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1、第三章第三章 应收款项应收款项第一节第一节 应收票据应收票据第二节第二节 应收帐款应收帐款第三节第三节 其他应收及预付账款其他应收及预付账款第四节第四节 应收款项减值应收款项减值练一练【客观题】【训练6】2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制第一节第一节 应收账款应收账款一、应收账款的确认一、应收账款的确认二、应收账款的核算二、应收账款的核算2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制应收帐款应收帐款 企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括商品或应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括商品或劳务的售
2、价、增值税款及代垫的运杂费等。劳务的售价、增值税款及代垫的运杂费等。按实际发生额计价入帐按实际发生额计价入帐折扣折扣商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣折扣不入帐折扣不入帐总价法：以未减去现金折扣的发票金额，总价法：以未减去现金折扣的发票金额，作为应收帐款的入帐金额。作为应收帐款的入帐金额。实际发生的现金折扣记入财务费用实际发生的现金折扣记入财务费用净价法：以扣除将要发生的现金折扣后的净价法：以扣除将要发生的现金折扣后的 金额，作为应收帐款的入帐金额。金额，作为应收帐款的入帐金额。未取得的现金折扣冲减财务费用未取得的现金折扣冲减财务费用我国会计准则规定现金折扣采用总价法核算我国会计准则规定现金折扣
3、采用总价法核算2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制扣除商业折扣后，实际成交价格为扣除商业折扣后，实际成交价格为95 000元，增值税为元，增值税为16 150元，元，兴隆公司应编制会计分录为：兴隆公司应编制会计分录为：借：应收账款借：应收账款陆安公司陆安公司 115 150 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 95 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）16 150 银行存款银行存款 4 000设置设置“应收帐款应收帐款”帐户，按客户名称进行明细核算。帐户，按客户名称进行明细核算。【例例3-12】兴隆公司兴隆公司2007年年1月月10日，销售商品一批给陆安
4、公司，货款日，销售商品一批给陆安公司，货款100 000元，给予元，给予5%的商业折扣，适用增值税率的商业折扣，适用增值税率17%，代垫运费，代垫运费4 000元，元，已办妥银行托收手续。已办妥银行托收手续。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制辽河企业辽河企业2007年年5月月6日编制会计分录为：日编制会计分录为：借：应收账款借：应收账款红彤棉织厂红彤棉织厂 244 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000 银行存款银行存款 10 000 如果红彤棉织厂于如果红彤棉织厂于5月月16日内付款日内付
5、款借：银行存款借：银行存款 239 320 财务费用财务费用 4 680 贷：应收账款贷：应收账款红彤棉织厂红彤棉织厂 244 000如果红彤棉织厂于如果红彤棉织厂于5月月16日后付款日后付款？【例例3-13】辽河企业辽河企业2007年年5月月6日销售商品一批给红彤棉织厂，日销售商品一批给红彤棉织厂，货款货款200 000元，增值税元，增值税34 000元，规定付款条件为：元，规定付款条件为：2/10，n/30，代垫运费，代垫运费10 000元。元。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制销货退回应冲减收入额销货退回应冲减收入额=2 000（元）（元）销货退回应冲减增值税额销货退回应冲减
6、增值税额=2 000 17%=340（元）（元）销货折让应冲减收入额销货折让应冲减收入额=10 000 10%=1 000（元）（元）销货折让应冲减增值税额销货折让应冲减增值税额=1 000 17%=170（元）（元）兴隆公司编制会计分录为：兴隆公司编制会计分录为：借：主营业务收入借：主营业务收入 3 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510 贷：应收账款贷：应收账款 3 510练一练【训练2】【例例3-14】承例承例3-12，兴隆公司，兴隆公司2007年年1月月10日销售给陆安公司日销售给陆安公司的商品有一部分存在质量问题，原不含税价为的商品有一部分存在质量
7、问题，原不含税价为2 000元，被陆安元，被陆安公司退回；一部分规定与合同不符，原不含税价公司退回；一部分规定与合同不符，原不含税价10 000元，现元，现经协商同意给予经协商同意给予10%的折让。的折让。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制第一节第一节 应收票据应收票据一、概述一、概述二、核算二、核算2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制分类：分类：商业汇票商业汇票出票人签发的，委托付款人在出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。持票人的票据。商业承兑汇票商业承兑汇票（流程图）（流程图）银行承兑汇票
