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1、第第5章章审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿经济与管理学院经济与管理学院2010年年9月月30日日1大家好！大家好！2 本章分析本章分析 审计人员执行审计业务的过程，审计人员执行审计业务的过程，实质上就是收集审计证据，再将证实质上就是收集审计证据，再将证据记录于审计工作底稿、从而形成据记录于审计工作底稿、从而形成审计意见的过程。也就是说审计意审计意见的过程。也就是说审计意见的支持资料就是记录在见的支持资料就是记录在审计工作审计工作底稿底稿中的中的审计证据审计证据。因此，本章也。因此，本章也是审计基本理论的重要内容。是审计基本理论的重要内容。3 审计的整个过程，就是围绕审计目标，收集审
2、计证据，并根据审计证据形成审计结论和审计意见的过程。审计目标审计证据审计结论审计意见收集整理、审核审计目标审计目标 审计证据审计证据审计依据审计依据认定认定编制工作底稿4本章内容本章内容u审计证据审计证据u审计工作底稿审计工作底稿5第第1 1节节 审计证据审计证据一、审计证据的含义一、审计证据的含义二、审计证据的特性二、审计证据的特性三、审计证据的分类三、审计证据的分类四、审计证据的收集四、审计证据的收集五、审计证据的鉴定五、审计证据的鉴定六、六、审计证据的综合审计证据的综合6 第第1 1节节 审计证据审计证据 证据证据是审理案件时，能够证明案件真实情况的客观事实，是认定案件事实的根据。证据必
3、须经过查证属实，才能作为定案的根据。证据有七种：（一）物证、书证；（二）证人证言；（三）当事人陈述；（四）当事人的陈述和辩解；（五）鉴定结论；（六）勘验、检查笔录；（七）视听资料。证明案件真实情况的一切事实，都是证据。7一、审计证据的含义一、审计证据的含义中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第13011301号号审审计计证证据据对对审审计计证证据据的的含含义：义：审审计计证证据据是是指指注注册册会会计计师师为为了了得得出出审审计计结结论论、形形成成审审计计意意见见而而使使用用的的所所有有信信息息，包包括括财财务务报报表表依依据据的的会会计记录中含有的信息和其他信息。计记录中含有的信息
4、和其他信息。8审计证据类别审计证据类别 91.1.审计证据是审计人员在执行审计业务过审计证据是审计人员在执行审计业务过程中获得的，其目的是为了形成审计意见。程中获得的，其目的是为了形成审计意见。2.2.审计证据是能够证明审计事项事实真审计证据是能够证明审计事项事实真相的各种凭据。相的各种凭据。3.3.审计证据是审计过程中的审计证据是审计过程中的核心核心工作。工作。4.4.所有的审计证据都反映在审计工作底所有的审计证据都反映在审计工作底稿之中。稿之中。5.5.在审计实务中，一般是针对每项会计在审计实务中，一般是针对每项会计报表认定来获取证据，不同的审计证据可报表认定来获取证据，不同的审计证据可用
5、来证实不同的报表认定用来证实不同的报表认定。10P94审计证据审计证据是审计人员在是审计人员在审计过审计过程中程中采用各种方法获取的真实采用各种方法获取的真实凭据，用于证明或否定被审计凭据，用于证明或否定被审计单位财务报表所反映的财务状单位财务报表所反映的财务状况以及经营成果的合法性和公况以及经营成果的合法性和公允性的允性的一切资料一切资料。11 以上定义说明了两个要点以上定义说明了两个要点：一是说明审计证据是在一是说明审计证据是在执行审计业务执行审计业务过程中过程中获得的，非审计过程中所获取的信获得的，非审计过程中所获取的信息虽然也可能成为某种证据，但不能成为息虽然也可能成为某种证据，但不能
6、成为审计证据；审计证据；二是说明获得审计证据的目的是为了二是说明获得审计证据的目的是为了形成审计意见，只要与形成审计意见有关，形成审计意见，只要与形成审计意见有关，虽不能构成其他类型的证据（如法律证据）虽不能构成其他类型的证据（如法律证据），但同样可作为审计证据。，但同样可作为审计证据。12 审计证据是用来说明审计证据是用来说明被审计被审计事项事项与与相关既定标准相关既定标准的符合程度，的符合程度，从而对被审计单位的某些性质或从而对被审计单位的某些性质或者关键特征（如公允性、真实性、者关键特征（如公允性、真实性、合法性）作出证明性结论。合法性）作出证明性结论。审计证据的功能就是证明审计证据的功
