设置设置“应收票据应收票据”账户账户 借方借方 应收票据（资产）应收票据（资产）贷方贷方收到应收票据的面值收到应收票据的面值应收账款转入应收账款转入到期收回的应收票据面值到期收回的应收票据面值 转为应收账款转为应收账款背书转让背书转让贴现贴现尚未到期的商业票据的尚未到期的商业票据的面值面值 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 一般业务的核算一般业务的核算取得时（无论带息与否）取得时（无论带息与否）借：应收票据借：应收票据（面值面值）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）到期时到期时
8、借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据（面值面值）财务费用财务费用（带息票据带息票据）当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要 计提坏账准备。计提坏账准备。！第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 1、取得应收票据、取得应收票据企业销售商品、产品或提供劳务收到商业汇票时：企业销售商品、产品或提供劳务收到商业汇票时：1、直接发生、直接发生 借：应收票据借：应收票据 （按面值计价）（按面值计价）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销
9、项税额）2、应收账款转入、应收账款转入 借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 2、应收票据利息、应收票据利息 为了遵循权责发生制原则，应于会计期末对带息票为了遵循权责发生制原则，应于会计期末对带息票据的利息予以计提入账反映。据的利息予以计提入账反映。作：作：借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用一一般般情情况况下下，如如果果应应收收票票据据的的期期限限没没有有跨跨年年度度，平平时时可可以以不不计计提提票票据据利利息息，到到期期时时再再确确认认利利息息；如如果果应应收收票票据据的
10、的期期限限跨跨年年度度，则则年年末末需需计计提提利利息息，以以正正确确计算当期的损益，到期时再确认第二年的利息。计算当期的损益，到期时再确认第二年的利息。第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 3、应收票据的到期、应收票据的到期票据到期值的计算票据到期值的计算 不带息票据：到期值面值不带息票据：到期值面值 带息票据：到期值面值利息带息票据：到期值面值利息 利息面值利息面值利率利率期限（年）期限（年）面值面值年利率年利率/12期限（月份）期限（月份）面值面值年利率年利率/360期限（天数）期限（天数）其中：其中：期限指签发日至计息日的时间间隔期
11、限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。按月计算时：对日计算，但月尾除外。第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 p到期日到期日1、按月表示、按月表示不不考考虑虑各各月月实实际际天天数数多多少少，统统一一按按到到期期月月份份的的对对应应日日计计算到期日。算到期日。如：如：02年年3月月10日出票，日出票，6个月，则到期日为个月，则到期日为9月月10日日 02年年10月月30日出票，日出票，4个月，则到期日为个月，则到期日为03年年2月月28日日2、
12、按日表示、按日表示应从票据签发日（出票日）到到期日实际经过的天数计应从票据签发日（出票日）到到期日实际经过的天数计算。通常出票日和到期日两天只计算一天。算。通常出票日和到期日两天只计算一天。如：出票日为如：出票日为05年年2月月17日（当年为平年），期限为日（当年为平年），期限为90天，则到期日为天，则到期日为 90（2817）313018 即即5月月18日到期日到期 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 以带息票据为例以带息票据为例:（1）到期如期支付，按照票面金额：）到期如期支付，按照票面金额：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据（面
13、值）贷：应收票据（面值）财务费用财务费用（2）到期不能支付，按照票面金额：）到期不能支付，按照票面金额：（指商业承兑汇票）（指商业承兑汇票）借：应收账款借：应收账款 （面值）（面值）贷：应收票据贷：应收票据 （面值）（面值）借：应收利息借：应收利息 （利息（利息 ）贷：财务费用（利息）贷：财务费用（利息）第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 例题例题A企业企业2002年年1月月16日销售产品一批，收到带息商业承日销售产品一批，收到带息商业承兑汇票一张，票面额兑汇票一张，票面额46800元元，其中包括应收取的增值，其中包括应收取的增值税税6