8、银行承兑汇票（流程图）（流程图）2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制出票人出票人 承兑承兑人人 付款人付款人收款人收款人 背书人背书人（持票人）（持票人）被背书人被背书人 持票人持票人承兑人（付款人）承兑人（付款人）开户银行开户银行收款人、持票人开户银行收款人、持票人开户银行交付已交付已承兑汇票承兑汇票背书转让背书转让委委托托收收款款委委托托收收款款发出委托收款发出委托收款划回票款划回票款收妥入帐收妥入帐收妥入帐收妥入帐商业承兑汇票流转程序图商业承兑汇票流转程序图发发出出付付款款通通知知书书通通知知付付款款2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制出票人出票人购货单位购货单位收款
9、人收款人 背书人背书人（持票人）（持票人）被背书人被背书人 持票人持票人申请人开户银行申请人开户银行出票人（付款人）出票人（付款人）收款人、持票人开户银行收款人、持票人开户银行交付交付 汇票汇票背书转让背书转让委委托托收收款款委委托托收收款款发出委托收款发出委托收款划回票款划回票款收妥入帐收妥入帐收妥入帐收妥入帐银行承兑汇票流转程序图银行承兑汇票流转程序图出出票票并并申申请请承承兑兑承承兑兑交交存存票票款款2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制1、到期日、到期日 定期：定期：对月对日对月对日 定日：定日：出票次日起实际日数出票次日起实际日数2、票面金额、票面金额 汇票票面上金额栏填写金
10、额汇票票面上金额栏填写金额3、到期值、到期值 不带息不带息 到期值即为票面值到期值即为票面值 带息带息 到期值到期值=票面值票面值+利息利息 利息利息=票面值票面值票面利率票面利率计息期限计息期限2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制期末余额期末余额“应收票据应收票据”账户账户 应收票据应收票据本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制1、取得、取得借：应收票据借：应收票据海印公司（商业承兑汇票）海印公司（商业承兑汇票）117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应
11、交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000【例例3-1】新华公司向海印公司销售产品一批，新华公司向海印公司销售产品一批，价款价款100 000元，增值税元，增值税17 000元，收到海印公元，收到海印公司签发并承兑的不带息商业汇票一张，金额为司签发并承兑的不带息商业汇票一张，金额为117 000元。元。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制1、取得、取得借：应收票据借：应收票据中原公司（银行承兑汇票）中原公司（银行承兑汇票）23 400 贷：应收账款贷：应收账款中原公司中原公司 23 400【例例3-2】新华公司月初向中原公司销售产品的新华公司月初向中原公司
12、销售产品的应收货款共计应收货款共计23 400元，现中原公司开出票面金元，现中原公司开出票面金额为额为23 400元、年利率元、年利率5%、期限为、期限为3个月的银行个月的银行承兑汇票进行结算。承兑汇票进行结算。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据海印公司（商业承兑汇票）海印公司（商业承兑汇票）117 0002、到期收回、到期收回【例例3-3】承例承例3-1，新华公司持有的由海印公司签发，新华公司持有的由海印公司签发的、面值为的、面值为117 000元的不带息商业承兑汇票到期，收元的不带息商业承兑汇票到期，收回到期票款
13、。回到期票款。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制应收票据利息应收票据利息=23 400 5%12 3=292.5（元）（元）票据到期值票据到期值=23 400+292.5=23 692.5(元元)借：银行存款借：银行存款 23 692.5 贷：应收票据贷：应收票据中原公司（银行承兑汇票）中原公司（银行承兑汇票）23 400 财务费用财务费用 292.5【例例3-4】承例承例3-2，新华公司持有的由中原公司，新华公司持有的由中原公司签发的、面值为签发的、面值为23 400元的带息银行承兑汇票到期，元的带息银行承兑汇票到期，收回到期票款。收回到期票款。2012/02/08中国注册会计师
14、-李苏亮编制借：应收账款借：应收账款深云公司深云公司 100 000 贷：应收票据贷：应收票据深云公司（商业承兑汇票）深云公司（商业承兑汇票）100 000【例例3-5】穗港公司持有的由深云公司签发并穗港公司持有的由深云公司签发并承兑的、面值为承兑的、面值为100 000元、利率为元、利率为5%、6个个月期的商业汇票到期，深云公司资金不足以支月期的商业汇票到期，深云公司资金不足以支付，银行退票。付，银行退票。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制3、背书转让、背书转让【例例3-6】美凌股份公司向鑫达公司购入材料一批，美凌股份公司向鑫达公司购入材料一批，价款价款20 000元，增值税元，