7、能就是证明13 既定标准：既定标准：又称又称“审计依据审计依据”。是是提出审计意见、作出审计结论和决定的客提出审计意见、作出审计结论和决定的客观依据。观依据。审计标准按其性质、内容可分为如下审计标准按其性质、内容可分为如下五类：五类：(1)(1)法律、法令、政策；法律、法令、政策；(2)(2)规章、制度；规章、制度；(3)(3)计划、概预算、经济合同；计划、概预算、经济合同；(4)(4)业务规范、技术经济标准、参数；业务规范、技术经济标准、参数；(5)(5)职工代表大会、股东代表大会、社职工代表大会、股东代表大会、社员代表大会决议。员代表大会决议。14证据和依据的比较证据和依据的比较审计证据审
8、计证据说明事物是一种什说明事物是一种什么样状况么样状况审计依据审计依据说明事物应该是一说明事物应该是一种什么样状况种什么样状况两者对照两者对照得出是非优劣结论得出是非优劣结论15依据与准则比较依据与准则比较依据与准则比较依据与准则比较审计依据审计依据审计依据审计依据是衡量审计客体的尺度，是衡量审计客体的尺度，是衡量审计客体的尺度，是衡量审计客体的尺度，它所回答的问题是根据什么、有什么它所回答的问题是根据什么、有什么它所回答的问题是根据什么、有什么它所回答的问题是根据什么、有什么理由做出这样的判断和决定理由做出这样的判断和决定理由做出这样的判断和决定理由做出这样的判断和决定审计准则审计准则审计准
9、则审计准则是审计工作本身的规范、是审计工作本身的规范、是审计工作本身的规范、是审计工作本身的规范、是审计人员的行为指南，它所回答的是审计人员的行为指南，它所回答的是审计人员的行为指南，它所回答的是审计人员的行为指南，它所回答的问题是如何进行审计，用以衡量审计问题是如何进行审计，用以衡量审计问题是如何进行审计，用以衡量审计问题是如何进行审计，用以衡量审计主体工作优劣和工作质量问题主体工作优劣和工作质量问题主体工作优劣和工作质量问题主体工作优劣和工作质量问题三者关系三者关系三者关系三者关系1.1.怎样进行审计，要按审计准则规定办；怎样进行审计，要按审计准则规定办；怎样进行审计，要按审计准则规定办；
10、怎样进行审计，要按审计准则规定办；2.2.审计中确定了什么样事实，要有审计审计中确定了什么样事实，要有审计审计中确定了什么样事实，要有审计审计中确定了什么样事实，要有审计证据证实；证据证实；证据证实；证据证实；3.3.为什么要提出这样的意见和作出这样为什么要提出这样的意见和作出这样为什么要提出这样的意见和作出这样为什么要提出这样的意见和作出这样的决定，要有审计依据。的决定，要有审计依据。的决定，要有审计依据。的决定，要有审计依据。16二、审计证据的特性二、审计证据的特性注册会计师应当保持职业怀注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。
11、审计证据的充分性和适当性。17 审计证据的特性审计证据的特性 1.1.客观性客观性 亦称可靠性，是指审计证据是客观事实的真实亦称可靠性，是指审计证据是客观事实的真实反映，不能是臆断、猜测、估计、虚构的主观产物反映，不能是臆断、猜测、估计、虚构的主观产物 。2.2.相关性相关性（质量方面的要求）（质量方面的要求）亦称有用性，是指用作审计证据的事实凭亦称有用性，是指用作审计证据的事实凭据和资料必须与审计目标和应证事项之间有据和资料必须与审计目标和应证事项之间有一定的逻辑关系。也就是说审计证据与应证一定的逻辑关系。也就是说审计证据与应证明的审计事项有关联。明的审计事项有关联。183.3.合法性合法性
12、 是指审计人员必须依照审计准则和是指审计人员必须依照审计准则和有关法规规定的审计程序进行收集审计有关法规规定的审计程序进行收集审计据。不符合审计程序而收集的审计证据据。不符合审计程序而收集的审计证据没有合法性，则审计证据无效。没有合法性，则审计证据无效。4.4.充分性充分性（数量上的要求）（数量上的要求）又称足够性，审计证据的充分性是又称足够性，审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以证明注册会计指审计证据的数量能足以证明注册会计师的审计意见。是形成审计意见所需证师的审计意见。是形成审计意见所需证据的最低数量要求。据的最低数量要求。19 审计人员获取的审计证据，应保证审审计人员获取的审计证据，
13、应保证审计证据的计证据的充分性、相关性、客观性和合法充分性、相关性、客观性和合法性性。充分性是指审计证据的数量足以使审。充分性是指审计证据的数量足以使审计人员形成审计意见。相关性是指审计证计人员形成审计意见。相关性是指审计证据应与审计目的相关联。客观性是指审计据应与审计目的相关联。客观性是指审计证据能如实地反映客观事实。审计证据的证据能如实地反映客观事实。审计证据的充分性与相关性、客观性密切相关。当审充分性与相关性、客观性密切相关。当审计证据的相关与可靠程度较高时，所需审计证据的相关与可靠程度较高时，所需审计证据的数量较少；反之，所需审计证据计证据的数量较少；反之，所需审计证据的数量较多。的数