14、800元，票据的期限为元，票据的期限为90天，票面利率天，票面利率5%。要求：做出票据收到和到期时的会计分录。要求：做出票据收到和到期时的会计分录。第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 收到票据时：收到票据时：借：应收票据借：应收票据 46 800 46 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 40 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 8006 800票据到期收回时：票据到期收回时：到期日到期日90（3116）283116（4月月16日）日）收回金额收回金额=46 800（15%90/36
15、0）47 385元元 借：银行存款借：银行存款 47 385 47 385 贷：应收票据贷：应收票据 46 800 46 800 财务费用财务费用 585 585 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 例题例题A企业企业2002年年11月月1日销售产品一批，收到带息商业承日销售产品一批，收到带息商业承兑汇票一张，票面额兑汇票一张，票面额46800元元，其中包括应收取的增值，其中包括应收取的增值税税6 800元，票据的期限为元，票据的期限为3个月票面利率个月票面利率5%。要求：做出相关的会计分录。要求：做出相关的会计分录。第三章第三章 应收款
16、项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 1、11月月1日收到票据时：日收到票据时：借：应收票据借：应收票据 46 800 46 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 40 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 8006 8002、12月月31日时，计提利息日时，计提利息计提利息计提利息4680052/12390元元 借：应收利息借：应收利息 390 390 贷：财务费用贷：财务费用 390 390 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 3、票据到期收回时：、
17、票据到期收回时：收回金额收回金额=46 800（15%3/12）47 385元元 借：银行存款借：银行存款 47385 47385 贷：应收票据贷：应收票据 46800 46800 应收利息应收利息 390 390 财务费用财务费用 195 195 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 4、应收票据转让、应收票据转让根根据据银银行行支支付付结结算算办办法法的的有有关关规规定定，企企业业可可将将持持有有的的商业汇票进行背书转让。商业汇票进行背书转让。背书：是持票人在票据背面签字盖章，签字人是背背书：是持票人在票据背面签字盖章，签字人是背书人，
18、背书人对票据的到期付款负连带责任。书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 例题例题某企业为取得一批原材料，将持有的一张不带息商业汇某企业为取得一批原材料，将持有的一张不带息商业汇票背书转让，汇票面值票背书转让，汇票面值80 000元，期限元，期限6个月，该批原个月，该批原材料价款材料价款100 000元，增值税元，增值税17 000元，差额元，差额37 000元元以银行存款支付。以银行存款支付。第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 借：原材料借：原材
19、料 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 17 000 贷：应收票据贷：应收票据 80 000 80 000 银行存款银行存款 7 000 7 000 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 5、应收票据贴现、应收票据贴现（1）概概念念：贴贴现现是是指指收收款款人人向向银银行行贴贴付付自自贴贴现现日日至至汇汇票票到到期期前前一一日日的的利利息息，由由银银行行将将汇汇票票到到期期金金额额扣扣除除贴贴现利息后的余额支付给该收款人的票据转让行为。现利息后的余额支付给该收款人的票据转
20、让行为。相当于银行对企业的一种短期借款。相当于银行对企业的一种短期借款。（2）计算：）计算：贴现利息票据到期值贴现利息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现额票据到期值贴现利息贴现额票据到期值贴现利息贴贴现现后后的的应应收收票票据据（商商业业承承兑兑汇汇票票）成成为为企企业业的的或或有有负债。负债。第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范
21、学院商学院商学院 某公司某公司6月月15日收到日收到A公司的票据，面额均为公司的票据，面额均为20 000元，元，期限期限90天，票据年利率为天，票据年利率为10。该公司。该公司8月月8日持票日持票据向银行贴现，贴现率为据向银行贴现，贴现率为8。到期日：到期日：90（3015）313113（9月月13日）日）到期值到期值20000（11090/360）20500元元贴现天数（贴现天数（318）1336天天贴现息贴现息20500836/360164元元贴现额贴现额2050016420336元元 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 （3）应收