15、增值税3 400元，现将持有的由中原元，现将持有的由中原公司签发并承兑的、面值为公司签发并承兑的、面值为20 000元、利率元、利率4%、3个月期商业汇票转让给鑫达公司，同时开出支票支个月期商业汇票转让给鑫达公司，同时开出支票支付余额付余额3 400元。材料已经验收入库。元。材料已经验收入库。借：原材料借：原材料 20 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 400 贷：应收票据贷：应收票据中原公司（商业承兑汇票）中原公司（商业承兑汇票）20 000 银行存款银行存款 3 4002012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制美凌股份公司应支付给鑫达公司商业汇票的
16、到期值美凌股份公司应支付给鑫达公司商业汇票的到期值（20 000+20 000 4%12 3=20 200元），元），并向签发承兑人中原公司协商处理债权债务关系。并向签发承兑人中原公司协商处理债权债务关系。美凌股份公司账务处理如下：美凌股份公司账务处理如下：借：应收账款借：应收账款中原公司中原公司 20 200 贷：银行存款贷：银行存款 20 200【例例3-7】承例承例3-6，美凌股份公司转让给鑫达公司，美凌股份公司转让给鑫达公司的商业承兑汇票到期，中原公司账户资金不足，的商业承兑汇票到期，中原公司账户资金不足，无力支付，银行退票。无力支付，银行退票。2012/02/08中国注册会计师-李苏
17、亮编制银行银行 其他银行其他银行 转贴现转贴现银行银行 人民银行人民银行 再贴现再贴现贴现人负有连贴现人负有连带付款责任带付款责任4、贴现、贴现指持票人将未到期的商业汇票交给指持票人将未到期的商业汇票交给银行，由银行按票据到期值扣除贴现息后的金额银行，由银行按票据到期值扣除贴现息后的金额向持票人提前支付票款的一种融资方式。向持票人提前支付票款的一种融资方式。贴现净额贴现净额=到期值到期值贴息贴息 =到期值到期值到期值到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现期：贴现日到到期日的天数，贴现期：贴现日到到期日的天数，“算尾不算头算尾不算头”，到期日计入，贴现日不计入，到期日计入，贴现日不计入2012/02
18、/08中国注册会计师-李苏亮编制（1）银行承兑汇票的贴现）银行承兑汇票的贴现票据的到期日为票据的到期日为5月月9日，贴现天数为日，贴现天数为29天。天。票据到期值票据到期值=90 000+90 000 5%360 60=90 750（元）（元）贴现息贴现息=90 750 4%360 29=292.42（元）（元）贴现净额贴现净额=90 750 292.42=90 457.58（元）（元）开祥公司开祥公司4月月10日编制会计分录为：日编制会计分录为：借：银行存款借：银行存款 90 457.58 贷：应收票据贷：应收票据大华（银行承兑汇票）大华（银行承兑汇票）90 000 财务费用财务费用 457
19、.58【例例3-8】开祥公司将持有的、由大华企业于开祥公司将持有的、由大华企业于3月月10日签发的银行承兑汇票，于日签发的银行承兑汇票，于4月月10日向银行办日向银行办理贴现，贴现率为理贴现，贴现率为4%。该票据的票面金额为。该票据的票面金额为90 000元、票面利率为元、票面利率为5%、期限为、期限为60天。天。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制票据到期日为票据到期日为8月月2日，贴现期为日，贴现期为3个月。个月。票据到期值票据到期值=100 000 +100 000 6%12 4=102 000（元）（元）贴现息贴现息=102 000 4%12 3=1 020（元）（元）贴现净
20、额贴现净额=102 000 1 020=100 980（元）（元）通保外贸公司通保外贸公司5月月2日编制会计分录为：日编制会计分录为：借：银行存款借：银行存款 100 980 贷：短期借款贷：短期借款 100 000 财务费用财务费用 980（2）商业承兑汇票的贴现）商业承兑汇票的贴现【例例3-9】通保外贸公司将持有的汕漳公司通保外贸公司将持有的汕漳公司4月月2日签发日签发并承兑的商业汇票，于并承兑的商业汇票，于5月月2日向银行办理贴现，贴现日向银行办理贴现，贴现率为率为4%。该商业汇票的票面金额为。该商业汇票的票面金额为100 000元、票面元、票面利率为利率为6%、期限为、期限为4个月。个
21、月。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制 贴现的商业汇票到期，付款人如期足额付款，贴现的商业汇票到期，付款人如期足额付款，如果是银行承兑汇票，企业不需作账务处理；如果是银行承兑汇票，企业不需作账务处理；如果是商业承兑汇票，企业应按票据的票面金额，如果是商业承兑汇票，企业应按票据的票面金额，借记借记“短期借款短期借款”科目，贷记科目，贷记“应收票据应收票据”科目。科目。【例例3-10】承承例例3-9，8月月2日日，汕汕漳漳公公司司如如期期支支付付商商业业汇汇票票的的票票款款102 000元元给给持票银行。持票银行。通保外贸公司于通保外贸公司于8月月2日编制会计分录：日编制会计分录：借：
22、短期借款借：短期借款 100 000 贷：应收票据贷：应收票据汕漳公司汕漳公司 100 0002012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制练一练【训练1】通保外贸公司通保外贸公司8月月2日应编制会计分录：日应编制会计分录：借：短期借款借：短期借款 100 000 贷：应收票据贷：应收票据汕漳公司汕漳公司 100 000 借：应收账款借：应收账款汕漳公司汕漳公司 102 000 贷：银行存款贷：银行存款 102 000 贴现的商业承兑汇票到期，付款人无力支付票款，贴现贴现的商业承兑汇票到期，付款人无力支付票款，贴现企业负有连带付款责任，支付给办理贴现的银行票据到期值，企业负有连带付款责任，支付