14、量较多。合法性是指获取证据的程序必须合法。合法性是指获取证据的程序必须合法。20审计证据的特性审计证据的特性教教材材介介绍绍：客客观观性性、相相关关性性、合合法法性性注注册册会会计计师师审审计计证证据据的的特特征征：充充分分性和适当性性和适当性影影响响审审计计证证据据充充分分性性的的因因素素：样样本本量和重大错报风险量和重大错报风险影影响响审审计计证证据据适适当当性性的的因因素素：证证据据的相关性和可靠性的相关性和可靠性21（一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性 审审计计证证据据的的充充分分性性是是对对审审计计证证据据数数量量的的衡衡量量，主主要要与与注注册册会会计计师师确确定定的的样样
15、本本量量有有关关。注注册册会会计计师师需需要要获获取取的的审审计计证证据据的的数数量量受受错错报报风风险险的的影影响响。错错报报风风险险越越大大，需需要要的的审审计计证证据据可可能能越越多多。具具体体来来说说，在在可可接接受受的的审审计计风风险险水水平平一一定定的的情情况况下下，重重大大错错报报风风险险越越大大，注注册册会会计计师师就就应应实实施施越越多多的的测测试试工工作作，将将检检查查风风险险降降至至可可接接受受水水平平，以以将将审审计计风风险险控控制制在在可可接接受受的的低低水水平平范围内。范围内。22充分性充分性判断审计证据是否充分，通常应当考虑以下判断审计证据是否充分，通常应当考虑以
16、下几个因素：几个因素：（1）重大错报风险）重大错报风险重大错报风险具体又受以下几个因素的影响重大错报风险具体又受以下几个因素的影响:1）被审计单位是新客户还是老客户）被审计单位是新客户还是老客户 2）内部控制的性质和强弱）内部控制的性质和强弱 3）业务经营性质和交易的复杂程度）业务经营性质和交易的复杂程度 4）管理当局的可信赖程度）管理当局的可信赖程度5）财务状况）财务状况6）经常更换会计师事务所）经常更换会计师事务所 23充分性充分性（2）样本量。具体考虑以下情况：）样本量。具体考虑以下情况：1）具体审计项目的重要性；）具体审计项目的重要性；2）注册会计师及其业务助理人员的审计经）注册会计师
17、及其业务助理人员的审计经验；验；3）审计过程中是否发现错误或舞弊；）审计过程中是否发现错误或舞弊；4）审计证据的类型与获取途径。）审计证据的类型与获取途径。还应考虑以下因素：总体规模与特征；经济还应考虑以下因素：总体规模与特征；经济因素。因素。-取证应考虑成本与效益原则取证应考虑成本与效益原则24（二）（二）审计证据的适当性审计证据的适当性 审审计计证证据据的的适适当当性性是是对对审审计计证证据据质质量量的的衡衡量量，即即审审计计证证据据在在支支持持各各类类交交易易、账账户户余余额额、列列报报的的相相关关认认定定，或或发发现现其其中中存存在在错错报报方方面面具具有有相相关关性性和和可可靠靠性性
18、。相相关关性性和和可可靠靠性性是是审审计计证证据据适适当当性性的的核核心心内内容容，只只有有相相关关且且可可靠的审计证据才是高质量的。靠的审计证据才是高质量的。251.1.审计证据的相关性审计证据的相关性 审审计计证证据据要要有有证证明明力力，必必须须与与注注册册会会计计师师的审计目标相关。的审计目标相关。审审计计证证据据是是否否相相关关必必须须结结合合具具体体审审计计目目标标来来考考虑虑。在在确确定定审审计计证证据据的的相相关关性性时时，注注册册会会计计师师应当考虑：应当考虑：（1 1）特特定定的的审审计计程程序序可可能能只只为为某某些些认认定定提提供供相相关的审计证据，而与其他认定无关。关
19、的审计证据，而与其他认定无关。（2 2）针针对对同同一一项项认认定定可可以以从从不不同同来来源源获获取取审审计计证据或获取不同性质的审计证据。证据或获取不同性质的审计证据。（3 3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。与其他认定相关的审计证据。262.2.审计证据的可靠性审计证据的可靠性 审审计计证证据据的的可可靠靠性性是是指指证证据据的的可可信信程程度度。例例如如，注注册册会会计计师师亲亲自自检检查查存存货货所所获获得得的的证证据据，就就比比被被审审计计单单位位管管理理层层提提供供给给注注册册会会计计师师的的存存货货数数据据更可