22、票据贴现的会计核算）应收票据贴现的会计核算不带追索权的应收票据的贴现不带追索权的应收票据的贴现 以带息票据为例：以带息票据为例：借：银行存款借：银行存款 （贴现额）贴现额）贷：应收票据贷：应收票据 （面值）（面值）财务费用（差额）财务费用（差额）第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 带追索权的应收票据的贴现带追索权的应收票据的贴现带息票据带息票据（1）贴现时）贴现时借：银行存款借：银行存款 （贴现额）贴现额）贷：短期借款（贴现额）贷：短期借款（贴现额）（2）到期如付款人将票据到期值足额付给银行，则负债解除。）到期如付款人将票据到期值足额付给
23、银行，则负债解除。借：短期借款（借：短期借款（贴现额）贴现额）贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）财务费用（差额）财务费用（差额）（2）到期如付款人无力支付给银行，则贴现企业承担连带付款责任。）到期如付款人无力支付给银行，则贴现企业承担连带付款责任。借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）财务费用（差额）财务费用（差额）借：应收账款借：应收账款（面值）（面值）应收利息应收利息（利息）（利息）贷：银行存款贷：银行存款 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 不带追索权的票据不带追索权的票据带追索权的票据带追索权的票
24、据贴现时贴现时借：银行存款借：银行存款（贴现额）（贴现额）贷：应收票据贷：应收票据（面值）（面值）财务费用（差额）财务费用（差额）借：银行存款（贴现额）借：银行存款（贴现额）贷：短期借款（贴现额）贷：短期借款（贴现额）到到期期时时 到期如付款人将票据到期值足到期如付款人将票据到期值足额额 付给银行，则负债解除付给银行，则负债解除 借：短期借款（贴现额）借：短期借款（贴现额）贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）财务费用（差额）财务费用（差额）到期如付款人无力支付给银行，到期如付款人无力支付给银行，则贴现企业承担连带付款责任则贴现企业承担连带付款责任 借：短期借款（贴现额）借：短期借款（贴现额
25、）贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）财务费用（差额）财务费用（差额）借：应收账款借：应收账款（面值）（面值）应收利息应收利息（利息）（利息）贷：银行存款贷：银行存款（企业有款支付）（企业有款支付）短期借款短期借款（企业无款支付）（企业无款支付）第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 例题例题 某公司因急需资金，于某公司因急需资金，于6月月14日将一张日将一张5月月15日签发、日签发、120天到期、票面额为天到期、票面额为100 000元的商业承兑汇票向银行贴元的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为现，贴现率为9%。，假设票据年利率为。，假设
26、票据年利率为8%。要求：要求：1、计算贴现利息和贴现额。、计算贴现利息和贴现额。2、作出贴现时的会计分录。、作出贴现时的会计分录。3、作出下列不同情况的会计分录：、作出下列不同情况的会计分录：（1）到期时付款人如足额付款；）到期时付款人如足额付款；（2）到期时付款人无力付款，贴现公司付款给银行；）到期时付款人无力付款，贴现公司付款给银行；（3）到期时付款人无力付款，贴现公司也无力付款给银行。）到期时付款人无力付款，贴现公司也无力付款给银行。第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 1、到期日为、到期日为9月月12日日（120（3115）3031
27、3112）贴现期贴现期=（3014）313112=90（天）（天）到期值到期值=100 00+100 0008%120/360 =102 667（元）（元）贴现利息贴现利息=102 6679%90/360=2 310（元）（元）贴现所得贴现所得=102 667-2 310=100 357（元）（元）第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 2、该企业贴现会计分录如下：、该企业贴现会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 100 357 100 357 贷：短期借款贷：短期借款 100 357 100 357 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会
28、计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 3、（1）已已贴贴现现的的应应收收票票据据到到期期,如如果果付付款款方方足足额额支付：支付：借：短期借款借：短期借款100 357100 357 贷：应收票据贷：应收票据 100000 100000 财务费用财务费用357357 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 （2）已已贴贴现现的的应应收收票票据据到到期期,如如果果付付款款方方无无力力支支付付，贴现企业有能力付款：贴现企业有能力付款：借：短期借款借：短期借款100 357100 357贷：应收票据贷：应收票据 100000 100