23、给办理贴现的银行票据到期值，同时再与付款人协商处理。同时再与付款人协商处理。按票据到期值，借记按票据到期值，借记“应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；科目；同同时时，按按票票据据票票面面金金额额，借借记记“短短期期借借款款”科科目目，贷贷记记“应应收收票票据据”科科目。目。【例例3-11】承承例例3-9，如如果果8月月2日日，汕汕漳漳公公司司账账户户余余额额不不足足支支付付票票款款，银银行行退退票票，贴贴现现银银行行从从通通保保外外贸贸公公司司账账户户上上划划回回票票据据的的到到期期值值102 000元。元。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制【例例3-1
24、5】开出支票支付租入包装物押金开出支票支付租入包装物押金5 000元。元。借：其他应收款借：其他应收款 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000其他应收款其他应收款是指除存出保证金（金融企业）、买入返售是指除存出保证金（金融企业）、买入返售金额资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、金额资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保合同准备金、应收利息、应收代位追偿款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括：主要包括：备用金；备用金；应收出租包装物租金；应收出租包装物租金；
25、应向职工收取的各种代垫款；应向职工收取的各种代垫款；存出保证金，如租入包装物支付的押金等；存出保证金，如租入包装物支付的押金等；应收的各种赔款、罚款；应收的各种赔款、罚款；其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制（1）3月月8日日借：其他应收款借：其他应收款备用金（采购部门）备用金（采购部门）5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000（2）3月月20日日借：管理费用借：管理费用 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000【例例3-16】广发公司采用广发公司采用定额备用金定额备用金制度。制度。3月月8日日开出现金支票开出现金支票5
26、 000元支付采购部门定额备用金。元支付采购部门定额备用金。3月月20日，采购部门报销差旅费日，采购部门报销差旅费2 000元，元，财务部门以现金支付。财务部门以现金支付。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制（1）5月月1日日借：其他应收款借：其他应收款销售科销售科 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000（2）5月月10日日借：销售费用借：销售费用 3 500 贷：其他应收款贷：其他应收款销售科销售科 3 000 库存现金库存现金 500【例例3-17】红光公司采用红光公司采用非定额备用金非定额备用金制度。制度。5月月1日，销售科借支差旅费日，销售科借支差旅费3 000元，
27、财务科元，财务科以现金支付。以现金支付。5月月10日，销售科报销展位费日，销售科报销展位费3 500元，财务科元，财务科以现金补付差额以现金补付差额500元。元。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制 华康公司编制会计分录：华康公司编制会计分录：（1）8月月9日日借：预付账款借：预付账款彩虹公司彩虹公司 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000（2）10月月17日日借：原材料借：原材料 450 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）76 500 贷：预付账款贷：预付账款彩虹公司彩虹公司 526 500借：预付账款借：预付账款彩虹公司彩虹公司
28、 126 500 贷：银行存款贷：银行存款 126 500预付账款预付账款企业按照合同规定，预付给供应单位企业按照合同规定，预付给供应单位的款项。的款项。【例例3-18】华康电视机厂为订购材料，按照合同规定于华康电视机厂为订购材料，按照合同规定于8月月9日预日预付给彩虹公司付给彩虹公司400 000元。元。10月月17日收到所购材料，价款日收到所购材料，价款450 000元，元，增值税增值税76 500元，并委托银行转账补付差额。元，并委托银行转账补付差额。练一练【训练3】2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制注意：注意：预付帐款较少的单位也可将其并入预付帐款较少的单位也可将其并入“应
29、付帐款应付帐款”核算，期末填列资产负债表时，应付帐款下有借方核算，期末填列资产负债表时，应付帐款下有借方余额的明细帐户，应作为余额的明细帐户，应作为“预付帐款预付帐款”列示。列示。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制一、其他应收款的内容一、其他应收款的内容其他应收款其他应收款企业除存出保证金、买入返售金融资产、应企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付