20、靠。更可靠。审审计计证证据据的的可可靠靠性性受受其其来来源源和和性性质质的的影影响响，并并取取决决于于获获取取审审计计证证据据的的具体环境具体环境。27注注册册会会计计师师在在判判断断审审计计证证据据的的可可靠靠性性时时，通通常常会考虑下列原则：会考虑下列原则：(1)(1)从从外外部部独独立立来来源源获获取取的的审审计计证证据据比比从从其其他来源获取的审计证据更可靠。他来源获取的审计证据更可靠。(2)(2)内内部部控控制制有有效效时时内内部部生生成成的的审审计计证证据据比比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。(3)(3)直直接接获获取取的的审审计计证
21、证据据比比间间接接获获取取或或推推论论得出的审计证据更可靠。得出的审计证据更可靠。(4)(4)以以文文件件、记记录录形形式式(无无论论是是纸纸质质、电电子子或或其其他他介介质质)存存在在的的审审计计证证据据比比口口头头形形式式的的审审计计证据更可靠。证据更可靠。(5)(5)从从原原件件获获取取的的审审计计证证据据比比从从传传真真件件或或复复印件获取的审计证据更可靠。印件获取的审计证据更可靠。28 注注册册会会计计师师在在按按照照上上述述原原则则评评价价审审计计证证据据的的可可靠靠性性时时，还还应应当当注注意意可可能能出出现现的的重重要要例例外外情情况况。例例如如，审审计计证证据据虽虽然然是是从
22、从独独立立的的外外部部来来源源获获得得，但但如如果果该该证证据据是是由由不不知知情情者者或或不不具具备备资资格格者者提提供供，审审计计证证据据也也可可能能是是不不可可靠靠的的。同同样样，如如果果注注册册会会计计师师不不具具备备评评价价证证据据的的专专业业能能力力，那那么么即即使使是是直直接获取的证据，也可能不可靠。接获取的证据，也可能不可靠。2930（三）充分性和适当性之间的关系（三）充分性和适当性之间的关系 充充分分性性和和适适当当性性是是审审计计证证据据的的两两个个重重要要特特征征，两两者者缺缺一一不不可可，只只有有充充分分且且适适当当的的审计证据才是有证明力的。审计证据才是有证明力的。注
23、注册册会会计计师师需需要要获获取取的的审审计计证证据据的的数数量量也也受受审审计计证证据据质质量量的的影影响响。审审计计证证据据质质量量越越高高，需需要要的的审审计计证证据据数数量量可可能能越越少少。也也就就是是说说，审审计计证证据据的的适适当当性性会会影影响响审审计计证据的充分性。证据的充分性。31需需要要注注意意的的是是，尽尽管管审审计计证证据据的的充充分分性性和和适适当当性性相相关关，但但如如果果审审计计证证据据的的质质量量存存在在缺缺陷陷，那那么么注注册册会会计计师师仅仅靠靠获获取取更更多多的的审审计计证证据可能无法弥补其质量上的缺陷。据可能无法弥补其质量上的缺陷。32例题：例题：L注
24、册会计师在对注册会计师在对F公司公司2009年度会计报年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证表进行审计时，收集到以下六组审计证据。要求：请分别说明每组审计证据中据。要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。由。(1)收料单与购货发票收料单与购货发票(2)销货发票副本与产品出库单销货发票副本与产品出库单(3)领料单与材料成本计算表领料单与材料成本计算表(4)工资计算单与工资发放单工资计算单与工资发放单(5)存货盘点表与存货监盘记录存货盘点表与存货监盘记录(6)银行询证函回函与银行对账单银行询证函回函与银行对账单33（1）购货发票较
25、为可靠。购货发票是注册会计师从被审）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据较被审计单位提供收料计单位以外的单位获取的审计证据较被审计单位提供收料单的更可靠。单的更可靠。（2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，这会比仅在被审计单位内部流转单位在外部流转的证据，这会比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。的产品出库单更可靠。（3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是收料单，因此，收料单较材料成本计算表更可靠。证是收料单，因此