29、000财务费用财务费用357357借：应收账款借：应收账款100000100000应收利息应收利息26672667贷：银行存款贷：银行存款102667102667 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 （3）已已贴贴现现的的应应收收票票据据到到期期,如如果果付付款款方方无无力力支支付付，贴现企业也无力付款：贴现企业也无力付款：借：短期借款借：短期借款100 357100 357贷：应收票据贷：应收票据 100000 100000财务费用财务费用357357借：应收账款借：应收账款100000100000应收利息应收利息26672667贷：短
30、期借款贷：短期借款102667102667 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 2 2 应收账款应收账款 一、概念一、概念 指企业因销售商品、产品、提供劳务等指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括代垫的运杂费。是企业取的款项，包括代垫的运杂费。是企业因经营活动所形成的债权。因经营活动所形成的债权。第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 二、计价二、计价应应收收账账款款通通常常按按实实际际发发生生额额计计价价入入
31、账账。包包括括发发票票金金额额和和代代购购货货单单位位垫垫付付的的运运杂杂费费两两部部分。分。但但在在实实际际计计价价时时，还还应应考考虑虑商商业业折折扣扣、现现金金折扣等因素。折扣等因素。第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 1商业折扣商业折扣 是是指指对对商商品品价价目目单单所所列列的的价价格格给给予予一一定定的的折折扣扣，是是销销货货方方给给购购货货方方提提供供的的一一种种优优惠惠，不构成最终成交价格的一部分。不构成最终成交价格的一部分。商商业业折折扣扣不不影影响响销销售售收收入入的的计计量量，对对应应收收账账款的入账价值没有实质性影
32、响。款的入账价值没有实质性影响。第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 2 2现金折扣现金折扣是是销销货货企企业业为为了了鼓鼓励励客客户户在在一一定定期期限限内内早早日日付付款款，对对销销售售价价格格所所给给予予的的一一定定比比率率的的扣扣减。减。一一般般用用符符号号“折折扣扣/付付款款期期限限”表表示示。如如，“2/10，1/20，N/30”现现金金折折扣扣使使得得企企业业应应收收账账款款的的实实收收数数额额，在在规规定定的的付付款款期期内内，随随着着客客户户付付款款时时间间的的推推延而增加，因而对会计核算产生影响。延而增加，因而对会计核算
33、产生影响。第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 现金折扣的核算：现金折扣的核算：会计上通常有两种处理方法：会计上通常有两种处理方法：一是总价法一是总价法二是净价法二是净价法 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 总价法：总价法：是是将将未未减减去去现现金金折折扣扣前前的的金金额额作作为为实实际际售售价价，记记作作应应收收帐帐款款的的入入帐帐价价值值。现现金金折折扣扣只只有有客客户户在在折折扣扣期期内内支支付付货货款款时时，才才予予以以确确认，计入认，计入“财务费用财务费用”。我国的会计实
34、务中通常采用此方法我国的会计实务中通常采用此方法。第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 净价法：净价法：按按减减去去现现金金折折扣扣前前的的金金额额作作为为实实际际售售价价，记记作应收帐款的入帐价值。作应收帐款的入帐价值。即在销售时就确认现金折扣。即在销售时就确认现金折扣。第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 三、核算三、核算 借方借方 应收帐款（资产）应收帐款（资产）贷方贷方（1）赊销时发生的应）赊销时发生的应收帐款收帐款（2）应收票据转入）应收票据转入（3）已转作坏帐又收）已转作坏帐
35、又收回的应收帐款回的应收帐款（1）收到应收帐款）收到应收帐款（2）转作坏帐）转作坏帐（3）转为应收票据）转为应收票据（4）销售退回）销售退回尚未收回的应收帐款尚未收回的应收帐款（资产）（资产）表示应退回的多收货款表示应退回的多收货款 （负债）（负债）第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 1无销售折扣的账务处理无销售折扣的账务处理例例：某某企企业业向向甲甲公公司司赊赊销销产产品品一一批批，专专用用发发票票上上注注明明价价款款为为20 000元元，增增值值税税3 400元元，以以银银行行存存款款为为购货单位代垫运杂费购货单位代垫运杂费500元。
36、元。赊销时：赊销时：借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司 23 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400 银行存款银行存款 500收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款 23 900 贷：应收账款贷：应收账款 23 900 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 2附有现金折扣的账务处理附有现金折扣的账务处理例例：某某公公司司于于5月月10日日向向乙乙公公司司赊赊销销商商品品一一批批，报报价价12500元元，商商业业折折扣扣20。专专用用发发票票上上