30、款项。收款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括：主要包括：1 1、备用金、备用金2 2、应收的各种赔款、应收的各种赔款3 3、应收的各种罚款、应收的各种罚款4 4、应收出租包装物租金、应收出租包装物租金5 5、存出保证金，、存出保证金，如租入包装物支付的押金6 6、应向职工收取的各种垫付款、应向职工收取的各种垫付款7 7、应收、暂付上级单位、所属单位款项、应收、暂付上级单位、所属单位款项2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制二、其他应收款的核算二、其他应收款的核算例例16 ：采购员李兴出差，预借差旅费：采购员李兴出差，预借差旅费 400 元，开出现金元，开出现金 支票付讫。支票付讫
31、。借：其他应收款借：其他应收款李兴李兴 400400 贷：银行存款贷：银行存款 400400例例17：李兴出差归来，报销差旅费李兴出差归来，报销差旅费 350 元，用现金交回元，用现金交回 剩余款剩余款 50 元。元。借：管理费用借：管理费用 350350 库存现金库存现金 5050 贷：其他应收款贷：其他应收款李兴李兴 400400注意：采用备用金制度下此业务核算注意：采用备用金制度下此业务核算2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制坏账（应收款项减值）坏账（应收款项减值）企业由于某种原因而不能收回的应收款项。企业由于某种原因而不能收回的应收款项。坏账损失坏账损失 由于发生坏账而造成的
32、损失称为坏账损失（应收款项由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失（应收款项减值损失）。减值损失）。核核算算方方法法直接转销法直接转销法备抵法备抵法2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制 企业会计准则不允许采用。企业会计准则不允许采用。直接转销法直接转销法在实际确认坏帐时，作为损失计入资产减值损失，在实际确认坏帐时，作为损失计入资产减值损失，同时冲销应收款项。（见教材例同时冲销应收款项。（见教材例3-19）优：帐务处理简单优：帐务处理简单缺：忽视了坏帐损失与赊销业务的关系，缺：忽视了坏帐损失与赊销业务的关系，不符合权责发生制的要求和谨慎性原则的要求。不符合权责发生制的要求和谨慎性原则的要求
33、。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制企业应采用备抵法来核算坏帐损失。企业应采用备抵法来核算坏帐损失。备抵法备抵法按期估计坏账损失记入期间费用，按期估计坏账损失记入期间费用，同时建立同时建立“坏账准备坏账准备”账户；确认坏账时，账户；确认坏账时，冲销冲销“坏账准备坏账准备”账户。账户。优：优：符合谨慎性原则要求符合谨慎性原则要求避免虚增利润避免虚增利润财务状况更加真实客观财务状况更加真实客观2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制坏账准备坏账准备期末余额期末余额2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制余额百分比法：按应收款项余额一定百分比计提坏账准备。余额百分比法：按应收
34、款项余额一定百分比计提坏账准备。计提比例由企业根据具体情况自行确定。计提比例由企业根据具体情况自行确定。（例（例3-21）账龄分析法：按应收账款入账时间长短估计坏账来计提账龄分析法：按应收账款入账时间长短估计坏账来计提 坏账准备。坏账准备。即即 先将应收账款按拖欠时间长短划分若干区段，先将应收账款按拖欠时间长短划分若干区段，计列每区段应收账款的金额，计列每区段应收账款的金额，为每区段估计一个坏账损失百分比，为每区段估计一个坏账损失百分比，然后确定坏账损失的估计总额。（例然后确定坏账损失的估计总额。（例3-22）销货百分比法：按赊销金额一定百分比估计坏账损失计销货百分比法：按赊销金额一定百分比估
35、计坏账损失计 提坏账准备。提坏账准备。（例（例3-20）1、坏帐损失的估计方法：坏帐损失的估计方法：2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制南新公司南新公司2007年应估计的坏账损失为：年应估计的坏账损失为：800 000 2=1 600（元）（元）编制会计分录为：编制会计分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 2 600 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 600【例例3-20】南新公司南新公司2007年赊销净额为年赊销净额为800 000元，元，根据历史经验确定坏账损失约占赊销净额的根据历史经验确定坏账损失约占赊销净额的2。计提坏账准备前计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”