26、，收料单较材料成本计算表更可靠。（4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算表更可靠。字，所以，工资发放单较工资计算表更可靠。（5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货的监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表货的监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。更可靠。（6）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的）银行询证函回函较为可靠。注册
27、会计师直接获取的银行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可银行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。靠。34三、审计证据的分类三、审计证据的分类 在审计实务中，不同程序可提供不在审计实务中，不同程序可提供不同的审计证据。审计证据按照不同的同的审计证据。审计证据按照不同的标准，可以进行多种分类。标准，可以进行多种分类。1按审计证据的外形特征分类按审计证据的外形特征分类一般而言，审计人员所获取的审计证一般而言，审计人员所获取的审计证据可以按其外形特征分为据可以按其外形特征分为实物证据、实物证据、书面证据、口头证据和环境证据等书面证据、口头证据和环境证据等4大类。大类。35 实物
28、证据实物证据 书面证据书面证据 口头证据口头证据 环境证据环境证据（二）（二）按审计证据的按审计证据的相关程度分类相关程度分类直接证据直接证据 间接证据间接证据按获取审计证按获取审计证据的来源分类据的来源分类（三）（三）自然证据自然证据 加工证据加工证据 （四）（四）按审计证据的按审计证据的重要性分类重要性分类基本证据基本证据 辅助证据辅助证据 矛盾证据矛盾证据按审计证据的按审计证据的表现形态分类表现形态分类 审计证据的分类审计证据的分类（一）（一）36（1）实物证据）实物证据 实物证据：通过实际观察或盘点所取实物证据：通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存得的、用以确定某
29、些实物资产是否确实存在的证据。例如：库存现金的监盘；存货在的证据。例如：库存现金的监盘；存货与固定资产的监盘（存在）。实物证据通与固定资产的监盘（存在）。实物证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，但实物资产的存在并不能完全力的证据，但实物资产的存在并不能完全证实被审计单位对其拥有所有权。对于实证实被审计单位对其拥有所有权。对于实物资产的价值（质量好坏）也是无法判断物资产的价值（质量好坏）也是无法判断的。因此，对于取得实物证据的账面资产，的。因此，对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审还应就其所有权归属及其价值情况另行审
30、计。计。37（1）实物证据）实物证据1.概念概念是指通过实际观察或清点所取得的，是指通过实际观察或清点所取得的，用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。2.取得方法取得方法观察法和检查有形资产（监观察法和检查有形资产（监盘法）。盘法）。3.证明力证明力对实物资产存在性方面具有很对实物资产存在性方面具有很强的证明力，但不能完全证实被审单位对实物资强的证明力，但不能完全证实被审单位对实物资产是否拥有所有权，也不能完全证实实物资产计产是否拥有所有权，也不能完全证实实物资产计价的准确性。因此，对于取得实物证据的帐面资价的准确性。因此，对于取得实物证据的帐面资产还
31、应就其所有权和价值情况另行审计。产还应就其所有权和价值情况另行审计。38（2）书面证据）书面证据 书面证据：审计人员所获取的各书面证据：审计人员所获取的各种以种以书面文件书面文件为形式的一类证据。为形式的一类证据。它包括与审计有关的各种原始凭它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录（记账凭证、会计账簿证、会计记录（记账凭证、会计账簿和各种明细表）、各种会议记录和文和各种明细表）、各种会议记录和文件，各种合同、通知书、报告书及函件，各种合同、通知书、报告书及函件等。此类证据来源广，数量多，是件等。此类证据来源广，数量多，是审计证据的主要组成部分。审计证据的主要组成部分。39（2）书面证据）书面证