37、注注明明成成交交价价款款为为10 000元元，收收取取的的增增值值税税为为1 700元元，付款条件为付款条件为2/10，N/30。第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 总价法：总价法：5月月10日赊销时日赊销时借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应应交交税税费费应应交交增增值值税税(销销项项税税额额)1 700假设乙公司于假设乙公司于5月月19日付款日付款现金折扣现金折扣117002234元元借：银行存款借：银行存款 11 466 财务费用财务费用 234 贷：应收账款贷：应收
38、账款乙公司乙公司 11 700假设乙公司于假设乙公司于6月月9日付款日付款借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 11 700净价法：净价法：5月月10日赊销时日赊销时借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 11 466 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9766 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1 700假设乙公司于假设乙公司于5月月19日付款日付款现金折扣现金折扣117002234元元借：银行存款借：银行存款 11 466贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 11 466假设乙公司于假设乙公司于6月月9日付款日付款借：银行存款借：
39、银行存款 11 700 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 11 466 财务费用财务费用 234 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 总价法：总价法：5月月10日赊销时日赊销时借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1 700假设乙公司于假设乙公司于5月月19日付款日付款现金折扣现金折扣100002200元元借：银行存款借：银行存款 11 500 财务费用财务费用 200 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 11 70
40、0假设乙公司于假设乙公司于6月月9日付款日付款借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 11 700净价法：净价法：5月月10日赊销时日赊销时借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 11 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9800 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1 700假设乙公司于假设乙公司于5月月19日付款日付款现金折扣现金折扣100002200元元借：银行存款借：银行存款 11500贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 11 500假设乙公司于假设乙公司于6月月9日付款日付款借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：应
41、收账款贷：应收账款乙公司乙公司 11 500 财务费用财务费用 200 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 3销售退回与折让的账务处理销售退回与折让的账务处理如如企企业业的的销销售售退退回回和和折折让让业业务务较较少少或或数数额额较较小小，可可直直接冲减主营业务收入。接冲减主营业务收入。借：借：主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 注意：注意：如果客户退回的商品已
42、经结清了账款，并实如果客户退回的商品已经结清了账款，并实际发生了现金折扣，则销货退回的金额一般按扣际发生了现金折扣，则销货退回的金额一般按扣除现金折扣后的金额计算。除现金折扣后的金额计算。P78赊销时：赊销时：借：应收账款借：应收账款 10000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8547 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1453付款时付款时借：银行存款借：银行存款 9800（10000100002）财务费用财务费用 200 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 10000 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 四、