36、账户借方余额为账户借方余额为1 000元。元。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制（1）2005年末估计坏账损失年末估计坏账损失=1 200 000 3=3 600（元）（元）2005年计提坏账准备前年计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户无余额账户无余额2005年末应计提坏账准备年末应计提坏账准备=3 600（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 3 600 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 600【例例3-21】庆大机械厂庆大机械厂2005年末应收款项余额为年末应收款项余额为1 200 000元，坏账准备无余额。元，坏账准备无余额。2006年发生坏账年发生坏账4
37、 000元（应收货款），年末应收款项余额为元（应收货款），年末应收款项余额为1 500 000元；元；2007年收回上年已核销的坏账损失年收回上年已核销的坏账损失4 000元，年末应收款项余额元，年末应收款项余额1 000 000元。元。估计的坏账率为估计的坏账率为3。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制（2）2006年确认坏账年确认坏账 借：坏账准备借：坏账准备 4 000 贷：应收账款贷：应收账款 4 0002006年末估计坏账损失年末估计坏账损失=1 500 000 3=4 500（元）（元）2006年末计提坏账准备前年末计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户为借方余额账户为借
38、方余额400元元2006年应计提坏账准备年应计提坏账准备=400+4 500=4 900（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 4 900 贷：坏账准备贷：坏账准备 4 9002012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制（3）2007年收回上年已确认并转销的应收货款年收回上年已确认并转销的应收货款 借：应收账款借：应收账款 4 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 4 000同时同时 借：银行存款借：银行存款 4 000 贷：应收账款贷：应收账款 4 0002007年末估计坏账损失年末估计坏账损失=1 000 000 3=3 000（元）（元）2007年末计提坏账准备前年末
39、计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户贷方余额为账户贷方余额为8 500元元2007年末应计提坏账准备年末应计提坏账准备=3 000 8 500=-5 500（元）（元）借：坏账准备借：坏账准备 5 500 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失 5 500练一练【训练5】2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制（1）将应收款项的账龄划分为：未到期、过期）将应收款项的账龄划分为：未到期、过期1个月、过期个月、过期4个月、过个月、过期期8个月、过期个月、过期8个月以上五类，并确定各期的坏账率，如下表。个月以上五类，并确定各期的坏账率，如下表。应应收款收款项账龄项账龄应应收款收款项
40、项金金额额（元）（元）估估计计坏坏账账率（率（%）未到期未到期 2 000 000 0.5过过期期1个月个月 1 800 000 1过过期期4个月个月 400 000 1.5过过期期8个月个月 500 000 2过过期期8个月以上个月以上 300 000 3合合 计计 5 000 000【例例3-22】金帝湾公司金帝湾公司2007年末应收款项余额为年末应收款项余额为500万元。万元。2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制应应收款收款项账龄项账龄应应收款收款项项金金额额（元）（元）估估计计坏坏账账率率（%）估估计计坏坏账损账损失金失金额额（元）（元）未到期未到期2 000 0000.51
41、0 000过过期期1个月个月1 800 000118 000过过期期4个月个月 400 0001.5 6 000过过期期8个月个月 500 000210 000过过期期8个月以个月以上上 300 0003 9 000合合 计计5 000 00053 000金帝湾公司金帝湾公司2007年估计坏账损失年估计坏账损失（2）计列各段应收帐款金额）计列各段应收帐款金额2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制计算结果表明，金帝湾公司计算结果表明，金帝湾公司2007年估计坏账损失为年估计坏账损失为53 000元。元。【例例3-23】承例承例3-22，假设金帝湾公司，假设金帝湾公司2007年末坏账准备科目贷方余额年末坏账准备科目贷方余额为为40 000元，根据计算结果，元，根据计算结果，2007年末估计坏账损失为年末估计坏账损失为53 000元。元。2007年末应计提坏账准备年末应计提坏账准备=53 000 40 000=13 000（元），会计分录为：（元），会计分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 13 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 13 000练一练【训练4】（3）确定坏帐损失估计金额）确定坏帐损失估计金额2012/02/08中国注册会计师-李苏亮编制