32、据1.概念概念以书面文件为形式的证据。包括原始凭证、会以书面文件为形式的证据。包括原始凭证、会计记录、会议记录、各种合同文件、通知书、函件等。计记录、会议记录、各种合同文件、通知书、函件等。2.具体分类具体分类 （1 1）外部证据。由被审单位以外的机构或人员编制的书）外部证据。由被审单位以外的机构或人员编制的书面证据。面证据。（2 2）内部证据。由被审单位内部机构或人员编制的书面）内部证据。由被审单位内部机构或人员编制的书面证据。证据。3.获取方法获取方法检查记录或文件、函证、重新计算、分析检查记录或文件、函证、重新计算、分析程序。程序。4.证明力证明力（1 1）外部证据比内部证据的证明力强。
33、）外部证据比内部证据的证明力强。（2 2）被审单位内控好时提供的内部证据比差）被审单位内控好时提供的内部证据比差时提供的内部证据证明力强。时提供的内部证据证明力强。（3 3）已获独立第三者确认的内部证据比未获）已获独立第三者确认的内部证据比未获独立第三者确认的内部证据的证明力强。独立第三者确认的内部证据的证明力强。40书面证据按其书面证据按其来源来源可分为外部证据和可分为外部证据和内部证据两类。内部证据两类。外部证据外部证据：由被审计单位以外的机构：由被审计单位以外的机构或人士所编制的书面证据。注册会计或人士所编制的书面证据。注册会计师自己编制的各种分析表、计算表也师自己编制的各种分析表、计算
34、表也属此类。一般具有较强的证明力。例属此类。一般具有较强的证明力。例如：应收账款的函证回函，律师声明如：应收账款的函证回函，律师声明书；银行对账单、购货发票、应收票书；银行对账单、购货发票、应收票据、顾客订购单、相关契约、合同。据、顾客订购单、相关契约、合同。41内部证据内部证据：由被审计单位内部机构或：由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。例如：职员编制和提供的书面证据。例如：被审计单位管理当局声明书、销售发被审计单位管理当局声明书、销售发票、付款支票；会计记录、收料单、票、付款支票；会计记录、收料单、发料单等。发料单等。一般情况下，一般情况下，外部证据较内部证据可外部证据较内部证
35、据可靠靠。但若内部证据在外部流转，并获。但若内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认，则具有较得其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。强的可靠性。42（3）口头证据：间接证据）口头证据：间接证据 口头证据：被审计单位职员口头证据：被审计单位职员或其他有关人员对审计人员的提或其他有关人员对审计人员的提问进行口头答复所形成的证据。问进行口头答复所形成的证据。例如：询问会计记录、文件的存例如：询问会计记录、文件的存放地点，采用特别会计政策和方放地点，采用特别会计政策和方法的理由、收回逾期应收账款的法的理由、收回逾期应收账款的可能性等。可能性等。43 一般而言，口头证据本身不足以一般而言，口
36、头证据本身不足以证明事情的真相，但审计人员往往可证明事情的真相，但审计人员往往可以通过口头证据发掘一些重要的线索，以通过口头证据发掘一些重要的线索，从而有利于对某些需审核的情况做进从而有利于对某些需审核的情况做进一步的调查，以收集到更为可靠的证一步的调查，以收集到更为可靠的证据。一般情况下，口头证据往往需要据。一般情况下，口头证据往往需要其他相应证据的支持。其他相应证据的支持。在审计过程中，审计人员应把各种重在审计过程中，审计人员应把各种重要的口头证据尽快做成记录，并注明要的口头证据尽快做成记录，并注明是何人、何时、在何种情况下所做的是何人、何时、在何种情况下所做的口头陈述，必要时还应获得被询
37、问者口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。的签名确认。44（3）口头证据）口头证据1.概念概念有关人员对审计人员的提问做口头有关人员对审计人员的提问做口头答复所形成的证据。答复所形成的证据。2.获取方法获取方法询问法。询问法。3.证明力证明力（1 1）口头证据的证明力差，不属）口头证据的证明力差，不属于基本证据，不可单独作为直接证据，一般可于基本证据，不可单独作为直接证据，一般可作为线索，帮助进一步查证，获得其他证据。作为线索，帮助进一步查证，获得其他证据。（2 2）口头证据即使作了书面记录并经被询问）口头证据即使作了书面记录并经被询问人核实签字，依然是口头证据，不可转化为书人核实签字，