43、坏账四、坏账1 1、概念：、概念：是是指指由由于于种种种种原原因因不不能能收收回回的的账账款款称称为为坏坏账账，又又称称呆账。呆账。由于坏账而发生的损失成为坏帐损失或坏账费用。由于坏账而发生的损失成为坏帐损失或坏账费用。2 2、坏账确认的条件、坏账确认的条件符合下列情况之一的，应确认为坏账：符合下列情况之一的，应确认为坏账：（1）债债务务人人破破产产，依依照照破破产产清清算算程程序序进进行行清清偿偿后后确确实无法收回的部分；实无法收回的部分；（2）债债务务人人死死亡亡，对对其其遗遗产产清清偿偿后后，确确实实无无法法收收回回的部分；的部分；（3）债债务务人人逾逾期期未未履履行行其其偿偿债债义义务
44、务，并并有有足足够够的的证证据表明无法收回或收回的可能性极小。据表明无法收回或收回的可能性极小。第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 3 3、计提坏账准备的范围：、计提坏账准备的范围：（1）应收帐款）应收帐款（2）应收票据）应收票据（3）其他应收帐款）其他应收帐款（4）预付帐款）预付帐款（5）应收利息）应收利息（6）长期应收款）长期应收款 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 据有关研究资料显示，美国企业坏账率据有关研究资料显示，美国企业坏账率是是0.25%-0.5%0.25%-0.5%
45、，而我国企业坏账率是，而我国企业坏账率是5%-5%-10%10%；美国企业的账款拖欠期平均是；美国企业的账款拖欠期平均是7 7天，天，我国平均是我国平均是9090多天。多天。据国家统计局公布的数字，我国企业的据国家统计局公布的数字，我国企业的无效成本包括管理费用、财务费用和销无效成本包括管理费用、财务费用和销售费用占销售收入的售费用占销售收入的14%14%，而美国只有，而美国只有2%-3%2%-3%。第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 4 4、坏账的核算方法：、坏账的核算方法：（1）直接转销法）直接转销法发生坏账时，将实际发生的坏账损失直
46、接从应收账发生坏账时，将实际发生的坏账损失直接从应收账款中转销，作为期间费用处理。款中转销，作为期间费用处理。帐务处理帐务处理:实际发生坏帐时实际发生坏帐时借借:资产减值损失资产减值损失 贷贷:应收帐款应收帐款已冲销坏帐又收回时已冲销坏帐又收回时借借:应收帐款应收帐款 贷贷:资产减值损失资产减值损失借借:银行存款银行存款 贷贷:应收帐款应收帐款 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 直接转销法的优缺点：直接转销法的优缺点：优点：优点：帐务处理简单，实用。帐务处理简单，实用。缺点：缺点：不符合收益与费用配比原则、确认不符合收益与费用配比原则、
47、确认损益的权责发生制原则以及谨慎性原则。损益的权责发生制原则以及谨慎性原则。第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 （2）备抵法）备抵法按按期期估估计计坏坏账账损损失失，计计入入当当期期资资产产减减值值损损失失，形形成成坏坏账账准准备备。当当实实际际确确认认坏坏账账时时，根根据据其其金金额额冲冲减减坏坏账账准准备备，同同时时转转销销相相应的应收账款。应的应收账款。第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 设置设置“坏账准备坏账准备”科目。是科目。是“应收帐款应收帐款”等帐户等帐户的抵减帐户的抵
48、减帐户 借方借方 坏帐准备（资产）坏帐准备（资产）贷方贷方（1）提取的坏帐准备）提取的坏帐准备（2）已转坏帐又收回的帐款）已转坏帐又收回的帐款（1）发生坏帐损失）发生坏帐损失（2）冲减坏帐准备）冲减坏帐准备平时余额：多发生的坏帐损平时余额：多发生的坏帐损失失（提取数（提取数 坏帐损失数）坏帐损失数）年末余额：本年末应提取的年末余额：本年末应提取的坏帐准备坏帐准备 第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 计提坏帐准备的方法：计提坏帐准备的方法：1.1.应收帐款余额百分比法应收帐款余额百分比法 2.2.赊销百分比法赊销百分比法 3.3.帐龄分析法
49、帐龄分析法计提方法和计提比例由企业自行确定。计提方法和计提比例由企业自行确定。第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 （1 1）应收帐款余额百分比法）应收帐款余额百分比法1、如果提取前坏帐准备帐户余额为借方余额时，上、如果提取前坏帐准备帐户余额为借方余额时，上述公式运算符号取述公式运算符号取“”号。号。2、如果提取前坏帐准备帐户余额为贷方余额时，上、如果提取前坏帐准备帐户余额为贷方余额时，上述公式运算符号取述公式运算符号取“”号。号。第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 注意：注意：这里的
50、应收账款期末余额，不是这里的应收账款期末余额，不是“应收账款应收账款”总账的期末余额，而是总账的期末余额，而是“应收账款应收账款”、“预预收账款收账款”、“其他应收账款其他应收账款”等明细帐户的借等明细帐户的借方余额加总计算。方余额加总计算。每年年末应提坏账准备额是该年年末每年年末应提坏账准备额是该年年末“坏账坏账准备准备”账面余额。账面余额。坏账准备的计提方法和比例，由企业自己坏账准备的计提方法和比例，由企业自己确定，报有关部门备案。确定，报有关部门备案。第三章第三章 应收款项应收款项 财务会计学财务会计学 湛江师范学院湛江师范学院商学院商学院 提取坏账准备提取坏账准备 借：资产减值损失借：