38、依然是口头证据，不可转化为书面证据。（面证据。（3 3）不同人员对同一问题的口头陈）不同人员对同一问题的口头陈述相同时，具有较高的可靠性。述相同时，具有较高的可靠性。45（4）环境证据）环境证据亦称状况证据，指对被审计单位产亦称状况证据，指对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体包括生影响的各种环境事实。具体包括被审计单位管理人员的素质、各种被审计单位管理人员的素质、各种管理条件和管理水平等。管理条件和管理水平等。环境证据一般不属于基本证据，环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助审计人员了解被审计单但它可帮助审计人员了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是审位及其经济活动所处的环境，是审计人员
39、进行判断必须掌握的资料。计人员进行判断必须掌握的资料。46可靠性：可靠性：实物证据书面证实物证据书面证据、视听或电子数据证据环据、视听或电子数据证据环境证据、口头证据境证据、口头证据47审计证据可靠性的判断标准审计证据可靠性的判断标准（1）来源标准）来源标准。其一，书面证据比口头证其一，书面证据比口头证据可靠。其二，外部证据比内部证据可靠。据可靠。其二，外部证据比内部证据可靠。其三，已获独立第三者确认的内部证据比未其三，已获独立第三者确认的内部证据比未获独立第三者确认的内部证据可靠，其四，获独立第三者确认的内部证据可靠，其四，审计人员自己获得的证据比被审计单位提供审计人员自己获得的证据比被审计
40、单位提供的证据可靠。其五，被审计单位内控好时提的证据可靠。其五，被审计单位内控好时提供的内部证据比差时提供的内部证据可靠。供的内部证据比差时提供的内部证据可靠。其六，不同来源或不同性质的审计证据相互其六，不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较为可靠。印证时，审计证据较为可靠。（2）及时性标准）及时性标准。（3）客观性标准）客观性标准。48 （2 2）按审计证据的相关程度分类）按审计证据的相关程度分类 1.1.直接证据直接证据 是指对审计事项具有直接证明力，能单独、直接地证明审计事项真相的资料和事实。2.2.间接证据间接证据 又称旁证，是指对审计事项只起间接证明作用，需要与其他证据结
41、合起来，经过分析判断核实才能证明审计事项真相的资料和事实。49 （3 3）按获取审计证据的来源分类）按获取审计证据的来源分类 1.1.自然证据自然证据 是指审计人员在审计过程中随时可以获得，不需要加工的资料和事实。2.2.加工证据加工证据 是指审计人员在审计过程中亲自对书面证据，实物证据等进行分析、整理、归类和制作所形成的较系统和明晰的资料。如现金盘点表等。50（四）按审计证据的重要性（四）按审计证据的重要性 1.1.基本证据基本证据 指对审计人员形成的审计意见、做出审计结论具有直接影响作用的审计证据。2.2.辅助证据辅助证据 是作为基本证据的一种必要补充，补充说明基本证据的证据。3.3.矛盾
42、证据矛盾证据 是指证明的方向与基本证据相反，或证明的内容与基本证据不一致的证据。两个说明同一个事物的不同的数据必有一假，或者都假。51 例例题：下列审计证据中，证明力最强的书面证据是（）。A.被审计单位律师提交的关于被审计单位未决诉讼的声明书B.被审计单位编制的银行存款余额调节表C.被审计单位开出的增值税专用发票D.被审计单位收到的应收账款对账单的回函52 答案：A53四、审计证据的收集四、审计证据的收集 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序 1.审计程序的目的审计程序的目的 按审计程序的目的可将注册会计师为获取按审计程序的目的可将注册会计师为获取充分、适当的审计证据而实施的审计程序分
43、充分、适当的审计证据而实施的审计程序分为风险评估程序、控制测试为风险评估程序、控制测试(必要时或决定必要时或决定测试时测试时)和实质性程序。和实质性程序。风险评估程序。注册会计师应当实施风险风险评估程序。注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。定层次重大错报风险的基础。54风险评估程序为注册会计师确定重要性水风险评估程序为注册会计师确定重要性水平、识别需要特别考虑的领域、设计和实平、识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步审计程序等工作提供了重要基础，施进一步审计程序等工作提供了重要基础，有助于注册会计师合理分
44、配审计资源，获有助于注册会计师合理分配审计资源，获取充分、适当的审计证据。取充分、适当的审计证据。需要注意的是，风险评估程序需要注意的是，风险评估程序并不能识别并不能识别出所有的重大错报风险出所有的重大错报风险，虽然它可作为评，虽然它可作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，但并不能为发表审计意见提供充的基础，但并不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证据。为了获取充分、适分、适当的审计证据。为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师还需要实施进当的审计证据，注册会计师还需要实施进一步程序，包括实施控制测试一步程序，包括实施控制测试(必要时或必要时或
45、决定测试时决定测试时)和实质性程序。和实质性程序。55控制测试控制测试当存在下列情形之一时，控制测试是必要的：当存在下列情形之一时，控制测试是必要的：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；试以支持评估结果；(2)仅实施实质性程序不足以提供有关认定层仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。
46、证据。实施控制测试的目的是测试内部控制在防止、实施控制测试的目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间和范围。确定实质性程序的性质、时间和范围。56实质性程序实质性程序 注册会计师应当计划和实施实质性程序，注册会计师应当计划和实施实质性程序，以应对评估的重大错报风险。以应对评估的重大错报风险。实质性程序包括对各类交易、账户余额、实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。列报的细节测试以及
47、实质性分析程序。注册会计师对重大错报风险的评估是一注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且风险，并且由于内部控制存在固有局限性，由于内部控制存在固有局限性，无论对重大错报风险的评估结果如何，注册无论对重大错报风险的评估结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。户余额、列报实施实质性程序。572.收集审计证据的方法收集审计证据的方法 在实施风险评估程序、控制测试或在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，注册会计师可根据需实质性程序时，注册
48、会计师可根据需要单独或综合运用以下审计程序，以要单独或综合运用以下审计程序，以获取充分、适当的审计证据。获取充分、适当的审计证据。检查记录或文件检查记录或文件 检查有形资产检查有形资产 观察观察 询问询问 函证函证 重新计算重新计算 重新执行重新执行 分析程序分析程序 58取证方法取证方法检查记录、文件或有形资产检查记录、文件或有形资产询问询问分析程序分析程序重新计算或重新执行重新计算或重新执行函证函证观察观察实物证据实物证据环境证据环境证据书面证据书面证据口头证据口头证据59检查记录或文件检查记录或文件 检查记录或文件是指注册会计师检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以
49、对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。录或文件进行审查。检查记录或文件的目的是对财务检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。报表所包含或应包含的信息进行验证。60 检查记录或文件可提供可靠程度不检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的于记录或文件的来源和性质来源和性质。外部记录外部记录或文件通常被认为比内部记录或文件可或文件通常被认为比内部记录或文件可靠靠，因为外部凭证经被审计单位的客户，因为外部凭证经被审计单位的客户出具，又
50、经被审计单位认可，表明交易出具，又经被审计单位认可，表明交易双方对凭证上记录的信息和条款达成一双方对凭证上记录的信息和条款达成一致意见。另外，致意见。另外，某些外部凭证编制过程某些外部凭证编制过程非常谨慎，通常由律师或其他有资格的非常谨慎，通常由律师或其他有资格的专家进行复核，因而具有较高的可靠性专家进行复核，因而具有较高的可靠性，如土地使用权证、保险单、契约和合同如土地使用权证、保险单、契约和合同等文件。等文件。61检查有形资产检查有形资产 检查有形资产是指注册会计师对资检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程序主产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适